第一篇：2011最新預(yù)算會(huì)計(jì) 考點(diǎn)總結(jié)

預(yù)算會(huì)計(jì)：是以?xún)r(jià)值為手段，以貨幣為計(jì)量單位，以預(yù)算執(zhí)行為中心，對(duì)各預(yù)算主體活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的記錄、核算反映、監(jiān)督控制和分析報(bào)告的一種管理活動(dòng)，以促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支計(jì)劃圓滿(mǎn)完成

預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

一、預(yù)算會(huì)計(jì)具有非盈利性 這是由預(yù)算會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)決定的。表現(xiàn)在四個(gè)方面：

1、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的：不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物，而是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，提供市場(chǎng)不能或不能有效提供的商品和勞務(wù)。

2、追求的目標(biāo)：效率最大化，非利潤(rùn)最大化。

3、收費(fèi)的目的：提高公共商品的使用效率，解決“搭便車(chē)”問(wèn)題。

4、衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)：政績(jī)，非經(jīng)濟(jì)效益。

二、出資者與其所得具有經(jīng)濟(jì)上的非對(duì)稱(chēng)性 表現(xiàn)在兩方面： 一是在資金來(lái)源方面：預(yù)算會(huì)計(jì)主體的資金大部分靠強(qiáng)制手段獲得或靠財(cái)政資助。二是出資者不能獲得直接對(duì)稱(chēng)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、資金用途往往具有限制性 預(yù)算會(huì)計(jì)的支出有嚴(yán)格的規(guī)定，不得隨便改變資金的使用方向。

四、預(yù)算和法規(guī)具有法定約束性 預(yù)算會(huì)計(jì)具有統(tǒng)一性和政策性特點(diǎn)

五、以收支及余超為主要核算內(nèi)容，一般不進(jìn)行成本核算和盈虧計(jì)算 預(yù)算會(huì)計(jì)主體的基本收支一般無(wú)直接的配比關(guān)系，收支差額不反映經(jīng)營(yíng)成果，只反映資金使用的余缺，因此不核算成本；另外，預(yù)算會(huì)計(jì)注重為預(yù)算的執(zhí)行服務(wù)，不計(jì)算盈虧。

財(cái)政總會(huì)計(jì)系統(tǒng)分五級(jí) 中央財(cái)政總會(huì)計(jì) 省財(cái)政總會(huì)計(jì) 市財(cái)政總會(huì)計(jì) 縣財(cái)政總會(huì)計(jì) 鄉(xiāng)財(cái)政總會(huì)計(jì) 行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)分三級(jí) 一級(jí)會(huì)計(jì)單位（主管會(huì)計(jì)單位）二級(jí)會(huì)計(jì)單位 三級(jí)會(huì)計(jì)單位（基層會(huì)計(jì)單位）另外還存在一種報(bào)帳單位 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括：

1．國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”．“分成收入計(jì)算表”及其附件，如繳款書(shū)．收入退還書(shū)及更正通知書(shū)等。

2．各種撥款和轉(zhuǎn)帳收款憑證，如財(cái)政庫(kù)款撥付的預(yù)算撥款憑證“回單”和各種銀行匯款通知書(shū)“回單”．撥款通知書(shū)等。

3．主管部門(mén)報(bào)來(lái)的各種非包干專(zhuān)項(xiàng)撥．款支出報(bào)表和基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)的基本建設(shè)支出月報(bào)。

4．其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件。

財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款

國(guó)庫(kù)存款。由于部分預(yù)算外資金包括地方財(cái)政稅費(fèi)附加和十三項(xiàng)數(shù)額較大的政府基金納入預(yù)算作為基金管理，但有較強(qiáng)的專(zhuān)用性，特別是政府性基金，不但都有其專(zhuān)門(mén)用途，而且要掌握“先收后用”的原則，其管理要求和原來(lái)的預(yù)算有所不同，應(yīng)該避免互相流用。

暫付款(與用款單位之間)，資產(chǎn)類(lèi)科目，核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)急需款項(xiàng)，不包括上下級(jí)財(cái)政的往來(lái)款項(xiàng)和借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。根據(jù)不同的研究和管理需要，對(duì)財(cái)政收入有不同的分類(lèi)方法，具體對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求，可將財(cái)政收入劃分為：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入和資金調(diào)撥收入。

補(bǔ)助收入為收入類(lèi)科目，核算上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)，內(nèi)容包括：稅收返還收入；按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)；上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助三項(xiàng)。

補(bǔ)助收入為收入類(lèi)科目，核算上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)，內(nèi)容包括：稅收返還收入；按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)；上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助三項(xiàng)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算資金和經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算、監(jiān)督、分析和考核的管理活動(dòng)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1、核算對(duì)象具有多樣性

2、會(huì)計(jì)結(jié)帳基礎(chǔ)具有雙重性

3、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有廣泛性

4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有混合性

5、成本核算方式有所不同

事業(yè)單位預(yù)算管理辦法 核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用

當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。按直線攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為攤銷(xiāo)年限。

1、不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。

2、實(shí)行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤?cè)搿笆聵I(yè)支出”科目。財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入的關(guān)系

區(qū)別：

1、來(lái)源不同；

2、性質(zhì)不同；

3、管理要求不同。

聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

事業(yè)單位支出管理要求 分類(lèi)管理，支出管理重點(diǎn)是事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出，并分別與相應(yīng)收入配比，不能相互挪用。

<名詞解釋>：

其他財(cái)政存款：是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部門(mén)指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款、特設(shè)賬戶(hù)存款等。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：是財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位而尚未列支的預(yù)算資金，包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中用預(yù)算資金預(yù)撥給有關(guān)用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)，二是在會(huì)計(jì)年度終了前，預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)：是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。

預(yù)算外資金：是指根據(jù)國(guó)家財(cái)政制度和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，不納入國(guó)家預(yù)算，由地方各部門(mén)、各企事業(yè)單位自收自支的資金。

事業(yè)單位固定基金：是指事業(yè)單位占有的或使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的基金。事業(yè)單位的固定基金是由國(guó)家財(cái)政或上級(jí)主管部門(mén)撥款或其他單位投入形成的，是事業(yè)單位凈資產(chǎn)重要的組成部分。

<簡(jiǎn)答題>：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有著直接地、緊密的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：

1、單位財(cái)務(wù)收支是同級(jí)政府預(yù)算的重要組成部分。政府預(yù)算核撥的事業(yè)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)和從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金，是同級(jí)事業(yè)、行政單位收入的主要來(lái)源。單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相互配合，共同為促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展、加快政權(quán)建設(shè)服務(wù)。

2、在繳撥款上有著直接的聯(lián)系。單位應(yīng)上交財(cái)政的收入，要按規(guī)定繳入國(guó)家金庫(kù)，應(yīng)上繳的預(yù)算外資金，要按時(shí)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。而各級(jí)財(cái)政應(yīng)撥付份額事業(yè)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)和從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金，要按計(jì)劃及時(shí)撥給主管部門(mén)和單位。

3、各單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，平時(shí)要向主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)編制月報(bào)或季報(bào)，年終要編制年報(bào)。同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)各單位主管部門(mén)的月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)進(jìn)行審核，并據(jù)以編制預(yù)算執(zhí)行月報(bào)、季報(bào)和財(cái)政決算報(bào)表。

4、事業(yè)、行政單位作為會(huì)計(jì)主體，具有一定的自主權(quán)，但必須接受同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督，執(zhí)行本級(jí)財(cái)政部門(mén)提出的檢查意見(jiàn)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也要加強(qiáng)對(duì)各事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作指導(dǎo)，提高單位會(huì)計(jì)的管理水平。

收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

收入征解會(huì)計(jì)（包括收稅收會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)等）、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)同屬于預(yù)算會(huì)計(jì)系列，在政府預(yù)算執(zhí)行中，他們的共同目的是圓滿(mǎn)完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處于綜合的地位。收入征解會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督中央預(yù)算與地方預(yù)算中各級(jí)稅收征管、繳庫(kù)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)，負(fù)責(zé)核算各項(xiàng)稅收的組織、實(shí)現(xiàn)與繳納，處于專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的地位。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是辦理各級(jí)預(yù)算收支繳撥的機(jī)關(guān)，也是各級(jí)預(yù)算執(zhí)行的重要部門(mén)。以上財(cái)、稅、庫(kù)三方面是組織、管理、核算、反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算收入實(shí)現(xiàn)的重要部門(mén)。從會(huì)計(jì)核算上看，財(cái)、稅、庫(kù)三者的關(guān)系也很密切。如稅收會(huì)計(jì)的繳款書(shū)由國(guó)庫(kù)收納后，即是稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際入庫(kù)憑證，又是國(guó)庫(kù)收入的原始憑證，同時(shí)也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入記賬 的原始憑證。

