第一篇：合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如何調(diào)整子公司凈利潤(rùn)（推薦）

合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如何調(diào)整子公司凈利潤(rùn)

（答復(fù)）調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

（3）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類科目不進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)檫f延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N調(diào)整分錄后，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實(shí)物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤(rùn)。

您好：抵銷存貨的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的時(shí)候考慮的遞延所得稅，是在合并報(bào)表中確認(rèn)的，因此，并不影響被投資單位的凈損益，因此，重新確定凈利潤(rùn)時(shí)，是不需要考慮遞延所得稅的影響的。祝您學(xué)習(xí)愉快！

第二篇：合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 從股權(quán)核算的原則上來看，長(zhǎng)期股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對(duì)被投資單位具有重大影響的投資投資單位對(duì)被投資單位不能控制且不具重大影響．公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資可供出售投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量根據(jù)不同的情況可以分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）成本法及其適用范圍

成本法是指對(duì)投資按成本計(jì)價(jià)的方法，也就是說投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方法。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本時(shí)．應(yīng)采用成本法核算； 成本法適用于兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法對(duì)這部分投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要是指除對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法及其適用范圍

權(quán)益法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)自己長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的方法。對(duì)于合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％或20％以上表決權(quán)資本時(shí)．～般應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的．會(huì)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被

投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化．對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則．長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)情況的變化．及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整以保證能夠客觀．真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時(shí)．就有可能產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實(shí)施共同控制。（2）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>

長(zhǎng)期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進(jìn)行處理．相對(duì)于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算中有一個(gè)重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個(gè)原則也適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對(duì)被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20％一50％之間．會(huì)計(jì)核算處理采用權(quán)益法．否則采用成本法。

（1）如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時(shí)要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。如果投資單位原持有的股份賬面余額．大于與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算的金額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接按投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之．根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益，如下圖所示：

分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動(dòng)）貸：盈余公積(利潤(rùn)分配)對(duì)于追加的投資．大于新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額．不調(diào)整．超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入

因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動(dòng)的．屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益．其分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤(rùn)分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間．應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益．其分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計(jì)入資本公積，其分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于留存收益及商譽(yù)部分的計(jì)量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算一貫性的基本原則，使會(huì)計(jì)核算具有縱向可比性．從整體上把握并動(dòng)態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2．減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換 若處置部分股權(quán)后．剩余部分股權(quán)仍然可以對(duì)被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制．則需調(diào)整為權(quán)益法核算。剩余股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：反之，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及留存收益。其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤(rùn)分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時(shí)間．被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額．屬于原取得時(shí)至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn))應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額．調(diào)整當(dāng)期損益：對(duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)在上述兩種情況之外的．則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及資本公積。

意義：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的．真實(shí)的對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)，完整的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)最基本的要求。

第三篇：在合并報(bào)表中為什么把子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

在合并報(bào)表中,為什么把子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，平常用成本法核算，采用成本法核算意味著不反映子公司在被收購(gòu)以后所有者權(quán)益的變動(dòng)，所以母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資不能反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日子公司所有者權(quán)益情況，也就是母公司的長(zhǎng)投與子公司的所有者權(quán)益不匹配了，難以將母公司的長(zhǎng)投與子公司的所有者權(quán)益抵消。

如果把對(duì)子公司的長(zhǎng)投改為權(quán)益法核算，母公司的長(zhǎng)投就反應(yīng)了子公司所有者權(quán)益的變化，子的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到了母公司。母公司長(zhǎng)投與子公司的權(quán)益匹配，合并抵消的時(shí)候，把母公司的長(zhǎng)投與子公司的所有者權(quán)益抵消即可。

一、成本法與權(quán)益法的核算特征

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有兩種觀點(diǎn)，由此產(chǎn)生確認(rèn)投資損益的兩種方法。一種是在收到利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)收益。在這種觀點(diǎn)下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量，收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。這種確認(rèn)損益的方法稱為“成本法”。在這種會(huì)計(jì)方法下，股權(quán)投資收益只能被動(dòng)獲取，無法對(duì)被投資單位施加主動(dòng)的影響。另一種觀點(diǎn)是，股權(quán)被認(rèn)為是代表股東應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位的利益或損失，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企業(yè)（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中為母公司）按照其在被投資企業(yè)（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中為子公司）所有者權(quán)益所擁

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈資產(chǎn)的減少，則要相應(yīng)同比例減少投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期投資減記至零為限。這種確認(rèn)損益的方法，稱為“權(quán)益法”。

