第一篇：國家稅務總局公告2013年第23號關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告

關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告

國家稅務總局公告2013年第23號

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉增股本有關個人所得稅問題公告如下：

一、1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（一）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

二、新股東將所持股權轉讓時，其財產原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。

三、企業(yè)發(fā)生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數額、轉增股本數額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。

四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。特此公告。



國家稅務總局

2013年5月7日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

關于《個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》的解讀

最近，稅務總局印發(fā)了《關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第23號），明確個人投資者收購企業(yè)股權后，將

企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本的個人所得稅問題。

一、出臺本公告主要背景

基本案情：某省幾十個自然人股東以股權收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本。原股東在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅問題，現行稅收政策規(guī)定不夠明確。

該案例中，考慮到上述轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權轉讓過程中，盈余積累與股權轉讓所得存在相互轉化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉讓股權前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產生較大稅負差異。

二、本公告主要內容

該案例具有一定普遍性，為明確稅收政策并擴大政策適用面，維護納稅人合法權益，我們對該案例進行適當抽象并發(fā)布了稅務總局公告。公告具體內容如下：

一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權,企業(yè)被收購之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本（注冊資本、實收資本等），而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格，股權轉讓方（原股東）已經履行了所得稅納稅義務。股權收購完成后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉增股本。鑒于轉增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者（新股東）股權收購價格中，為避免重復征稅，對新股東取得的已計入個人投資者股權收購價格中的盈余積累轉增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅。

實踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。二是新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產價格收購企業(yè)股權后轉增股本按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

新股東將所持股權轉讓時, 其財產原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。案例：甲企業(yè)原賬面資產總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中：實收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累

4000萬元向新股東轉增實收資本。

案例分析：在新股東4500萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權交易價格，剩余500萬元未計入股權交易價格。甲企業(yè)向新股東轉增實收資本時，其中所轉增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項可以按本公告執(zhí)行

第二篇：國家稅務總局[2011]9號《關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》

國家稅務總局

關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告

2011年第9號

現就《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關問題的補充規(guī)定公告如下：

一、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。

（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

二、關于以前企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

（一）將以前未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數。

（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。

1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數

上式工資合計數不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅內每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數×適用稅率－速算扣除數

上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。

3.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：

企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅企業(yè)應補扣繳稅額

各納稅企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅內每一職工應補繳稅款。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年一月三十日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第三篇：國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

來源： 國家稅務總局

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【發(fā)文單位】 國家稅務總局

【發(fā)布文號】 國家稅務總局公告2011年第6號 【發(fā)文日期】 2011-01-17 【是否有效】 全文有效

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下：

一、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數

三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年一月十七日

第四篇：國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告

國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告.txt會計說：“你晚點來領工資吧，我這沒零錢?！蹦憧吹贸鑫也亮朔蹎?？雖然你身上噴了古龍水，但我還是能隱約聞到一股人渣味兒。既宅又腐，前途未卜。既宅又腐，前途未卜。你被打胎后是怎么從垃圾桶里逃出來的?史上最神秘的部門：有關部門。不可否認，馬賽克是這個世紀阻礙人類裸體藝術進步最大的障礙！國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告

文號：國家稅務總局公告2011年第41號 發(fā)布日期：2011-07-25

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，現對個人終止投資、聯營、經營合作等行為收回款項征收個人所得稅問題公告如下：

一、個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額＝個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額（投入額）及相關稅費

二、本公告有關個人所得稅征管問題，按照《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）執(zhí)行。

本公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項依據本公告處理。

特此公告。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

第五篇：國家稅務總局公告2010第27號《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》的學習體會

時間再次到了圣誕之時，記得去歲時分，總局分外關注非居民轉讓股權問題，下發(fā)了《關于非居民轉讓股權有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]698號），今年的圣誕前，矛頭對準了個人股權的轉讓，表明兩年以來總局持續(xù)關注資本的稅收問題。