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

與企業(yè)會(huì)計(jì)比較，預(yù)算會(huì)計(jì)有以下特點(diǎn)：

（一）適用范圍不同 預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展為目的，適用于各級(jí)政府部門(mén)、各級(jí)行政單位和各類(lèi)事業(yè)單位，使用的對(duì)象具有明顯的非營(yíng)利性，所以又稱(chēng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。而企業(yè)會(huì)計(jì)以資金循環(huán)為中心，適用于以營(yíng)利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類(lèi)企業(yè)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不同 預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位的實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素可以分為六大類(lèi)：資產(chǎn)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。即使相同名稱(chēng)的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間也存在很大的差異。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時(shí)的成本進(jìn)行入賬。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記賬：（1）購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)和調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等入賬。購(gòu)置車(chē)輛按規(guī)定將支付的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入購(gòu)買(mǎi)價(jià)之內(nèi)。（2）自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的料、工、費(fèi)入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建。擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增計(jì)固定資產(chǎn)。（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)入賬。（5）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出進(jìn)行入賬。（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照重置成本進(jìn)行入賬（7）已投入使用安尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值之后，再進(jìn)行調(diào)整。

事業(yè)單位負(fù)債的特點(diǎn)

負(fù)債是事業(yè)單位在過(guò)去或現(xiàn)在的專(zhuān)業(yè)及其輔助活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的需要在將來(lái)某一特定或可確定時(shí)間內(nèi)用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù) 負(fù)債特點(diǎn)：

1、資產(chǎn)所有權(quán)不歸本單位所有

2、資金不能長(zhǎng)期使用

3、到期必須償還或還本付息

4、存在不能償還風(fēng)險(xiǎn)，是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的喪失，意味著未來(lái)資產(chǎn)的減少。

5、可以合理預(yù)計(jì)

6、有確切的債權(quán)人和到期日。

<總會(huì)計(jì)分錄>：

預(yù)算收入：（1）借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入/基金預(yù)算收入

（2）借：一般預(yù)算收入/基金預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余

預(yù)算支出：（1）借：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款

（2）借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)：借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

（3）借：預(yù)算結(jié)余/基金預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出

有價(jià)證券：（1）借：有價(jià)證券---一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入/基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入

貸：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款/基金預(yù)算存款

（2）借：國(guó)庫(kù)存款 貸：有價(jià)證券---一般預(yù)算結(jié)余收入/基金預(yù)算結(jié)余

一般預(yù)算收入/基金預(yù)算結(jié)余

暫付款：（1）借：暫付款---XX局 貸：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款/基金預(yù)算存款

（2）借：一般預(yù)算支出/國(guó)庫(kù)存款 貸：暫付款---XX局

基建撥款：（1）借：基建撥款---基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén) 貸：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款

（2）借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款---基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)

（3）借：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款 貸：基建撥款---基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)

（4）借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款-一般預(yù)算存款 【直接撥付】

借入款：（1）借：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款 貸：借入款---某種類(lèi)國(guó)庫(kù)券

（2）借：借入款---某種類(lèi)國(guó)庫(kù)券/一般預(yù)算支出---債務(wù)利息支出 貸：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款

調(diào)入資金：（1）借：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金---從基金預(yù)算調(diào)入資金 調(diào)出資金：（1）借：調(diào)出資金---從基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國(guó)庫(kù)存款---基金預(yù)算存款

專(zhuān)用基金：（1）借：其他財(cái)政存款---專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金收入---XX風(fēng)險(xiǎn)基金

（2）借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)：借：其他財(cái)政存款 貸：專(zhuān)用基金收入

（3）借：專(zhuān)用基金收入 貸：其他財(cái)政存款 【退回】（4）借：專(zhuān)用基金收入 貸：專(zhuān)用基金結(jié)余

（5）借：專(zhuān)用基金支出---XX風(fēng)險(xiǎn)基金 貸：其他財(cái)政存款---專(zhuān)用基金存款

與上級(jí)往來(lái)：（1）借：上解支出 貸：與上級(jí)往來(lái) 同時(shí)：借：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款

（2）借：與上級(jí)往來(lái) 貸：補(bǔ)助收入 同時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：與上級(jí)往來(lái)

（3）借：國(guó)庫(kù)存款---一般預(yù)算存款 貸：與上級(jí)往來(lái) 【財(cái)政資金周轉(zhuǎn)】（歸還時(shí)做相反分錄）

<單位會(huì)計(jì)>：

產(chǎn)成品：（1）借：成本費(fèi)用 貸：材料/銀行存款 同時(shí)：借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用

（2）借：銀行存款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 同時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品

（3）借：事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品 【盤(pán)虧事業(yè)用】 借：產(chǎn)成品 貸：經(jīng)營(yíng)支出【盤(pán)盈經(jīng)營(yíng)用】

固定資產(chǎn)：（1）借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 【購(gòu)置】

（2）借：對(duì)外投資 貸：事業(yè)基金---投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)

【對(duì)外投資-按協(xié)議價(jià)記入事業(yè)基金，按原值注銷(xiāo)】

應(yīng)繳預(yù)算款：（1）借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款

預(yù)算外資金收入：事業(yè)單位：（1）實(shí)行全額上繳的事業(yè)單位，取得財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的預(yù)算外資金時(shí)，記入“事業(yè)收入”賬戶(hù)；（2）實(shí)行比例上繳的事業(yè)單位，取得收入時(shí)按核定的比例，記入“事業(yè)收入”賬戶(hù)；（3）實(shí)行結(jié)余上繳的事業(yè)單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額記入“事業(yè)收入”賬戶(hù)，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳部分從“事業(yè)收入”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”賬戶(hù)。（1）借：銀行存款 貸：事業(yè)收入

（2）借：銀行存款 貸：事業(yè)收入，應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：借：事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品

（3）借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余

行政單位：（1）借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入---基本支出/項(xiàng)目支出 【全額or結(jié)余】

（2）借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入/應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 【比例上繳】

（3）借：預(yù)算外資金收入---基本支出/項(xiàng)目支出 貸：結(jié)余---基本支出/項(xiàng)目支出

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款：（1）借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（2）借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：銀行存款

庫(kù)存材料：

（1）借：庫(kù)存材料，經(jīng)費(fèi)支出（運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款

（2）借：經(jīng)費(fèi)支出（領(lǐng)用、盤(pán)虧）貸：庫(kù)存材料

（3）借：庫(kù)存材料（盤(pán)盈）貸：經(jīng)費(fèi)支出

（4）借：銀行存款，經(jīng)費(fèi)支出（變價(jià)收益，沖減有關(guān)支出）貸：庫(kù)存材料

事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬：

（1）借：上級(jí)補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余（2）借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出（3）借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

（4）借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出，銷(xiāo)售稅金（5）借：事業(yè)結(jié)余，經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配（6）借：結(jié)余分配---應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金

（7）借：結(jié)余分配---提取專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金---職工福利基金（8）借：結(jié)余分配---結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金---一般基金（9）借：撥入專(zhuān)款 貸：專(zhuān)款支出

（10）借：撥入專(zhuān)款 貸：事業(yè)基金---一般基金

第二篇：預(yù)算會(huì)計(jì) 知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 考點(diǎn)知識(shí)

第一編 總 論

第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

第一節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)(企業(yè)會(huì)計(jì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì))政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念：政府會(huì)計(jì)是主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。

第二節(jié) 我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）概述

一、預(yù)算會(huì)計(jì)概念

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，是核算、反映和監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算以及行政單位和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)；

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)；

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于財(cái)政總預(yù)算以及行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行；

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)的兩大分支。第三節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）的基本前提和一般原則

一、基本前提：

1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)運(yùn)行 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量 二、一般原則

1.真實(shí)性原則

2.相關(guān)性原則

3.可比性原則

4.及時(shí)性原則

5.明晰性原則

6.收付實(shí)現(xiàn)制原則 7.專(zhuān)款專(zhuān)用原 8.實(shí)際成本原則 9.重要性原則

10.配比原則

第四節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）的組成體系

一、我國(guó)國(guó)家預(yù)算組成體系

由中央級(jí)預(yù)算、省級(jí)預(yù)算、市級(jí)（地區(qū)級(jí)）預(yù)算、縣級(jí)預(yù)算和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)預(yù)算五級(jí)預(yù)算組成。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 2.行政單位會(huì)計(jì) 3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)

