第一篇：我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅相關(guān)問(wèn)題研究 安徽省國(guó)家稅務(wù)局 趙為民

我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅三個(gè)前提

環(huán)境稅主要是指對(duì)開(kāi)發(fā)、保護(hù)、使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用、污染、破壞和保護(hù)的程度進(jìn)行征收或減免，其作用機(jī)理在于把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源。環(huán)境稅是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境行為課征的稅，我認(rèn)為我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅，必須解決以下三個(gè)問(wèn)題，具體如下所述：

一、必須整合當(dāng)前以保護(hù)環(huán)境為名義的各稅種

環(huán)境稅的征收是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須建立在對(duì)當(dāng)前以保護(hù)環(huán)境名義而征收的各種稅、費(fèi)進(jìn)行清理、整合的基礎(chǔ)之上。試舉當(dāng)前熱議的對(duì)汽車(chē)征收環(huán)境稅的提議為例，目前我國(guó)有關(guān)部門(mén)已開(kāi)始著手研究機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅費(fèi)改革的問(wèn)題，改革的方向是車(chē)主將按照機(jī)動(dòng)車(chē)不同的污染排放量情況，繳納不同的稅費(fèi)。但是，問(wèn)題在于，在我國(guó)，僅就汽車(chē)而言，已存在著多個(gè)以保護(hù)環(huán)境的名義而征收的或內(nèi)含環(huán)保內(nèi)容的稅種，主要包括：①燃油稅。開(kāi)征燃油稅的直接目的即為保護(hù)環(huán)境。燃油稅的基礎(chǔ)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部效應(yīng)理論，開(kāi)征燃油稅后，耗油量大和行駛里程多的汽車(chē)，將比原來(lái)繳納更多的費(fèi)用。因此消費(fèi)者在選購(gòu)汽車(chē)的時(shí)候，會(huì)更多地考慮車(chē)的排量和耗油量，這樣可以達(dá)到節(jié)約能源和減少污染的目的；②消費(fèi)稅。小汽車(chē)按排量高低征收3%—40%的消費(fèi)稅，按排量征收即意味著內(nèi)含保護(hù)環(huán)境的目的；③車(chē)輛購(gòu)置稅。同樣是大排量的多征稅，小排量少征稅。

雖然保護(hù)環(huán)境、倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)是大勢(shì)所趨，但目前一輛汽車(chē)將承

載車(chē)船稅、燃油稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等數(shù)個(gè)稅種，且均以保護(hù)環(huán)境的名義而征收，三個(gè)稅種已經(jīng)體現(xiàn)環(huán)保的作用，再開(kāi)征新的稅種將難以擺脫重復(fù)征稅的質(zhì)疑，只能被理解為政府借保護(hù)環(huán)境名義來(lái)“合法斂財(cái)”。另外，據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)、日本、英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家的汽車(chē)稅收為5至6種，而中國(guó)和汽車(chē)有關(guān)的稅費(fèi)達(dá)20多種，是汽車(chē)稅費(fèi)最多的國(guó)家。因此，在出臺(tái)機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅之前，有必要對(duì)現(xiàn)有的稅種進(jìn)行全面的合并，或者減稅。因?yàn)橹袊?guó)要實(shí)現(xiàn)向環(huán)境稅順利過(guò)渡，不僅是增加一個(gè)稅種的問(wèn)題，更重要的是要完善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，力求稅收制度變得公正、公平和合理。在目前情況下，車(chē)主承擔(dān)的稅費(fèi)已經(jīng)很多，開(kāi)征環(huán)境稅不僅會(huì)增加車(chē)主負(fù)擔(dān)、有悖社會(huì)公平，還會(huì)影響汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、必須明確征稅的目的及動(dòng)機(jī)

征稅環(huán)境稅的目的并不是確保污染物的排放量為零，事實(shí)上只要有人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)，就會(huì)有環(huán)境污染，因此要求污染為零就等于禁止一切生產(chǎn)活動(dòng)，這顯然是不可能的。所以必須要找到合適污染量，及社會(huì)和文明所能容忍的最低限度，需要對(duì)成本和收益進(jìn)行權(quán)衡，權(quán)衡的結(jié)果往往是一正的污染水平。

另外，從外部性的角度看，負(fù)的外部性導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源失效，其原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場(chǎng)本身是無(wú)法解決的，只能由政府通過(guò)征稅或者補(bǔ)貼來(lái)矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。環(huán)境稅就是為了彌補(bǔ)負(fù)的外部性，使得資源配置重新回到效益最大化的軌道上來(lái)。所以環(huán)境稅的征稅動(dòng)機(jī)應(yīng)該是使得資源配

