第一篇：水性家具漆適應(yīng)市場(chǎng)應(yīng)學(xué)會(huì)控制風(fēng)險(xiǎn)

水性家具漆適應(yīng)市場(chǎng)應(yīng)學(xué)會(huì)控制風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)需求，技術(shù)進(jìn)步，政策支持是水性涂料發(fā)展的必備條件，隨著行業(yè)的發(fā)展，水性涂料逐步向家具行業(yè)拓展，水性家具漆得到了充分的發(fā)展，但是由于水性涂料的局限性，水性家具漆想占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額必須做出合適的調(diào)整，合適的“策略”，才能在涂料市場(chǎng)覆手翻云。

一、服務(wù)理念轉(zhuǎn)變

服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變不僅僅是品牌企業(yè)，面對(duì)新型產(chǎn)品的水性家具漆，同樣如此。水性家具漆鑒于涂料行業(yè)的史鏡，必須從單純的技術(shù)服務(wù)向營(yíng)銷服務(wù)轉(zhuǎn)變。在將來(lái)材料供應(yīng)商和使用商將徹底得捆綁在一起，真的形成利益共同體。

服務(wù)理念轉(zhuǎn)變必須形成合理的戰(zhàn)略模式：第一、廣告聯(lián)盟;第二、管理交叉，項(xiàng)目只見(jiàn)到借鑒管理，例如涂料企業(yè)的技術(shù)人員將不僅僅是技術(shù)人員，可以上升為家具廠的廠長(zhǎng)助理。協(xié)助家具廠更好的解決涂裝過(guò)程中的可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

其次，個(gè)性化服務(wù)：現(xiàn)在的家具廠不僅僅要買產(chǎn)品更想買服務(wù)，而且買的是正宗的個(gè)性化服務(wù)而不是簡(jiǎn)單的派個(gè)技術(shù)人員駐守。涂料企業(yè)要在表面涂裝效果上協(xié)助家具廠得設(shè)計(jì)師同時(shí)針對(duì)家具廠產(chǎn)品的宣傳點(diǎn)來(lái)有針對(duì)性的服務(wù)協(xié)助家具廠進(jìn)行品牌策劃。簡(jiǎn)單的說(shuō)將來(lái)涂料企業(yè)可能要做家具企業(yè)的個(gè)人“服裝設(shè)計(jì)師”并且還要要做出這套“服裝”。

水性家具漆推廣和應(yīng)用都不夠成熟，涂料企業(yè)必須與家具企業(yè)相結(jié)合，從風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)觀念上出發(fā)，才能占領(lǐng)更大的市場(chǎng)。

1、風(fēng)險(xiǎn)的有效控制

家具產(chǎn)品一般批量生產(chǎn)，涂料的使用也是同樣，如果在生產(chǎn)過(guò)程中涂料出現(xiàn)問(wèn)題，一兩天是發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，往往是經(jīng)過(guò)半年，一年甚至是更久的時(shí)間才能涌現(xiàn)，因此家具企業(yè)在巨大風(fēng)險(xiǎn)的面前，一般不愿意將使用已久的油性涂料更換成水性涂料，同樣在水性涂料的產(chǎn)品和各方面性能不是太成熟的情況下，也不會(huì)輕易給家具企業(yè)做出什么承諾。

二、那如何控制水性涂料的風(fēng)險(xiǎn)呢?

a，水性家具漆的推廣。水性涂料相比油性家具漆，最大的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在環(huán)保性能上。盡管由于技術(shù)的限制，水性家具漆在性能上還不如油性涂料來(lái)的穩(wěn)定，但是水性家具漆環(huán)保、綠色、健康，甚至是降解甲醛和凈味的功能，這是油性涂料無(wú)法相提并論的。因此一定要加強(qiáng)家具漆的市場(chǎng)推廣，讓家居企業(yè)認(rèn)可水性家具漆的環(huán)保性能帶來(lái)的無(wú)限商機(jī)。

b，產(chǎn)品性能檢測(cè)依據(jù)。由于水性家具漆熟悉度低，家具企業(yè)只能通過(guò)產(chǎn)品的檢測(cè)依據(jù)來(lái)了解產(chǎn)品的性能和環(huán)保優(yōu)勢(shì)，好的產(chǎn)品檢測(cè)依據(jù)，無(wú)疑增加家具企業(yè)的使用信心。

c，注重產(chǎn)品應(yīng)用效果。一方面，專業(yè)分析油性和水性家具漆的優(yōu)劣勢(shì)，更重要的是突出水性涂料環(huán)保的功能;另一方面，施工不僅僅是打板，要解決生產(chǎn)過(guò)程中的問(wèn)題。作為企業(yè)，環(huán)保是追求的，利潤(rùn)也是追求的，如果涂料產(chǎn)品不能應(yīng)用于批量生產(chǎn)或者批量生產(chǎn)后達(dá)不到預(yù)想的效果，家具企業(yè)肯定是不愿意接受水性涂料的。

d，產(chǎn)品試驗(yàn)階段。水性家具漆在我國(guó)目前還是屬于摸索階段，因此只適合少量生產(chǎn)，且是與家具廠進(jìn)行單個(gè)系列少批量的生產(chǎn)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)這些家具成品要放到市場(chǎng)上使用，只有使用了才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極去改進(jìn)。更多的了解在于：http://

