第一篇：國家稅務總局局長肖捷談稅收征管制度的改革與創(chuàng)新

國家稅務總局局長肖捷談稅收征管制度的改革與創(chuàng)新

2011年08月29日 09:23:11 來源： 學習時報 【字號 大小】【收藏】【打印】

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稅收征管制度的改革與創(chuàng)新

國家稅務總局局長肖捷答記者問

記者：肖局長您好。今年以來中央對加強和創(chuàng)新社會管理作出一系列重要部署。推進稅收征管制度的改革與創(chuàng)新對加強和創(chuàng)新社會管理有何重要意義？

肖捷：今年初，中央舉辦了省部級主要領導干部社會管理及其創(chuàng)新專題研討班，胡錦濤總書記等中央領導同志發(fā)表了重要講話。最近，中央又就加強和創(chuàng)新社會管理作出具體部署。

稅務部門與社會各領域聯(lián)系緊密，稅收信息是全社會基礎信息資源體系的重要組成部分，是加強社會管理的重要資源。稅收涉及千家萬戶，與廣大人民群眾特別是納稅人利益密切相關。加強和創(chuàng)新社會管理，具體到稅務部門，重點就是要不斷改進和優(yōu)化對納稅人的服務和管理工作。通過積極推進稅收征管改革與創(chuàng)新，努力營造公平公正的市場環(huán)境，促進形成誠實守信的社會氛圍，切實維護社會和諧穩(wěn)定。

記者：您能否給我們介紹一下這些年來我國稅收征管制度的變化情況。

肖捷：我國稅收征管制度經歷了以下變遷過程。

從新中國成立到上世紀80年代中期，我國稅收征管實行管理員專責模式，即“一員進廠，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”。這是與計劃經濟條件下經濟成分單

一、納稅人規(guī)模不大、稅制結構簡單等相適應的，有助于稅收管理員全面了解納稅人的情況，但也存在缺乏監(jiān)督制約機制、征納雙方權利義務不清等問題。

上世紀80年代中期以后，為適應我國經濟體制由計劃經濟向有計劃的商品經濟轉變，稅收征管方式也開始變革。1988年，稅務部門提出改變傳統(tǒng)的稅收管理員集征、管、查于一身的模式，向三者相分離轉變，即按照征收、管理、稽查三個系列設置相應機構，分別承擔相關職能。這種模式基本劃清了各環(huán)節(jié)的職責分工，有利于加強監(jiān)督制約，但仍未解決征納雙方權利義務不清等問題。

1994年，適應建立社會主義市場經濟體制的需要，我國實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的一次稅制改革。在稅收征管制度方面，要求普遍建立納稅申報制度，加速稅收征管信息化進程，探索建立嚴格的稅務稽查

制度，積極推行稅務代理。這次稅收征管制度改革強調合理劃分稅收征納雙方職責，是我國稅收征管發(fā)展史上一次具有重要意義的實踐。

1997年，為繼續(xù)探索建立符合中國國情的稅收征管體系，確保稅收職能作用的充分發(fā)揮，進一步明確提出建立以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管模式。要求建立健全納稅人自行申報制度、稅務機關和社會中介相結合的服務體系、以計算機網(wǎng)絡為依托的管理監(jiān)控體系、人工與計算機結合的稽查體系、以征管功能為主的機構設置體系。這次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分離又相互制約的征管格局，強調納稅服務和稅務稽查的重要作用，積極推廣應用計算機技術。

進入新世紀后，伴隨全球信息化浪潮的涌現(xiàn)，我國稅收征管邁入新的發(fā)展階段。這一時期的稅收征管發(fā)生了兩個顯著變化。一是實施科技加管理，積極利用現(xiàn)代信息技術手段促進稅收征管。這期間，以金稅工程為代表的信息化建設實現(xiàn)了突破性進展，提高了稅收征管的質量和效率；同時，強調發(fā)揮人的主觀能動性，實現(xiàn)管理與科技雙輪驅動。二是實施科學化、精細化管理，切實提高稅收征管水平。按照執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意的目標要求，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，明確職責分工，優(yōu)化業(yè)務流程，完善崗責體系，加強協(xié)調配合，提高管理效能。通過逐一梳理稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，實施納稅評估等一系列針對性強、行之有效的管理措施，進一步改變了粗放式管理狀況。

