第一篇：關(guān)于月底忘記認(rèn)證發(fā)票的稅收緊急策劃問(wèn)題

關(guān)于月底忘記認(rèn)證發(fā)票的稅收緊急策劃問(wèn)題

案例：某公司月底忘記認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉及需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額460萬(wàn)。本期需要繳納500萬(wàn)增值稅。企業(yè)沒(méi)有錢(qián)可以繳納稅款，應(yīng)如何處理？

一、案例分析

1、由于企業(yè)犯了低級(jí)失誤，當(dāng)月忘記認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致需要繳納本不應(yīng)繳納的460萬(wàn)增值稅。

2、雖然企業(yè)可以將發(fā)票在本月進(jìn)行認(rèn)證，在在下期會(huì)出現(xiàn)較大留底，以后會(huì)出現(xiàn)少繳稅，從整個(gè)時(shí)間段看，不會(huì)存在多繳和少交稅款。但本期企業(yè)需要繳納較大數(shù)額的稅款，會(huì)給企業(yè)造成一定的資金困難，一些情況下，企業(yè)會(huì)通過(guò)借款來(lái)進(jìn)行補(bǔ)繳稅款，從而產(chǎn)生較大的借款費(fèi)用。

3、此種失誤，一般情況是由于企業(yè)會(huì)記或辦稅人員自己的忘記認(rèn)證發(fā)票形成的，企業(yè)追責(zé)，責(zé)任認(rèn)定在于企業(yè)會(huì)記或辦稅人員。而辦稅人員或會(huì)記人員難以承擔(dān)這樣的責(zé)任。從一些案例情況看下，企業(yè)會(huì)將對(duì)會(huì)記人員進(jìn)行處罰甚至開(kāi)除。

面對(duì)如此情況，企業(yè)怎么辦？會(huì)記人員怎么辦？

二、緊急策劃處理

1、根據(jù)稅收相關(guān)文件，可以通過(guò)增值稅留底抵繳欠稅方式進(jìn)行妥善處理此問(wèn)題。

2、首先立即在本月進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證，彌補(bǔ)上月的工作失誤，可以檢驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

3、第二在本月申報(bào)期間，盡早（越早越好）與國(guó)稅局及稅收管理員溝通，申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。同不同意，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，不影響策劃結(jié)果，但這是必要程序，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，則不需要后面所涉及的滯納金，這是關(guān)鍵的步驟，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，只要言之成理，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)同意，企業(yè)一般沒(méi)有這么多流動(dòng)資金準(zhǔn)備，如果有，也需要策劃，畢竟企業(yè)追求的是合法的情況下，利潤(rùn)最大化，可以說(shuō)企業(yè)要會(huì)記人員承擔(dān)責(zé)任，開(kāi)除-罰款什么的，可以口頭匯報(bào)下，會(huì)記人員也應(yīng)該承擔(dān)這樣的心理小責(zé)任。

3、進(jìn)行正常申報(bào)，按實(shí)際應(yīng)繳的稅額申報(bào)。即，你沒(méi)有抵扣需交500萬(wàn)元，如果你抵扣了只需交40萬(wàn)元的稅款，你就先只交40萬(wàn)（可在辦稅大廳要求分次開(kāi)票或分次電子扣繳，網(wǎng)上申報(bào)時(shí)可點(diǎn)擊分次繳納稅款，這是納稅人的權(quán)利），剩下的460萬(wàn)元，暫不繳納。4、460萬(wàn)逾期按日繳納萬(wàn)分之五的滯納金。由于有欠稅，欠稅本月稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)鎖機(jī)，即企業(yè)買(mǎi)發(fā)票時(shí)，會(huì)有問(wèn)題，暫緩一下買(mǎi)發(fā)票，等下面程序完成，即可購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。企業(yè)如有有庫(kù)存票可以急需開(kāi)，沒(méi)有庫(kù)存，則會(huì)在一定程度上影響公司正常經(jīng)營(yíng)，千萬(wàn)注意：本月若能開(kāi)票，則不能再忘記認(rèn)證發(fā)票。