置最優(yōu)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)收益達(dá)到帕累托最優(yōu)，保護(hù)環(huán)境則是次要目的。那么在明確了征稅動(dòng)機(jī)以后，下面幾個(gè)具體問(wèn)題必須解決，及：哪些活動(dòng)產(chǎn)生污染，哪些污染物有害，哪些活動(dòng)產(chǎn)生的污染需要政府通過(guò)征稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時(shí)社會(huì)成本和私人成本的差異如何衡量？負(fù)的外部性造成的損害的價(jià)值是多少？要想解決這些問(wèn)題，必須生物學(xué)家、工程師、生態(tài)學(xué)家、保健醫(yī)生等共同參與，并借助于經(jīng)濟(jì)學(xué)家的邊際分析工具，才能做出科學(xué)決策。

三、計(jì)稅依據(jù)如何確定

將來(lái)的日常征管工作，如果不掌握稅基的動(dòng)態(tài)變化情況，很難確保環(huán)境稅的公平、合理征收。這里有個(gè)資料：環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、農(nóng)業(yè)部2010年2月9日聯(lián)合發(fā)布《第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)》，數(shù)據(jù)顯示，2007年度全國(guó)廢水排放總量2092.81億噸，廢氣排放總量637203.69億立方米。兩年多來(lái)，經(jīng)過(guò)各地區(qū)、各有關(guān)部門(mén)和各級(jí)普查工作機(jī)構(gòu)的共同努力，共動(dòng)員57萬(wàn)人，做了大量細(xì)致的工作，才完成了國(guó)務(wù)院確定的普查任務(wù)。

由此可見(jiàn)，稅務(wù)局要想掌握環(huán)境稅的稅基基本不可能，或者說(shuō)成本太大，稅務(wù)局根本無(wú)法獨(dú)自完成。確定環(huán)境污染量、排放量等必須依靠全社會(huì)的力量，必須環(huán)保、交通、農(nóng)業(yè)、氣象等部門(mén)協(xié)調(diào)配合，才能完成。合理的工作思路是各部門(mén)各司其職，分別采集相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)局通過(guò)建設(shè)完善的外部信息交換平臺(tái)，連接到各個(gè)部門(mén)的信息平臺(tái)上去，通過(guò)第三方部門(mén)采集征稅數(shù)據(jù)。這其中又帶來(lái)一系列需要解決的問(wèn)題：如何保證信息安全，不會(huì)被篡改；如何保證信息交

換通路順暢、信息交換及時(shí)；如何降低收集信息的成本，尤其在邊遠(yuǎn)地區(qū)成本；必須建設(shè)覆蓋全國(guó)的信息交換網(wǎng)絡(luò)等。

總之，環(huán)境稅的征收面臨一系列技術(shù)難題，這不是稅務(wù)部門(mén)信息化建設(shè)的問(wèn)題，稅務(wù)局開(kāi)始建設(shè)金稅三期工程雖然把外部信息交換平臺(tái)作為其要建設(shè)的四大平臺(tái)予以重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)，但是這個(gè)外部信息交換平臺(tái)主要是和銀行、國(guó)庫(kù)、工商等部門(mén)進(jìn)行信息交換，而這些部門(mén)信息化水平已經(jīng)很高，甚至超過(guò)了稅務(wù)部門(mén)，但是環(huán)境稅需要連接的外部門(mén)牽涉面更廣，而這些部門(mén)的信息化，實(shí)際上很難達(dá)到環(huán)境稅征收的要求，成了信息化短板。所以整個(gè)國(guó)家的信息化水平的提升，才能從根本上解決這一問(wèn)題。

第二篇：關(guān)于我國(guó)開(kāi)征水污染稅的必要性研究

關(guān)于我國(guó)開(kāi)征水污染稅的必要性研究

摘要：自工業(yè)革命以來(lái)，人類(lèi)社會(huì)取得了巨大進(jìn)步，但進(jìn)步的同時(shí)也伴隨著水污染等一系列嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，特別是近一個(gè)世紀(jì)，生態(tài)破壞和環(huán)境污染已危及人類(lèi)生存和發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)30年，我國(guó)的GDP平均每年增長(zhǎng)9.6%，但同時(shí)也伴隨著水資源短缺以及水環(huán)境污染現(xiàn)象的日益嚴(yán)重。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)該在貫徹科學(xué)發(fā)展觀的同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家，開(kāi)征水污染稅，以保護(hù)和改善我國(guó)的水資源和水環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，開(kāi)征水污染稅、建立水污染稅收制度，已成為我國(guó)面臨的一個(gè)重要課題。關(guān)鍵字：排污收費(fèi)制度 水污染稅

一、前言

水污染稅是環(huán)境稅收中的一種。環(huán)境稅收是指政府為了控制環(huán)境污染行為，籌集環(huán)保資金，強(qiáng)化納稅人環(huán)保意識(shí)而征收的一系列稅種以及采取的各種稅收措施，也稱(chēng)綠色稅收。水污染稅的思想來(lái)源是“庇古稅”。英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古通過(guò)發(fā)展外部性理論最早提出了政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張對(duì)造成外部效應(yīng)的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)該征稅。庇古認(rèn)為，如果能夠?qū)ξ廴菊甙磁盼哿空魇找欢ǖ亩悾怪扔谶呺H社會(huì)成本與邊際私人成本之差，即將社會(huì)成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動(dòng)的邊際社會(huì)成本。[3]污染制造者在這種稅收的刺激下可以從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動(dòng)的排污量；二是減少制造污染的活動(dòng)總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤(rùn)函數(shù)作出對(duì)自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對(duì)社會(huì)的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問(wèn)題的日益突出，這一理論已得到越來(lái)越廣泛的重視和應(yīng)用。我國(guó)也應(yīng)該積極響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的號(hào)召，在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家水污染稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情開(kāi)征水污染稅。

