第一篇：營改增及財務分析

營業(yè)稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務派遣工和工作派遣兩種形式，勞務派遣工計入工資的按工資

處理，如果由中介公司發(fā)放工資就是勞務費。工作派遣如果總公司給發(fā)工資服務的公司也發(fā)

工資一定要合并納稅（個所稅）。

案例分析：消費者購買1000元化妝品，同時里面含著517元稅金，價款是483元，而

國外在購物時會拿到一張價單和一張稅單（價稅分離）

營改增分為三個階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計劃

2015年營業(yè)稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：GDP到現(xiàn)在還未達標，營改增使稅負減少，所以有可能使所得稅稅負增加，預計明年一年天津少征9.8億流轉稅，所以可能對所得稅重點稽查。營改增企業(yè)有的稅負減少；有的因為人工成本占比重大的進項

稅不多抵扣項少，所以稅負增加。

本次天津涉及營改增的企業(yè)：交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)（服務生產企業(yè)行業(yè)）1.運輸

企業(yè)全部認定為一般納稅人，所以都能開增值稅專用發(fā)票，稅率為11%，注意要向對方索要

增值稅專用發(fā)票；2.貨代企業(yè)按全部開票金額算；3.研發(fā)企業(yè)。本次天津企業(yè)500萬元以

下的為小規(guī)模納稅人占95.7%，上述三個占4.3%。

文件：財稅【2011】110號財稅【2011】111號財稅【2011】131號財稅【2011】

133號2011年66號公告2011年74號公告2012年13號公告

進口服務也可以抵扣，企業(yè)可以憑借稅務局開具的通用繳款書進行進項稅的抵扣，必須

提供的單據(jù)有服務合同，付款憑證，銀行對賬單。

運輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)為6%（包括裝卸搬運）（除有形動產租賃17%）。

特例，有形動產出租稅率為17%，期租程租的運輸企業(yè)為6%。會計師事務所分為一般納稅

人和小規(guī)模納稅人。

自開票貨運企業(yè)分為提供增值稅專用發(fā)票 抵扣11%，如提供普通發(fā)票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務局代開票單位分為試點地區(qū)達到500萬的稅率11%，未達到500萬的稅率3%，抵扣單位代開或非試點的抵扣率為7%。所以試點地區(qū)即使?jié)q價，如果在4%范圍內（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開票的貨運單位提供的增值稅專用發(fā)票

才可以抵扣11%，自開票的貨運單位提供的普通發(fā)票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機補助，車補，房補，油補，餐補，交通補助，只要發(fā)錢就要計入工資總額繳納個所

稅。出差發(fā)的現(xiàn)金補助必須計入工資薪金總額，有的稅務局要求出差的餐費票也要計入業(yè)務

招待費。

年終所得稅匯算清繳稽查重點：營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，往來收入支出(其他業(yè)務收

入支出）。

生產企業(yè)購買小汽車和辦公家具的17%的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

禮品發(fā)票和辦公用品發(fā)票都必須有明細，否則匯算清繳調增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個所稅，所以禮品票納稅風險太大，盡量不開。員工加班餐費票可以計入誤餐

補助，據(jù)實列支，可以不列入業(yè)務招待費；食品直接計入福利費，不涉及個稅，也不要求開

票明細，可以操作；廣告費和業(yè)務宣傳費扣除比例為15%，而且超過部分可以結轉至下年

繼續(xù)抵扣，業(yè)務宣傳費可操作性特別強，業(yè)務宣傳費表現(xiàn)形式大多為會議費，會議費和差旅

費是可以據(jù)實列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準備資料（包

括具體時間，地點，參會人，議題，程序，目的等和發(fā)票資料）做成會議資料。參展可以進

入業(yè)務宣傳費。

現(xiàn)代服務業(yè)6大方面：一：研發(fā)與技術服務1.研發(fā)服務 2.技術轉讓服務3.技術

咨詢服務4.合同能源管理服務5.工程勘察勘探服務免稅的進項稅不能抵扣

二： 信息技術服務1.軟件服務2.電路設計及測試服務3.信息系統(tǒng)服務4.業(yè)務流程管理服務軟件開發(fā)企業(yè)：著作權屬于受托方或自行開發(fā)的17%，超過3%的部分即征即退，著作權屬于委托方或雙方共同擁有的，試點地區(qū)6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉讓著作權的試點地區(qū)6%增值稅。