5、待下月1日，立即進(jìn)行申報(bào)，則產(chǎn)生460萬(wàn)（或許比這個(gè)數(shù)字大或?。┑牧舻锥愵~，這時(shí)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅留底抵繳欠稅及滯納金（滯納金=460*0.0005*15天=3.45萬(wàn)，銀行利息一般的日息是0.0001666，按銀行的利息算利息為1.15萬(wàn)，但這是在銀行可以并能成功貸款的前提下），從這個(gè)角度看，企業(yè)應(yīng)充分進(jìn)行計(jì)算，如果不是460萬(wàn)的欠稅，進(jìn)行此策劃可以較為劃算；如果是460萬(wàn)以上，則需要看，本企業(yè)是否能否承擔(dān)460萬(wàn)的資金長(zhǎng)期占用，即需要預(yù)計(jì)將來(lái)一段多長(zhǎng)時(shí)間可以繳納460萬(wàn)的稅款的資金時(shí)間價(jià)值和資金儲(chǔ)備費(fèi)用。

如果上述稅務(wù)機(jī)關(guān)同意延期繳納稅款

6、待申報(bào)抵減欠稅完畢，當(dāng)即可以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。

附：相關(guān)文件

1、關(guān)于申請(qǐng)延期繳納稅款的規(guī)定

2、國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)

3、國(guó)稅函[2004]1197號(hào)

4、關(guān)于國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)思考

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》延期繳納稅款的兩個(gè)條件，1、第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅

款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)

不得超過(guò)三個(gè)月。

2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》 第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱(chēng)特殊困難：

(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)

限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)

送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決

定;不予批準(zhǔn)的從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”）

既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減

增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金—

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申

報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下

調(diào)整：

（一）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減

去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額

一致。

（二）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末

未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○四年八月三十日

國(guó)稅函[2004]1197號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通

知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅的有關(guān)處理事項(xiàng)明

確如下：

一、關(guān)于稅務(wù)文書(shū)的填開(kāi)

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)

關(guān)填開(kāi)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知書(shū)》，式樣見(jiàn)附件）

一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

二、關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅

金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開(kāi)《通知書(shū)》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅

款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期

末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；

若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

三、關(guān)于稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

稅收會(huì)計(jì)根據(jù)《通知書(shū)》載明的實(shí)際抵減金額作抵減業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。即先根據(jù)實(shí)際抵

減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應(yīng)繳未繳滯納金，借記“待征”類(lèi)科目，貸記“應(yīng)征”類(lèi)科目；再根據(jù)實(shí)際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應(yīng)征稅收——增值稅”

科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件： 《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○四年十月二十九日

關(guān)于國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)思考

關(guān)于《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2004]112號(hào)）的幾點(diǎn)思考

2004年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào) 下發(fā)了《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），《通知》明確規(guī)定：為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。該《通知》還對(duì)與此相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次填報(bào)口徑的調(diào)整作出了規(guī)定。

對(duì)上述《通知》，本人結(jié)合涉稅企業(yè)的相關(guān)實(shí)際情況分析，認(rèn)為以下幾點(diǎn)尚待明確：

1、政策適用的納稅義務(wù)主體資格。該政策出臺(tái)是否意味納稅義務(wù)人發(fā)生欠稅的情況都適用其規(guī)定。

誠(chéng)如是，這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）的規(guī)定相違背。

因?yàn)椤墩鞴芊ā返谌粭l 規(guī)定，只有納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

對(duì)于特殊困難的界定，《實(shí)施細(xì)則》第四十一條亦作出如下的規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱(chēng)特殊困難：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

除符合上述規(guī)定外的納稅人均必須及時(shí)足額繳交稅款，當(dāng)然包括增值稅。

2、政策適用的時(shí)效性。

該政策是一次性適用的，僅限于追繳欠稅；還是常規(guī)性的。如果是一次性的，那么截止時(shí)點(diǎn)是下文之日，還是什么時(shí)點(diǎn)？如果是常規(guī)性的，是否意味企業(yè)能自主選擇納稅期限，因?yàn)楦鶕?jù)本《通知》規(guī)定留抵稅額的可以抵減增值稅欠稅，可見(jiàn)，欠稅在前，抵減在后。

現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)前幾個(gè)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生應(yīng)交增值稅，并繳納。

此后幾個(gè)月連續(xù)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，形成期末進(jìn)項(xiàng)留抵，甚至有的企業(yè)，連續(xù)至年底都是進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。

