第一篇：出口貨物傭金的會(huì)計(jì)處理

出口貨物傭金的會(huì)計(jì)處理

傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。

(一)明傭

又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入(傭金)(紅字)

(二)暗傭

又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)(紅字)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入(紅字)

如果采用議付傭金的，在出口貨物收匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益(或藍(lán)或紅字)

應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

如果采用匯付傭金的，在出口貨物收匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)

貸：銀行存款

(三)累計(jì)傭金

是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。如能具體認(rèn)定某筆出口銷售收入的，則如上述的沖減分錄做沖減銷售收入處理；如無(wú)法認(rèn)到具體某筆出口銷售額的，則應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。分錄如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(傭金)

出口貨物退關(guān)退運(yùn)的計(jì)算

出口企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出門后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，按規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)分錄及帳務(wù)處理。

(1)貨物當(dāng)月出門當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(紅字)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入(紅字)

(對(duì)當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不用做沖減的會(huì)計(jì)處理)。

(2)貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入。同時(shí)，調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本。如不按原值再出口的，還應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(紅字)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收人(紅字)

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品(紅字)

以上兩種情況應(yīng)注意的問(wèn)題是：

A．當(dāng)出口貨物發(fā)生退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

B．貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

C．發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，除在賬務(wù)上沖減原出口銷售收入以外，還應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，來(lái)沖減出口銷售收人。

(3)出口貨物退回調(diào)換商品再次出口的，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述情況做沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理，并申報(bào)出口退稅業(yè)務(wù)。

(4)如退回的出口貨物轉(zhuǎn)做內(nèi)銷處理的，出口企業(yè)除做沖銷銷售成本賬務(wù)以外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出

口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》(外貿(mào)企業(yè))、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》(生產(chǎn)企業(yè))到海關(guān)辦理退關(guān)退運(yùn)相關(guān)手續(xù)。同時(shí)，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅)(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷(進(jìn)項(xiàng)稅額)(以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(5)對(duì)原支付的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用及由于退貨造成的運(yùn)保費(fèi)，應(yīng)根據(jù)雙方的責(zé)任，按商定的意見處理。如有我方承擔(dān)責(zé)任的，應(yīng)將退貨發(fā)生的支出費(fèi)用轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。

【例20】假設(shè)退關(guān)支出費(fèi)用為3 900元，其中，國(guó)內(nèi)費(fèi)用800元，則連同運(yùn)、保費(fèi)等的分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3900

貸：銷售費(fèi)用800

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入——運(yùn)費(fèi)1 500

——保費(fèi)1 600

在經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，做如下分錄

借：營(yíng)業(yè)外支出3 900

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3 900

(6)以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原“免、抵、退”稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

A．以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，其涉及的收入、成本應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中進(jìn)行處理，根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記人“以前年度損益調(diào)整”，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

貸：以前年度損益調(diào)整(紅字)

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品(紅字)

B．根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交“免、抵、退”稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

根據(jù)原出口銷售額乘以原出口貨物征退稅率之差還原進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

繳納稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：銀行存款

第二篇：出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會(huì)計(jì)處理

出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會(huì)計(jì)處理

口貨物因質(zhì)量問(wèn)題，現(xiàn)退回。如何操作？

根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經(jīng)海關(guān)核實(shí)后免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅。退運(yùn)申報(bào)時(shí)，須向海關(guān)提供進(jìn)口報(bào)關(guān)單、進(jìn)口報(bào)關(guān)委托書、原出口報(bào)關(guān)單、出口退稅已補(bǔ)稅證明、退運(yùn)協(xié)議、有資質(zhì)的商檢機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)檢驗(yàn)證書等相關(guān)單證。在進(jìn)口報(bào)關(guān)單的“關(guān)聯(lián)報(bào)關(guān)單號(hào)”欄內(nèi)填報(bào)原出口報(bào)關(guān)單號(hào)。如不止一個(gè)，則將其余出口報(bào)關(guān)單號(hào)填在“標(biāo)記麥碼及備注”欄內(nèi)。具體手續(xù)應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的決定為準(zhǔn)。

根據(jù)12號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。30號(hào)公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的退（免）稅額，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征收管理法作出的處罰。同時(shí)，61號(hào)公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。因此，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的出口貨物，應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，主要有以下四種情況：一是未申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；二是已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；三是退關(guān)退運(yùn)貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；四是退關(guān)退運(yùn)貨物進(jìn)口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。