2009年6月12日，在國際金融危機肆虐，前兩個季度稅收任務完成非常不理想的背景下，總局出臺了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號文件），對個人股權的個人所得稅進行了規(guī)范?；仡?85號文件的主要精神：一是，規(guī)定個人股權轉讓辦理變更手續(xù)前應該到稅務機關進行申報納稅，并憑借完稅證明、不征稅證明或免稅證明到工商機關辦理工商登記；二是，個人股權轉讓的納稅地點應該是被投資企業(yè)所在地，由納稅人或扣繳義務人進行納稅申報；三是，如果計稅依據明顯偏低（如低價或平價轉讓），則可以按照凈資產份額核定計稅依據繳納個人所得稅。

該文件實施一年半間，存在一些問題，主要表現在三個方面：

一是，雖然該文件規(guī)定個人股東進行變更登記前，應該先在稅務機關完稅，才能到工商機關變更登記，但是部分地區(qū)稅務機關同工商機關并沒有很好的溝通，致使在沒有完稅之前，工商局也為股權變更了登記，前置程序執(zhí)行不是非常理想。

【王駿插語:工商登記程序是一種行政許可程序，特別是公司登記程序已經有公司法和公司登記管理條例在先，國家稅務總局單獨發(fā)一個國稅函就想增加一個股權變更的手續(xù)是不妥當的。不過，我也覺得這個條件應該加，可以建議在公司登記管理條例里邊寫上這一點】

二是，何為計稅依據明顯偏低?什么是計稅依據明顯偏低的正當理由？285號文件缺乏明確的規(guī)定，致使地稅機關執(zhí)行稅法時，缺乏明確的法律依據。對于此問題，廣東、河北、江西等地稅務機關進行了有益的探索，在此基礎上，總局出臺了27號公告，對計稅依據明顯偏低且無正當理由的界定，以及核定納稅的方法進行了明確。

法規(guī)鏈接—

國家稅務總局公告2010年第27號 國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告

三是，在實踐中轉讓股權繳納個人所得稅的征管力度越來越大，而個人之間的股權贈送，無論贈送方還是接收方征收個人所得時都缺乏法律依據，因此以贈送股份為名，實際上暗中支付價款的方式逃避個人所得稅的所謂稅收籌劃大行其道，也需要在總局層面上進行界定。針對285號文件在執(zhí)行過程中的這些問題，27號公告的誕生正當其時。

27號公告行文邏輯性很好，先是說：個人轉讓股權計稅依據應該按照公平交易價格確定，而后說，如果計稅依據明顯偏低并無正當理由的，應該核定計稅依據。從而緊緊圍繞以下三個方面進行界定：一是，什么是計稅依據明顯偏低？二是，什么是正當理由？三是，如果確定了計稅價格明顯偏低且無正當理由，采取什么樣的手段去核定？

27號公告所述規(guī)定具體可分為以下五個主要方面：

一、計稅依據明顯偏低及核定計稅依據的一般方法。

申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的，或申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的，屬于計稅依據明顯偏低，如果沒有正當理由一般應按對應凈資產份額核定計稅依據。

低于成本價轉讓意味著本次股權轉讓交易不會產生財產轉讓所得的個人所得稅，而低于所有者權益份額轉讓股權，則意味著少繳納個人所得稅。實踐中由于現金交易的盛行，股權轉讓方往往采取低報交易價格的方式來規(guī)避個人所得稅。

案例

（一）：2009年10月，張先生以現金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，張先生以90萬元的價格低于成本價將100%股權轉讓給李先生，截止轉讓前，被轉讓企業(yè)的所有者權益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。稅務機關認為該項股權轉讓計稅依據明顯偏低且無正當理由，對股權轉讓的計稅依據進行核定，核定依據按照所有者權益150萬元計算。因此，該項股權轉讓的財產轉讓所得為：150萬-100萬=50萬。應繳納個人所得稅50萬*20%=10萬元。

案例

（二）：假設上述案例的轉讓價格為120萬元，如果按照申報的轉讓價格120萬元計算，應繳納（120-100）*20%=4（萬元）個人所得稅，而稅務機關認為低于對應凈資產份額，核定計稅依據150萬元，即也應繳納個人所得稅10萬元。

以上兩個案例說明了兩種情況，一種是申報價格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對應的凈資產份額。

理論上應該還有第三種情形，例如：初始投資成本為100萬元，而被投資企業(yè)在轉讓時所有者權益份額為70萬元，即：被投資企業(yè)出現了累積虧損。此時，即使轉讓價格為40萬元，雖然低于其對應的凈資產份額，也沒有必要進行調整，因為即使按照27號公告的方法進行調整，將其轉讓價格核定為70萬元，仍然不能繳納個人所得稅，這種調整在稅收上意義不大。