若照上述理解，企業(yè)可選擇的話，則該類(lèi)企業(yè)，前幾個(gè)月可暫不納稅，用此后的進(jìn)項(xiàng)沖抵，這樣企業(yè)很可能在本年度無(wú)須納增值稅，至少可以少納增值稅。

3、抵減欠稅的期限問(wèn)題?！锻ㄖ肺磳?duì)抵減欠稅的期限作出規(guī)定，尤其是該政策如果為常規(guī)性的，抵減期限的規(guī)定則顯得更為必要。因《征管法》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，即使是滿足其規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)同意延期納稅的欠稅人，其欠稅期限有最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月的限制。

4、欠稅的法律責(zé)任問(wèn)題。

《通知》未對(duì)欠稅的法律責(zé)任作出規(guī)定。因根據(jù)《征管法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從

滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

此外，《實(shí)施細(xì)則》第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送相關(guān)材料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

對(duì)照《征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本人認(rèn)為《通知》應(yīng)該僅適用于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意延期納稅的有特殊困難的納稅人，為常規(guī)性的政策，但是可以抵減增值稅欠稅的只能是批準(zhǔn)的延期內(nèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，為追繳欠稅的需要，可以一次性地適用于既有欠繳增值稅，又有進(jìn)項(xiàng)留抵的納稅人，但對(duì)其欠稅必須按稅法規(guī)定予以征收滯納金。

綜上所述，為使納稅人正確理解和執(zhí)行該《通知》，從而增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，尤其是督促困難企業(yè)在稅法規(guī)定的延期納稅期間做好資金籌劃和加強(qiáng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，及時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票，做到及時(shí)足額納稅。有必要對(duì)上述事項(xiàng)作出進(jìn)一步的明確規(guī)定。

第二篇：現(xiàn)行稅收發(fā)票管理存在問(wèn)題淺議（推薦）

現(xiàn)行稅收發(fā)票管理存在問(wèn)題淺議

《發(fā)票管理辦法》自實(shí)施迄今已經(jīng)數(shù)十年，各類(lèi)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)屢禁不止，發(fā)票違法案件屢查屢出。時(shí)至今年，全國(guó)范圍的打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)依然蓬勃開(kāi)展。這讓我們不得不思考這個(gè)問(wèn)題及其存在的原因，并把目光聚集到發(fā)票制度設(shè)計(jì)方面。

一、現(xiàn)行稅務(wù)發(fā)票管理存在的問(wèn)題

（一）從涵蓋范圍看，稅務(wù)發(fā)票管理存在缺失地帶

《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定：需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件……向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理……

問(wèn)題是：并非所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者都是納稅人，并非所有的經(jīng)營(yíng)者都有“稅務(wù)登記證”，都可納入稅務(wù)管理范圍。納稅人與非納稅人，境內(nèi)與境外的經(jīng)營(yíng)者，他們之間的活動(dòng)不計(jì)其數(shù)，往往超出稅務(wù)發(fā)票管理的范圍。即：稅務(wù)發(fā)票涵蓋范圍存在缺失地帶。這些缺失地帶有：一是納稅起征點(diǎn)以下的行業(yè)、特種行業(yè)以及一些稅收優(yōu)惠行業(yè)。如：公路水路交通運(yùn)輸、農(nóng)副產(chǎn)品、小商品和個(gè)體勞務(wù)等小規(guī)模交易。這類(lèi)小、散、眾的經(jīng)營(yíng)，存在于整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中方方面面，現(xiàn)行發(fā)票管理制度難以施行監(jiān)管；二是進(jìn)出口貿(mào)易行業(yè)。每年數(shù)以千億美元計(jì)的巨額的進(jìn)出口貿(mào)易，由于國(guó)際上發(fā)票制度與我國(guó)存在巨大的差異，現(xiàn)行發(fā)票管理制度實(shí)施監(jiān)管，同樣鞭長(zhǎng)莫及。