三：文化創(chuàng)意： 1.設計服務 2.商標注冊權轉讓服務3.知識產權服務4.廣告服務

5.會議展覽服務

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運客運場站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運和代理報關服務 7.倉儲服務

五：有形動產租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢服務1.認證 2.鑒證 3.咨詢（會計師事務所和律師事務所都可以開17%的增值稅專用發(fā)票，如果他們沒有一般納稅人也可以由稅務局代開增值稅專用發(fā)票能有3%的抵扣）

第二篇：營改增后財務相關注意事項

1、稅務籌劃方面：

1）針對營改增對房地產行業(yè)的影響，建議采購過程中選擇具有一般納稅人資格的供應商，以取得完整的增值稅進項發(fā)票來抵扣進項稅額，節(jié)約成本。增加甲供材料設備的比重，降低工程承包額，辦公室日常用品采購等過程需爭取增值稅專用發(fā)票，取得增加進項稅的效果。

合理掌控開發(fā)節(jié)奏與銷售節(jié)奏、銷售發(fā)票與采購發(fā)票的開具與取得，妥善解決工程支出與發(fā)票取得跨期矛盾，以均衡增值稅稅負，提高進項稅額與銷項稅額的匹配度，將稅務風險降至最低，提升企業(yè)效益。

其中結算條款方面，因為結算方式與付款時間影響納稅義務時間，即影響對方發(fā)票提供時間。爭取按進度開具發(fā)票，取得發(fā)票再付款。要求必須提供增值稅專用發(fā)票。若對方提供不合規(guī)發(fā)票導致我方稅務損失的要求賠償。

2）、憑借國家稅制改革，利用進項稅額可以抵扣的優(yōu)勢，轉變企業(yè)發(fā)展模式，可加大對精裝修住宅、商業(yè)地產等投資力度，提升企業(yè)整體品質。

2、閑置資金使用方面

配合集團公司，做好日?，F(xiàn)金流測算，資金在滿足當前企業(yè)所需情況下，其余部分做好理財工作，通過國債逆回購操作或者在有好的項目時及時投放集團公司相關產品，提高資金使用效率。

3、財務人員能力提升方面

做好財務培訓工作，采取定期培訓及自學等各種方式，來掌握財稅政策方面的變化，同時加大績效考核力度，并與薪酬掛鉤，加強員工激勵機制，提升財會人員整體素質。

第三篇：房地產營改增財務處理

房地產企業(yè)營改增試點 關于老項目采用一般與簡易計稅方法會計分錄對比

房地產企業(yè)營改增試點

關于老項目采用一般與簡易計稅方法會計分錄對比

根據(jù)財稅〔2016〕36號 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，附件

2（十）條規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產企業(yè)老項目采用一般計稅方法下會計分錄：

1、收到預收款時：

借方： 庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸方： 預收賬款（價稅合計）

2、企業(yè)預繳稅款：

借方： 應交稅費——未交增值稅（按3%征收率在不動產所在地預繳，機構所在地申報）

應交稅費——應交城鎮(zhèn)維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育費附加

貸方：銀行存款

3、支付建筑商工程款： 借方： 開發(fā)成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）｛取決于開票企業(yè)的納稅選擇，3%稅務局代開票或11%｝

貸方：銀行存款/應付賬款

4、支付廣告宣傳費： 借方： 銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）｛取決于開票企業(yè)的規(guī)模，3%稅務局代開票或6%｝