4.參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)。第二章 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）的核算方法

第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)

一、會(huì)計(jì)科目

1.按適用范圍，分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目、行政單位會(huì)計(jì)科目和事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。2.按會(huì)計(jì)要素，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)和支出類(lèi)科目。

3.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可分為總賬科目和明細(xì)科目。

二、賬戶(hù)

第二節(jié) 記賬方法： 采用借貸記賬法

第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿：主要有總賬、明細(xì)賬兩種。

一、總賬：總賬一般采用三欄式賬簿。

二、明細(xì)賬：明細(xì)賬主要包括收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬和往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬等。

明細(xì)賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表

一、種類(lèi)

1、按編報(bào)時(shí)間可劃分為旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。

2、按照編報(bào)范圍可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。

3、按照反映內(nèi)容劃分，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表或收入支出表等。

二、編制要求： 數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí) 第二編 政府會(huì)計(jì)

第三章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與國(guó)家預(yù)算的組成體系是一致的，分為五級(jí)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系：

國(guó)家財(cái)政部

→ 中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2 省財(cái)政廳

→ 省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)市財(cái)政局

→ 市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)4 縣財(cái)政局

→ 縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所→ 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.與預(yù)算管理密切相連。2.一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3.不直接辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)。4.不進(jìn)行成本核算。第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)

一、處理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。

二、調(diào)度財(cái)政資金。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。

四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。

五、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。

第三節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素相適應(yīng)，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)五大類(lèi)。

第四章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)政府的資金來(lái)源。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收入（補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入 資金）調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入等。第一節(jié) 一般預(yù)算收入一、一般預(yù)算收入的概念與分類(lèi)

一般預(yù)算收入是指通過(guò)一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。

根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，一般預(yù)算收入科目分為以下5大類(lèi)：

1.稅收收入 2.非稅收入 3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入 4.債務(wù)收入 5.轉(zhuǎn)移性收入 一般預(yù)算收入科目分為“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí)

“稅收收入”

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款。

“非稅收入” 包括：專(zhuān)項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入等6款。

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的一般預(yù)算收入科目并非都通過(guò)“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。

稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入5類(lèi)一般預(yù)算收入,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，這些收入發(fā)生時(shí)只有稅收收入和除了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入以外的非稅收入通過(guò)“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算； 貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入作為收回債權(quán)進(jìn)行處理；債務(wù)收入中除了財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入通過(guò)“債務(wù)收入”和“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”會(huì)計(jì)科目核算，其他均作為負(fù)債進(jìn)行處理；轉(zhuǎn)移性收入則分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)、繳庫(kù)、劃分和報(bào)解

（一）一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)

1.征收機(jī)關(guān)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)、其他

2.出納機(jī)關(guān)：國(guó)家金庫(kù)（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)）

國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)設(shè)置：1總庫(kù)——中央財(cái)政 2分庫(kù)——省、自治區(qū)直轄市

3中心支庫(kù)——市

4支庫(kù)——縣（縣級(jí)市）5國(guó)庫(kù)經(jīng)收處

（二）一般預(yù)算收入的繳庫(kù)方式和程序

(1.直接繳庫(kù)2.集中匯繳)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下的繳庫(kù)方式

3.征收單位自收匯繳（傳統(tǒng)的繳庫(kù)方式）

（三）一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解

1.一般預(yù)算收入的劃分：（1）中央財(cái)政固定收入（2）地方財(cái)政固定收入

（3）中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入

2.一般預(yù)算收入的報(bào)解：一般預(yù)算收入的報(bào)解包含“報(bào)”與“解”兩層含義。

三、一般預(yù)算收入的列報(bào)基礎(chǔ)

一般預(yù)算收入以實(shí)際繳入財(cái)政國(guó)庫(kù)的數(shù)額為準(zhǔn)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其所附憑證，列報(bào)一般預(yù)算收入。

四、一般預(yù)算收入的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目。

1.收到一般預(yù)算收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時(shí)：

借：一般預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余 第二節(jié) 基金預(yù)算收入

一、基金預(yù)算收入的構(gòu)成內(nèi)容

基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金，也稱(chēng)政府性基金預(yù)算收入。

根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，基金預(yù)算收入科目分為以下2大類(lèi)：

1.非稅收入 2.轉(zhuǎn)移性收入

其中“非稅收入”下設(shè)“政府性基金收入”1個(gè)款級(jí)科目，其下再設(shè)46個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的基金預(yù)算收入科目并非都通過(guò)“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，基金預(yù)算收入中的第一大類(lèi)“非稅收入－政府性基金收入” 通過(guò)“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算；第二大類(lèi)“轉(zhuǎn)移性收入”則分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

政府性基金收入的收繳、劃分和報(bào)解，與一般預(yù)算收入類(lèi)同。

二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求

1.先收后支，自求平衡

2.專(zhuān)款專(zhuān)用，分項(xiàng)核算

三、基金預(yù)算收入的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目進(jìn)行核算。

1.收到基金預(yù)算收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 貸：基金預(yù)算收入

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時(shí)：

借：基金預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算結(jié)余 第三節(jié) 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的概念與分類(lèi)

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益、并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是指各級(jí)政府以所有者身份依法取得的國(guó)有資本收益。

根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù) 算收入科目分為以下2大類(lèi)：

1.非稅收入 2.轉(zhuǎn)移性收入

其中“非稅收入”大類(lèi)下設(shè)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入”1個(gè)款級(jí)科目，其下再設(shè)5個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。即利潤(rùn)收入 股利、股息收入 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 清算收入 其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 現(xiàn)行《政府收支分類(lèi)科目》中作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目分類(lèi)的另一個(gè)大類(lèi)，即“轉(zhuǎn)移性收入”，下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入”1個(gè)款級(jí)科目，再下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入（國(guó)有資本預(yù)算）”1個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入通過(guò)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算，而地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入則通過(guò)“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的管理與核算要求

1.統(tǒng)籌兼顧，適度集中 2.專(zhuān)款專(zhuān)用，獨(dú)立核算

三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目。

1.取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 第四節(jié) 專(zhuān)用基金收入

一、專(zhuān)用基金收入的概念

專(zhuān)用基金收入是指政府財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置或取得的具有專(zhuān)門(mén)用途的專(zhuān)用基金。

專(zhuān)用基金的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入，一是本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。

二、專(zhuān)用基金收入的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專(zhuān)用基金收入”科目。

1.上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入時(shí)，借：其他財(cái)政存款——專(zhuān)用基金存款 貸：專(zhuān)用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金

2.本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排時(shí)，借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 同時(shí)，借：其他財(cái)政存款——專(zhuān)用基金存款 貸：專(zhuān)用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)用基金收入時(shí)：

借：專(zhuān)用基金收入

貸：專(zhuān)用基金結(jié)余 第五節(jié) 債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

一、債務(wù)收入

為了核算省級(jí)財(cái)政部門(mén)作為債務(wù)主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入，省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”科目。

1.省級(jí)財(cái)政部門(mén)實(shí)際收到地方政府債券發(fā)行收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：債務(wù)收入——財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)收入時(shí)：

借：債務(wù)收入 貸：預(yù)算結(jié)余

二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

為了核算省級(jí)以下財(cái)政部門(mén)（不含省級(jí)）收到的來(lái)自上級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入，地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（不含省級(jí)）應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目。

1.省級(jí)以下財(cái)政部門(mén)實(shí)際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí)：

借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 貸：預(yù)算結(jié)余 第六節(jié) 資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入）

一、財(cái)政資金調(diào)撥的含義

資金調(diào)撥是指按財(cái)政管理體制規(guī)定，在中央與地方之間、地方上下級(jí)不同財(cái)政之間以及同級(jí)財(cái)政內(nèi)不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，以平衡各級(jí)預(yù)算收支的一種手段。

二、資金調(diào)撥收入的核算

資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入）根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金等。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性收入，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類(lèi)科目》中的轉(zhuǎn)移性收入科目進(jìn)行分類(lèi)，分為9個(gè)款級(jí)科目。