二、凈資產份額的計算中，知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產額須經中介機構評估核實。

案例

（三）：張先生持有某房地產公司M公司的60%股份，2011年2月將股份轉讓給李先生，轉讓價款為6000萬元。轉讓前M公司的所有者權益為8000萬元，其中注冊資本1億元，未分配利潤為-2000萬元。M公司賬面上有預收房款2億元。

張先生申報個人所得稅的財產轉讓所得為6000萬元-6000萬元=0。理由是按照對應的M公司凈資產份額為4800萬元，而轉讓價格為6000萬元，并不低于占有M公司賬面凈資產份額。國稅函[2009]285號文件籠統(tǒng)的認為如果低價或平價轉讓按照標的公司的凈資產份額調整轉讓價格，會使人認為這里的凈資產份額是指賬面價值，因此地產等企業(yè)會存在利用會計利潤雖然未實現，但是其自查蘊含著大量增值的情形，對這種情形如何核定計稅依據285號文件未進行明確界定。

知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權往往蘊含著較高的隱含增值，例如本例中雖然M公司利潤為負數，那是因為地產企業(yè)預收房款尚未結轉會計收入的原因，一旦結轉收入將會有大量的會計利潤產生，從而抬高所有者權益份額。再如股權，在成本法做賬情況下，盡管被投資企業(yè)已經實現了大量利潤，在被投資企業(yè)分紅時，此時投資企業(yè)不做任何會計處理，因此該項股權隱含著大量的增值。由于以上原因，27號公告確定列舉的六項高隱含增值資產占目標公司50%以上時，應該對目標公司進行評估，按照凈資產的公允價值份額核定計稅依據。

本例中，經評估機構核實，M公司凈資產公允價值為3億元，因此張先生持有股權的轉讓價格應核定為3億元×60%=1.8億元，財產轉讓所得=1.8億元-6000萬元=1.2億元，應繳納個人所得稅1.2億元×20%=2400萬元。

事實上，在購買房地產公司股權時，往往有一個誤區(qū)，認為支付了股權轉讓價款卻不能進入開發(fā)產品成本，自己吃虧了。因此往往會采取抵銷交易，例如張先生轉讓其持有的地產公司股權，雙方框架協議價格確定為1億元，張先生的投資成本為6000萬元，此時雙方可能采取股權轉讓價格確定為6000萬元，剩余4000萬元李先生作為追加投資到目標公司，目標公司提高采購材料的價格給張先生控制的公司，由此實現4000萬元進入了開發(fā)產品成本。這種行為也是稅務機關稽查的重點所在。

三、目標公司連續(xù)三年虧損屬于計稅依據明顯偏低的正當理由。

原因是盡管目標公司所有者權益仍然維持較高賬面價值，但是連續(xù)三年虧損的現實說明目標公司資產的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉讓價格低于凈資產公允價值是可以得到認可的。

案例

（四）：M公司是一家制造智能山寨手機的企業(yè)，由于品牌手機價格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損，每年虧損500萬元。2011年2月M公司的股東張先生決定將其持有的100%股權轉讓，轉讓價格8000萬元。M公司轉讓前所有者權益為1億元，其中注冊資本5000萬元，未分配利潤和盈余公積合計5000萬元。

雖然張先生轉讓股權的計稅價格8000萬元，低于其對應的凈資產份額1億元，但是由于M公司連續(xù)三年虧損，說明M公司的盈利能力不高，其公司賬面資產已經不能反映其真實價值，所以張先生按照8000萬元轉讓股權，被認為具有正當理由。

這里的問題是，假如M公司2008年微利、2009年、2010年均為虧損，張先生轉讓價格仍然為8000萬元，則不屬于27號公告列舉的正當理由，雖然張先生可以申請“經稅務機關認定的其他合理理由”條款，但是自由裁量權掌握在稅務機關手中。