二、我國(guó)開(kāi)征水污染稅的必要性

我國(guó)開(kāi)征水污染稅的必要性可以從以下三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：

1.中國(guó)水污染的現(xiàn)狀

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及人口數(shù)量的幾何增長(zhǎng)，現(xiàn)代工業(yè)廢水及居民生活用水亂排亂放、農(nóng)村農(nóng)藥噴灑等造成了大量的水污染，并且使本來(lái)已是極少的淡水資源更加短缺。目前，我國(guó)的水污染現(xiàn)狀表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）水污染范圍廣

據(jù)估計(jì)，我國(guó)每年有1/3的工業(yè)廢水和90%以上的生活污水未經(jīng)處理就直接排入水域，而我國(guó)污水的處理能力只占20%左右。全國(guó)78條主要河流有54條遭污染.我國(guó)七大水系[1]中有一半河段受到污染，86%城市河段污染超標(biāo)。全國(guó)各大城市的地下水也不同程度受到污染。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前水中污染物已達(dá)2千多種（2221）主要為有機(jī)化學(xué)物、碳化物、金屬物，在我國(guó)，只有不到11%的人飲用符合我國(guó)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的水，而高達(dá)65%的人飲用渾濁、苦堿、含氟、含砷、工業(yè)污染、傳染病的水?？傊?，水污染已經(jīng)直接影響到人類(lèi)的正常生活和生存，必須采取有效的措施加以防治以改善我國(guó)水環(huán)境。

（2）水污染事故頻繁

2005年11月13日，中石油吉林石化公司雙苯廠胺苯車(chē)間發(fā)生爆炸事故，上百?lài)嵪趸郊坝卸净瘜W(xué)物隨消防用水排入松花江，造成重大水體污染，哈爾濱市因此歷史性地宣布全市停水4天，沿江數(shù)百萬(wàn)群眾的生產(chǎn)生活受到嚴(yán)重威脅。同時(shí)，江水順勢(shì)危及到了鄰國(guó)俄羅斯，造成了惡劣的國(guó)際影響。松花江江水污染事件發(fā)生的特殊性、問(wèn)題的嚴(yán)重性、產(chǎn)生的巨大影響，使之成為中國(guó)與世界污染史上的一個(gè)重要事件，也由于其引發(fā)了中國(guó)環(huán)境保護(hù)的一系列重大變化而被載入中國(guó)和世界環(huán)境史冊(cè)。

鹽城市標(biāo)新化工有限公司系環(huán)保部門(mén)規(guī)定的“廢水不外排”企業(yè)，該公司在明知“氯代醚酮”生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的廢水含有有毒、有害物質(zhì)的情況下，仍將大量廢水排放至該公司北

側(cè)的五支河內(nèi)，任其流經(jīng)蟒蛇河污染鹽城市區(qū)城西、越河自來(lái)水廠取水口，致2009年2月20日鹽城市區(qū)20多萬(wàn)居民飲用水停水長(zhǎng)達(dá)66小時(shí)40分鐘，造成直接經(jīng)濟(jì)損失543.21萬(wàn)元。

與此類(lèi)似的水污染事故還有很多，據(jù)《全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示,2007年全國(guó)共發(fā)生水污染突發(fā)事件178起,平均2天就有一起水污染突發(fā)性事故的發(fā)生。這些事故給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人們的安居樂(lè)業(yè)造成了很大的損失，很大程度上影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，增加了社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的成本和阻力。再加上我國(guó)淡水資源本來(lái)就不豐富,而且時(shí)空分布不均衡,相當(dāng)一部分地區(qū)的水資源十分缺乏。隨著城市建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和人口的增加,用水量持續(xù)增長(zhǎng),水的供需矛盾將日益突出。工業(yè)污水、生活污水以及農(nóng)業(yè)污水[2]排入水體,使水環(huán)境質(zhì)量日益惡化,地表水和地下水受到不同程度的污染,減少了可利用的水資源,進(jìn)一步加劇了水的供需矛盾。水資源短缺和水質(zhì)惡化已成為制約經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展、破壞生態(tài)環(huán)境、影響人民生活和身體健康的突出問(wèn)題。如不及時(shí)采取措施,全國(guó)性缺水狀況和水環(huán)境污染勢(shì)必更為嚴(yán)重。

2.國(guó)外水污染稅的實(shí)施現(xiàn)狀

2.1國(guó)外的水污染稅征收方法

.在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，水污染稅就是對(duì)水體污染行為征收的一種稅。目前，一些工業(yè)國(guó)家都對(duì)污染水質(zhì)的行為進(jìn)行課稅。水污染稅一般按廢水排放量定額征收。但由于各種廢水中污染物的種類(lèi)和濃度不同，污染的程度也就不同，因此，通常先確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，納稅人的廢水排放量根據(jù)其污染濃度折換成標(biāo)準(zhǔn)單位后納稅。