轉(zhuǎn)移性收入的款級(jí)科目：1返還性收入、2一般性轉(zhuǎn)移支付收入、3專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、4政府性基金轉(zhuǎn)移收入 5地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入 6調(diào)入資金 7地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金8上年結(jié)余收入9債券轉(zhuǎn)貸收入10財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，轉(zhuǎn)移性收入

首先，按照“補(bǔ)助收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”進(jìn)行總分類(lèi)核算；然后，將上三個(gè)賬戶(hù)再按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

在現(xiàn)行的《政府收支分類(lèi)科目》中，轉(zhuǎn)移性收入科目反映的內(nèi)容不增加政府整體的財(cái)力總數(shù)。

在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下級(jí)政府的“補(bǔ)助收入”科目需要與上級(jí)政府“補(bǔ)助支出”科目抵銷(xiāo)；下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷(xiāo)。

（一）補(bǔ)助收入

補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定和專(zhuān)項(xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。

1.收到上級(jí)財(cái)政撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助收入時(shí)：

借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助

貸：預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

（二）上解收入

上解收入是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由下級(jí)財(cái)政上交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。

1.收到下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：上解收入——一般預(yù)算上解

——基金預(yù)算上解

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時(shí)：

借：上解收入——一般預(yù)算上解

——基金預(yù)算上解

貸：預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余

（三）調(diào)入資金

調(diào)入資金是指一級(jí)政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入資金時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金 同時(shí)： 借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時(shí)：

借：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余

（四）調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設(shè)置“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

1.終了，財(cái)政部門(mén)為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：預(yù)算結(jié)余 第七節(jié) 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入

財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入是指未納入預(yù)算管理，應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)并實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理的教育收費(fèi)，主要包括高中以上學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、高校委托培養(yǎng)費(fèi)、黨校收費(fèi)、教育考試教務(wù)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)等。設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入”科目。

1.財(cái)政部門(mén)收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金收入時(shí)，借：其他財(cái)政存款

貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余 第五章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出

財(cái)政支出是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、專(zhuān)用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出等。第一節(jié) 一般預(yù)算支出 一、一般預(yù)算支出的概念與分類(lèi)

一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的各項(xiàng)支出。根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，一般預(yù)算支出科目分為以下24大類(lèi)：

1.一般公共服務(wù) 2.外交3.國(guó)防4.公共安全5.教育6.科學(xué)技術(shù)7.文化體育與傳媒8.社會(huì)保障和就業(yè)9.醫(yī)療衛(wèi)生10.節(jié)能環(huán)保 11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)12.農(nóng)林水事務(wù) 13.交通運(yùn)輸14.資源勘探電力信息等事務(wù) 15.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)16.金融監(jiān)管等事務(wù)支出 17.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出18.國(guó)土資源氣象等事務(wù)19.住房保障支出20.糧油物資儲(chǔ)備事務(wù) 21.預(yù)備費(fèi)22.國(guó)債還本付息支出23.其他支出24.轉(zhuǎn)移性支出 一般預(yù)算支出科目分為 “類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”三級(jí)。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的一般預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“一般預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類(lèi)中的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況，通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、一般預(yù)算支出的管理和核算要求 1.嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，按預(yù)算撥付資金。2.根據(jù)審批的用款計(jì)劃及撥款申請(qǐng)撥付資金。3.根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。4.主管部門(mén)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。5.不得列報(bào)超預(yù)算支出，不得任意調(diào)整預(yù)算科目。

三、預(yù)算支出的支付方式和程序

傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式為財(cái)政實(shí)撥資金支付方式。即：財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)將財(cái)政資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶(hù)上，供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下，財(cái)政資金的支付方式有：

1.財(cái)政直接支付 ： 由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶(hù)的支付方式。

2.財(cái)政授權(quán)支付 ：預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶(hù)的支付方式。財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出。具體分為四類(lèi)：工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出。

實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、轉(zhuǎn)移支出等；

實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出等。四、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)

對(duì)于采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，在與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》或《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出。

對(duì)于采用財(cái)政實(shí)撥資金方式支付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》，按實(shí)際財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)預(yù)算支出。五、一般預(yù)算支出的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。

1.確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí)：

借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算支出時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出

第二節(jié) 基金預(yù)算支出

一、基金預(yù)算支出的概念與分類(lèi)

基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政用基金預(yù)算類(lèi)收入安排發(fā)生的支出。根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，基金預(yù)算支出科目分為14類(lèi)：

1.一般公共服務(wù) 2.公共安全3.教育4.科學(xué)技術(shù)5.文化體育與傳媒6.社會(huì)保障和就業(yè) 7.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)8.農(nóng)林水事務(wù)9.交通運(yùn)輸10.資源勘探電力信息等事務(wù) 11.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)12.金融監(jiān)管等事務(wù)支出13.其他支出14.轉(zhuǎn)移性支出

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的基金預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“基金預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類(lèi)下的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況，通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等科目進(jìn)行核算。

二、基金預(yù)算支出的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基金預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。

1.確認(rèn)基金預(yù)算支出時(shí)：

借：基金預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出時(shí)：

借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 第三節(jié) 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出

一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的概念與分類(lèi)

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是指用國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)收入安排的支出。根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出科目分為13類(lèi)：

1.教育2.科學(xué)技術(shù)3.文化體育與傳媒4.社會(huì)保障和就業(yè)5.節(jié)能環(huán)保6.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7.農(nóng)林水事務(wù)8.交通運(yùn)輸9.資源勘探電力信息等事務(wù) 10.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)11.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出12.其他支出13.轉(zhuǎn)移性支出

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府總預(yù)算中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”科目核算。其中的轉(zhuǎn)移性支出類(lèi)，分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”科目核算。

二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”科目 1 確認(rèn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款

2年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 第四節(jié) 專(zhuān)用基金支出

專(zhuān)用基金支出是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)用專(zhuān)用基金收入安排的支出。

1.發(fā)生專(zhuān)用基金支出時(shí)：

借：專(zhuān)用基金支出 貸：其他財(cái)政存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)用基金支出時(shí)：

借：專(zhuān)用基金結(jié)余 貸：專(zhuān)用基金支出 第五節(jié) 債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

一、債務(wù)還本支出

債務(wù)還本支出是地方財(cái)政部門(mén)發(fā)生的債務(wù)還本支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)發(fā)生的債務(wù)還本支出。地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目。

1.地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)償還債務(wù)本金時(shí)，借：債務(wù)還本支出——財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本 貸：國(guó)庫(kù)存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)還本支出時(shí)： 借：預(yù)算結(jié)余 貸：債務(wù)還本支出

二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目。1.地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時(shí)，借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 第六節(jié) 資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出）

一、資金調(diào)撥支出的含義

資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出）是指按財(cái)政體制規(guī)定，在各級(jí)財(cái)政之間以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性支出，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類(lèi)科目》中的轉(zhuǎn)移性支出科目進(jìn)行分類(lèi)，分為8個(gè)款級(jí)科目。即：返還性支出、一般性轉(zhuǎn)移支付、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助支出、調(diào)出資金、年終結(jié)余、債券轉(zhuǎn)貸支出

二、轉(zhuǎn)移性支出的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，轉(zhuǎn)移性支出首先，按照“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”進(jìn)行分類(lèi)和核算；然后，“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”下再區(qū)分一般預(yù)算補(bǔ)助支出、基金預(yù)算補(bǔ)助支出、一般預(yù)算上解支出、基金預(yù)算上解支出等進(jìn)行分類(lèi)和核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類(lèi)科目》中，轉(zhuǎn)移性支出科目反映的內(nèi)容不減少政府整體的財(cái)力總數(shù)。

在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下級(jí)政府的“補(bǔ)助收入”科目需要與上級(jí)政府的“補(bǔ)助支出”科目抵銷(xiāo)；下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷(xiāo)。

（一）補(bǔ)助支出

補(bǔ)助支出是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因其他專(zhuān)門(mén)原因?qū)ο录?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助所形成的支出。

1.向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)：

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助 貸：國(guó)庫(kù)存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助支出時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

貸：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助

（二）上解支出

上解支出是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的支出。

1.向上級(jí)財(cái)政上交上解支出的款項(xiàng)時(shí)：

借：上解支出——一般預(yù)算上解

——基金預(yù)算上解

貸：國(guó)庫(kù)存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解支出時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余

貸：上解支出——一般預(yù)算上解

——基金預(yù)算上解

（三）調(diào)出資金

調(diào)出資金是指一級(jí)政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。包括一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金時(shí)：

借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 同時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)出資金時(shí)：