貸方：銀行存款/應付賬款

5、工程完工：

借方： 開發(fā)產品

貸方： 開發(fā)成本

6、確認收入實現(xiàn)和結轉成本：（1）借方： 預收賬款

貸方： 主營業(yè)務收入（由于預收房款是價稅合計，結轉收入時必須用計算公式將銷售額與增值稅分離）

貸方： 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）｛根據(jù)全部銷售額按照11%稅率計算得出｝（2）借方： 主營業(yè)務成本

貸方： 開發(fā)產品

7、結轉當期銷項稅大于進項稅時

（1）借方： 應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸方： 應交稅費——未交增值稅

（2）計算稅金及其附征： 借方： 營業(yè)稅金及附加

貸方：應交稅費——應交城鎮(zhèn)維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育費附加

8、假定當期應交稅費——未交增值稅科目賬面余額為貸方，次月申報繳納。

根據(jù)附件2第（八）條第7款規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。本條第9款規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

房地產企業(yè)老項目采用簡易計稅方法下會計分錄：

1、收到預收款時：

借方： 庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸方： 預收賬款（價稅合計）

2、企業(yè)預繳稅款：

借方： 應交稅費——未交增值稅（按3%征收率在不動產所在地繳納，機構所在地申報）

應交稅費——應交城鎮(zhèn)維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育費附加

貸方： 銀行存款

3、支付建筑商工程款：

借方： 開發(fā)成本 ｛因稅額不可以在銷項稅額中抵扣，導致成本比一般計稅方法多列支｝

貸方： 銀行存款/應付賬款

4、支付廣告宣傳費：

借方： 銷售費用 ｛因稅額不可以在銷項稅額中抵扣，導致費用比一般計稅方法多列支｝

貸方： 銀行存款/應付賬款

5、工程完工：

借方： 開發(fā)產品

貸方： 開發(fā)成本

6、確認收入實現(xiàn)和結轉成本：（1）借方： 預收賬款 貸方： 主營業(yè)務收入

應交稅費——未交增值稅｛根據(jù)全部銷售額按照5%征收率計算得出｝

（2）借方： 主營業(yè)務成本

貸方： 開發(fā)產品

7、計算附征：

借方： 營業(yè)稅金及附加

貸方： 應交稅費——應交城鎮(zhèn)維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育費附加

在能夠取得較多一般納稅人按照正常稅率（而不是征收率）的專用發(fā)票的情況下，而且進項稅與銷項稅差額較小時，實際增值稅少于按照簡易辦法應繳納的。在會計利潤和所得稅方面，一般方法計算的收入勢必會少于簡易方法，對企業(yè)所得稅預繳毛利潤方面以及當年費用扣除數(shù)額有很大影響。

“營改增”前

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

因此，房地產開發(fā)企業(yè)收到預收款當天開具發(fā)票并產生納稅義務?！盃I改增”后

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款規(guī)定，“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票的當天”。

因此，房地產開發(fā)企業(yè)應在商品房交付時開具發(fā)票并產生納稅義務。

以上規(guī)定的對比可以看出，房地產開發(fā)企業(yè)納稅義務發(fā)生時間發(fā)生了重大變化，從“收付實現(xiàn)制”變?yōu)榱恕皺嘭煱l(fā)生制”。但由于購房人向有關單位辦理銀行及公積金按揭貸款、辦理抵押登記、繳納契稅、申請購房補貼時均需提供發(fā)票，因此，房企需要按照主管稅務機關的要求，進行增值稅發(fā)票開具和申報繳納稅款。

房地產開發(fā)企業(yè)在收到預收款時存在兩種處理方式：

1、向購房者開具增值稅普通發(fā)票，稅率選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規(guī)定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現(xiàn)，將來正式確認收入開具不動產銷售發(fā)票時也不再進行紅字沖回。

2、向購房者開具增值稅普通發(fā)票，稅率填寫3％的預征率，并按照預征率預繳稅款，待正式交易完成時，對收取預收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額增值稅發(fā)票，按照相關適用稅率或征收率補征稅款。