（1）荷蘭的地表水污染稅

荷蘭早在1970 年就開(kāi)征了地表水污染稅，并由省級(jí)政府所屬的水資源委員會(huì)征收。地表水污染稅是依據(jù)排放物質(zhì)的數(shù)量及對(duì)環(huán)境的污染程度向地表水及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何個(gè)人與單位征收的一種稅。該稅在國(guó)內(nèi)的不同地區(qū)采用不同的稅率，體現(xiàn)了稅收的公平原則。稅收收入依照專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，在財(cái)政中設(shè)置專(zhuān)用基金，為水資源的保護(hù)和凈化提供資金來(lái)源。地表水污染稅的征收主體不是政府而是由社會(huì)各階層組成的團(tuán)體——水資源委員會(huì)，代表了不同的利益集體。2005 年，荷蘭全國(guó)用于水務(wù)管理的年財(cái)政預(yù)算總額約36 億歐元，幾乎與荷蘭政府每年投入到防洪減災(zāi)上的費(fèi)用旗鼓相當(dāng)，其中總額的60% 用于包括污水處理在內(nèi)的水質(zhì)管理。

（2）德國(guó)的廢水污染稅

德國(guó)于從1981年起開(kāi)始征收水污染稅，1994年11 月頒布《廢水納稅法》，為水污染稅的征收提供了法律依據(jù)。廢水污染稅是政府向直接將廢水排入水域(包括地表、地下)的單位和個(gè)人征收的一種稅。其定義的廢水是指由家庭、商業(yè)、農(nóng)業(yè)或其他用途產(chǎn)生的,其特性發(fā)生變化的和在干熱天氣流在一起的水(臟水),以及建筑物的固定而積流來(lái)或積聚起來(lái)的水

[4](雨水),從處理、儲(chǔ)存和堆放廢物的設(shè)備釋放和積聚起來(lái)的液體也視為臟水。廢水污染稅的征收依據(jù)也是排放的污染物有害程度以及污染物排放的數(shù)量。在稅率方面，該稅以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一稅率，當(dāng)排放廢水達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可減免稅款，并規(guī)定進(jìn)行污水處理設(shè)施投資的，可予減稅。稅金由州政府征收，收入全部作為地方收入用于保持和改善水資源質(zhì)量，目前該稅年收入在20 億馬克以上，社會(huì)效益十分明顯。德國(guó)的廢水污染稅對(duì)廢水的定義十分全面、明確:不只是生活污水、工業(yè)廢水，就連因建筑物的固定而積聚的雨水也被包括在內(nèi)，此外，廢水的范圍從地表延伸至地下，對(duì)水資源進(jìn)行了全方位的保護(hù)。(3)法國(guó)的廢水污染稅

法國(guó)于1968 開(kāi)征水污染稅,它是政府向排放污水的單位和個(gè)人征收的一種稅。該稅由水

[5]利管理局征收,在法國(guó)每一個(gè)流域或流域群都設(shè)有一個(gè)流域委員會(huì)和水利管理局。其納稅

義務(wù)人為所有排放污水的單位和個(gè)人,按納稅方式分為兩類(lèi):家庭納稅人和非家庭納稅人。凡

是那些日排污量相當(dāng)于200 人/ 日排污量的私人和公共單位,稱(chēng)為非家庭納稅人,其納稅方式是政府對(duì)每個(gè)排污口進(jìn)行測(cè)算,將其分門(mén)別類(lèi)到相應(yīng)的稅率級(jí)次,然后根據(jù)稅率和實(shí)際排污量計(jì)算征收。對(duì)家庭納稅人征收的水污染稅適用于人口大于400 人的所有城鎮(zhèn),其征稅方式是以每平方米水費(fèi)附加的形式計(jì)征,附加額由政府根據(jù)每位居民日均排放量、居民人數(shù)、城鎮(zhèn)污水中的團(tuán)狀物數(shù)量計(jì)算。在稅收優(yōu)惠上,如果公私企業(yè)采用可以避免或減少產(chǎn)生污水的裝置,政府便向使用該裝置的企業(yè)或其他代理人頒發(fā)一筆獎(jiǎng)金,該獎(jiǎng)金金額依據(jù)以避免向自然界排放污水的量計(jì)算。

(4)俄羅斯的向水資源設(shè)施排放污染物稅

俄羅斯的水資源稅收制度是指向誰(shuí)資源設(shè)施排放污染物征稅。該稅的課稅對(duì)象是向誰(shuí)資源設(shè)施排放含超標(biāo)有害物質(zhì)的污水以及超過(guò)規(guī)定限額排放含符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的污水的行為。依據(jù)污水所達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)及排放量，實(shí)行定額稅率。稅收收入的80%必須用于水資源設(shè)施的回復(fù)和保護(hù)措施。2.2國(guó)外水污染稅的主要特點(diǎn)

