第一篇：個人所得稅法中關(guān)于工資所得和勞務所得應納稅額的計算方法。

個人所得稅法中關(guān)于工資所得和勞務所得應納稅額的計算方法 十一屆全國人大常委會第二十一次會議2011年6月30日通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點由二審稿的3000元提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《個人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額?！薄秱€人所得稅法》將現(xiàn)行的9級超額累進稅率調(diào)整為7級，第一級稅率為3%。

（一）工資所得的計算方法:

一、工資所得應納稅額的計算：

工資所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（四）勞務報酬的計算

對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率或＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×

適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

（三）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

第二篇：個人所得稅法“其他所得”稅目大盤點

個人所得稅法“其他所得”稅目大盤點

一、個人所得稅法的規(guī)定

下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令[1993]第012號）第二條 發(fā)文日期： 1993-10-31

二、規(guī)范性文件的具體規(guī)定

（一）銀行部門超過國家規(guī)定利率支付儲戶攬儲獎金（財稅字[1995]第064號）湖南省地方稅務局：

你局《關(guān)于銀行部門超過國家規(guī)定利率支付儲戶攬儲獎金如何征收個人所得稅的請示》（湘地稅函［1995］087號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第四條第二款所說的免納個人所得稅的儲蓄存款利息，是指按照中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補率計算 的利息額。銀行和其他金融機構(gòu)以超過上述利息額支付給儲戶的部分，不管是以利息、獎金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納 個人所得稅。因此，對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”應稅項目征收個人所得 稅，稅率為20％。

財稅字[1995]第064號：關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 1995-07-06

（二）中科院院士榮譽獎金（國稅函[1995]第351號）香港實業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”，并用基金的利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金（80歲至89歲的院士每 人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對發(fā)揚中華民族尊老敬賢的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作 用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍，加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，所以對中國科學院院士榮譽獎金，應 按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目，依20％的比例稅率計征個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。

國稅函[1995]第351號：關(guān)于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函 發(fā)文日期： 1995-06-29

（三）保險公司支付給未出險的人壽保險保戶的利息(國稅函[1998]第546號)河北省地方稅務局：

你局《河北省地方稅務局關(guān)于對未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的請示》（冀地稅發(fā)[1998]51號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

國稅函[1998]第546號: 《關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》第二條

發(fā)文日期： 1998-09-30

（四）個人取得的無賠款優(yōu)待收入（國稅發(fā)[1999]第058號）關(guān)于個人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題

對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。

對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。

國稅發(fā)[1999]第058號：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》第三條

發(fā)文日期： 1999-04-09

（五）股民從證券公司取得的回扣收入或交易費返還應按“其他所得”征稅（國稅函[1999]第627號）海南省地方稅務局： 你局《海南省地方稅務局關(guān)于證券交易所付給大戶股民回扣收入征收個人所得稅的請示》（瓊地稅發(fā)[1999]316號）號收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

目前，一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣 收入或交易手續(xù)費返還收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目征收個人所得稅，稅款由證券 公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。

國稅函[1999]第627號：關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 1999-09-20

（六）從其它單位取得禮品適用“其它所得”征個稅（國稅函[2000]第057號）（財稅?2011?50號）遼寧省地方稅務局：

《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示》收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下： 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。國稅函[2000]第057號[1]：關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復

發(fā)文日期： 2000-01-18

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購臵價格確定個人的應稅所得。

財稅?2011?50號：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期：2011-6-9

（七）提供擔保所得（財稅[2005]第094號）江蘇省財政廳、地方稅務局：

你局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的請示》(蘇地稅發(fā)[2005]52號)收悉。經(jīng)研究，批復如下： 關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。財稅[2005]第094號：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》第二條

發(fā)文日期： 2005-06-02

（八）解除合同取得的違約金收入（國稅函[2006]第865號）安徽省地方稅務局：

你局《關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金是否繳納個人所得稅的請示》（皖地稅[2006]94號）收悉。經(jīng)商財政部同意，批復如下：

商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

國稅函[2006]第865號：關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 2006-09-19

（九）個人無償受贈房屋（財稅[2009]第078號）（國稅發(fā)【2006】第144號）

為了加強個人所得稅征管，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題通知如下：

一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。財稅[2009]第078號：關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期： 2009-05-25

（二）關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題

受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

國稅發(fā)【2006】第144號：關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知

發(fā)文日期： 2006-09-14

（十）隨機贈送禮品（財稅?2011?50號）

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購臵價格確定個人的應稅所得。

財稅?2011?50號：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 發(fā)文日期： 2011-6-9

