第一篇：來料加工流程

進(jìn)出口業(yè)務(wù)及來料加工流程

你是一個做進(jìn)出口業(yè)務(wù)的新手吧！這里面手續(xù)比較復(fù)雜，資料多，很多地方需要注意．我不知道你的情況，也不知該從哪里講起．總之出口收匯核銷是在國家外匯管理局各地分局辦理的．首先你應(yīng)該去外匯管理局辦理注冊備案，再到中國電子口岸系統(tǒng)辦理電子口岸卡，然后根據(jù)你們需要在網(wǎng)上申請核銷單，申領(lǐng)成功之后，再去外管局辦公現(xiàn)場領(lǐng)取紙質(zhì)外匯核銷單，再回來網(wǎng)上備出口口岸，再出口報關(guān)，再網(wǎng)上交單，再銀行結(jié)匯，再外匯核銷，再取回出口退稅專用聯(lián)到稅局辦理退稅

來料加工、來件裝配是國際貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，一般是由外商提供一定的原材料或半成品、零部件、元器件（必要時也提供某些設(shè)備），交外商銷售，加工企業(yè)收取加工費(fèi)。加工費(fèi)實行免稅政策。

加工貿(mào)易不必占用大量的流動資金對于大多數(shù)企業(yè)來說都可以做到而且又存在稅收的支持。但是，進(jìn)料加工貿(mào)易由于海關(guān)的監(jiān)管力度較大相對來說審批制度就比較嚴(yán)格，企業(yè)辦事人員感到很是棘手。這里我們簡要介紹一下來料加工的操作流程。來料加工的手續(xù)一定要掌握好時間的界限，一合并為商務(wù)局）辦理開展加工貿(mào)易的申請，產(chǎn)能力證明》有效期為一年。然后是在電子商務(wù)加工貿(mào)易的網(wǎng)上申報系統(tǒng)作合同審批。

一、提供下列證明文件和材料辦理加工貿(mào)易的批準(zhǔn)證：

（一）、經(jīng)營企業(yè)出具的書面申請報告及加蓋經(jīng)營企業(yè)的《加工貿(mào)易批準(zhǔn)證申請表》。

（二）、經(jīng)營企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件和工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（三）、加工企業(yè)注冊地縣級以上外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明（正本），加工企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（四）、經(jīng)營企業(yè)對外簽定的進(jìn)出口合同（正本）。

（五）、經(jīng)營企業(yè)與加工企業(yè)簽定的加工協(xié)議（合同）正本。

（六）、審批機(jī)關(guān)認(rèn)為需要出具的其它證明文件和材料。

二、填寫加工貿(mào)易手冊

三、手冊在海關(guān)備案

有關(guān)經(jīng)營單位應(yīng)在對外簽訂的來料加工合同自批準(zhǔn)之日起辦理合同備案手續(xù)：

1.加工單位或外貿(mào)（工貿(mào)）公司的營業(yè)執(zhí)照。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證。3.審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書。4.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)立項的項目，還應(yīng)提供對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)的文件。5.對外簽訂的合同副本。

6.海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證，如保函或保證金等。以下是進(jìn)口料件通關(guān)以后的操作

四、來料加工進(jìn)出口貨物辦理報關(guān)手續(xù)

（一）來料加工項下貨物進(jìn)、出口時應(yīng)向海關(guān)提交下列單證：1.填有進(jìn)、出口貨物數(shù)量、價值、規(guī)格等項目等項目并帶有經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的報關(guān)單位簽章的加工進(jìn)出口貨物專用報關(guān)單”12.《來料加工進(jìn)出口貨物登記手冊》。3.進(jìn)出口貨物的運(yùn)單、發(fā)票、裝箱單及海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證。國家對來料加工貿(mào)易的進(jìn)口料、3份。件和來料加工復(fù)出口貨物的操作手續(xù)也讓許多的（現(xiàn)在統(tǒng)《加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況及生

個月內(nèi)持下列有關(guān)單證向有關(guān)單位

“來料

由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配成品在原材料進(jìn)口通關(guān)以前首先要到原外經(jīng)貿(mào)委辦理加工能力證明。