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2016營改增一般納稅人轉讓自建的不動產 相關

政策及會計運用舉例

2016年3月28日 21:25 閱讀 35 根據(jù)財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第（八）條銷售不動產，第4點一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

依據(jù)以上文件規(guī)定現(xiàn)就，一般納稅人銷售其2016年5月1日后，自建的不動產適用政策例舉如下： 2016年1月1日購入土地使用權： 借方：無形資產 4800000

貸方：銀行存款 4800000

2016年5月2日開始建造廠房，年底竣工（達到預定可使用狀態(tài)）。借方：管理費用 40000（費用化部分4個月）

在建工程 80000（資本化部分8個月，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的應用指南規(guī)定）

貸方：累計攤銷 120000 支付工程款：

借方：在建工程 500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）55000

貸方：銀行存款 555000 年底竣工轉入固定資產： 借方：固定資產 580000

貸方：在建工程 580000 2017年1-12月（第二年）

假定預計殘值20000，預計折舊20年 借方：管理費用——折舊——房屋 28000

貸方：累計折舊 28000

借方：管理費用——攤銷——土地110000(當月處置當月不攤銷)

貸方：累計攤銷 110000 2017年12月31日，將房屋處置： 借方：固定資產清理 552000

累計折舊28000

貸方：固定資產 580000 借方：銀行存款 6660000

累計攤銷 230000

貸方：固定資產清理 552000

無形資產 4800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）660000

營業(yè)外收入——處置非流動資產

878000

銷售其自建的不動產以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款

借方：應交稅費——未交增值稅

300000（6000000*5%）貸方：銀行存款

300000

預繳稅款后向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

營改增后已繳營業(yè)稅未開票該如何處理

2016/05/193174

營業(yè)稅已交，但是卻未開票。51后營改增開始，營業(yè)稅退出了歷史的舞臺。那么已交卻未開票的這部分該如何處理呢?

政策規(guī)定

國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。

其中稅務總局另有規(guī)定：國家稅務總局公告2016年第18號文件規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。

實務處理

1.時間限制

(1)非房地產開發(fā)企業(yè)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，須2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。

(2)房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目除預收款已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。

(3)房地產開發(fā)已申報其他營業(yè)稅(除因銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款已申報營業(yè)稅外，如物業(yè)費、房租等項目產生的)未開具發(fā)票，須2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。

2.開票納稅理解

雖開具增值稅普通發(fā)票，由于“已申報營業(yè)稅”，則不需要繳納增值稅。

3.開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

開票處理

一、按照免稅操作(如安徽國稅、山東國稅)

1.安徽國稅操作(僅供參考)：

(1)營改增納稅人使用航信公司開票系統(tǒng)(即金稅盤)開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。

(2)營改增納稅人使用百旺公司開票系統(tǒng)(即稅控盤)開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：

第一步，進入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼;

第二步，進入操作界面，找到自己銷售的服務、無形資產或者不動產對應的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。

第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業(yè)稅的預收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。

2.山東國稅操作(僅供參考)：

23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關資料留存?zhèn)洳椋诎l(fā)票備注欄單獨備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

小陳稅務特別提醒：如當?shù)囟悇諜C關無特殊規(guī)定，建議采用“按照免稅操作”的。

二、開具對應的稅率/征收率，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入(河北國稅)

根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入。

例如：2016年5月，某房地產企業(yè)開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機關申報營業(yè)稅。納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“開具其他發(fā)票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項(應納)稅額4.76萬元;同時在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“未開具發(fā)票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項(應納)稅額-4.76萬元。

小陳稅務特別提醒：如按照“對應的稅率/征收率，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入”處理，開具增值稅普通發(fā)票

時，價稅合計數(shù)等“已繳納營業(yè)稅的營業(yè)額”或“營業(yè)收入”。

開票注意事項

建議：備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”、“已繳納營業(yè)稅”字樣或“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。