二、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法核算的原因

首先，對(duì)母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，一定是合并的財(cái)務(wù)報(bào)表而非個(gè)別報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已體現(xiàn)了對(duì)子公司投資計(jì)價(jià)的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡(jiǎn)化核算，個(gè)別報(bào)表中不再采用權(quán)益法計(jì)價(jià)。這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法一致。

其次，由于子公司受母公司“控制”，平時(shí)采用成本法核算對(duì)子公司的股權(quán)投資，母公司要對(duì)子公司的投資增加報(bào)表利潤(rùn)，就必須宣告分配現(xiàn)金股利?？梢?，改按成本法能提高投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績(jī)更加真實(shí)，縮小財(cái)務(wù)報(bào)表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因

（一）采用成本法編制合并報(bào)表，母公司容易操縱利潤(rùn)。由于母公司對(duì)子公司實(shí)施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤(rùn)狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報(bào)告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

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（二）采用成本法編制合并報(bào)表與采用權(quán)益法編制合并報(bào)表的一個(gè)最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗(yàn)證功能。我們知道，通過合并報(bào)表中的抵銷，合并凈利潤(rùn)或期末留存收益應(yīng)與母公司個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動(dòng)驗(yàn)證合并報(bào)表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

（三）采用成本法編制合并報(bào)表，集團(tuán)的凈利潤(rùn)均大于母公司個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)，計(jì)算出的集團(tuán)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)，投資回報(bào)率也易被歪曲。采用權(quán)益法編制合并報(bào)表，則可克服上述不足。敬愛的黨組織：

經(jīng)過一段時(shí)期的初級(jí)黨校學(xué)習(xí)，我的心境自然澎湃而又亢奮。其實(shí)，無論是誰，這種難得的熏陶剛過，思想上和認(rèn)識(shí)上都會(huì)大有一吐為快的強(qiáng)烈之欲望。這對(duì)深刻理解中國(guó)***始終是一個(gè)最先進(jìn)的黨、最偉大的黨，始終是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的 楷模，也始終是勤奮學(xué)習(xí)、善于思考、解放思想、與時(shí)俱進(jìn)、勇于實(shí)踐、銳意創(chuàng)新的模范等等，以及正確選擇一個(gè)人的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，都具有非常積極的意義。以下是我的心得體會(huì)：

首先，通過學(xué)習(xí)，我對(duì)我們的黨有了更加深入的理解：中國(guó)***是中國(guó)工人階級(jí)的先鋒隊(duì)，是中國(guó)各族人民利益的忠實(shí)代表，是中國(guó)事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心。中國(guó)***有它的階級(jí)性，人民性，先進(jìn)性。中國(guó)工人階級(jí)是中國(guó)***的階級(jí)基礎(chǔ)，工人階級(jí)政黨是工人階級(jí)的先鋒隊(duì)，工人階級(jí)的先進(jìn)性決定了黨的先進(jìn)性。而工人階級(jí)之所以具有先進(jìn)性

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 是因?yàn)樗砹讼冗M(jìn)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，具有高度組織性、紀(jì)律性，賦予革命的堅(jiān)定性、徹底性。知識(shí)分子是工人階級(jí)的重要組成部分，隨著社會(huì)的發(fā)展，信息技術(shù)等越來越發(fā)達(dá)，因此工人階級(jí)政黨的先進(jìn)性必須隨著時(shí)代的發(fā)展不斷具有新的內(nèi)涵、新的標(biāo)準(zhǔn)和新的特征，做到與時(shí)俱進(jìn)。黨的先進(jìn)性還體現(xiàn)在將“三個(gè)代表”寫入了新的黨章。“三個(gè)代表”重要思想對(duì)黨的先進(jìn)性作了富有時(shí)代特征的界定，具體地、明確地揭示出黨的先進(jìn)性的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，深化了我們對(duì)黨的先進(jìn)性的認(rèn)識(shí)和理解。

其次，通過學(xué)習(xí)我進(jìn)一步端正了自己的入黨動(dòng)機(jī)。入黨動(dòng)機(jī)是指一個(gè)人要求入黨的內(nèi)在原因和真實(shí)目的，是推動(dòng)人們爭(zhēng)取入黨的一種精神力量。真正正確的入黨動(dòng)機(jī)應(yīng)該是能始終將人民的利益放在首位，為了最終實(shí)現(xiàn)****而奮斗終生。我要在自己的工作和生活中不斷地實(shí)踐，不斷地確立正確的入黨動(dòng)機(jī)。一個(gè)人在組織上的入黨一生只有一次，而思想上的入黨是一生一世的，所以，在今后的人生道路上，必須堅(jiān)定信念，用理論知識(shí)來武裝自己，不斷地深化自己的行動(dòng)。