第三篇：個人所得稅納稅申報表中工資薪金所得填寫說明

個人所得稅納稅申報表中工資薪金所得填寫說明

1、工資薪金所得，按照未減除費用（每月3500元）的收入額計算，包含“年工資所得”和“年業(yè)績津貼所得”。

（1）年工資所得查詢：在計財處網(wǎng)站點擊“財務查詢”登錄 “財務網(wǎng)上綜合服務平臺”，點擊“財務查詢系統(tǒng)”，然后點擊“我的工資” “年份”輸入“2014”，查詢獲得數(shù)據(jù)：

年工資所得=年崗位工資＋年薪級工資＋年地補＋年教護齡津貼＋年教護10%＋年崗位津貼＋年博士津貼＋年住房公積金補貼＋年單位公積金－年公積金25% 年公積金25%=（年崗位工資＋年薪級工資＋年地補＋年保留補+年教護齡津貼＋年教護10%＋年價格補貼+年養(yǎng)老補貼＋年住房公積金補貼+年崗位津貼）×25%（2）在計財處網(wǎng)站點擊“財務查詢”登錄 “財務網(wǎng)上綜合服務平臺”，點擊“財務查詢系統(tǒng)”，然后點擊“個人工資”中的“其他發(fā)放”，獲得數(shù)據(jù)：

年業(yè)績津貼所得=業(yè)績津貼―津貼扣公積金 職工年業(yè)績津貼所得也可在本單位查詢。

2、應納稅所得額=年所得額—減除費用（每月3500元，按12個月計算）

3、應納稅額=年工資所得稅+年津貼所得稅

4、任職受雇單位稅務代碼是690100087

5、任職受雇單位所屬“普通高等教育”

第四篇：國家規(guī)定個人發(fā)表文章,出版圖書所得稿費的納稅計算方法是

①稿費不高于800元的不納稅；

②稿費高于800元，而低于4000元的應繳納超過800元的那部分稿費的14%的稅； ③稿費為4000元或高于4000元的應繳納全部稿費的11%的稅

第五篇：演藝人員的陰陽合同行為談個人“勞務報酬”所得涉稅問題之法律責任

演藝人員的陰陽合同行為——談個人“勞務報酬”所得涉稅問

題之法律責任

由“小崔”引發(fā)的演藝人員“陰陽合同”涉稅問題，成為近日網(wǎng)上熱議的話題。該起事件引發(fā)國家稅務總局關(guān)注并責成地方主管稅務機關(guān)實施了對相關(guān)涉稅行為人或機構(gòu)的調(diào)查。在稅務機關(guān)沒有公布調(diào)查結(jié)論之前，我們對于具體案件不能妄下斷言，但就有關(guān)個人勞務報酬所得的繳稅問題及相關(guān)法律責任，可以做一梳理介紹，以饗讀者。在通常意義上，有所得，必然涉及稅收。按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，取得“勞務報酬”所得的個人（含個體工商戶）繳納個人所得稅，企業(yè)則繳納企業(yè)所得稅。網(wǎng)上熱議的涉稅問題主要是針對個人“勞務報酬”所得和“陰陽合同”。有關(guān)個人勞務報酬所得和“陰陽合同”的涉稅問題，主要包括：

一、關(guān)于個人“勞務報酬”所得的納稅主體確認《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，勞務報酬所得應納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：所謂勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。按照上述法律規(guī)定，個人取得“勞務報酬”所得的納稅主體應為個人。根據(jù)網(wǎng)上熱議的涉稅問題及國家稅務總局的工作安排分析，涉稅行為人如果是個人從某劇組或公司取得的“勞務報酬”所得，則該行為人為納稅人，應繳納個人所得稅；如果涉稅行為人以“工作室”的名義取得“勞務報酬”所得，該“工作室”應當按照個體工商業(yè)戶繳納個人所得稅；如果涉稅行為人是某公司員工且以公司的名義提供勞務，其“勞務報酬”所得應納入該公司的勞務收入，由該公司繳納企業(yè)所得稅。因此，區(qū)分“勞務報酬”所得是個人所得、還是公司所得，是判斷如何繳納所得稅的主要事實基礎和法律依據(jù)。

二、關(guān)于實施“陰陽合同”行為之行政違法責任

（一）偷稅之違法責任所謂演藝市場中的“陰陽合同”，應該是在一項勞務交易行為過程中，按照勞務合同關(guān)系由演藝人員和影視公司之間簽訂的“真假”合同。其中一份合同反映的是真實勞務交易的實質(zhì)，另一份合同反映的是虛假（或部分）勞務交易行為。這里需要闡明的是，個人所得稅計稅依據(jù)并非勞務合同標的額或發(fā)票金額，而是反映真實勞務交易行為所獲取的全部所得。通常情況下，勞務合同的標的額應該與勞務交易的實質(zhì)相一致，在勞務合同標的額與發(fā)票金額相一致的情況下進行納稅申報。如果勞務合同的標的額與勞務交易實質(zhì)不一致，應該以實質(zhì)取得的全部所得為計稅依據(jù)進行納稅申報。當取得勞務交易全部所得大于勞務合同的標的額和發(fā)票金額時（或者另行簽訂一份與勞務交易實質(zhì)不一致的合同），按照勞務合同的標的額和發(fā)票金額進行納稅申報就構(gòu)成了虛假納稅申報，此時的勞務合同就變成了“陰陽合同”，成為實施“偷稅”行為的非法手段。