式

4.出口外匯核銷單。海關(guān)對上述單證進(jìn)行審核，（二）接受查驗。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)查驗貨物時，報關(guān)員應(yīng)到場并負(fù)責(zé)搬移貨物、拆和重封貨物包裝。

（三）辦理繳納稅費(fèi)手續(xù)。

遇下列情形之一的，免征進(jìn)口稅；①加工裝配合同項下進(jìn)口用于加工成品復(fù)出口的料件；②加工裝配合同項下進(jìn)口，直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油；③進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料；④為加強(qiáng)工業(yè)生產(chǎn)管理，由外商提供進(jìn)口的微型計算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機(jī)等管理設(shè)備。

有下列情況之一的，口稅范圍的加工貿(mào)易貨物；③加工裝配合同項下進(jìn)口料件、設(shè)備等按規(guī)定繳交海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

（四）按受放行。企業(yè)妥申報、關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場。

五、到有關(guān)退稅分局辦理來料加工免稅證明單證要求為：⑴來料加工登記a、海關(guān)來料加工登記手冊b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證c、進(jìn)口料件報關(guān)單d、來料加工合同e、《來料加工貿(mào)易免稅證明》一式四聯(lián)出口企業(yè)必須先到有關(guān)退稅分局領(lǐng)取來料加工免稅證明，業(yè)公章后，帶前述以上單證必須是正本。由海關(guān)在登記手冊上登記出口數(shù)量并蓋有驗訖章。⑵來料加工核銷（退稅局的核銷）企業(yè)在貨物出口后，免稅核銷手續(xù)，單證要求為（以下均為復(fù)印件）：a、進(jìn)出口報關(guān)單b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證c、來料加工合同d、海關(guān)來料加工手冊e、外銷發(fā)票f、結(jié)匯水單g、海關(guān)手冊結(jié)案單或保證金臺帳聯(lián)系單（結(jié)案聯(lián)）h、《來料加工貿(mào)易免稅證明》單第二、第三聯(lián)（正本）如果出口企業(yè)辦理逾期核銷手續(xù)或來料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)，《來料加工貿(mào)易免稅證明》第一聯(lián)（正本）。

六、來料加工海關(guān)核銷手續(xù)按照我國《海關(guān)關(guān)于對外加工裝配業(yè)務(wù)的管理規(guī)定》第最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)有關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時應(yīng)遞交下列單證：（1按章征收進(jìn)口稅費(fèi)；

a-d四份單證一起交由退稅分局辦理。應(yīng)注意的是：在規(guī)定期限內(nèi)，②超出海關(guān)規(guī)定免征進(jìn) 可將貨物運(yùn)離海再按照實際進(jìn)出口數(shù)據(jù)正式填寫，蓋企

貨物必須先到海關(guān)辦理出口報關(guān)，除攜帶上述單證外，還須攜帶 6條：加工裝配合同必須在合同到期或“登記手冊”內(nèi)簽章的核銷表，連同①為加工生產(chǎn)進(jìn)口的辦公用品； 按受查驗和繳納稅費(fèi)手續(xù)，并領(lǐng)取了海關(guān)簽章的報關(guān)單核銷聯(lián)后，在辦理來料加工登記之前，即必須在海關(guān)手冊到期三個月之內(nèi)向退稅分局辦理來料加工）“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。

（2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報關(guān)單。

（3）對外加工裝配補(bǔ)償貿(mào)易合同核銷申請（結(jié)案表）。

（4）對損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。（5）海關(guān)需要的其他有關(guān)材料。

未進(jìn)行口岸備案的核銷單不能用于出口報關(guān),在網(wǎng)上把核銷單在出口海關(guān)備案。實際操作一下就知道了，需要有操作員卡和讀卡器。

第二篇：來料加工流程

來料加工流程

來料加工的手續(xù)一定要在原材料進(jìn)口通關(guān)以前首先要到原外經(jīng)貿(mào)委辦理開展加工貿(mào)易的申請，辦理加工能力證明?！都庸べQ(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況及生產(chǎn)能力證明》有效期為一年。加入中國國際電子商務(wù)加工貿(mào)易網(wǎng)，年費(fèi)8000.00，然后是在電子商務(wù)加工貿(mào)易的網(wǎng)上申報系統(tǒng)作合同審批。