小陳稅務建議：如當?shù)囟悇諜C關無特殊規(guī)定，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”。

實務建議

1.企業(yè)統(tǒng)計“已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票”明細，防止營改增后重復繳納增值稅，防止營改增后開具增值稅專用發(fā)票;

2.會出現(xiàn)一項業(yè)務開具不同的增值稅發(fā)票類型。如：分期付款業(yè)務。

賬務處理

原則：按照繳納營業(yè)稅的會計處理

借：銀行存款/應收賬款等科目

貸：主營業(yè)務收入

借：營業(yè)稅及附加

貸：應交稅費-應繳營業(yè)稅及附加等科目

實務答疑

1.試點納稅人提供租賃服務，采取預收款方式，5.1之前已經收款，暫未開票，合同約定五月份開具發(fā)票。五月之后可否對四月份的該部分應稅收入開具國稅增值稅專用發(fā)票?

答：不可以。納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。

2.營改增之前的未完工建筑老項目，在營改增之后完工，應開具地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年23號)規(guī)定，營改增之前的未完工建筑老項目，納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。

對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務發(fā)生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。

3.納稅人提供業(yè)務管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票?全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅和國稅票?

答：應全額開具國稅發(fā)票。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

第四篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經過一道流轉環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產業(yè)發(fā)展。從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細和服務外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產業(yè)結構方面，將現(xiàn)行適用于第三產業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業(yè)和生產性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空

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運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。

——促進生產性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產業(yè)領域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因對下游企業(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業(yè)的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?/p>

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據(jù)經濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現(xiàn)轉變經濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、有形動產租賃服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第五篇：“營改增”財務培訓課件2016.12.30

課件目錄

一、營改增建筑裝飾行業(yè)增值稅一般納稅人建筑勞務按照11%的稅率計算。小規(guī)模納稅人則適用3%的“征收率”；

二、房地產、建筑企業(yè)“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票；

三、房地產、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣的七種特殊增值稅專用發(fā)票、相關事項及應轉出增值稅進項稅額等事項。

四、營改增后，企業(yè)為增值稅一般納稅人，可就取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣，可抵扣的項目及稅率分別有哪些？

五、運費的抵扣；

六、廣告費和業(yè)務宣傳費；

七、公司員工私家車費用在公司報銷的相關稅收問題；

八、國稅金三系統(tǒng)監(jiān)測專用發(fā)票系統(tǒng)的大概流程；

培訓大綱

一、營改增建筑裝飾行業(yè)增值稅一般納稅人建筑勞務按照11%的稅率計算。小規(guī)模納稅人則適用3%的“征收率”。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財稅[2016]36號）：附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》： 第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：

（七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、房地產、建筑企業(yè)“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票：

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在”營改增”后才收到并用于”營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

三、房地產、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣的增值稅專用發(fā)票、事項及應轉出事項。

（一）、不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票

1、沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。

2、獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發(fā)票

《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.1、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

2.2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。2.3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅金。

3、購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票

財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第（一）項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）

財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條（2）項規(guī)定第（3）項規(guī)定：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6、房地產公司開發(fā)的開發(fā)產品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，以上開發(fā)產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7、獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天

《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

（二）、不可抵扣事項：

1、所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務應取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

2、用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

3、發(fā)生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發(fā)生。

4、取得合法憑證，但業(yè)務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 4.1、項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費； 4.2、項目工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；

4.3、為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費；

4.4、自購的周轉材料攤銷；

4.5、機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 4.6、征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

4.7、職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出； 4.8、用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 4.9、會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；

4.10、差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

4.11、通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼；

4.12、車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 4.13、業(yè)務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 4.14、折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

4.15、保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

4.16、稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 4.17、行政事業(yè)性收費；

4.18、財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

5、其他不可抵扣事項：

5.1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 5.2、取得合法憑證，未在規(guī)定180日內進行認證； 5.3、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