借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金

（四）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門(mén)從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入中調(diào)出，用于一般預(yù)算支出的資金。

1.調(diào)出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)，借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金 貸：國(guó)庫(kù)存款——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 同時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金 第七節(jié) 安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

1.終了，從財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)：

借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：預(yù)算結(jié)余 貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

第八節(jié) 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出

財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出是指用未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金安排的支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出”科目。

1.發(fā)生財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金支出時(shí)，借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出 貸：其他財(cái)政存款

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出 第六章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債

第一節(jié) 資產(chǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是指一級(jí)政府掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥款項(xiàng)等。

一、財(cái)政性存款

（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求

財(cái)政性存款又稱(chēng)財(cái)政存款，是指財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。

國(guó)庫(kù)存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款；其他財(cái)政存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款以及未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金存款等。

財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。

財(cái)政性存款的管理要求： 1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度； 2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)；

3.根據(jù)預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付資金； 4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提取現(xiàn)金。

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

（二）財(cái)政性存款的賬戶(hù)管理制度--國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度 1.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的含義

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度，也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度，其核心是通過(guò)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，將所有財(cái)政收入通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系直接繳入國(guó)庫(kù)，將所有財(cái)政支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系由國(guó)庫(kù)支付 給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的財(cái)政資金管理制度。

2.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系是一個(gè)統(tǒng)纜財(cái)政性資金的賬戶(hù)體系，即所有財(cái)政性資金收入和支出都納入該賬戶(hù)體系，由國(guó)庫(kù)實(shí)行集中收付。

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系包括四類(lèi)賬戶(hù)： 1.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)

2.零余額賬戶(hù)：主要包括財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)、預(yù)算單位零余額賬戶(hù)和財(cái)政匯繳零余額賬戶(hù)（也稱(chēng)財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)）三類(lèi)。

3.財(cái)政專(zhuān)戶(hù) 4.特設(shè)專(zhuān)戶(hù)

（三）財(cái)政性存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置 “國(guó)庫(kù)存款”和“其他財(cái)政存款” 兩個(gè)總賬賬戶(hù)?！皣?guó)庫(kù)存款”屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，本賬戶(hù)下設(shè)“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款”等明細(xì)賬戶(hù)。

“其他財(cái)政存款”屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶(hù)反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。

1.收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款等 貸：一般預(yù)算收入等 2.撥付預(yù)算資金時(shí)：

借：一般預(yù)算支出等 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款等

（四）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算

在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)賬戶(hù)。

這兩個(gè)賬戶(hù)是財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算所使用的賬戶(hù)。

“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付的資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)存款劃入沖銷(xiāo)數(shù)，該賬戶(hù)當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報(bào)支出”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)。借方登記年終轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，貸方登記用財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)。

1.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)：

借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付

基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款

2.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送預(yù)算支出結(jié)算清單、報(bào)告已用財(cái)政國(guó)庫(kù)資金結(jié)清代理銀行墊付的款項(xiàng)時(shí)：

借：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款 貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

3.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付代理銀行交來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付報(bào)告時(shí)：

借：一般預(yù)算支出——財(cái)政授權(quán)支付

基金預(yù)算支出——財(cái)政授權(quán)支付

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

4.年終結(jié)賬,財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將“已結(jié)報(bào)支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對(duì)沖時(shí)：

借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

貸：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付

——財(cái)政授權(quán)支付 基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付

——財(cái)政授權(quán)支付

二、有價(jià)證券

有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。

（一）有價(jià)證券的管理和核算要求

1.只能用財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的有價(jià)證券； 2.支付購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金不能列作支出；

3.有價(jià)證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的差價(jià)，作為收入入賬； 4.購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。

（二）有價(jià)證券的核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”科目。

購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)：

借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款

到期兌付有價(jià)證券時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：有價(jià)證券（本金部分）

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）

三、暫付及與下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)

（一）暫付款

暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫付款”科目。

1.借出款項(xiàng)時(shí)：

借：暫付款 貸：國(guó)庫(kù)存款

2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款/一般預(yù)算支出等 貸：暫付款

（二）與下級(jí)往來(lái)

它是上下級(jí)財(cái)政之間，因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái) 政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。

這類(lèi)業(yè)務(wù)對(duì)于上級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，是屬于與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”科目進(jìn)行核算。1.借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)款項(xiàng)。

借：與下級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款

收到下級(jí)財(cái)政歸還借款，做相反分錄。

2.將對(duì)下級(jí)財(cái)政的借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助。

借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)

3.體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上解的款項(xiàng)。借：與下級(jí)往來(lái) 貸：上解收入 4.體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)。借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)

四、在途款

在途款是指在國(guó)庫(kù)存款的報(bào)解整理期內(nèi)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到的屬于上的收入、收回的不屬于上的支出和其他需要作為在途款過(guò)渡的款項(xiàng)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目進(jìn)行核算。1.在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上收入的款項(xiàng)時(shí)：

（1）在上賬上：

借：在途款 貸：一般預(yù)算收入等

（2）在新賬上：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款

2.在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收回不屬于上支出的款項(xiàng)時(shí)：

（1）在上賬上：

借：在途款 貸：一般預(yù)算支出

（2）在新賬上：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款

五、預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項(xiàng)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款等。只有在實(shí)撥資金方式下才存在預(yù)撥款項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列入支出的經(jīng)費(fèi)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

貸：國(guó)庫(kù)存款

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)收回，做相反會(huì)計(jì)分錄。2.將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

（二）基建撥款

基建撥款是指財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基建撥款”科目進(jìn)行核算。

1.撥付基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)基建資金。

借：基建撥款

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

收回基建撥款，做相反會(huì)計(jì)分錄。

2.收到基建財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表。

借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款

第二節(jié) 負(fù)債

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括暫存款、與上級(jí)往來(lái)以及借入款等。

一、暫存及與上級(jí)往來(lái)

（一）暫存款

暫存款是指各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和性質(zhì)不明的款項(xiàng)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫存款”科目進(jìn)行核算。

1.收到暫存款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸：暫存款 2.沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：

借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款/一般預(yù)算收入

（二）與上級(jí)往來(lái)

它是上下級(jí)財(cái)政之間，因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。

這類(lèi)業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，是屬于與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目。

1.從上級(jí)財(cái)政借入資金。

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：與上級(jí)往來(lái)

歸還上級(jí)財(cái)政借款，做相反會(huì)計(jì)分錄。

2.上級(jí)財(cái)政通知將借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助。

借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入

3.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。

借：上解支出

貸：與上級(jí)往來(lái)

4.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)。

借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入

二、借入款

借入款指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以發(fā)行債券等方式向社會(huì)舉借債務(wù)取得的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款”科目。

1.中央財(cái)政或地方財(cái)政發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款

2.到期償還債務(wù)本金時(shí)：

借：借入款 貸：國(guó)庫(kù)存款

政府借款和政府債券引起的利息支出，計(jì)入“一般預(yù)算支出”科目。第七章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。第一節(jié) 結(jié)余

結(jié)余是指收入減去支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余、專(zhuān)用基金結(jié)余和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余等。

一、預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類(lèi)收入減去一般預(yù)算類(lèi)支出后的差額。

其中，一般預(yù)算類(lèi)收入包括一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；

一般預(yù)算類(lèi)支出包括一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶(hù)。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類(lèi)收入賬戶(hù)時(shí)：

借：一般預(yù)算收入

補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助

上解收入——一般預(yù)算上解

調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入

調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：預(yù)算結(jié)余

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類(lèi)支出賬戶(hù)時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余

貸：一般預(yù)算支出

補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助

上解支出——一般預(yù)算上解

調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出

安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

二、基金預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類(lèi)收入減去基金預(yù)算類(lèi)支出后的差額。其中，基金預(yù)算類(lèi)收入包括基金預(yù)算收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入（補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金）； 基金預(yù)算類(lèi)支出包括基金預(yù)算支出和基金預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金）。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶(hù)。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類(lèi)收入賬戶(hù)時(shí)：

借：基金預(yù)算收入

補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助

上解收入——基金預(yù)算上解

調(diào)入資金——基金預(yù)算調(diào)入 貸：基金預(yù)算結(jié)余

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類(lèi)支出賬戶(hù)時(shí)：

借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出

補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助

上解支出——基金預(yù)算上解

調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出

三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)收入減去國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)支出后的差額。其中，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)收入包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥收入中的補(bǔ)助收入；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)支出包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥支出中的補(bǔ)助支出和調(diào)出資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”賬戶(hù)。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)收入賬戶(hù)時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