國(guó)外的水污染稅具有以下特點(diǎn)：

（1）稅收征收方法呈多樣化趨勢(shì)，各國(guó)根據(jù)本國(guó)的國(guó)情，選擇適合本國(guó)的征收方法，并且不斷完善水污染稅體系。

（2）對(duì)有利于環(huán)保的行為采取了一些優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收優(yōu)惠和減免。例如美國(guó)水污染稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。

（3）因征稅對(duì)象對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響不同而使用不同的稅率。例如德國(guó)在全國(guó)采用統(tǒng)一稅率；荷蘭對(duì)不同的水資源保護(hù)區(qū)實(shí)行不同的稅率；新加坡、紐約和莫斯科則按污水量從量計(jì)征。各國(guó)通過(guò)水污染稅的征收，促使人們更加注重節(jié)約并有效利用水資源。

（4）是出于保護(hù)水資源的特別目的而開(kāi)征的稅種，開(kāi)征目的明確，其稅款收入主要用于水污染的治理和水資源及環(huán)境的保護(hù)，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，一般不挪作它用。

（5）一般都是依據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”的原則設(shè)置納稅人，充分發(fā)揮稅收在保護(hù)自然環(huán)境和維護(hù)生態(tài)平衡方面的調(diào)控作用。

（6）通過(guò)對(duì)水污染稅的征收，將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表，這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將水污染稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)行為轉(zhuǎn)移。

（7）國(guó)外的水環(huán)境保護(hù)工作之所以能取得顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

3．國(guó)內(nèi)與水污染相關(guān)的制度實(shí)施現(xiàn)狀

3.1我國(guó)現(xiàn)行稅種中與環(huán)保有關(guān)的稅種

我國(guó)在環(huán)境稅方面的立法比較薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。目前，在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中直接或間接地具備生態(tài)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。1994年稅制改革后，很多稅種考慮了環(huán)境保護(hù)的因素，我國(guó)現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有著直接或間接聯(lián)系的稅種主要有：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、消費(fèi)稅等。上述稅制，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到一定的作用，但是在日益惡化的環(huán)境面前，這些措施的作用十分有限。

3.2我國(guó)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度

在環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)目前對(duì)排放污水行為實(shí)行征收排污費(fèi)制度，即排放污水的企業(yè)

對(duì)超標(biāo)排放的污水必須交納一定的費(fèi)用，而所交納的費(fèi)用必須專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)境污染的防治。該制度在20多年的實(shí)踐中雖然取得了一定成績(jī)，但存在一些缺陷：

(1)征收面窄，渠道單一，導(dǎo)致實(shí)際繳納的排污費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常處理的費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了治理環(huán)境的需要，實(shí)際上造成了“欠量收費(fèi)”；由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，致使企業(yè)寧愿交納少量的排污費(fèi)，也不愿主動(dòng)治理污染；對(duì)居民生活污水沒(méi)有納入征收范圍。

(2)以費(fèi)的形式征收，缺少法律的依據(jù)和定性、定量標(biāo)準(zhǔn)，剛性不足，以至于一方面任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，不少地方、部門(mén)甚至采用“協(xié)議’’征收辦法；另一方面對(duì)征收資金也管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況，導(dǎo)致治理資金的缺口越來(lái)越大。

(3)現(xiàn)對(duì)排污費(fèi)的征收僅限于企業(yè)，大量的非企業(yè)排污主體排除在繳費(fèi)之外，因而對(duì)整個(gè)社會(huì)缺乏警示和限制作用；并且只對(duì)超標(biāo)排放的水質(zhì)征收排污費(fèi)，只要未超標(biāo)就可以隨意使用及排放，不利于培養(yǎng)人們節(jié)約用水的意識(shí)；主要根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費(fèi)，基本上不考慮排放量問(wèn)題，這是不合理的。

(4)按規(guī)定現(xiàn)收取的排污費(fèi)中的80%要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，這使企業(yè)因污染環(huán)境所付出的代價(jià)的大部分又被企業(yè)拿了回去，排污費(fèi)制度失去了應(yīng)有的意義。而且，即使企業(yè)將所返還的排污費(fèi)全部用于重點(diǎn)污染源治理，在大多數(shù)情況下也只是對(duì)自身污染源的治理，并不會(huì)用于已造成的外部環(huán)境的治理。所以這種簡(jiǎn)單返還制度不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，根本無(wú)法形成環(huán)保的綜合治理。

(5)排污費(fèi)計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本的規(guī)定使企業(yè)造成的污染與其利益不掛鉤，企業(yè)可以將繳納的排污費(fèi)列入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分由消費(fèi)者承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而導(dǎo)致物價(jià)上漲。

(6)排污收費(fèi)制度只對(duì)超標(biāo)排放的污水收費(fèi)，對(duì)于未超標(biāo)的污水沒(méi)有采取任何措施，這樣并不能提高人們的節(jié)水意識(shí)，對(duì)減少污水排放量沒(méi)有很大的約束力。