（三）、需要做進項轉出的事項：

1、上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中轉出；

2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減；

3、管理要點：在發(fā)生進項稅轉出事項時應按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。

四、營改增后，企業(yè)為增值稅一般納稅人，可就取得的增值 稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣，具體的項目及稅率分別如 下：

營改增之后，建筑企業(yè)能否實現(xiàn)稅負降低，一是要看稅務籌劃能力，二是項目部是否執(zhí)行到位，接下來我們看看項目部的增值稅抵扣要點。

（一）、發(fā)票要求：

1、原則上我公司應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2、業(yè)務經辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在當天內連同其他資料提交給財務部門。

3、收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，屬于外地項目的，應在備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

（二）、可抵扣增值稅進項稅的項目： 【原材料】

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用。不同的材料稅率也不同，如下例子。

管理要點：

發(fā)票的開具分“一票制”及“兩票制”；盡量按“兩票制”取得發(fā)票。所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。【周轉材料】

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。

進項抵扣稅率：

（1）、自購周轉材料：17%；（2）、外租周轉材料：17%；

（3）、為取得周轉材料所發(fā)生的運費：11%。

管理要點：

（1）、項目使用的周轉材料，由我公司統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，后期有獨立核算的分、子公司，可以經營租賃方式調配給各分、子公司使用。

（2）、各項目周轉材料應獲取增值稅抵扣憑證?！九R時設施】 臨時設施包括：

（1）、臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）、臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）、臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）、其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。

進項抵扣稅率：

（1）、按照建筑勞務簽訂合同：稅率為11%；

（2）、如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的：材料17%、分包11%；如勞務分包采用清包工方式，對方選擇簡易計稅，則稅率3%，注意合同比價。管理要點：

臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制?！救斯べM】

管理要點： 原則上選擇具有專業(yè)建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。

包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價?！緳C械租賃】

指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。進項抵扣稅率：

分經營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點：

簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息； 【專業(yè)分包】

總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。

進項抵扣稅率：

建筑服務業(yè)為11%.管理要點：

（1）、專業(yè)分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除；

（2）、總、分包雙方應簽訂分包合同，交財務部門進行備案?！静盥觅M-住宿費】 核算員工因公出差、調動工作所發(fā)生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）、住宿費用：6%；

（2）、旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）、餐飲服務，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）、實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結算、開具增值稅專用發(fā)票、付款；

（2）、職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票?！巨k公費】

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：17%。【通訊費】

公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）、辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%.提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）、郵寄費：11%，6%.交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%.鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協(xié)議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結算。

【車輛維修費】

（1）、車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。

進項抵扣稅率：17%；

管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）、油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。

進項抵扣稅率：17%；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）、過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%；

管理要點：由辦公室等相關部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結算。（4）、車輛保險費： 進項稅稅率：6%；

管理要點：統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務，取得增值稅專用發(fā)票。【租賃費】 包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。進項稅稅率：

（1）、房屋、場地等不動產租賃費：11%；（2）、汽車租賃費：17%；

（3）、其他租賃費，如電腦、打印機等：17%.管理要點：

應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關資產?！緯鴪筚M】

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%； 管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票?！疚飿I(yè)費】

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。

【水電氣暖燃煤費】 進項稅率：

（1）、電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

（2）、水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）（3）、燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票?！緯h費】

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）、外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后，會議展覽服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的文化創(chuàng)意服務）；

（2）、租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產租賃服務的發(fā)票，進項抵扣稅率為11%。

管理要點：

（1）、應根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；（2）、選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發(fā)票?！拘蘩碣M】

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。進項稅稅率：

（1）、房屋及附屬設施維修：11%；（2）、辦公設備維修：17%；

（3）、自有機械設備維修及外包維修費等：17%。管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結算?！緩V告宣傳費】 進項稅率：

（1）、印刷費：17%；（2）、廣告宣傳費：6%；（3）、廣告制作代理及其他：6%；（4）、展覽活動：6%；

（5）、條幅、展示牌等材料費：17%。管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結算?！局薪榉召M】