一、提供下列證明文件和材料辦理加工貿(mào)易的批準(zhǔn)證：

（一）、經(jīng)營企業(yè)出具的書面申請報告及加蓋經(jīng)營企業(yè)的《加工貿(mào)易批準(zhǔn)證申請表》。

（二）、經(jīng)營企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件和工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（三）、丹東市外經(jīng)貿(mào)委出具的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明（正本），加工企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（四）、經(jīng)營企業(yè)對外簽定的進(jìn)出口合同及加工協(xié)議（正本）

二、填寫加工貿(mào)易手冊

三、手冊在海關(guān)備案

企業(yè)應(yīng)在對外簽訂的來料加工合同自批準(zhǔn)之日起1個月內(nèi)持下列有關(guān)單證向有關(guān)單位辦理合同備案錄入手續(xù)：

1.加工單位的營業(yè)執(zhí)照，海關(guān)注冊證書。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證。

3.審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書。

4.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)立項的項目，還應(yīng)提供對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)的文件。

5.對外簽訂的合同副本。

6.保函或保證金,。

以下是進(jìn)口料件通關(guān)以后的操作

四、來料加工進(jìn)出口貨物辦理報關(guān)手續(xù)

（一）來料加工項下貨物進(jìn)、出口時應(yīng)向海關(guān)提交下列單證：

1.填寫 “來料加工進(jìn)出口貨物專用報關(guān)單”。

2.《來料加工進(jìn)出口貨物登記手冊》。

3.進(jìn)出口貨物的運(yùn)單、發(fā)票、裝箱單。

4.出口外匯核銷單。

海關(guān)對上述單證進(jìn)行審核，（二）辦理繳納稅費(fèi)手續(xù)，首次進(jìn)口需按進(jìn)口貨值的30%交納保證金。

（三）海關(guān)驗貨放行。

五、來料加工海關(guān)核銷手續(xù)

加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)“登記手冊”內(nèi)簽章的核銷表，連同有關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時應(yīng)遞交下列單證：

（1）“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。

（2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報關(guān)單。

（3）對外加工裝配補(bǔ)償貿(mào)易合同核銷申請（結(jié)案表）。

（4）對損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。

第三篇：來料加工的操作流程

來料加工、來件裝配是國際貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，一般是由外商提供一定的原材料或半成品、零部件、元器件（必要時也提供某些設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配成品交外商銷售，加工企業(yè)收取加工費(fèi)。國家對來料加工貿(mào)易的進(jìn)口料、件和來料加工復(fù)出口貨物的加工費(fèi)實行免稅政策。加工貿(mào)易不必占用大量的流動資金對于大多數(shù)企業(yè)來說都可以做到而且又存在稅收的支持。但是，進(jìn)料加工貿(mào)易由于海關(guān)的監(jiān)管力度較大相對來說審批制度就比較嚴(yán)格，操作手續(xù)也讓許多的企業(yè)辦事人員感到很是棘手。這里我們簡要介紹一下來料加工的操作流程。

來料加工的手續(xù)一定要掌握好時間的界限，在原材料進(jìn)口通關(guān)以前首先要到原外經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)在統(tǒng)一合并為商務(wù)局）辦理開展加工貿(mào)易的申請，辦理加工能力證明?！都庸べQ(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況及生產(chǎn)能力證明》有效期為一年。

然后是在電子商務(wù)加工貿(mào)易的網(wǎng)上申報系統(tǒng)作合同審批。

一、提供下列證明文件和材料辦理加工貿(mào)易的批準(zhǔn)證：

（一）、經(jīng)營企業(yè)出具的書面申請報告及加蓋經(jīng)營企業(yè)的《加工貿(mào)易批準(zhǔn)證申請表》。

（二）、經(jīng)營企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件和工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（三）、加工企業(yè)注冊地縣級以上外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明（正本），加工企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。