再次，我懂得了入黨的過程是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱辛的過程，是一個(gè)充滿考驗(yàn)的過程，不是你隨便想怎么樣就怎么樣，要時(shí)時(shí)刻刻用黨員的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范自己。聽了幾位優(yōu)秀學(xué)生黨員的入黨經(jīng)歷，學(xué)到了我們不僅要在組織上積極要求入黨。把黨和人民放在第一位，用自己的行動(dòng)來展現(xiàn)一位入黨積極分子的作風(fēng)，時(shí)時(shí)刻刻，用黨的標(biāo)準(zhǔn)提醒自己，~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 什么要積極主動(dòng)的去做，什么要積極同違背黨標(biāo)準(zhǔn)的做斗爭(zhēng)。入黨的過程，便是不斷完善自己的過程，便是升華自己的過程。

當(dāng)然，我也進(jìn)一步樹立正確的社會(huì)主義榮辱觀。通過學(xué)習(xí)，我深刻地體會(huì)到社會(huì)主義榮辱觀是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)一個(gè)帶有根本性的問題，體現(xiàn)了在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，將依法治國(guó)與以德治國(guó)有機(jī)結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)融為一體的我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)總體布局。榮辱觀是由世界觀、人生觀、價(jià)值觀所決定的。不同的榮辱觀，是不同的世界、人生觀、價(jià)值觀的反映。榮辱觀滲透在整個(gè)社會(huì)的生活之中，不僅影響著社會(huì)的風(fēng)氣，體現(xiàn)著社會(huì)的價(jià)值導(dǎo)向，標(biāo)志著社會(huì)的文明程度，而且對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展由巨大的反作用。

通過這次的學(xué)習(xí), 我不僅加深了對(duì)黨的基本知識(shí)的了解，也更加明確了入黨動(dòng)機(jī)，優(yōu)秀黨員決不是套在自己頭上用于炫耀的光環(huán)，而是我們應(yīng)該努力學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)取所應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，組織上的入黨一生一次，思想上的入黨一生一世。在學(xué)習(xí)當(dāng)中，最讓我感動(dòng)的是中國(guó)***的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風(fēng)。黨的宗旨是全心全意為人民服務(wù),而黨的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風(fēng)恰恰印證了這一點(diǎn)?？粗切┟鎸?duì)黨旗宣誓的***員,我感動(dòng)了,我感到了作為***員的驕傲,也更加堅(jiān)定自己的人生信念：我也一定要成為一名***員。我要時(shí)刻謹(jǐn)記黨的教誨，時(shí)刻以黨員的行為準(zhǔn)則來約束自己, 在以后的生活、工作中，自覺的加強(qiáng)自己，爭(zhēng)取得到

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 更大的提高。

匯報(bào)人：***

2012年3月31日

【1】 【2】

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第四篇：合并報(bào)表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷

合并報(bào)表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致。因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮所得稅的影響。

一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，調(diào)整分錄如下：

1.合并當(dāng)期的調(diào)整

（1）將購(gòu)買日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值

借：××資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）將購(gòu)買日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值

借：××資產(chǎn)

貸：資本公積——年初

（2）調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)本期期初留存收益的影響

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等

（3）調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等

二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。

在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（一）合并當(dāng)期的調(diào)整

1.對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)整成本法核算與權(quán)益法核算的差額，若成本法核算收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)了投資收益，則調(diào)整分錄為：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

5.對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.對(duì)于應(yīng)享有子公司以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初

2.按照應(yīng)承擔(dān)子公司以前發(fā)生的虧損份額

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.對(duì)于以前期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算以前確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：盈余公積——年初

5.對(duì)于子公司以前除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

6.對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

7.按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8.對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

9.對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

10.對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

三、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

作為企業(yè)集團(tuán)整體，母公司不應(yīng)存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。在非全資子公司的情況下，子公司的所有者權(quán)益也要全部抵銷，多抵銷的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”。抵銷分錄出現(xiàn)的借方差額為“商譽(yù)”，貸方差額合并當(dāng)期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，以后期間替換成“未分配利潤(rùn)——年初”。應(yīng)說明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的。因此，抵銷分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目都應(yīng)分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年”的因素較多，所有將其單獨(dú)編制一筆抵銷分錄。具體抵銷分錄如下：