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。

咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%.【技術咨詢、服務、轉讓費】

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發(fā)生的有關開支。進項抵扣稅率：6%?！揪G化費】

指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%； 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出

【勞動保護費】

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%； 管理要點： 應注意區(qū)分勞動保護費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生； 【檢驗試驗費】

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：6%； 【研究與開發(fā)費】

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：

（1）、研發(fā)勞務：11%、3%；（2）、研發(fā)設備、材料：17%；（3）、委托研發(fā)服務：6%。管理要點：

應按照研發(fā)費核算辦法，準確歸集核算研發(fā)項目的相關投入，建立研發(fā)輔助賬進行專項核算。【培訓費】

企業(yè)發(fā)生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè) 19 務培訓、初任培訓發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。

進項抵扣稅率：6%?！景脖ＹM】

（1）、如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）、為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：17%?！救∨M】 進項抵扣稅率：13%.【財產保險費】

為企業(yè)資產購買的財產保險。

進項抵扣稅率：6%.【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%.【安全生產用品】

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。

進項抵扣稅率：17%.管理要點：由安全部門根據(jù)施工生產需求選擇定點定量采購?！矩攧召M用】

服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%.管理要點：

財務部門應與金融機構協(xié)商定期結算直接收費項目。

五、運費的抵扣

2016年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。運費同企業(yè)日常購銷活動息息相關，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。關于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.（憑票抵扣）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.（計算抵扣）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算 公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

1、銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除

例1，甲生產企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設丙運輸公司為一般納稅人?？铐椌ㄟ^銀行支付。

甲銷售貨物的會計處理： 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）。甲支付運費的會計處理： 借：銷售費用

2000[2220÷（1＋11%）] 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220 [2220÷（1＋11%）×11%] 貸：銀行存款 2220。

2、外購貨物所支付運費的進項稅額扣除 +

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費 1500元、建設基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運費結算單據(jù)?？铐椌ㄟ^銀行支付。

丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運費＋建設基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201825.20 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34114.80 貸：銀行存款 235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。注：根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。2.計算抵扣。一般有兩種情況：（1）購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）201747.75 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34192.25 [200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%] 貸：銀行存款 235940。

注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。

例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）201883.5 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%] 貸：銀行存款 235940。

注：稅務局代開的貨運增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。

3、運費的進項稅額轉出

運費的進項稅額轉出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉出；2.發(fā)生非正常損失的在產品、產成品，不 能實現(xiàn)銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉出。

增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會計處理： 借：原材料 3510 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會計處理： 借：原材料 3400 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。

例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會計處理： 借：原材料 3430 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3430。注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結算單據(jù)。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會計處理： 借：原材料 3475.27 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3475.27。注：鐵路運輸按運輸發(fā)票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發(fā)票金額×7%。當貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

六、廣告費和業(yè)務宣傳費

1、對廣告代理業(yè)務收費的規(guī)定

《廣告管理條例施行細則》工商行政管理總局令第18號，第十四條 廣告代理收費標準為廣告費的15%。

2、廣告費在企業(yè)所得稅前抵扣限額的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

3、廣告費的進項稅抵扣

2016年5月1日，全面“營改增”之后，廣告費作為服務業(yè)的一部分也由原來5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，一般納稅人在取得廣告費的發(fā)票時，記得要專用發(fā)票，可以抵扣進項稅的。

七、公司員工私家車費用在公司報銷的相關稅收問題

1、私車公用稅務風險

隨著個人經濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務處理，稅務總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務風險，遇到的主要問題有： 1.1、使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？ 1.2、汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？ 1.3、員工取得收入如何繳納個人所得稅？ 解決上述稅務問題，需要從以下幾個方面考慮：

1.4、地方稅務機關有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。

1.5、地方稅務機關沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務機關通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務機關有自由裁量權，對某些問題的處理會有一些慣例。

