第一篇：20120727 解讀財(cái)預(yù)[2012]40號(hào) 分支機(jī)搆匯總納稅還需就地辦理退補(bǔ)稅

20120727 解讀財(cái)預(yù)[2012]40號(hào) 分支機(jī)搆匯總納稅還需就地辦理退補(bǔ)稅

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行近日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法>的通知》（財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)），就跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作進(jìn)行了明確。該文件中“匯總清算”部分的規(guī)定發(fā)生重大改變。按照文件規(guī)定，自2013年1月1日起，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅中的“退補(bǔ)稅部分”，從財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件規(guī)定的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，改為由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地辦理。財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件也同時(shí)廢止。

財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件規(guī)定，屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。

統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。

就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。

財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件明確，跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算。

按照現(xiàn)行財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)有郵政企業(yè)（包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國(guó)海洋石油總公司、中海石油（中國(guó)）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中

國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行本辦法。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，不實(shí)行本辦法。

居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其境外分支機(jī)構(gòu)。

《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》第四部分匯總清算中明確，企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)）就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。這一規(guī)定，改變了原來(lái)財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件所規(guī)定的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理的規(guī)定。按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的規(guī)定，“各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。”財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件發(fā)布后，這一規(guī)定也隨之廢止。今后，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅需要按照新的規(guī)定執(zhí)行。