案例分析

某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）8月業(yè)務(wù)

2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價(jià)）換算成人民幣價(jià)格為400000元，商品核算成本為350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價(jià)格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當(dāng)時(shí)因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請(qǐng)辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB價(jià)）換算為人民幣價(jià)格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當(dāng)期申請(qǐng)辦理了免抵退稅。假設(shè)8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計(jì)算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（單位：元，下同）： 1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶）400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 400000。

同時(shí)，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000 貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品350000。

2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，調(diào)整上外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）——應(yīng)收外匯賬款200000（紅字）

貸：以前損益調(diào)整200000（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：以前損益調(diào)整160000（紅字）

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品160000（紅字）。

3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，沖減5月外銷收入： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶）340500（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 340500（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本272400（紅字）

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品272400（紅字）。

4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設(shè)，8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本595 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）595

（二）9月業(yè)務(wù)

假設(shè)9月沒(méi)有材料采購(gòu)與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，只對(duì)所屬期8月的業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報(bào)。

1.申報(bào)應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計(jì)算當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。2.申報(bào)免抵退稅額。申報(bào)免抵退稅額分為預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)兩個(gè)步驟，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核預(yù)申報(bào)與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)生成免抵退稅正式申報(bào)，分別將當(dāng)月出口的400000元和退運(yùn)的340500元（以負(fù)數(shù)）錄入申報(bào)系統(tǒng)并打印各類報(bào)表。此時(shí)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當(dāng)期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當(dāng)期留抵稅額8000元小于當(dāng)期免抵退稅額9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為8000元，當(dāng)期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》進(jìn)行作賬：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）8000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1520 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）9520。

假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。

【例】某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：材料采購(gòu)5000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：銀行存款5850000 貨物入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品──庫(kù)存出口商品5000000 貸：材料采購(gòu)5000000 出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款32000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──出口銷售收入32000000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000 貸：庫(kù)存商品5000000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000 計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款： 借：應(yīng)收出口退稅650000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款650000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）650000 計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款：

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）1500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000 收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）1500000

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅如何處理（模版）

第1樓 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅如何處理

（一）外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的基本流程

外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程是：

（1）向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退（免）稅開業(yè)認(rèn)定；（4）購(gòu)進(jìn)貨物；（5）取得增值稅專用發(fā)票；（6）報(bào)關(guān)出口；（7）取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（8）作出口銷售收入；（9）收匯核銷；（10）憑有關(guān)單證申報(bào)退稅；（11）開具收入退還書；（12）取得退稅款。

（二）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料

外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)向主管退稅機(jī)關(guān)附送或提供相關(guān)的單證、資料，這些單證資料包括原始憑證和申報(bào)表兩類。

申報(bào)出口退稅需附送或提供的主要原始憑證包括出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等，對(duì)于委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的，還應(yīng)提供由受托方主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的“代理出口貨物證明”。根據(jù)出口退稅審核、審批的需要，有的外貿(mào)企業(yè)還需要提供出口貨物發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)賬以及主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他原始憑證。

外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表：《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》和《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》。對(duì)于實(shí)行電算化管理且采用分散錄入的外貿(mào)企業(yè)，在申報(bào)出口退稅時(shí)還需要報(bào)送申報(bào)軟盤。

（三）外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。

（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

【例】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額為：

2000 ×20 ×13% ＝5200（元）

（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。

對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。

②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按規(guī)定的方法計(jì)算退稅。

（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%），取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000×13%＋2000×17% ＝1640（元）

2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算

進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下統(tǒng)稱進(jìn)口料件），加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式:

出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

式中，“銷售進(jìn)口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“復(fù)出口貨物退稅率”是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率；“海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。

3月5日，該公司以作價(jià)加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬(wàn)元，稅額143萬(wàn)元。

3月20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬(wàn)元。

3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報(bào)關(guān)出口（外匯牌價(jià)1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%，擰橡酸出口退稅率13%）。

計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝1100 × 13% －20 ＝123（萬(wàn)元）

應(yīng)退稅額＝1500 ×13% －123 ＝72（萬(wàn)元）

第四篇：出口貨物熏蒸處理質(zhì)量保證備忘錄

公司___________有限公司

出口貨物熏蒸處理安全與質(zhì)量合作備忘錄

為保證出口貨物熏蒸及時(shí)、安全、高效，保證質(zhì)量，保護(hù)對(duì)外貿(mào)易健康發(fā)展，公司（以下簡(jiǎn)稱甲方）與_________有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）經(jīng)友好協(xié)商，就保證出口貨物熏蒸質(zhì)量達(dá)成如下合作協(xié)議：