鑒于以上問(wèn)題，江蘇社科院院長(zhǎng)宋林飛提出：“采取收環(huán)境費(fèi)的辦法存在不少問(wèn)題，如只對(duì)污染排放收費(fèi)，對(duì)污染環(huán)境的產(chǎn)品沒(méi)有相應(yīng)的措施。應(yīng)該早日進(jìn)行費(fèi)改稅，對(duì)于開(kāi)發(fā)利用土地、森林、水等自然資源的行為，對(duì)排放二氧化硫、固體廢棄物與污染水質(zhì)等行為，對(duì)污染環(huán)境的產(chǎn)品，均可考慮開(kāi)征生態(tài)環(huán)境稅。要運(yùn)用財(cái)政與稅收政策來(lái)保護(hù)生態(tài)環(huán)境?！?/p>

因此，如果將排污費(fèi)制度中更適宜征稅的部分改為稅收，使其具備一般稅收的性質(zhì)，那么就可以將造成外部環(huán)境嚴(yán)重污染的企業(yè)、單位和個(gè)人均納入征稅范圍，依照稅收法定、稅收公平和效率原則統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)、征收范圍和征收程序，強(qiáng)化征收的固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性、公正性和效率性，更好地保護(hù)環(huán)境資源，也更好地維護(hù)國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)成員的利益。

3.3我國(guó)試行的水污染補(bǔ)償機(jī)制

在我國(guó)水污染嚴(yán)重的緊迫形勢(shì)下，某些地區(qū)率先試行了具有水污染稅性質(zhì)的水污染補(bǔ)償制度。

在陜西省環(huán)保廳召開(kāi)的新聞發(fā)布會(huì)上，公布了陜西省水污染補(bǔ)償制度實(shí)施后首次的補(bǔ)償“賬單”：西安、咸陽(yáng)兩市因污染物——化學(xué)需氧量超標(biāo)，按照每超標(biāo)1mg/繳納10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行水污染補(bǔ)償。渭河是黃河的最大支流，在陜西境內(nèi)流域面積6.71萬(wàn)平方公里，占渭河流域總面積的一半。隨著生態(tài)環(huán)境惡化，渭河水質(zhì)污染嚴(yán)重、生態(tài)環(huán)境脆弱。2010年起，陜西省正式實(shí)施《渭河流域水污染補(bǔ)償實(shí)施方案（試行）》。由于水質(zhì)污染嚴(yán)重，地處渭河干流流域內(nèi)的西安、寶雞、咸陽(yáng)、渭南四市，將根據(jù)考核斷面出境水體中的化學(xué)需氧量月平均濃度，確定是否需要向該省財(cái)政繳納污染補(bǔ)償資金，所有補(bǔ)償金都上交繳財(cái)政并用于對(duì)下游城市渭河流域綜合治理項(xiàng)目。其中60%用于各社區(qū)市的污染物治理補(bǔ)償，包括渭河流域綜合治理的減排工程，民眾飲水安全工程和污染補(bǔ)償項(xiàng)目等，剩余40%用于獎(jiǎng)勵(lì)工作力度大、水質(zhì)改善明顯的縣區(qū)市。

三、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)的排污收費(fèi)制度存在很多缺陷，不能達(dá)到有效減排的效果，而水污染稅在“庇古稅”的理論基礎(chǔ)上，在我國(guó)試行也取得了一定的成功，因此，我國(guó)開(kāi)征水污染稅是十分必要的。開(kāi)征水污染稅可以體現(xiàn)以下優(yōu)越性：

1、符合解決我國(guó)水污染問(wèn)題的迫切需要，可以有效解決水污染防治資金不足的問(wèn)題。

2、有利于體現(xiàn)權(quán)威性和規(guī)范性。水污染稅主要依據(jù)國(guó)家法律來(lái)征收，因而具較大的法律約束力。

2、有利于征管。水污染稅具有稅收的強(qiáng)制性和普遍性特征，并且由國(guó)家規(guī)定征收標(biāo)準(zhǔn)。

3、有利于污染控制效果?？蛇M(jìn)行差別稅額，使重污染者重稅，輕污染者輕稅，對(duì)制造水污染者進(jìn)行有效懲罰，從而約束其行為。

4、有利于加強(qiáng)政府管理。實(shí)行水污染稅收法律制度后，由國(guó)家規(guī)定稅款用途，部門(mén)小金庫(kù)將逐步消失，以權(quán)謀私，權(quán)錢(qián)交易現(xiàn)象將減少，亂占用污染治理費(fèi)的不正之風(fēng)將得到有效控制。

5、有利于培養(yǎng)公民的節(jié)水意識(shí)和水污染防治意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：我國(guó)漁業(yè)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題之研究