補(bǔ)助收入——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類(lèi)支出賬戶(hù)時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金

補(bǔ)助支出——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助

四、專(zhuān)用基金結(jié)余

專(zhuān)用基金結(jié)余是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專(zhuān)用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，是專(zhuān)用基金收入減去專(zhuān)用基金支出后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)用基金結(jié)余”賬戶(hù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：專(zhuān)用基金收入 貸：專(zhuān)用基金結(jié)余

借：專(zhuān)用基金結(jié)余 貸：專(zhuān)用基金支出

五、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余

財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余是未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金收支相抵后的差額。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余”科目。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余

借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出 第二節(jié) 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金

一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指由一級(jí)政府設(shè)立的，從規(guī)定的范圍籌集的，用于調(diào)節(jié)本級(jí)預(yù)算平衡運(yùn)行的預(yù)算儲(chǔ)備資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

1.年終，從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基時(shí)，借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

2.為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來(lái)源：

1.從本級(jí)財(cái)政的預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充； 2.由上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。

1.各級(jí)財(cái)政用本級(jí)預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

2.上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 第八章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書(shū)面報(bào)告。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等。第一節(jié) 預(yù)算執(zhí)行情況表

一、預(yù)算執(zhí)行情況表的概念

預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財(cái)政總預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書(shū)面報(bào)告。

按照編報(bào)時(shí)間，預(yù)算執(zhí)行情況表可分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)等。

二、預(yù)算執(zhí)行情況表的種類(lèi)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制的預(yù)算執(zhí)行情況表的年報(bào)一般由財(cái)政收支決算總表、財(cái)政收入決算明細(xì)表、財(cái)政支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和基金預(yù)算收支決算明細(xì) 表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算總表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算明細(xì)表等組成。(一)財(cái)政收支決算總表（一般預(yù)算收支決算總表）

財(cái)政收支決算總表是反映各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)管理的一般預(yù)算資金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報(bào)表。

（二）基金預(yù)算收支決算總表

基金預(yù)算收支決算總表是反映各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報(bào)表。

（三）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算表

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算表是反映各級(jí)政府財(cái)政國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算決算收入、決算支出以及決算結(jié)余情況的報(bào)表。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映一級(jí)政府財(cái)政在某一特定時(shí)日實(shí)際財(cái)力狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制方法

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類(lèi)等有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。

1.月報(bào)的編制：各月資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”平衡公式為編制依據(jù)。2.年報(bào)的編制 ： 以“資產(chǎn)＝負(fù)債+凈資產(chǎn)”平衡公式為編制依據(jù)。

3.匯總資產(chǎn)負(fù)債表的編制： 在匯編的過(guò)程中，應(yīng)將本級(jí)財(cái)政的“與下級(jí)往來(lái)”與下 級(jí)財(cái)政的“與上級(jí)往來(lái)”、本級(jí)財(cái)政的“上解收入”與下級(jí)財(cái)政的“上解支出”、本級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助支出”與下級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助收入”等核對(duì)無(wú)誤后互相沖銷(xiāo)，以免重復(fù)匯總。第十章 行政單位會(huì)計(jì)概述

第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概念

行政單位是指行使國(guó)家權(quán)利、管理國(guó)家事務(wù)的機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。

行政單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。

第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)

行政單位會(huì)計(jì)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和 基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目

行政單位會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)。第十一章 行政單位的收入

收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

行政單位的收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。第一節(jié) 撥入經(jīng)費(fèi)

一、撥入經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求

撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

撥入經(jīng)費(fèi)的管理要求： 1.按部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)；

2.按規(guī)定用途申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)； 3.按預(yù)算級(jí)次申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)；

4.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)。

二、撥入經(jīng)費(fèi)的核算

行政單位設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”總賬科目進(jìn)行核算。

（一）財(cái)政實(shí)撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得

在實(shí)撥資金方式下，行政單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)提出資金撥款請(qǐng)求。

財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后，將財(cái)政資金直接劃撥到行政單位開(kāi)戶(hù)銀行。

行政單位在收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（二）財(cái)政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得

在財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門(mén)支付資金時(shí)，向財(cái)政部門(mén)提出財(cái)政直接支付申請(qǐng)。

財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)將資金支付給收款人。

行政單位在收到財(cái)政部門(mén)委托財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)行政單位收到財(cái)政部門(mén)委托代理行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門(mén)為行政單位支付了為開(kāi)展日?；蚰稠?xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出/項(xiàng)目支出

（三）財(cái)政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的取得

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度通知行政單位零余額賬戶(hù)代理銀行。

行政單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。

采用財(cái)政授權(quán)支付方式，行政單位需要按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)，即“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)。

?1.行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，收到財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出/項(xiàng)目支出

2.行政單位向單位零余額賬戶(hù)代理銀行開(kāi)具支付令，支付日常或?qū)ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（四）撥入經(jīng)費(fèi)的年終結(jié)轉(zhuǎn)

行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。

借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出/項(xiàng)目支出

貸：結(jié)余 第二節(jié) 預(yù)算外資金收入

一、預(yù)算外資金收入的概念與管理要求

預(yù)算外資金是指行政單位在履行政府職能過(guò)程中形成的未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金。

預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)中核撥給行政單位的預(yù)算外資金。行政單位設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶(hù)。

原未改革的行政單位預(yù)算外資金的管理辦法：

1.全額上繳 2.比例上繳 3.結(jié)余上繳

第三節(jié) 其他收入

其他收入是指行政單位除撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入以外按規(guī)定取得的各項(xiàng)收入。主要包括按規(guī)定取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。設(shè)置“其他收入”科目。

取得其他收入時(shí)：

借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：其他收入

年終結(jié)賬時(shí)：

借：其他收入 貸：結(jié)余

第十二章 行政單位的支出

支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，行政單位會(huì)計(jì)核算的支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

第一節(jié) 經(jīng)費(fèi)支出

一、經(jīng)費(fèi)支出的概念

經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、經(jīng)費(fèi)支出的分類(lèi)

按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)

行政單位的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”進(jìn)行分類(lèi)。設(shè)置“類(lèi)”、“款”兩級(jí)科目。主要包括以下大類(lèi)：

1.工資福利支出 2.商品和服務(wù)支出3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助4.基本建設(shè)支出 5.其他資本性支出6.其他支出

按照部門(mén)預(yù)算的要求進(jìn)行分類(lèi)

按照部門(mén)預(yù)算的要求，行政單位的經(jīng)費(fèi)支出可以分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類(lèi)。

基本支出（經(jīng)常性支出）是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出；

項(xiàng)目支出（專(zhuān)項(xiàng)支出）是指行政單位為完成專(zhuān)項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類(lèi)：

按不同經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，行政單位的經(jīng)費(fèi)支出可以分為財(cái)政撥款支出、政府性基金支出、其他資金支出。

財(cái)政撥款支出是指行政單位使用一般預(yù)算撥款收入而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。

政府性基金支出是指行政單位使用政府性基金收入而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。其他資金支出是指行政單位使用除一般預(yù)算撥款收入、政府性基金收入以外而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。將政府收支分類(lèi)科目和部門(mén)預(yù)算的要求相結(jié)合進(jìn)行分類(lèi) 行政單位應(yīng)當(dāng)分別將基本支出與政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)合，將項(xiàng)目支出與政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)合，編制基本 支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。

基本支出預(yù)算表通常由人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算表和日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表組成。

基本支出人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算表中的支出項(xiàng)目由“工資福利支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類(lèi)款級(jí)科目組成?；局С鋈粘９媒?jīng)費(fèi)預(yù)算表中的支出項(xiàng)目由“商品和 服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類(lèi)款級(jí)科目組成。

項(xiàng)目支出預(yù)算表中的支出項(xiàng)目根據(jù)需要選擇使用“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類(lèi)款級(jí)科目。

三、經(jīng)費(fèi)支出的一般管理要求

1.建立健全經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部管理制度。2.各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算規(guī)定的用途使用。3.保證單位基本支出的需要。4.嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。5.實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。6.對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理。

四、經(jīng)費(fèi)支出的核算

行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目進(jìn)行核算。

（1）某行政單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該行政單位通過(guò)銀行存款賬戶(hù)支付開(kāi)展有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出。

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出 貸：銀行存款

（2）某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該行政單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，支付中心通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)為行政單位支付了辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（3）某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該行政單位通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付開(kāi)展有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出。