第二篇：中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

張成（四平遼河農(nóng)墾管理區(qū)佳鑫商廈有限公司，吉林四平136500）

【摘要】建立健全的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要保障，但是現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中現(xiàn)狀和完善管理措施進(jìn)行了初步研究。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

伴隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步推進(jìn)，中小企業(yè)像雨后春筍一樣在祖國(guó)各地生長(zhǎng)，形勢(shì)喜人，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。但中小企業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)，在企業(yè)的內(nèi)部控制方面存在很多問(wèn)題，使企業(yè)的發(fā)展面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。筆者就如何加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行必要的探析。

一、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問(wèn)題可以概括為幾個(gè)方面。

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)差，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)控制環(huán)境的關(guān)注度不夠

我國(guó)中小企業(yè)在這方面的問(wèn)題非常嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄

大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)，大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)方面存在許多問(wèn)題。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式化，結(jié)構(gòu)不合理

許多中小企業(yè)不設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，有的則形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的責(zé)任，并且內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別都有著非常深刻的影響。中國(guó)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制，而一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效，很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.內(nèi)部控制的內(nèi)容不全面不健全

許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制往往只注重對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制與管理，卻沒(méi)有覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制不能應(yīng)對(duì)凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制主要側(cè)重于服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的需要，側(cè)重于對(duì)企業(yè)中層管理者和員工的控制，對(duì)于高層管理者如總經(jīng)理、執(zhí)行董事缺乏制約能力，而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

4.管理者未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，不具有管理者的素質(zhì)，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的思想，也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。

5.企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)中屬于隱性問(wèn)題，沒(méi)有引起管理者足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督核查的重要措施，就目前情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。部分企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但一般都只是從屬于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有職能喪失。甚至有些企業(yè)沒(méi)有審計(jì)部門(mén)，而由企業(yè)管理者簡(jiǎn)單代替其

工作。

二、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

在新技術(shù)和市場(chǎng)條件下，為維護(hù)股東的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，還需要基于內(nèi)部控制的更主動(dòng)、更靈活、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，通過(guò)規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面，通過(guò)市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念在新技術(shù)和市場(chǎng)條件下的自然延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

三、如何加強(qiáng)內(nèi)部控制和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）改善和優(yōu)化控制環(huán)境，建立健全治理結(jié)構(gòu)

創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理得以順利有效的實(shí)施。主要包括以下內(nèi)容：設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制工作；在企業(yè)內(nèi)部建立公平、有效的激勵(lì)約束機(jī)制和樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；編制詳盡、科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的內(nèi)部管理手冊(cè)，使員工掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分配與責(zé)任、業(yè)務(wù)流程；在企業(yè)管理層及基層開(kāi)展有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部所有人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；努力建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)控文化和樹(shù)立健康向上的企業(yè)精神，營(yíng)造全體員工盡職盡責(zé)的工作環(huán)境。

（二）完善法人治理結(jié)構(gòu)，合理配置權(quán)限

企業(yè)要想內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理得到有效的實(shí)施，就要規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。要把企業(yè)最高管理者自身和其行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍；明確董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)并嚴(yán)格按照制度履行職責(zé)，管理層的決策程序要做到科學(xué)的規(guī)范；完善企業(yè)管理層的監(jiān)督機(jī)制，必須讓監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層及公司財(cái)務(wù)，使財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并且把公司的財(cái)務(wù)治理權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理配置。

1.加強(qiáng)倫理道德規(guī)范建設(shè)，健全企業(yè)的文化氛圍重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

2.在觀念上的創(chuàng)新，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是“一把手”工程，只有主要領(lǐng)導(dǎo)人充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高內(nèi)控意識(shí)，進(jìn)而全體員工參與，才能保證內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷推進(jìn)。