借：股本——年初——本年

資本公積——年初——本年

盈余公積——年初——本年

未分配利潤(rùn)——年末

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）

未分配利潤(rùn)——年初（合并當(dāng)期為營(yíng)業(yè)外收入）（貸方差額）

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)——年末

[例題]假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。

20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。

20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元（分派的股利屬于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)），向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。

20×8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，提取法定公積金120萬元，S公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×7年確認(rèn)的資本公積100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。

P公司會(huì)計(jì)處理如下

1.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

（1）20×7年12月31日

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)

貸：資本公積——年初

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

（2）20×8年12月31日

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)

貸：資本公積——年初

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

（1）20×7年12月31日

1）確認(rèn)20×7年投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

796

貸：投資收益

796

2）20×7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法

借：投資收益

480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

480

3）調(diào)整20×7年盈余公積

借：提取盈余公積

31.6

貸：盈余公積——本年

31.6

4）確認(rèn)20×7年所有者權(quán)益其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

（2）20×8年12月31日

1）調(diào)整20×7年確認(rèn)的投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

796

貸：未分配利潤(rùn)——年初

796

2）調(diào)整20×7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法

借：未分配利潤(rùn)——年初

480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

480

3）調(diào)整20×7年確認(rèn)的盈余公積

借：未分配利潤(rùn)——年初

31.6

貸：盈余公積——年初

31.6

4）確認(rèn)20×7年所有者權(quán)益其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

5）調(diào)整20×8年確認(rèn)的投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

956[（1 200-5）×80%]

貸：投資收益

956

6）調(diào)整20×8年盈余公積

借：提取盈余公積

95.6

貸：盈余公積——本年

95.6

7）確認(rèn)20×8年所有者權(quán)益其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[（150-100）×80%]

貸：資本公積——本年

3.抵銷分錄

（1）20×7年12月31日

借：股本——年初 2 000——本年

資本公積——年初 1 600——本年 100

盈余公積——年初——本年100

未分配利潤(rùn)——年末295（1 000-480-120-100-5）

商譽(yù)120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 396（3 000 796-480 80

少數(shù)股東權(quán)益 819[（2 000 1 600 100 100 295）×20%]

借：投資收益 796

少數(shù)股東損益 199

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積 100

對(duì)所有者（或股東）的分配 600

未分配利潤(rùn)——年末 295

（2）20×8年12月31日

借：股本——年初2 000——本年

資本公積——年初 1 700——本年

盈余公積——年初 100——本年

未分配利潤(rùn)——年末 1370（295 1 200-120-5）

商譽(yù) 120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 392（3 396 956 40）

少數(shù)股東權(quán)益 1 068 [（2 000 1 700 50 100 120 1 370）×20%]

借：投資收益 956

少數(shù)股東損益 239

未分配利潤(rùn)——年初 295

貸：提取盈余公積 120

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)——年末 1 370

第五篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)9

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)

2009-12-16 9:43:00 文章來源：環(huán)球教育 【大 中 小】 【打印】

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制(即合營(yíng)企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營(yíng)企業(yè))的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

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長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。

(一)投資時(shí)的核算

投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

1.確定初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

2.調(diào)整初始投資成本

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(成本)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(二)持有期間的核算

采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值：

1.確認(rèn)權(quán)益

確認(rèn)權(quán)益分為二種情況：被投資單位凈利潤(rùn)變動(dòng)和資本公積的變動(dòng)：

(1)由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)注意：

1)一般情況下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

貸：投資收益

在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)注意：

①投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整需要考慮的調(diào)整因素有：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被 投資單位凈利潤(rùn)的影響。

在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。下列情況可以不調(diào)整：a.如果無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值;b.投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小;c.其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。轉(zhuǎn)

2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

3)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。發(fā)生虧損時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 0

長(zhǎng)期應(yīng)收款 0

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值(即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

(2)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

貸：資本公積——其他資本公積

2.期末計(jì)提減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(三)處置時(shí)的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積——其他資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(成本)

——××公司(損益調(diào)整)

——××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

投資收益(借或貸)

【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

貸：銀行存款 1000

應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%)120

貸：投資收益 120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%)30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

借：應(yīng)收股利(200×20%)40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)40

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認(rèn)投資損失：

借：投資收益(2000×20%)400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)400

假設(shè)2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額經(jīng)測(cè)算為700萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，而可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

借：銀行存款 800

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

資本公積——其他資本公積 30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— D公司(成本)1000

—— D公司(損益調(diào)整)-320

—— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

投資收益 130