借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（4）經(jīng)費(fèi)支出的年終結(jié)轉(zhuǎn)

行政單位的經(jīng)費(fèi)支出平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。

借：結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出 第二節(jié) 撥出經(jīng)費(fèi)

一、撥出經(jīng)費(fèi)的概念

撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位根據(jù)核定的預(yù)算撥付給其所屬單位的預(yù)算資金。

行政單位只有在采用實(shí)撥資金方式時(shí)，才會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。

將預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥給所屬單位。

借：撥出經(jīng)費(fèi)——基本支出/項(xiàng)目支出

貸：銀行存款

年終結(jié)賬時(shí)：

借：結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 第三節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

將自籌基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款

年終結(jié)賬時(shí)：

借：結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第十三章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債

第一節(jié) 資 產(chǎn)

資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

一、流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。有價(jià)證券也作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。

（一）現(xiàn)金： 設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶(hù)。收到現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款/其他收入

支出現(xiàn)金時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金

(二)銀行存款： 設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)。收到銀行存款時(shí)：

借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)/其他收入等

提取和支用銀行存款時(shí)：

借：現(xiàn)金/經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款(三)零余額賬戶(hù)用款額度

1.零余額賬戶(hù)用款額度的概念：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門(mén)為行政單位在代理銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶(hù)。由于行政單位可以隨時(shí)自行開(kāi)具支付令使用單位零余額賬戶(hù)中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付，因此，單位零余額賬戶(hù)用款額度是行政單位的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。

財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶(hù)也與行政單位直接相關(guān)。財(cái)政零余額賬戶(hù)用于財(cái)政直接支付。

盡管財(cái)政零余額賬戶(hù)也可以用來(lái)為行政單位支付款項(xiàng)，但由于行政單位無(wú)權(quán)自行開(kāi)具支付令支付其中的款項(xiàng)，因此，行政單位在財(cái)政零余額賬戶(hù)中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。2.零余額賬戶(hù)用款額度的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記財(cái)政授權(quán)支付數(shù)，內(nèi)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的差額，下恢復(fù)額度數(shù)。貸方登記從零余額賬戶(hù)支取使用數(shù)，年終注銷(xiāo)額度數(shù)。該賬戶(hù)年終無(wú)余額。⑴ 收到用款額度時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

⑵支付用款額度時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出∕庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 ⑶提取現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度(四)財(cái)政應(yīng)返還額度

1.財(cái)政應(yīng)返還額度的概念：在財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下，行政單位的支出預(yù) 算經(jīng)批準(zhǔn)后，分別構(gòu)成行政單位的財(cái)政直接支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)和財(cái)政授權(quán)支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)。

財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度，采用先注銷(xiāo)后恢復(fù)的管理辦法。

財(cái)政應(yīng)返還額度只有在已改革的行政單位才存在。

2.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，用來(lái)反映年終注銷(xiāo)及次年恢復(fù)使用財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度的情況。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算

（1）年底額度注銷(xiāo)的核算

行政單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（2）次年恢復(fù)額度的核算

※ 下財(cái)政部門(mén)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，行政單位不作會(huì)計(jì)處理。

※ 實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算

（1）年底額度注銷(xiāo)的核算

行政單位年終根據(jù)本財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

如果單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者之間的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（2）次年恢復(fù)額度的核算

行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

下單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（五）暫付款

暫付款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，是行政單位的待結(jié)算債權(quán)。行政單位設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)：

借：暫付款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 結(jié)算收回暫付款項(xiàng)或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款/經(jīng)費(fèi)支出 貸：暫付款

（六）庫(kù)存材料

1.庫(kù)存材料概述

庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。購(gòu)入少量、隨買(mǎi)隨用的材料物資，在購(gòu)入時(shí)直接列為支出。

行政單位的庫(kù)存材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。

對(duì)于購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分別按購(gòu)買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)計(jì)價(jià)；材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料的價(jià)值，直接計(jì)入有關(guān)支出科目。2.庫(kù)存材料的核算

行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置“庫(kù)存材料”科目進(jìn)行核算。

1、購(gòu)入材料，支付價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存材料

經(jīng)費(fèi)支出

貸：撥入經(jīng)費(fèi)/銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度等

2、發(fā)出或領(lǐng)用材料：

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存材料

3、材料盤(pán)盈、盤(pán)虧處理：

借：庫(kù)存材料

貸：經(jīng)費(fèi)支出

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：庫(kù)存材料

（七）有價(jià)證券

有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債。

行政單位有價(jià)證券管理與核算要求：1.行政單位只能用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。2.購(gòu)入的有價(jià)證券，應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。3.購(gòu)入有價(jià)證券支付的資金，不得作為支出數(shù)報(bào)銷(xiāo)。4.兌付有價(jià)證券的利息或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券產(chǎn)生的差價(jià)，記入當(dāng)期收入。行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”科目進(jìn)行核算。

1.購(gòu)入有價(jià)證券，借：有價(jià)證券

貸：銀行存款

2.兌付有價(jià)證券本息時(shí)，借：銀行存款

貸：有價(jià)證券（本金）

其他收入（利息）

二、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的概念及分類(lèi)

1.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)

準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)（1）房屋及建筑物（2）辦公設(shè)備（3）專(zhuān)用設(shè)備（4）交通工具（5）文物和陳列品（6）圖書(shū)（7）其他固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的取得和計(jì)價(jià)：行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

具體計(jì)價(jià)方法包括：

1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)加有關(guān)費(fèi)用（如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等）計(jì)價(jià)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。

3.在原有基礎(chǔ)上改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈增加值，增計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值。

4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)或有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

5.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)。6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)入賬，待實(shí)際價(jià)值確定后，再進(jìn)行調(diào)整。8.購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)的核算

設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1.購(gòu)入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度

撥入經(jīng)費(fèi)

同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

2.無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

（三）固定資產(chǎn)的核算

設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1.購(gòu)入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度

撥入經(jīng)費(fèi)

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2.無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 3.出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)

核銷(xiāo)賬面價(jià)值：

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

支付清理費(fèi)用：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款

取得變價(jià)收入：

借：銀行存款

貸：其他收入 第二節(jié) 負(fù) 債

負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、暫存款、應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入等。

一、應(yīng)繳預(yù)算款

（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容

應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。

應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：

1.納入預(yù)算管理的政府性基金收入；2.納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)收入；

3.罰沒(méi)款項(xiàng)；4.其他應(yīng)繳預(yù)算的項(xiàng)款。

（二）應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求

1.依法收??；2.及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。

（三）應(yīng)繳預(yù)算款的核算

分兩種情況處理：

1.已實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革并取消了收入過(guò)渡賬戶(hù)的行政單位，收到應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的收入，當(dāng)日繳入國(guó)庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款

也可以不編制會(huì)計(jì)分錄，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款備查簿”登記款項(xiàng)的收取和繳庫(kù)情況。2.尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革、暫未取消收入過(guò)渡賬戶(hù)的行政單位，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶(hù)來(lái)核算應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

行政單位收到各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款

上繳應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款

貸：銀行存款

二、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指行政單位按照規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。

關(guān)于應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算，分兩種情況處理：

1.已實(shí)行非稅收入收繳改革、取消了收入過(guò)渡賬戶(hù)的行政單位，收到未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)，當(dāng)日繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

也可以不編制會(huì)計(jì)分錄，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款備查簿”登記款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。2.未實(shí)行非稅收入收繳改革、暫未取消收入過(guò)渡賬戶(hù)的行政單位，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”賬戶(hù)來(lái)核算應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

具體有三種方法：(1)全額上繳(2)比例上繳(3)結(jié)余上繳

全額上繳的行政單位取得應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的各項(xiàng)收入時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：銀行存款

三、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)待結(jié)算款項(xiàng)，是行政單位的待結(jié)算債務(wù)。

行政單位應(yīng)設(shè)置“暫存款”科目進(jìn)行核算。

收到暫存款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：暫存款

沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還暫存款項(xiàng)時(shí)：

借：暫存款 貸：銀行存款

四、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算：行政單位應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)總賬科目。

“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”賬戶(hù)核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)?！皯?yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼”賬戶(hù)核算向職工發(fā)放的各類(lèi)地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼，“應(yīng)付其他個(gè)人收入”賬戶(hù)核算向職工發(fā)放除“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收人。

上述三個(gè)賬戶(hù)均應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)放工資(離退休費(fèi))、地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))