我國(guó)漁業(yè)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題之研究

漁業(yè)環(huán)境既是漁業(yè)可持續(xù)發(fā)展系統(tǒng)的載體，同時(shí)又是漁業(yè)可持續(xù)發(fā)展系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，其狀況及其變化對(duì)漁業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著決定性的作用。在漁業(yè)發(fā)展過(guò)程中，漁業(yè)環(huán)境污染的日益加劇和近海漁業(yè)資源的不斷衰退嚴(yán)重地制約著漁業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須加強(qiáng)對(duì)漁業(yè)環(huán)境的科學(xué)研究，建立起完善的漁業(yè)環(huán)境保護(hù)法律制度，防治漁業(yè)環(huán)境污染，改善漁業(yè)生物資源的養(yǎng)護(hù)載體，實(shí)現(xiàn)漁業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)漁業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的環(huán)境性約束

漁業(yè)水域生態(tài)環(huán)境是水生生物賴(lài)以生存、繁衍的最基本條件。我國(guó)漁業(yè)生態(tài)環(huán)境總體狀況保持良好，但局部漁業(yè)水域污染依然嚴(yán)重。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)海洋天然重要漁業(yè)水域仍然受到無(wú)機(jī)氮、活性磷酸鹽和石油類(lèi)的污染

無(wú)機(jī)氮污染以東海區(qū)和黃渤海區(qū)部分漁業(yè)水域相對(duì)較重：活性磷酸鹽和銅的污染以東海區(qū)部分漁業(yè)水域相對(duì)較重：石油類(lèi)的污染以東海區(qū)和南海區(qū)部分漁業(yè)水域相對(duì)較重。

(二)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)自身發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境污染

由于長(zhǎng)期以來(lái)片面追求養(yǎng)殖面積與產(chǎn)量，缺乏科學(xué)的論證和海域功能區(qū)劃，形成了大面積、單品種、高密度的養(yǎng)殖格局，加之養(yǎng)殖區(qū)域排灌水設(shè)置不合理，給水域環(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重的損害。另外，我國(guó)水產(chǎn)養(yǎng)殖的高施肥、高投餌使得水體富營(yíng)養(yǎng)化，致使病原生物四處蔓延。

(三)水域開(kāi)發(fā)利用不合理，近海生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞

近年來(lái)，沿海地區(qū)隨著海岸帶、淺海和海島資源的開(kāi)發(fā)利用，人們盲目地進(jìn)行圍墾、填海、筑壩、取沙、造塘、建港和石油開(kāi)采等工程，造成河道港灣淤塞，灘涂濕地面積銳減，致使沿海灘涂生態(tài)環(huán)境惡化。

二、我國(guó)漁業(yè)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的理論分析

(一)公共物品理論

公共物品的特性使人們相信不管有沒(méi)有貢獻(xiàn)都會(huì)從公共物品中得到益處，而不愿意自動(dòng)付款。正因?yàn)槿绱?，微觀主體也就沒(méi)有動(dòng)力生產(chǎn)和銷(xiāo)售這類(lèi)物品或服務(wù)。因此，市場(chǎng)不會(huì)供應(yīng)這類(lèi)物品或服務(wù)；如果供應(yīng)，也是微不足道的。這一事實(shí)為政府介入提供了一個(gè)基本依據(jù)。從一定意義上說(shuō)，由于“免費(fèi)搭乘”問(wèn)題的存在，更需要政府來(lái)提供公共物品。

漁業(yè)資源和漁業(yè)生態(tài)環(huán)境屬于公共物品，且是天然生成的，缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體，人們可以自由取用甚任意破壞而不付分文(即不計(jì)成本)。這樣必然導(dǎo)致所有的人無(wú)節(jié)制地爭(zhēng)奪有限的漁業(yè)資源，“免費(fèi)搭乘”成為必然，以致使海洋成為“公共牧地”。根據(jù)科斯的社會(huì)成本觀點(diǎn)，用經(jīng)濟(jì)手段遏制資源環(huán)境問(wèn)題由此產(chǎn)生。

(二)外部性理論

外部性是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果，而這種效果并沒(méi)有從貨幣上或市場(chǎng)交易中反映出來(lái)”。微觀主體對(duì)漁業(yè)資源環(huán)境的運(yùn)用，不可避免地會(huì)使資源減少、甚至帶來(lái)環(huán)境污染，即產(chǎn)生負(fù)外部性，從而構(gòu)成一定的社會(huì)成本和代價(jià)，而這種社會(huì)成本和代價(jià)是在市場(chǎng)體系之外發(fā)生的，市場(chǎng)機(jī)制

無(wú)法對(duì)此發(fā)揮作用——即產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)格不包括因生態(tài)失衡和漁業(yè)資源減少而帶來(lái)的社會(huì)成本。

負(fù)外部性作為市場(chǎng)體系產(chǎn)生的一種外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不可能依靠市場(chǎng)自身的力量自動(dòng)地加以解決，而必須通過(guò)政府的有效干預(yù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府在干預(yù)時(shí)應(yīng)利用市場(chǎng)機(jī)制即經(jīng)濟(jì)利益的減少引導(dǎo)人們減少對(duì)環(huán)境的破壞、資源的浪費(fèi)。政府可以征收入漁費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、漁業(yè)環(huán)境保護(hù)稅等形式，把被忽略的社會(huì)成本和代價(jià)“內(nèi)在化”，提高微觀主體的生產(chǎn)成本，促使人們改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行減少生態(tài)失衡、污染環(huán)境的漁業(yè)生產(chǎn)技術(shù)開(kāi)發(fā)，運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念發(fā)展?jié)O業(yè)經(jīng)濟(jì)。