黨的十七大以來，面對我國經濟社會發(fā)展的新形勢和稅收征管工作的新要求，稅務部門提出大力推行專業(yè)化、信息化管理，最大限度地提高征管資源的利用效率。進一步明確納稅服務和稅收征管是稅務部門的核心業(yè)務、納稅服務對稅收征管具有先導性和基礎性作用，通過持續(xù)改進納稅服務和稅收征管，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。按照科學分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理等要求，依托現(xiàn)代信息技術，努力實現(xiàn)稅收征管工作專業(yè)化。按照實施分類管理、集中力量抓好重點稅源管理的要求，積極探索對大企業(yè)實施專業(yè)化稅收管理與服務。按照統(tǒng)籌國內國際兩個大局的要求，在加強國內稅收管理的同時，大力推進國際稅收管理和反避稅工作，切實維護我國稅收主權和跨境納稅人合法權益。按照規(guī)范權力運行、防范執(zhí)法風險的要求，整合監(jiān)督資源，加強對稅收執(zhí)法行為的有效監(jiān)督。這些管理思路，實現(xiàn)了稅收征管工作的與時俱進。

記者：通過不斷加強和改進稅收征管取得什么明顯成效？

肖捷：隨著經濟快速發(fā)展和稅收征管效率的不斷提高，有力地促進了稅收收入持續(xù)較快增長。1994年到2010年，我國稅收收入由5127億元增加到73211億元，增長了13.3倍，年均增長18.1%。面對2008年以來國際金融危機的巨大沖擊，我國有能力果斷地實施一系列涉及范圍廣、實施力度大、針對性強的結構性減稅政策，在保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展和維護社會和諧穩(wěn)定中，發(fā)揮了不可替代的作用。

記者：據(jù)您了解，世界各國在稅收征管方面有哪些值得我國借鑒的地方？

肖捷：發(fā)達的市場經濟國家在長期的稅收實踐中，形成了一些有效的征管制度安

排，主要體現(xiàn)在：

一是稅收征納雙方法律責任明確。納稅人依法自主向稅務機關申報納稅（Taxdeclaration），稅務機關利用獲取的相關信息與納稅人申報信息比對（Matchofdeclarationinformation），加上實地調查（Fieldinspection）等方式實施納稅評估（Taxassessment），確定納稅人申報的準確性。如發(fā)現(xiàn)問題則進行納稅調整（Taxadjustment）。涉嫌違法犯罪的，則展開包括犯罪調查（Crimeinvestigation）在內的進一步調查。如果納稅人對稅務機關的決定不服可以提起行政復議（Administrationreview）或法律訴訟（Legalproceed-ings）。在此過程中，稅務機關和納稅人雙方法律責任明確，納稅人對自己申報納稅行為負法律責任，稅務機關在為納稅人實現(xiàn)申報納稅提供方便的同時，對納稅人申報繳納稅款的情況進行審核檢查。

二是涉稅信息獲取能力和利用水平高。法律上明確規(guī)定納稅人及有關方面要向稅務部門報送涉稅信息，稅務部門據(jù)此開展對納稅申報的審核評估。如美國從20世紀60年代開始建立涉稅信息報告制度，并通過頒布一系列法案逐步擴大信息報告的范圍。為了及時獲取和處理涉稅信息，發(fā)達國家普遍建立了稅收征管信息系統(tǒng)。這種制度加科技的征管方式，對解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管水平、降低稅收流失率發(fā)揮了重要作用。

三是實施納稅人分類管理。根據(jù)納稅人的規(guī)?；驅傩赃M行分類管理，合理配置有限的征管資源。主要是將納稅人分為大中型企業(yè)、小企業(yè)與自雇業(yè)主、工薪收入個人、免稅組織與政府機構等，由稅務機關內部不同的職能部門進行分類管理。其中，對大企業(yè)實施專業(yè)化管理又是十分重要的方面。通過設立專門的管理機構，開展風險分析應對、轉讓定價處理等工作，提供個性化服務，減少大企業(yè)涉稅風險。