（二）從監(jiān)管效果看，稅務(wù)發(fā)票管理導(dǎo)致偷逃騙稅案件頻發(fā) 多年來(lái)的實(shí)踐證明，稅務(wù)發(fā)票管理的現(xiàn)實(shí)情況是：發(fā)票監(jiān)管代價(jià)大，效果差。稅務(wù)部門(mén)花費(fèi)了數(shù)以千億計(jì)的資金，花費(fèi)了幾十年的時(shí)間，設(shè)臵了專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，耗費(fèi)了無(wú)數(shù)的人力，采取了成千上萬(wàn)的防護(hù)措施，結(jié)果，無(wú)論是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通稅務(wù)發(fā)

票，無(wú)論是國(guó)稅部門(mén)管理的發(fā)票還是地稅部門(mén)管理的發(fā)票，違法違章乃至犯罪的活動(dòng)依然猖獗，稅務(wù)發(fā)票管理代價(jià)大、效果差。稅務(wù)發(fā)票作為稅收的基礎(chǔ)憑據(jù)，稅務(wù)發(fā)票違法行為與偷逃稅、騙稅行為，密不可分。因稅務(wù)發(fā)票違法而偷逃稅、騙稅案件頻頻發(fā)生。

二、現(xiàn)行稅務(wù)發(fā)票管理問(wèn)題存在的根本原因

（一）發(fā)票概念認(rèn)識(shí)不清

1、傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上的發(fā)票的概念

《辭海》中，“發(fā)票”的解釋有二：①商品交易中，賣(mài)方開(kāi)給買(mǎi)方的單據(jù)，上寫(xiě)售出貨品的名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)格和日期等； ②對(duì)外貿(mào)易中，指出口商簽發(fā)給進(jìn)口商，以證明發(fā)運(yùn)商品數(shù)量和價(jià)格的憑單，作為買(mǎi)賣(mài)雙方辦理清算、報(bào)關(guān)及出口商辦理押匯的證件。通常稱(chēng)之為“商業(yè)發(fā)票”；國(guó)際上，并沒(méi)有套印“稅務(wù)監(jiān)制章”的稅務(wù)發(fā)票。英語(yǔ)里有叁個(gè)單詞與《發(fā)票管理辦法》所稱(chēng)的“發(fā)票”關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)：a bill（賬單、票據(jù)、清單）、a receipt（收條, 收據(jù)）、an invoice（發(fā)貨單）。

2、稅收法規(guī)中發(fā)票概念

2010年12月20日國(guó)務(wù)院新修改的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》稱(chēng)：發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

綜上所述，古今中外，傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上，發(fā)票的概念，都主要是指各種形式的貨單；而稅收發(fā)票概念小于傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上的發(fā)票的概念。財(cái)政部1986年發(fā)布《全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》

之前，“發(fā)票”就是指各種形式的貨單。它不僅包括了《發(fā)票管理辦法》所表述的收付款憑證。還包括其它各種形式的、各行各業(yè)的、不限于付款的貨物勞務(wù)等單據(jù)。而對(duì)發(fā)票概念認(rèn)識(shí)不清必將導(dǎo)致稅收發(fā)票制度進(jìn)入誤區(qū)。

（二）稅務(wù)發(fā)票管理制度將一些民商權(quán)利授權(quán)稅務(wù)部門(mén) 現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，單位和個(gè)人印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、式樣、數(shù)量、內(nèi)容、印制、發(fā)票監(jiān)制章以及使用范圍，這諸多事務(wù)均由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)管理。這類(lèi)規(guī)定，將發(fā)票的這些本屬于民商行為的事務(wù)，一律臵于稅務(wù)部門(mén)，一方面，令稅務(wù)發(fā)票成為“有價(jià)證券”，并讓稅務(wù)部門(mén)苦于這些極難以管好的“票據(jù)事務(wù)”；另一方面，影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作。

（三）稅務(wù)發(fā)票管理制度捆綁稅收制度

例如：新增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，以購(gòu)進(jìn)為標(biāo)準(zhǔn)，將購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期扣除，抵扣稅的唯一依據(jù)單據(jù)就是稅務(wù)發(fā)票，不論是否有此業(yè)務(wù)，是否實(shí)際發(fā)生，一律先行抵稅。換言之，只要拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票就等同于拿到了錢(qián)，令稅務(wù)發(fā)票“貨幣化”。這種將稅收制度捆綁在稅務(wù)發(fā)票上而不是建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行的票據(jù)基礎(chǔ)上，其真實(shí)性和穩(wěn)定性之差可想而知。此外，出口退稅方面、稅收優(yōu)惠等許多方面，也都存在類(lèi)似的問(wèn)題。