（四）、經(jīng)營企業(yè)對外簽定的進(jìn)出口合同（正本）。

（五）、經(jīng)營企業(yè)與加工企業(yè)簽定的加工協(xié)議（合同）正本。

（六）、審批機(jī)關(guān)認(rèn)為需要出具的其它證明文件和材料。

二、填寫加工貿(mào)易手冊

三、手冊在海關(guān)備案

有關(guān)經(jīng)營單位應(yīng)在對外簽訂的來料加工合同自批準(zhǔn)之日起1個月內(nèi)持下列有關(guān)單證向有關(guān)單位辦理合同備案手續(xù)：

1.加工單位或外貿(mào)（工貿(mào)）公司的營業(yè)執(zhí)照。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證。

3.審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書。

4.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)立項的項目，還應(yīng)提供對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)的文件。

5.對外簽訂的合同副本。

6.海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證，如保函或保證金等。

以下是進(jìn)口料件通關(guān)以后的操作

四、來料加工進(jìn)出口貨物辦理報關(guān)手續(xù)

（一）來料加工項下貨物進(jìn)、出口時應(yīng)向海關(guān)提交下列單證：

1.填有進(jìn)、出口貨物數(shù)量、價值、規(guī)格等項目等項目并帶有經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的報關(guān)單位簽章的“來料加工進(jìn)出口貨物專用報關(guān)單”1式3份。

2.《來料加工進(jìn)出口貨物登記手冊》。

3.進(jìn)出口貨物的運(yùn)單、發(fā)票、裝箱單及海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證。

4.出口外匯核銷單。

海關(guān)對上述單證進(jìn)行審核，（二）接受查驗。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)查驗貨物時，報關(guān)員應(yīng)到場并負(fù)責(zé)搬移貨物、拆和重封貨物包裝。

（三）辦理繳納稅費(fèi)手續(xù)。

遇下列情形之一的，免征進(jìn)口稅；①加工裝配合同項下進(jìn)口用于加工成品復(fù)出口的料件；②加工裝配合同項下進(jìn)口，直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油；③進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料；④為加強(qiáng)工業(yè)生產(chǎn)管理，由外商提供進(jìn)口的微型計算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機(jī)等管理設(shè)備。

有下列情況之一的，按章征收進(jìn)口稅費(fèi)；①為加工生產(chǎn)進(jìn)口的辦公用品；②超出海關(guān)規(guī)定免征進(jìn)口稅范圍的加工貿(mào)易貨物；③加工裝配合同項下進(jìn)口料件、設(shè)備等按規(guī)定繳交海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

（四）按受放行。

企業(yè)妥申報、按受查驗和繳納稅費(fèi)手續(xù)，并領(lǐng)取了海關(guān)簽章的報關(guān)單核銷聯(lián)后，可將貨物運(yùn)離海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場。

五、到有關(guān)退稅分局辦理來料加工免稅證明

單證要求為：

⑴來料加工登記

a、海關(guān)來料加工登記手冊

b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證

c、進(jìn)口料件報關(guān)單

d、來料加工合同

e、《來料加工貿(mào)易免稅證明》一式四聯(lián)

出口企業(yè)必須先到有關(guān)退稅分局領(lǐng)取來料加工免稅證明，再按照實際進(jìn)出口數(shù)據(jù)正式填寫，蓋企業(yè)公章后，帶前述a-d四份單證一起交由退稅分局辦理。

以上單證必須是正本。應(yīng)注意的是：在辦理來料加工登記之前，貨物必須先到海關(guān)辦理出口報關(guān)，由海關(guān)在登記手冊上登記出口數(shù)量并蓋有驗訖章。

⑵來料加工核銷（退稅局的核銷）

企業(yè)在貨物出口后，在規(guī)定期限內(nèi)，即必須在海關(guān)手冊到期三個月之內(nèi)向退稅分局辦理來料加工免稅核銷手續(xù)，單證要求為（以下均為復(fù)印件）：

a、進(jìn)出口報關(guān)單

b、外經(jīng)貿(mào)委加工貿(mào)易批準(zhǔn)證

c、來料加工合同

d、海關(guān)來料加工手冊

e、外銷發(fā)票

f、結(jié)匯水單

g、海關(guān)手冊結(jié)案單或保證金臺帳聯(lián)系單（結(jié)案聯(lián)）

h、《來料加工貿(mào)易免稅證明》單第二、第三聯(lián)（正本）

如果出口企業(yè)辦理逾期核銷手續(xù)或來料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)，除攜帶上述單證外，還須攜帶《來料加工貿(mào)易免稅證明》第一聯(lián)（正本）。