2、企業(yè)所得稅處理

外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內資企業(yè)根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準予扣除項目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失； 納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

2.1、公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務風險，稅務機關可能會核定租金要求納稅。

2.2、在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。2.3、租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務機關代開具發(fā)票。2.4、費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。以下是部分地區(qū)的稅務規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車 費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。江蘇國稅的規(guī)定：

《關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》

（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

3、公司向個人租車費用稅前可否扣除？

由于業(yè)務需要，某公司向部分員工租用個人車輛為公司所用，公司除向員工支付約定的汽車租賃費外，還負擔相應汽車的日常使用費用，29 均在管理費用中列支。這種情況下，公司向員工支付的與租車相關的費用是否能稅前扣除？員工又將涉及哪些稅收問題？

按照有關文件規(guī)定，這種租車方式，企業(yè)與員工應簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租車費與企業(yè)的生產經營有關且租車費用合理，則向員工所支付的租賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車費發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對于租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費用如屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。

員工取得的該項汽車租賃費收入，應繳納營業(yè)稅及城建稅、教育費附加。員工取得的該項汽車租賃費收入應按財產租賃所得繳納個人所得稅，由支付人即該公司代扣代繳。對于員工應繳納的各項稅金，員工向稅務機關申請代開租車發(fā)票時，稅務機關通常會征收其應繳納的相關稅款。所以，公司在支付這項費用時，需要取得發(fā)票。

應該注意的是，對于租賃個人車輛稅前扣除問題，很多地區(qū)有明確的稅前扣除口徑，各地規(guī)定也不盡相同，具體執(zhí)行中應以當?shù)刂鞴芏悇諜C關的意見為準。

例:公司向從員工處租車，給員工年租金2萬元，代扣個人所得稅多少? 這個不能按2000元起征點算，因為這不是“工資薪金所得”，而是“財產租賃所得”。租賃所得是這樣算： 每月租金：20000/12＝1667元 每月應納個稅：（1667-800）×20%＝173.4元 應代扣代繳的全年稅額：173.14×12＝2080.8元。

八、國稅金三系統(tǒng)監(jiān)測專用發(fā)票系統(tǒng)的大概流程

國稅金三系統(tǒng)監(jiān)測專用發(fā)票系統(tǒng)的大概流程：

現(xiàn)在只要你開完一張發(fā)票，你的開票數(shù)據(jù)就已經被開票系統(tǒng)上傳到國稅的臨管系統(tǒng)，國稅可以一目了然的看到你的開票內容，包括你的供應商賣了哪些品名的貨物給你，對應你的公司能賣哪些產品，如果供應商開給你的發(fā)票他自己沒有對應的進項發(fā)票，那么這張發(fā)票就屬于非正常發(fā)票！自己公司開票也要注意，不能超出自己經營范圍，所開出的發(fā)票要確保有對應的進項（或自己購買的材料能生產出來銷售的產品），以免造成自己和客戶不必要的麻煩。以后考察供應商，不僅僅看他的經營范圍，還需要確定對方有沒有你購買的這些產品的進項，特別要注意供應商是貿易公司的。例如：供應商購進的進項是塑膠原料，開給你的發(fā)票是五金制品或其他，這樣，這張發(fā)票也屬于異常，會被國稅查。所有查到的公司都要做進項轉出處理并補交全額稅款（對應要有購銷合同，送貨單，銀行付款回單，全部要齊全。如果銷售合同注明貨物是自取的還要運輸發(fā)票。做銷售合同要留意各流程手續(xù)齊備。）若類似進項發(fā)票沒有，而銷項發(fā)票又無中生有的開出來，情節(jié)嚴重的將移交公安部門處理。

對于發(fā)票管理越來越嚴格，現(xiàn)在稅務部門已經與公安部門合力組成一個新的部門，專門處理稅務中涉稅的違法及違規(guī)行為，大家盡可能避免自己的風險。

財務部 2016年12月30日