三、改革稅務(wù)發(fā)票管理制度的建議

1、實(shí)行寬松的發(fā)票管理，“還權(quán)于民”

修改《發(fā)票管理辦法》，縮小稅務(wù)部門(mén)發(fā)票管理職責(zé)范圍，尤

其是完全放開(kāi)發(fā)票的印制和使用，只規(guī)定最基本的要求，“還權(quán)于民”。因?yàn)槎愂盏幕A(chǔ)是稅源，稅收的多寡并不因?yàn)槭褂媚姆N發(fā)票為意志轉(zhuǎn)移。發(fā)達(dá)國(guó)家沒(méi)有套印發(fā)票監(jiān)制章的票據(jù)照樣收取國(guó)家稅收。至于發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、式樣、數(shù)量、內(nèi)容等等，一概由發(fā)票使用者自己決定。讓他們使用符合自身情況的各種貨單，還發(fā)票本來(lái)的面目和功能。沒(méi)有必要在經(jīng)營(yíng)者自己的發(fā)票基礎(chǔ)上再增添一套“稅務(wù)發(fā)票”。這樣，發(fā)票違法也就失去了生存的土壤，稅務(wù)部門(mén)也可以節(jié)省數(shù)以千億計(jì)的資金，騰出數(shù)以十萬(wàn)計(jì)的稅務(wù)人員用于它處，社會(huì)也可以節(jié)約巨大的資源。

2、稅收制度不再單純捆綁稅務(wù)發(fā)票制度

增值稅、所得稅和稅收優(yōu)惠等等，不單純以貨物的發(fā)票為唯一標(biāo)準(zhǔn)，由經(jīng)營(yíng)者自行提供相應(yīng)的單據(jù)，先申報(bào)后審查。這樣，拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票不再等同于拿到了錢(qián)，將發(fā)票還其本來(lái)面目，稅收制度不再捆綁在稅務(wù)發(fā)票上，而是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行的多種票據(jù)。以票偷稅和騙取退稅就失去其原先的那種基礎(chǔ)。

3、進(jìn)一步降低流轉(zhuǎn)稅所得稅等稅收的名義稅率。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，除一些壟斷行業(yè)外，我國(guó)大量的中小型企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者處于完全競(jìng)爭(zhēng)地位，規(guī)模小，資本少，資本盈利能力弱，社會(huì)福利體制尚不能給予他們相應(yīng)的社會(huì)保障，稅收承擔(dān)能力弱。高企的流轉(zhuǎn)稅稅率和所得稅稅率，造成其實(shí)際稅負(fù)與名義稅率存在較大的差異。進(jìn)一步降低流轉(zhuǎn)稅名義稅率，讓這些經(jīng)濟(jì)體遵從稅法，在發(fā)票違法活動(dòng)的稅收基礎(chǔ)上做文章，加強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性和鋼性，對(duì)于發(fā)票管理而言，是治本而不是治標(biāo)的辦法。

（作者：aeropalmcmh）

第三篇：專(zhuān)家勞務(wù)費(fèi)涉及的發(fā)票開(kāi)具及稅收問(wèn)題

勞務(wù)費(fèi)到底列表還是憑發(fā)票入賬？終于知道怎么做了！2017-12-18 建筑業(yè)營(yíng)改增中心

問(wèn)：公司根據(jù)合同需要外聘專(zhuān)家并一次性支付給專(zhuān)家的個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬（有代扣代繳個(gè)稅），我司可否列表支出專(zhuān)家勞務(wù)報(bào)酬？還是需要發(fā)票入賬？如需發(fā)票，如何開(kāi)具？需要交納哪些稅費(fèi)?