三、我國(guó)漁業(yè)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的政策建議

(一)適度增加基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)政投入，改善漁業(yè)的共同生產(chǎn)條件

1、加強(qiáng)漁港建設(shè)。認(rèn)真總結(jié)漁港建設(shè)議案實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，在科學(xué)規(guī)劃、強(qiáng)化管理的基礎(chǔ)上，建設(shè)一批國(guó)家級(jí)中心漁港、國(guó)家一級(jí)漁港、省區(qū)域性漁港，形成漁港現(xiàn)代化、漁業(yè)產(chǎn)業(yè)化、漁區(qū)城鎮(zhèn)化、臨港產(chǎn)業(yè)多元化的現(xiàn)代漁港經(jīng)濟(jì)區(qū)。

2、推進(jìn)沿海地區(qū)城鎮(zhèn)化建設(shè)。把沿海的海洋開(kāi)發(fā)衛(wèi)星鎮(zhèn)、漁業(yè)特色專(zhuān)業(yè)鎮(zhèn)建成經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、城鎮(zhèn)設(shè)施完善、文化教育配套、生態(tài)環(huán)境優(yōu)美、地方特色鮮明、人民安居樂(lè)業(yè)的新型城鎮(zhèn)，加快推進(jìn)工業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程，并把國(guó)家級(jí)漁港、省區(qū)域性漁港和重點(diǎn)漁港所在鎮(zhèn)納入中心鎮(zhèn)建設(shè)。

(二)盡快建立漁業(yè)資源調(diào)查評(píng)估和漁業(yè)環(huán)境監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)

針對(duì)我國(guó)水域環(huán)境質(zhì)量檢測(cè)體系和漁業(yè)資源調(diào)查與評(píng)估機(jī)構(gòu)不健全的問(wèn)題，財(cái)政應(yīng)為漁業(yè)資源評(píng)估和漁業(yè)環(huán)境監(jiān)測(cè)制度的建立和完善提供物質(zhì)基礎(chǔ)，以便使政府獲得漁業(yè)資源與環(huán)境必要的準(zhǔn)確的信息，從而為排污收費(fèi)制度、捕撈配額制度、養(yǎng)殖證制度、人工放流制度的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

建立漁業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，為加強(qiáng)漁業(yè)資源養(yǎng)護(hù)工作提供參考依據(jù)，準(zhǔn)確評(píng)估重點(diǎn)海域的海洋環(huán)境容量。加大海洋污染防治力度，強(qiáng)化陸源污染控制，逐步建立污染物排?？偭靠刂浦贫燃訌?qiáng)對(duì)海上油氣勘探開(kāi)發(fā)、海洋傾廢、船舶排污和港口的環(huán)境管理。

（三)加快海洋與漁業(yè)自然保護(hù)區(qū)和海洋生態(tài)建設(shè)

各漁區(qū)應(yīng)堅(jiān)持因地制宜的原則，通過(guò)采取水域污染與生態(tài)災(zāi)害防治、工程建設(shè)資源與生態(tài)補(bǔ)償、水域生態(tài)修復(fù)和發(fā)展生態(tài)養(yǎng)殖等措施，強(qiáng)化水域生態(tài)保護(hù)管理，逐步減少人類(lèi)活動(dòng)和自然生態(tài)災(zāi)害對(duì)水域生態(tài)造成的破壞和損失。同時(shí)，積極采取各種生物、工程和技術(shù)措施，對(duì)已遭到破壞的水域生態(tài)進(jìn)行修復(fù)，重建水域生態(tài)平衡。

(四)強(qiáng)化海洋綜合管理保障體系，建立海洋綜合開(kāi)發(fā)的法制秧序

1、修訂完善相關(guān)立法。制定海域使用管理、無(wú)居民海島及周邊海域開(kāi)發(fā)與保護(hù)管理、水產(chǎn)品質(zhì)量安全管理、人工魚(yú)礁管理、海洋環(huán)境保護(hù)和海岸帶管理等地方性海洋法規(guī)和規(guī)章，把海洋開(kāi)發(fā)、海洋資源環(huán)境保護(hù)和海洋綜合管理全面納入法制化軌道。

2、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)法律、法規(guī)的宣傳雖然我國(guó)制定了環(huán)境與資源保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)，但是由于宣傳力度不夠，還有相當(dāng)多的干部和漁民缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，因此應(yīng)該加強(qiáng)海洋生態(tài)環(huán)保的宣傳教育，使公民和企業(yè)單位深入理解保護(hù)漁業(yè)水域生態(tài)環(huán)境的重要意義，自覺(jué)執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，共同維護(hù)好漁業(yè)生態(tài)環(huán)境。