3.建立嚴(yán)謹(jǐn)、高效的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用

因此，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，必須從組織結(jié)構(gòu)上完善設(shè)計(jì)，充分考慮決策層與執(zhí)行層的關(guān)系，從總體上達(dá)到控制的目的。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)必須制定符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范化、合理化的董事會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理權(quán)責(zé)規(guī)則、財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)管理制度、投資管理制度及內(nèi)控監(jiān)查制度等；設(shè)置科學(xué)、合理的機(jī)構(gòu)、崗位及權(quán)利責(zé)任，要做到不相容職務(wù)相互分離，制定監(jiān)督制度對(duì)各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)督；在各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保全及績(jī)效考核等方面也要制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度；在重大項(xiàng)目的投資、擔(dān)保、質(zhì)押及關(guān)聯(lián)方交易等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立嚴(yán)格的層層審核制度；公司的重要固定資產(chǎn)、原材料、存貨、現(xiàn)金及銀行賬戶制定定期或不定

期的檢查、抽查與清查制度等。

（四）詳細(xì)的內(nèi)部控制制度制定后，關(guān)鍵是認(rèn)真嚴(yán)格的執(zhí)行和實(shí)施，制定的執(zhí)行力應(yīng)大

力加強(qiáng)首先加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者控制意識(shí)。同時(shí)把內(nèi)部控制運(yùn)行流程與人員、制度進(jìn)行有效的融合，有效的促進(jìn)全部門(mén)全員的協(xié)調(diào)。另外對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與考核，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（五）建立符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

定期或不定期進(jìn)行自我評(píng)估內(nèi)部控制，必要時(shí)運(yùn)用外部獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督核查企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，確保落實(shí)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要工作，所以企業(yè)必須重視并完善內(nèi)部審計(jì)體系，建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉大勇.商業(yè)研究,2008(05).[2]張正兵.淺析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及改進(jìn)方法[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2009(07).[3]紀(jì)景濤.淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010(01).

第三篇：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(2013-04-03 22:14:36)

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標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)

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原文地址：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作者：大華財(cái)稅李國(guó)華

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策

（一）個(gè)人所得稅政策

1、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函130號(hào)）的規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅按以下兩種情況處理：（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán) 應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函285號(hào)），該通知作出如下規(guī)定：

（1）股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（2）股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（3）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉

及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

(二)營(yíng)業(yè)稅政策

據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）印花稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅征稅問(wèn)題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)此轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按1991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)［1991］1號(hào))文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓）所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓）所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

1、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

2、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

（1）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； ④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（2）所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；②因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

4、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，提出了以下5個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，需要大家引起高度的重視。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)一：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，應(yīng)按照以下核定計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行處理。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒(méi)有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。低于成本價(jià)轉(zhuǎn)讓意味著本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不會(huì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，而低于所有者權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則意味著少繳納個(gè)人所得稅。

案例1 2009年10月，張先生以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，張先生以90萬(wàn)元的價(jià)格低于成本價(jià)將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬(wàn)元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬(wàn)-100萬(wàn)=50萬(wàn)。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)×20%=10萬(wàn)元。

案例2 假設(shè)上述案例的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬(wàn)元，如果按照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格120萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳納（120-100）×20%=4（萬(wàn)元）個(gè)人所得稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計(jì)稅依據(jù)150萬(wàn)元，即也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。以上兩個(gè)案例說(shuō)明了兩種情況，一種是申報(bào)價(jià)格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。

案例3 假設(shè)初始投資成本為100萬(wàn)元，而被投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)所有者權(quán)益份額為70萬(wàn)元，即：被投資企業(yè)出現(xiàn)了累積虧損。此時(shí)，假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40萬(wàn)元，由于低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額70萬(wàn)元，沒(méi)有必要進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧词拱凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）的方法進(jìn)行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定為70萬(wàn)元，仍然不能繳納個(gè)人所得稅，這種調(diào)整在稅收上意義不大。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)二：凈資產(chǎn)份額的計(jì)算中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

案例

4王先生持有某房地產(chǎn)公司M公司的60%股份，2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為6000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前M公司的所有者權(quán)益為8000萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本1億元，未分配利潤(rùn)為-2000萬(wàn)元。M公司賬面上有預(yù)收房款2億元。王先生申報(bào)個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6000萬(wàn)元-6000萬(wàn)元=0。理由是按照對(duì)應(yīng)的M公司凈資產(chǎn)份額為4800萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6000萬(wàn)元，并不低于占有M公司賬面凈資產(chǎn)份額。知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊(yùn)含著較高的隱含增值，例如本例中雖然M公司利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，那是因?yàn)榈禺a(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款尚未結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入的原因，一旦結(jié)轉(zhuǎn)收入將會(huì)有大量的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生，從而抬高所有者權(quán)益份額。再如股權(quán)，在成本法做賬情況下，盡管被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大量利潤(rùn)，在被投資企業(yè)未分紅時(shí)，此時(shí)投資企業(yè)不做任何會(huì)計(jì)處理，因此