六、來料加工海關(guān)核銷手續(xù)

按照我國《海關(guān)關(guān)于對外加工裝配業(yè)務(wù)的管理規(guī)定》第 6條：加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)“登記手冊”內(nèi)簽章的核銷表，連同有關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時應(yīng)遞交下列單證：

（1）“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。

（2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報關(guān)單。

（3）對外加工裝配補(bǔ)償貿(mào)易合同核銷申請（結(jié)案表）。

（4）對損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。

（5）海關(guān)需要的其他有關(guān)材料。

第四篇：來料加工全流程（共）

一、基本概念

◆來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。

◆進(jìn)料加工

進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。

2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。

3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。

4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

◆ 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；

◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

◆ 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。

*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；

◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；

◆ 保稅材料不能先出后進(jìn)；

◆ 加工貿(mào)易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用

◆ 產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆ 進(jìn)口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時 DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費(fèi)用時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款

CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

◆確認(rèn)工繳費(fèi)收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務(wù)處理

1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；

②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本。

當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額= 當(dāng)期進(jìn)項稅額 X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業(yè)務(wù)成本

CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；

（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》

生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；

（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

五、進(jìn)料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用

◆ 產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費(fèi)用時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

◆外銷確認(rèn)收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），）CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時，沖減收入、成本

CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理

1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機(jī)系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結(jié)合“實耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。

2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的進(jìn)、出口總值，計算確定計劃分配率。

計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值X100%（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。

（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

（5）填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

（6）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

*實際分配率＝（實際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算

1、應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3、應(yīng)退稅額的計算

● 當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

● 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

* 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

●借方

◆進(jìn)項稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅

◆已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”

◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入”

◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”

◆轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

●貸方

◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額

◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”

◆進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”

◆轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

2、應(yīng)交稅金—未交增值稅

核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

● 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。

● 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。

● 出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

來料加工辦理流程

合同登記備案

（1）申請合同備案。報關(guān)員應(yīng)在對外簽訂的來料加工合同自批準(zhǔn)之日起1個月內(nèi)持下列單證向海關(guān)申請辦理合同登記備案手續(xù)。

①國家外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)企業(yè)成立的文件；

②海關(guān)頒發(fā)的《報關(guān)注冊證明書》；

③經(jīng)營單位的公章、報關(guān)專用章、合同章和更改章等印模及報關(guān)員證件的復(fù)印件；（以上為首次開展來料加工業(yè)務(wù)企業(yè)必須遞交的單證）；

④審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書（憑對口合同及來料加工申請表向當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局進(jìn)行電子申報，由當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局批準(zhǔn)。如需以外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)立項的項目，還應(yīng)提供外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)立項的文件）；

⑤加工單位或外貿(mào)（工貿(mào)）公司的營業(yè)執(zhí)照；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證；

⑦對外簽訂的正式合同副本和料件清單、耗料定額等；

⑧申請單位向海關(guān)購買后填寫的簽章的“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”；

⑨海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證如保函。

（2）接受審核。加工企業(yè)應(yīng)接受海關(guān)對其單證及加工場所、設(shè)備等的審核和勘察，特別是首次申請開辦加工裝配業(yè)務(wù)，或開展當(dāng)前敏感性商品加工項目的企業(yè)，應(yīng)該向海關(guān)詳細(xì)介紹企業(yè)生產(chǎn)能力、加工工藝、生產(chǎn)組織形式、經(jīng)營決策機(jī)制和企業(yè)會計帳冊制度等企業(yè)基本情況，以便海關(guān)對企業(yè)的資信進(jìn)行評估，為海關(guān)分類管理企業(yè)提供依據(jù)。