1、甲乙雙方應(yīng)相互支持，相互配合，共同順利完成出口貨物熏蒸工作；

2、甲方提供的所需熏蒸貨物，要與出口報(bào)檢查驗(yàn)貨物一致；

3、甲方確保貨物堆放符合熏蒸要求；

4、甲方提供的熏蒸場(chǎng)所應(yīng)達(dá)到熏蒸處理標(biāo)準(zhǔn)要求；

5、熏蒸工作完成后，甲方要防止已熏蒸貨物被有害生物二次侵染，并確保不與未熏蒸貨物混放。因不按規(guī)定堆放貨物、使用未經(jīng)處理的包裝、交通工具等原因，引起貨物二次侵染致使國(guó)外退貨或索賠的，甲方承擔(dān)全部責(zé)任；

6、乙方應(yīng)按檢驗(yàn)檢疫指定的方法和規(guī)程對(duì)貨物進(jìn)行熏蒸，并確保熏蒸效果。乙方為出具的熏蒸證書負(fù)責(zé)；

6、乙方有義務(wù)告知甲方在貨物熏蒸期間應(yīng)注意事項(xiàng)，保證人員安全、貨物安全，保證熏蒸效果，提高工作效率，提高服務(wù)質(zhì)量。

本備忘錄一式兩份，雙方各執(zhí)一份，自簽字之日起生效。

甲方（簽章）：

乙方（簽章）：

月年日

第五篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。

一、出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項(xiàng)：

一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。

三是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。

除以上四項(xiàng)科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算。因?yàn)閷?duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。

二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

出口視同內(nèi)銷貨物與國(guó)內(nèi)銷售貨物會(huì)計(jì)核算是完全不同的。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會(huì)計(jì)處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營(yíng)方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來(lái)體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實(shí)際已轉(zhuǎn)回在國(guó)內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如何確定，對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。

（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進(jìn)行處理。其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產(chǎn)企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。假設(shè)某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價(jià)格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無(wú)其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算，其會(huì)計(jì)處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）

對(duì)于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時(shí)累計(jì)一同處理，如果經(jīng)計(jì)算對(duì)于當(dāng)月累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時(shí)，按紅字處理，正數(shù)時(shí)按蘭字處理，累計(jì)數(shù)的來(lái)源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》進(jìn)行抵扣。假設(shè)某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購(gòu)入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，并按時(shí)辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于25日全部報(bào)關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價(jià)格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊出口貨物報(bào)關(guān)單，無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅申報(bào)，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）10月份按內(nèi)銷征稅時(shí)，沖減外銷收入，同時(shí)，確認(rèn)內(nèi)銷收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝 102564.10 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計(jì)提的出口退稅。

6月份計(jì)算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷 17000（16000+1000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報(bào)交納稅金時(shí)。

計(jì)算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

1、生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的

例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬(wàn)元人民幣（FOB價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào)，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報(bào)交納稅金時(shí)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 29126.21

2、外貿(mào)企業(yè)已計(jì)算但未辦理退稅的

假設(shè)某自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價(jià)為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計(jì)算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。

（1）沖減計(jì)提的出口退稅

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000 另外，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 23970.87

3、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的

承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。（1）補(bǔ)交已退稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金，補(bǔ)征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)（稅率3%）23970.87 另外，對(duì)于在計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。(三)小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率 假設(shè)以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計(jì)算與處理，某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月份外購(gòu)貨物100000元驗(yàn)收入庫(kù)，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應(yīng)納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 145631.07 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)4368.93 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式相同，但在會(huì)計(jì)處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此不需調(diào)整此科目。

三、出口視同內(nèi)銷貨物的其它情況處理

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進(jìn)行調(diào)整，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。

出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《出口貨物補(bǔ)征稅核定通知書》時(shí)，作如下賬務(wù)處理不再列舉相應(yīng)例題：

1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本的出口貨物）

或以前損益調(diào)整（以前的出口貨物）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

2、同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)征稅的出口貨物，已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調(diào)整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字

3、開票入庫(kù)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開票入庫(kù)部分）