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！瓣庩柡贤睂儆诘湫偷墓室鈧卧旒{稅申報資料、隱匿應稅收入的違法行為，一旦被查證屬實，其所得人、相關(guān)行為人的行為將被定性為“偷稅”。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。在個人所得稅納稅申報中，還涉及另一個法律主體。依照《中華人民共和國個人所得稅法》第八條之規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《個人所得稅法實施條例》第三十五條第一款規(guī)定：扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查?！睋?jù)此，作為向演藝人員支付勞務報酬的影視公司，有履行代扣代繳個人所得稅的法定義務?！瓣庩柡贤睉撌怯耙暪竞蛣趧請蟪晁萌穗p方共同簽訂的，如果稅務機關(guān)查證影視公司系“陰陽合同”的簽訂人之一，按照《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，“扣繳義務人（影視公司）應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人（所得人）追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”；情節(jié)嚴重的，同樣要追究刑事責任。當然，如果所得人是演藝人員自己創(chuàng)辦的“工作室”或法人公司，那么支付“勞務報酬”的影視公司就沒有代扣代繳個人所得稅的義務，也就不存在上述風險了。

（二）虛開發(fā)票之違法責任無論勞務報酬的所得人是個人還是企業(yè)，其在勞務交易過程中都需要“合法憑據(jù)”來作為交易實質(zhì)、支付款項的證明，當然也是納稅申報的法定憑據(jù)。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，這里所說的“合法憑證”就是“發(fā)票”，支付“勞務報酬”的一方應取得所得人出具的“發(fā)票”。“陰陽合同”基本做實了虛假事實，即對于取得勞務報酬的一方，其納稅申報的合同金額小于實際所得的合同金額，開具發(fā)票的所得人按照納稅申報的合同金額開具虛假金額的發(fā)票，就形成了虛假納稅申報和虛開發(fā)票。依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章；同時規(guī)定“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票”。按照上述規(guī)定，勞務報酬所得人利用“陰陽合同”開具與真實勞務交易所得不符的發(fā)票，符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定的虛開發(fā)票行為。根據(jù)該辦法第三十七條，虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。從稅務機關(guān)的角度，從“陰陽合同”入手查證真實勞務交易是個勞神費力的活兒，選對了方向、找準了突破點就能達到事半功倍的效果；反之，如果按照一般程序進行檢查可能會出現(xiàn)許多說不清理還亂的情況。因此，作為稅收征管部門，查證勞務交易實質(zhì)確定納稅主體、真實勞務交易額與發(fā)票開具額是否匹配、捋清（所得）資金流水路徑等應該是主要的查證方向，要準確、客觀、完整地固定相關(guān)證據(jù)，不能簡單用推理去反映勞務交易實質(zhì)。要嚴格按照“事實清楚、證據(jù)充分、數(shù)據(jù)準確、資料齊全；準確適法，定性正確、程序規(guī)范”的要求去做稅務調(diào)查，避免出現(xiàn)各類執(zhí)法的風險。

三、關(guān)于實施“陰陽合同”行為之刑事責任“陰陽合同”行為中涉及的偷稅、虛開發(fā)票等行政違法行為，在情節(jié)和危害后果嚴重的情況下，刑法就有了干預和介入的必要。

（一）關(guān)于逃稅罪依照《刑法》第201條“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！睋?jù)此，勞務報酬所得者和代扣代繳義務人如果利用簽訂的“陰陽合同”實施偷逃國家稅款，依據(jù)本條應當以逃稅罪追究相應的刑事責任。根據(jù)《刑法修正案七》之規(guī)定，逃稅罪的刑事立案標準為：

1、納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予 二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅 種應納稅總額百分之十以上的；

2、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避 繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納 金或者不接受行政處罰的；

3、扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

（二）關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪如果勞務報酬所得人向支付報酬的影視公司開具的是增值稅專用發(fā)票，依照《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）規(guī)定：（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”。同時，受票方（影視公司）在明知的情況下，因接受虛開的發(fā)票，同樣也構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票行為。根據(jù)《刑法》第二百零五條之規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”獲得勞務報酬的所得人通過簽訂陰陽合同逃避國家稅收，如同時涉嫌構(gòu)成逃稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪，基于簽訂“陰陽合同”并做納稅申報這同一行為事實，刑法上這屬于想象競合犯，應當按一重罪定罪處罰。作者簡介：張洪利，立信尚德（天津）稅務咨詢有限公司負責人；姜先良，北京市中聞律師事務所權(quán)益合伙人、律師