四是納稅服務體系健全。一些發(fā)達國家伴隨“新公共管理運動”，重新明確了稅收工作定位，并實現(xiàn)了納稅服務理念和方式的重大轉變。主要是工作導向由規(guī)制導向（實施強制性監(jiān)管）向服務導向轉變，納稅人定位從監(jiān)管對象向服務對象轉變，納稅服務從單純行政服務向行政服務與社會化服務并重轉變等。相應地，納稅服務方式也發(fā)生明顯變化，稅務機關普遍視納稅人為“客戶”，服務領域和內容不斷拓展。同時，通過實施法律援助等措施，確保納稅人合法權益得到有效保護。

五是對稅收管理權監(jiān)督有力。很多發(fā)達國家在稅務組織內部，設立相對獨立于稅收執(zhí)法體系的管理或顧問委員會，對稅收管理權的行使予以監(jiān)管。在稅務組織之外，成立直接對政府或議會負責的專門機構，就稅收管理體系的運行情況進行監(jiān)督報告。如澳大利亞 2003年成立的稅務總監(jiān)（IGT）以及美國1999年成立的稅務財政總監(jiān)（TIGTA），其職責都是審查稅務當局的資源配置以及稅收執(zhí)法公平性，調查和防止稅收管理執(zhí)法中的權力濫用。

六是組織體系呈現(xiàn)集中化扁平化趨勢。隨著信息資源的逐步集中，各國稅務機構總部承擔了越來越多的管理、服務、執(zhí)法、數(shù)據(jù)處理等具體職能，人員也不斷增

加，促進了稅收執(zhí)法的公平性、納稅服務的規(guī)范性和行政管理的高效性。例如，美國聯(lián)邦稅務機構總部人員占近20%，澳大利亞、愛爾蘭等國稅務機構總部人員占全系統(tǒng)人員的10%以上。紛紛設立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷了一些原來按照行政區(qū)劃相應設立的行政區(qū)局，對基層稅務局（所）也進行了大幅度合并和裁減。

記者：近年來，我國稅務部門在稅收征管方面進行了哪些新的探索和實踐？

肖捷：隨著經濟全球化和社會主義市場經濟的深入發(fā)展，納稅人的組織形式、經營方式、經營業(yè)務不斷調整，大型企業(yè)集團相繼涌現(xiàn)，稅源國際化趨勢日益明顯，征納雙方信息不對稱現(xiàn)象越來越突出，納稅人的法律意識不斷增強，對改進稅收征管工作提出了新任務。稅務部門根據(jù)形勢發(fā)展變化，積極探索進一步加強稅收征管的新途徑，在部分地區(qū)稅務機關開展稅源專業(yè)化管理試點，實施了一系列加強征管的新舉措。主要包括：

加強風險管理。積極探索在稅收征管中引入風險管理理念，尋找和識別管理風險點，制定不同應對策略。有的利用行業(yè)風險模型，進行風險掃描和排序，對風險等級較高的納稅人開展重點評估。有的專門成立風險管理項目組，深入分析納稅人涉稅風險和稅務系統(tǒng)內部執(zhí)法風險特征，明確稅收風險管理工作的具體方法和步驟。

實施分類管理。根據(jù)納稅人的類別進行分類，對不同類別納稅人采取不同的管理措施。有的按照納稅人規(guī)模，對大企業(yè)實行專業(yè)化稅收管理，對中小企業(yè)實行查賬和核定征收管理，對個體工商戶加強戶籍管理和定額管理。有的細化各行業(yè)稅收管理的特殊要求，努力提高行業(yè)稅收征管水平。

深化信息分析利用。普遍依托信息技術，推進稅收管理信息化建設。有的搭建信息管理分析平臺，集成并整合涉稅數(shù)據(jù)，提升信息處理、分析、應用能力。有的積極推進與財政、海關、工商等部門和社會組織的信息共享，利用第三方信息加強比對分析，對納稅異常的企業(yè)進行預警和評估。

完善稅源管理互動機制。大力加強各方面的協(xié)調配合，形成征管工作合力。普遍建立了稅收分析、納稅評估、稅務稽查等環(huán)節(jié)的互動機制，實施以查促管等措施，提高了征管質量和效率。

將納稅服務和稅收征管有機結合。堅持納稅服務的先導性，充分發(fā)揮納稅服務對引導納稅人依法誠信納稅的積極作用。有的建立納稅人需求采集、分析、處理機制，有針對性地改進納稅服務，滿足納稅人正當需求。有的針對不同類型的納稅人，實施個性化的咨詢輔導等服務措施。有的推進納稅人之家建設，切實維護納稅人合法權益。