（3）領(lǐng)取“登記手冊”。合同登記備案的目的是為了最后取得通關(guān)資格。因此，凡被確認(rèn)為符合國家政策規(guī)定，符合海關(guān)監(jiān)管要求的合同，均可向海關(guān)領(lǐng)取已蓋主管海關(guān)合同備案專用章及手冊編號的“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。報關(guān)員憑此手冊向口岸海關(guān)辦理加工裝配合同項下料件、設(shè)備進(jìn)口和加工成品出口通關(guān)手續(xù)。報關(guān)員應(yīng)妥善保管“登記手冊”，如有遺失，應(yīng)及時向主管海關(guān)報告，并將有關(guān)原進(jìn)出口貨物的單證交主管海關(guān)，經(jīng)海關(guān)核查情況屬實的，予以補(bǔ)發(fā)。在海關(guān)補(bǔ)發(fā)“登記手冊”前，有關(guān)貨物不得進(jìn)出口。

辦理進(jìn)口及出口報關(guān)手續(xù)

（1）申報。報關(guān)員持以下單證向海關(guān)申報進(jìn)出口貨物；

①進(jìn)出口貨物報關(guān)單（綠色）一式4份；

②“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”；

③有關(guān)運(yùn)輸單據(jù)，如提單、載貨清單、裝箱單、磅碼單等；

④出口外匯核銷單。

（2）接受查驗。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)查驗貨物時，報關(guān)員應(yīng)到場并負(fù)責(zé)搬移貨物、拆和重封貨物包裝。

（3）辦理繳納稅費(fèi)手續(xù)。遇下列情形之一的，免征進(jìn)口稅；

①加工裝配合同項下進(jìn)口用于加工成品復(fù)出口的料件；

②加工裝配合同項下進(jìn)口，直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油；

③進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料；

④為加強(qiáng)工業(yè)生產(chǎn)管理，由外商提供進(jìn)口的微型計算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機(jī)等管理設(shè)備。有下列情況之一的，按章征收進(jìn)口稅費(fèi)；

①為加工生產(chǎn)進(jìn)口的辦公用品；

②超出海關(guān)規(guī)定免征進(jìn)口稅范圍的加工貿(mào)易貨物；

③加工裝配合同項下進(jìn)口料件、設(shè)備等按規(guī)定繳交海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

（4）按受放行。企業(yè)妥申報、按受查驗和繳納稅費(fèi)手續(xù)，并領(lǐng)取了海關(guān)簽章的報關(guān)單核銷聯(lián)后，可將貨物運(yùn)離海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場。

海關(guān)核銷手續(xù)

按照我國《海關(guān)關(guān)于對外加工裝配業(yè)務(wù)的管理規(guī)定》第6條：加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)“登記手冊”內(nèi)簽章的核銷表，連同有關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時應(yīng)遞交下列單證：

（1）“對外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊”。

（2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報關(guān)單。

（3）對外加工裝配補(bǔ)償貿(mào)易合同核銷申請（結(jié)案表）。

（4）對損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說明。

（5）海關(guān)需要的其他有關(guān)材料。

海關(guān)為簡化手續(xù)，提高工作效率，體現(xiàn)促進(jìn)與服務(wù)生產(chǎn)的方針，根據(jù)不同的企業(yè)和商品分別采取信任核銷、一般核銷和重點(diǎn)核銷等方法進(jìn)行核銷：

①信任核銷。是指海關(guān)對守法經(jīng)營，單證齊全，合同執(zhí)行情況正常，沒有違反海關(guān)臨管規(guī)定，可允許由經(jīng)海關(guān)培訓(xùn)認(rèn)可的企業(yè)和自管小組自行核銷。核銷后的合同、“登記手冊”和單證等應(yīng)及進(jìn)送交海關(guān)存檔。海關(guān)除對核銷結(jié)果保留抽查權(quán)外，一般不再核對。

②一般核銷也稱單證核銷。是指海關(guān)對進(jìn)口料件和出口成品不涉及國家許可管理，保稅金額不大，有準(zhǔn)確的耗料定額，沒有走私違規(guī)嫌疑的，可采取一般核銷。該方法通常無需下廠核查有關(guān)實物和倉儲、帳冊等，海關(guān)只對有關(guān)單證、帳冊進(jìn)行證面核對，企業(yè)只需提供有關(guān)資料、樣板等，配合海關(guān)完成核銷工作。：