一、根據(jù)《稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，納稅人發(fā)生的支出如取得合法憑證及符合上述要求的，可在企業(yè)所得稅稅前扣除；如沒(méi)有取得合法憑證或不符合上述要求的，則不可扣除。

三、提問(wèn)不夠清晰，如您指的是個(gè)人提供勞務(wù)，根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）的規(guī)定，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的范圍與對(duì)象：申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。

（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：

1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的；

2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的；

3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。

（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。因此，若符合上述規(guī)定的個(gè)人，可向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。具體所需資料如下：

1.自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件;2.《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。

四、根據(jù)《廣東省財(cái)政廳 廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（粵財(cái)法〔2011〕109號(hào)）的規(guī)定，我省增值稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為：按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額500元。此外，根據(jù)《小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票及稅款征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕18號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)、地稅局協(xié)商，可由國(guó)稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管?chē)?guó)稅局為其代開(kāi)普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票）的，主管?chē)?guó)稅局應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票并征收增值稅（除銷(xiāo)售免稅貨物外）的同時(shí)，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，如個(gè)人（自然人）提供勞務(wù)達(dá)到上述增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%，并由國(guó)稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率問(wèn)題，以及個(gè)人是否還需在地稅繳納其它稅種的問(wèn)題，請(qǐng)向地稅部門(mén)進(jìn)行咨詢。

第四篇：農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅收管理所存在問(wèn)題的成因

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農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅收管理所存在問(wèn)題的成因

(一)農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)特點(diǎn)形成易發(fā)態(tài)勢(shì)。

一是購(gòu)銷(xiāo)頻繁，數(shù)量大。在收購(gòu)?fù)?，交易次?shù)成千上萬(wàn)。

二是農(nóng)產(chǎn)品一般體積零散，不便規(guī)則堆放，盤(pán)點(diǎn)不方便。

三是銷(xiāo)售人員性質(zhì)（是商販還是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人）難以辨別和判斷。

正是存在以上三個(gè)特點(diǎn)，給稅務(wù)人員執(zhí)法帶來(lái)很大困難，雖然各地國(guó)稅機(jī)關(guān)采取種種監(jiān)管辦法，如實(shí)地走訪，檢查身份等等，但面對(duì)數(shù)量眾多的廠家和人員，此種做法無(wú)疑杯水車(chē)薪，難以從根本上解決問(wèn)題。

（二）現(xiàn)行現(xiàn)金使用管理規(guī)定給納稅人造成可乘之機(jī)。國(guó)務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定：“向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款”可以使用現(xiàn)金，但卻沒(méi)有在數(shù)量上加以限制。加上納稅人特別是非公有性質(zhì)的企業(yè)，在運(yùn)行機(jī)制沒(méi)有真正形成，監(jiān)督管理不到位的情況下，現(xiàn)金來(lái)源很不規(guī)范。在這樣一種情況下，納稅人用虛有現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)虛假的貨物就變得十分方便和容易。

（三）管理制度不健全，管理手段落后。一是收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)在只是納入普通發(fā)票的管理范圍。目前，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的管理還缺乏一套完整有效的制度和措施。例如：部分小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)在申請(qǐng)一般納稅人資格后將以前收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到此類(lèi)問(wèn)題時(shí)往往無(wú)據(jù)可依，真假難辨，給一些偷逃稅不法分子提供了可乘之機(jī)。同時(shí)，目前的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由各地自己印制，沒(méi)有統(tǒng)一版式，各地對(duì)發(fā)票的使用規(guī)定和要求報(bào)送的附件也不盡相同，這給地區(qū)間的協(xié)作管理帶來(lái)困難。二是收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具是直接針對(duì)廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，開(kāi)票頻繁，使用量大。手工版的發(fā)票面額小，手工開(kāi)具工作量大，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核與匯總增大了工作量和難度。在確認(rèn)收購(gòu)對(duì)象的身份方面，只有實(shí)地核證；在確認(rèn)收購(gòu)產(chǎn)品的規(guī)格、等級(jí)、單價(jià)、金額方面，由于缺乏相關(guān)的信息，無(wú)法監(jiān)督企業(yè)做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。在實(shí)際稅收管理工作中，按照國(guó)家政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在收購(gòu)環(huán)節(jié)可以使用現(xiàn)金結(jié)算，因此收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，只開(kāi)具過(guò)磅單憑過(guò)磅單結(jié)算現(xiàn)金，而后將很多農(nóng)戶匯總在一起開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，未按一戶一票的規(guī)定開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票；或者將無(wú)法取得發(fā)票的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和單位銷(xiāo)售的非初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也作為收購(gòu)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)品，開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由于缺乏有效監(jiān)督，為主觀擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具范圍，孳生偷稅溫床。