各地稅務機關推進稅源專業(yè)化管理的探索和實踐，豐富了稅收征管的內容和方式，為完善稅收征管模式積累了寶貴經驗。

記者：最近，有一種意見認為，我國個人所得稅等直接稅的征管制度亟待改進。您認為下一步應如何完善對自然人和財產的稅收征管制度，以適應和支持進一步深化這方面稅制改革？

肖捷：我注意到了這方面的討論。我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，企業(yè)或單位納稅人占多數(shù)。這種稅制結構和納稅人狀況，決定了當前我國稅收征管模式是建立在間接稅基礎上，以企業(yè)或單位納稅人為主要征管對象，而對自然人的征管制度安排尚不健全。鑒于稅收征管對稅制體系的完善與重構具有重要作用，有必要在新的稅收征管模式框架中，對稅收征管進行前瞻性研究，以適應深化稅制改革的需要。黨的十七屆五中全會審議通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》，明確提出逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度，研究推進房地產稅改革，對我們繼續(xù)深化稅制改革特別是完善直接稅體系提出了新要求。個人所得稅、房地產稅的納稅人主要是自然人，人數(shù)眾多且分散，加強管理的難度很大。要順利實施這方面稅制改革，必須加快構建和完善對自然人的稅收征管制度體系。這個體系的核心是首先要在法律上明確涉稅信息報送制度，通過建立通暢的信息渠道確保有關自然人所得和財產的相關信息及時、準確地傳遞到稅務部門。稅務機關內部也需要建立起一個結構完整、功能齊全的征管信息系統(tǒng)，以接收和處理各種涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題。同時，要完善對自然人的稅收征管法律制度，加大對自然人的稅法宣傳力度，探索實施行之有效的稅源管理方式，合理配置征管資源，努力減少稅收流失。李玉梅

第二篇：談起征點對稅負公平與稅收征管的調研報告

在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營業(yè)稅有起征點的規(guī)定，且只適用于個人。稅法中起征點的規(guī)定，其本質上是一種稅收優(yōu)惠，是對經營規(guī)模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務機關認真執(zhí)行了起征點這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點政策仍有不合理、不完善之處。

一、現(xiàn)行起征點的影響

1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內的雙定戶稅負產生很大影響。現(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：

設某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：

①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。

2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。

例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。

以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。

3、起征點對稅收征管的影響

（1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達起征點戶難認定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會

第三篇：談起征點對稅負公平與稅收征管的調研報告

在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營業(yè)稅有起征點的規(guī)定，且只適用于個人。稅法中起征點的規(guī)定，其本質上是一種稅收優(yōu)惠，是對經營規(guī)模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務機關認真執(zhí)行了起征點這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點政策仍有不合理、不完善之處。

一、現(xiàn)行起征點的影響

1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內的雙定戶稅負產生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：

設某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：

①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。

2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。

例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。

以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。

3、起征點對稅收征管的影響

（1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達起征點戶難認定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會

上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達起征點戶或自己月經營所得達不到1600元為由，認為不需繳納個人所得稅。地稅機關則認為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達起征點戶還是未達起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產生征納雙方的矛盾。

二、建議與對策

起征點對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調整達到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。

1、適當提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當?shù)?，?600為業(yè)主的費用扣除標準，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：

設增值稅的起征點為X，那么：

1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。

設營業(yè)稅的起征點為Y，那么：

1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務業(yè)的稅率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。

因此，增值稅的起征點提高到月銷售額10000元為宜，營業(yè)稅的起征點提高到月營業(yè)額6000元為宜。

2、對未達起征點戶不帶征個人所得稅。就業(yè)是民生之本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源，人就可以有尊嚴地生活，對社會的穩(wěn)定與和諧有很大益處。目前我國勞動力供給遠大于需求，就業(yè)壓力巨大，為緩解就業(yè)壓力，為扶持、鼓勵個人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，也為了公平稅負，在提高起征點的基礎上，對未達起征點戶不再帶征個人所得稅。這樣，未達起征點的個人納稅人既不必繳納增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，也不再繳納個人所得稅。以保證他們的辛勤勞動所得能維持他們的基本生活，為他們的發(fā)展壯大創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境