該項(xiàng)股權(quán)隱含著大量的增值。由于以上原因，27號(hào)公告確定列舉的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以時(shí)，應(yīng)該對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行評(píng)估，按照凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額核定計(jì)稅依據(jù)。本例中，假設(shè)經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)核實(shí)，M公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3億元，因此張先生持有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)核定為3億元×60%=1.8億元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1.8億元-6000萬(wàn)元=1.2億元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1.2億元×20%=2400萬(wàn)元。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)三：目標(biāo)公司連續(xù)三年虧損屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。盡管目標(biāo)公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價(jià)值，但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明目標(biāo)公司資產(chǎn)的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值是可以得到認(rèn)可的。

案例5 M公司是一家制造智能山寨手機(jī)的企業(yè)，由于品牌手機(jī)價(jià)格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損，每年虧損500萬(wàn)元。2011年2月M公司的股東張先生決定將其持有的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格8000萬(wàn)元。M公司轉(zhuǎn)讓前所有者權(quán)益為1億元，其中注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)5000萬(wàn)元。雖然張先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅價(jià)格8000萬(wàn)元，低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額1億元，但是由于M公司連續(xù)三年虧損，說(shuō)明M公司的盈利能力不高，其公司賬面資產(chǎn)已經(jīng)不能反映其真實(shí)價(jià)值，所以張先生按照8000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被認(rèn)為具有正當(dāng)理由。這里的問(wèn)題是，假如M公司2008年微利、2009年、2010年均為虧損，張先生轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍然為8000萬(wàn)元，則不屬于27號(hào)公告列舉的正當(dāng)理由，雖然張先生可以申請(qǐng)“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理理由”條款，但是自由裁量權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中。

（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)四：股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。27號(hào)公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。也就是如果將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給以上列舉以外的人，而且計(jì)稅依據(jù)明顯低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)；或者說(shuō)將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)捐贈(zèng)人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，不需要繳納個(gè)人所得稅；如果捐贈(zèng)給以上列舉以外的人，則應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

案例6 張先生持有M公司50%股權(quán)，M公司所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為500萬(wàn)元。張先生將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號(hào)公告中所列舉的親屬關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為：張先生對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬(wàn)元，因此其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，按照500-500×50%=250萬(wàn)元確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得，從而繳納個(gè)人所得稅250萬(wàn)×20%=100萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

（五）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)五：對(duì)接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，這里的“交易價(jià)格”有兩層含義：如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格是正當(dāng)理由的，則“交易價(jià)格”是符合正當(dāng)理由的價(jià)格；如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格是不正當(dāng)理由的，則交易價(jià)格”是按照稅務(wù)主管部門(mén)核定后的計(jì)稅依據(jù)。

案例7 張先生將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王先生，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交易價(jià)格1000萬(wàn)元，稅

務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，核定計(jì)稅價(jià)格為1500萬(wàn)元。王先生將取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元。此時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格。這里的交易價(jià)格究竟為1500萬(wàn)元，抑或是1000萬(wàn)元呢？應(yīng)按照1500萬(wàn)元計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本。

作者：肖太壽

第四篇：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策及應(yīng)控制的5個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2013-7-8 9:0 肖太壽

一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策

（一）個(gè)人所得稅政策

1、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）的規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅按以下兩種情況處理：

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán) 應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)），該通知作出如下規(guī)定：

（1）股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（2）股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（3）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（二）營(yíng)業(yè)稅政策

據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）印花稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅征稅問(wèn)題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券（股票）交易印花稅3‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)此轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按1991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)［1991］1號(hào)）文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格（即所載金額）的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓）所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓）所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

1、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

2、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

（1）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（2）所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：

①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

②因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

4、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)控制的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，提出了以下7個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，需要大家引起高度的重視。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)一：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，應(yīng)按照以下核定計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行處理。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒(méi)有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。

低于成本價(jià)轉(zhuǎn)讓意味著本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不會(huì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，而低于所有者權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則意味著少繳納個(gè)人所得稅。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)二：凈資產(chǎn)份額的計(jì)算中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)三：目標(biāo)公司連續(xù)三年虧損屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

盡管目標(biāo)公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價(jià)值，但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明目標(biāo)公司資產(chǎn)的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值是可以得到認(rèn)可的。

（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)四：股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

27號(hào)公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。也就是如果將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給以上列舉以外的人，而且計(jì)稅依據(jù)明顯低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)；或者說(shuō)將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)捐贈(zèng)人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，不需要繳納個(gè)人所得稅；如果捐贈(zèng)給以上列舉以外的人，則應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

（五）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)五：對(duì)接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，這里的“交易價(jià)格”有兩層含義：如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格是正當(dāng)理由的，則“交易價(jià)格”是符合正當(dāng)理由的價(jià)格；如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格是不正當(dāng)理由的，則交易價(jià)格“是按照稅務(wù)主管部門(mén)核定后的計(jì)稅依據(jù)。