【王駿插語:對三年是機械理解，還是實事求是地去評價企業(yè)的盈利能力，恐怕還會繼續(xù)產生爭議】

四、對接受贈送的股權問題以“隱性”的方式進行了確定。

在一段時期以來，以無償贈送股權的方式來進行所謂稅收籌劃的案例不斷出現，由于除了財稅[2009]78號文件明確接受股權按照“其他所得”征稅以外，接受贈送的股權沒有明確規(guī)定征收個人所得稅，致使該問題在法律上沒有明確的規(guī)范依據。

27號公告明確界定將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計稅依據明顯偏低的正當理由，反過來說也就是如果將股權低價轉讓給以上列舉以外的人，而且計稅依據明顯低于其對應的凈資產份額的，就應該按照凈資產份額確定計稅依據，而接受捐贈的對象，則視其為自然人或法人分別適用不同的稅收待遇。

即：27號公告仍然未將接受捐贈股權作為“其他所得”，因此接受捐贈的對象如為自然人，沒有繳納個人所得稅的義務，而捐贈方計稅依據明顯偏低，低到了“零”的程度，因此應該按照核定價格，按財產轉讓所得繳納個人所得稅。

當然，該問題的理解可能會有一些異議，有的朋友認為如果轉讓價格為1元，則可以按照27號公告核定計稅依據，而如果為0，則性質發(fā)生了變化，對外捐贈股權不屬于交易，因此不屬于27號文件規(guī)范的范疇。筆者對這種觀點持不同意見。

案例

（五）：張先生持有M公司50%股權，M公司所有者權益為1000萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤和盈余公積為500萬元。張先生將股權無償贈送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號公告中所列舉的親屬關系。稅務機關可能認為：張先生對應的凈資產份額為500萬元，因此其計稅依據明顯偏低并無正當理由，按照500-500×50%=250萬元確認財產所得，從而繳納個人所得稅250萬×20%=100萬元的個人所得稅。

【王駿插語:下一次李先生轉讓受贈的股權如何處理？】

五、對接受轉讓股權再轉讓個人所得稅問題進行了界定。

27號公告第四條規(guī)定：納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。該條款的表述頗令人費解，這里的“交易價格”究竟是核定計稅依據之前的交易價格呢，抑或是核定的計稅依據呢？從合理的角度來看，應該按照核定后的計稅依據

比較合適，但是從文件表述看，“交易價格”從語法角度看，指核定前的交易價格比較合適。因此，筆者以為總局的文件在這里表述不甚清晰，有待總局進一步確定，或是請知情人士指點。例如：張先生將股權轉讓給王先生，并向稅務機關申報交易價格1000萬元，稅務機關認為計稅價格明顯偏低核定計稅價格為1500萬元。王先生將取得股權轉讓給李先生，轉讓價格為2000萬元。此時，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格。這里的交易價格究竟為1500萬元，抑或是2000萬元呢？筆者認為按照2000萬元比較恰當。

【王駿插語:是不是張老師寫錯了，股權轉讓成本似乎不應是1000或者2000中的一個，而應是1000或者1500中的一個，我也不贊成張老師的核定的交易價格，我覺得就應該是王先生從張先生處實際發(fā)生的購買成本1000元，因為稅務機關履行的是稅收調整權，而不是交易調整權，無論稅務機關如何調稅，王先生的實際購買股權成本沒有改變，我還是贊成27號公告的原文字眼。當然，這里有重復征稅。核定嗎？不能十全十美！】

六、核定計稅依據的方式確定為三種方法，并且沒有“稅務機關可以采取其他合理方法核定”的兜底條款，意味著稅務機關只能按照27號公告的三種方法，而不能按照其他方法核定。比如廣東、河北此前的文件規(guī)定可以按照股權投資的同期存款利息確定轉讓價格，27號公告對核定計稅依據的三種方法中未包括此種方法，并也沒有兜底條款，說明這一方法并未被總局認可。意味著27號公告下發(fā)后，這些地稅機關再按照三種方法以外的方式核定計稅依據，有違反27號公告之嫌。

【王駿插語:說得好，稅務局不要開評估公司，不要老是打著探索的旗號跟進。確實有新的方法，可以提議給總局補充，自行其是，只會增加稅收的不確定性】

七、27號公告還提到了按照可比價格的方式進行核定等內容，由于可比價格較難取得，相信在實踐中運用不會廣泛。