③重點(diǎn)核銷。它是一種單證核對與下廠核量相結(jié)合的一種方式。主要適用于信譽(yù)不好、有走私違規(guī)嫌疑的企業(yè)，或海關(guān)在某段時間內(nèi)需要作為重點(diǎn)監(jiān)管的商品。此方式要求企業(yè)向海關(guān)提供詳細(xì)的進(jìn)口料件、存儲、保管、提取使用和出口成品的存儲、出口銷售帳冊，以及相關(guān)的商業(yè)來往函電、加工工藝流程圖等，并為海關(guān)下廠核查實物、倉儲、帳冊等提供方便。核銷中遇有下列情況，應(yīng)主動向海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)：

①需要辦理征、減、免稅手續(xù)的。一是加工完畢后，剩余的的邊角料件，可免領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證，由海關(guān)按其實際使用價值估價征稅或酌情減免稅，企業(yè)按海關(guān)規(guī)定納稅或免稅。二是加工企業(yè)按合同規(guī)定對外履約后，由于改進(jìn)生產(chǎn)工藝和心頭經(jīng)營管理而剩余的料件；或增產(chǎn)的成品，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，海關(guān)核準(zhǔn)屬實的，其價值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)并且總價值在人民幣3000元以下的，可免領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證和免稅，其超過部分，免領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證，按料件納稅。三是合同項下進(jìn)口料件和加工成品，因故要求轉(zhuǎn)內(nèi)銷，或因外商單方面中止合同，加工單位要求以所存料件或加工成品內(nèi)銷以抵償工繳費(fèi)的，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和海關(guān)核準(zhǔn)后，按一般進(jìn)口貨物的規(guī)定向海關(guān)辦理進(jìn)口手續(xù)，其中涉及應(yīng)稅商品的，照章納稅，屬國家許可證管理商品的，還應(yīng)申領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證。

②將半成品轉(zhuǎn)讓加工的。進(jìn)口料件加工裝配后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給加一承接進(jìn)口料件加工成品復(fù)出口的加工單位進(jìn)行再加工裝配的，由轉(zhuǎn)讓料件的單位會同接受轉(zhuǎn)讓的加工單位持憑雙方簽訂的購銷或委托加工合同等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)和核銷手續(xù)。

③需要中止、延長或轉(zhuǎn)讓合同的。企業(yè)因特殊情況，需中止、延長或轉(zhuǎn)讓某全合同時，應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)后10天內(nèi)，向合同主管海關(guān)報告，經(jīng)同意后，方可執(zhí)行。

第五篇：請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程

請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程(從獲取資格到稅務(wù)處理完成)

一、基本概念

◆來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本?！暨M(jìn)料加工

進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。

2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。

3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。

4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

◆ 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；

◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

◆ 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。

*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；

◆ 保稅材料不能先出后進(jìn)；

◆ 加工貿(mào)易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用

◆ 產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆ 進(jìn)口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費(fèi)用時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款

CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

◆確認(rèn)工繳費(fèi)收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務(wù)處理

1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；

②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本。

當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額= 當(dāng)期進(jìn)項稅額 X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業(yè)務(wù)成本

CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；

（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》

生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；

（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

五、進(jìn)料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用

◆ 產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費(fèi)用時

DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用

◆外銷確認(rèn)收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：應(yīng)收出口退稅，依據(jù)）

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時，沖減收入、成本CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理

1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機(jī)系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結(jié)合“實耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。

2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的進(jìn)、出口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值X100%

（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。

（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

（5）填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

（6）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。

*實際分配率＝（實際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算

1、應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅率－出口

貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3、應(yīng)退稅額的計算

● 當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

● 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

* 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

●借方

◆進(jìn)項稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅

◆已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”

◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入”

◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”

◆轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

●貸方

◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額

◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”

◆進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”

◆轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

2、應(yīng)交稅金—未交增值稅

核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

● 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。

● 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。

● 出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。