應(yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付其他個(gè)人收入 同時(shí)，借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))

應(yīng)付地方(部門(mén))津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付其他個(gè)人收入

貸：銀行存款/撥入經(jīng)費(fèi)/零余額賬戶(hù)用款額度等 第十四章 行政單位的凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括固定基金和結(jié)余。

第一節(jié) 固定基金

一、固定基金的概念

固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

二、固定基金的核算 ：行政單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”賬戶(hù)。

由于行政單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此，“固定基金”賬戶(hù)的貸方余額一定與“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額相等。

增加固定基金時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

減少固定基金時(shí)：

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 第二節(jié) 結(jié)余

結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。

一、結(jié)余的種類(lèi)

1.按不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源資金類(lèi)型分為：（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，（2）政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（3）其他資金結(jié)余

行政單位財(cái)政撥款資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。

結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。

（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余： 是指行政單位在預(yù)算內(nèi)，按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未 列支出的財(cái)政撥款資金，包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。

（2）政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：是指行政單位在預(yù)算內(nèi)，按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未 列支出的政府基金預(yù)算財(cái)政撥款資金，包括政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和政府性基金結(jié)余。

（3）其他資金結(jié)余是除一般預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算撥款以外的其他資金收支相抵后的余額。

2.按結(jié)余形成的時(shí)間分類(lèi)

按結(jié)余形成的時(shí)間，行政單位結(jié)余可分為當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。3.按結(jié)余資金支出性質(zhì)分類(lèi)

按結(jié)余資金支出性質(zhì)，行政單位結(jié)余可分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱(chēng)基本支出結(jié)余，是指用于基本支出的收入減去基本支出后的差額，包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。

（2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱(chēng)項(xiàng)目支出專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余，是尚未完成項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。

（3）項(xiàng)目支出結(jié)余，也稱(chēng)項(xiàng)目支出凈結(jié)余，是指已經(jīng)完成項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。

二、結(jié)余的核算：行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”賬戶(hù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支時(shí)，借：撥入經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入

其他收入

貸：結(jié)余—財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

—政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

—其他資金結(jié)余 同時(shí)，借：結(jié)余—財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

—政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

—其他資金結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出

撥出經(jīng)費(fèi)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

第十五章 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)。

第一節(jié) 收入支出總表收入支出總表的概念

收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報(bào)表，由收入、支出和結(jié)余三部分組成。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與平衡等式

行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

月報(bào)和季報(bào)采用“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的平衡公式

年報(bào)采用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的平衡公式

第三節(jié) 其他會(huì)計(jì)報(bào)表

一、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表

經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行明細(xì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、項(xiàng)目支出明細(xì)表

項(xiàng)目支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的項(xiàng)目支出明細(xì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、基本數(shù)字表

基本數(shù)字表是列示行政單位基本情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)

第四節(jié) 行政單位部門(mén)收支決算表

行政單位部門(mén)收支決算表是反映一定時(shí)期內(nèi)行政單位部門(mén)收支實(shí)際發(fā)生情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括部門(mén)收支決算總表、部門(mén)收入決算表、部門(mén)支出決算表等種類(lèi)。

一、部門(mén)收支決算總表

部門(mén)收支決算總表是反映行政單位部門(mén)收支實(shí)際取得和發(fā)生總體情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、部門(mén)收入決算表

部門(mén)收入決算表是反映行政單位部門(mén)收入實(shí)際取得情況的 會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、部門(mén)支出決算表

部門(mén)支出決算表是反映行政單位部門(mén)支出實(shí)際發(fā)生情況的 會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三篇 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第十六章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念

事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式向社會(huì)提供生產(chǎn)或生活服務(wù)的單位。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算管理體制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。

第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

一、收入來(lái)源多渠道

二、支出使用多用途

三、凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念

四、其他：

1.兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并用：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2.視情況進(jìn)行成本核算 ：醫(yī)療成本、科研成本等

3.設(shè)置專(zhuān)用基金修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金 4.資產(chǎn)和負(fù)債方面： 核算固定基金 沒(méi)有應(yīng)付債券 第四節(jié) 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類(lèi)。

第十七章 事業(yè)單位收入的核算

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù) 活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入等。

第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入

一、財(cái)政補(bǔ)助收入：財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求：

1.按部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入； 2.按規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入； 3.按預(yù)算級(jí)次申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入； 4.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入。

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的方式有實(shí)撥資金、財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付方式。

財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)：

1.在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在收到財(cái)政部門(mén)委托財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

2.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

3.在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位在收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶(hù)，下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出” 明細(xì)科目。

1.實(shí)撥資金方式下，收到撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出/項(xiàng)目支出

支付使用時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

2.采用財(cái)政直接支付方式，支付開(kāi)展有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出/項(xiàng)目支出

3.采用財(cái)政授權(quán)支付方式，收到財(cái)政部門(mén)撥入的零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出/項(xiàng)目支出

使用時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

4.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

二、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)取得的預(yù)算外資金返還收入。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”賬戶(hù)。

1.收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入時(shí)：

借：銀行存款 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入

2.年終結(jié)賬時(shí)：

借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入 貸：事業(yè)結(jié)余 第二節(jié) 事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入

一、事業(yè)收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。

1.事業(yè)收入的分類(lèi)（1）中小學(xué)的事業(yè)收入；（2）高等學(xué)校的事業(yè)收入；（3）廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入；（4）文化事業(yè)單位的事業(yè)收入；（5）醫(yī)院的事業(yè)收入；（6）科學(xué)事業(yè)單位的收入；（7）文物事業(yè)單位的事業(yè)收入；（8）體育事業(yè)單位的事業(yè)收入。2.事業(yè)收入的核算： 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目。

（1）取得事業(yè)收入時(shí)，借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入

（2）年終轉(zhuǎn)賬時(shí), 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余

二、經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。

1.經(jīng)營(yíng)收入的特征

（1）它是開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

（2）它是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

2.經(jīng)營(yíng)收入的內(nèi)容

包括銷(xiāo)售收入；經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入；租賃收入；其他經(jīng)營(yíng)收入。3.經(jīng)營(yíng)收入的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

（1）取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入

（2）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

第三節(jié)上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入

一、上級(jí)補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入屬于非財(cái)政性資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。

1.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)：

借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余

二、附屬單位繳款

附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。事業(yè)單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，作為經(jīng)營(yíng)收入處理，不作為附屬單位繳款處理。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“附屬單位繳款”賬戶(hù)。

1.收到附屬單位繳款時(shí)：

借：銀行存款

貸：附屬單位繳款

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：附屬單位繳款

貸：事業(yè)結(jié)余

三、其他收入

其他收入是指事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入，如對(duì)外投資收益、外單位捐贈(zèng)收入、其他零星雜項(xiàng)收入等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，1.取得其他收入時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他收入

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余 第十八章 事業(yè)單位的支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

事業(yè)單位的支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。第一節(jié) 事業(yè)支出

一、事業(yè)支出的概念

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的支出。

二、事業(yè)支出的分類(lèi)

事業(yè)單位的事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”進(jìn)行分類(lèi)。下設(shè)“類(lèi)”、“款”兩級(jí)科目。

1.工資福利支出2.商品和服務(wù)支出3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助4.基本建設(shè)支出5.其他資本性支出6.其他支出 7.贈(zèng)與8.債務(wù)利息支出9.債務(wù)還本支出

按照部門(mén)預(yù)算的要求進(jìn)行分類(lèi)

按照部門(mén)預(yù)算的要求，事業(yè)單位的事業(yè)支出可以分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類(lèi)。

基本支出（經(jīng)常性支出）是指事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出；

項(xiàng)目支出（專(zhuān)項(xiàng)支出）是指事業(yè)單位為完成專(zhuān)項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。將政府收支分類(lèi)科目和部門(mén)預(yù)算的要求相結(jié)合進(jìn)行分類(lèi)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分別將基本支出與政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)合，將項(xiàng)目支出與政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)合，編制基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。

事業(yè)單位的基本支出預(yù)算通常由人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算和日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算組成。

事業(yè)單位的項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別各具體項(xiàng)目進(jìn)行編制。按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類(lèi)

按不同經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，事業(yè)單位的事業(yè)支出可以分為財(cái)政撥款支出和其他事業(yè)支出。

財(cái)政撥款支出是指事業(yè)單位使用財(cái)政撥款支付的事業(yè)支出。

財(cái)政撥款支出按財(cái)政撥款所屬時(shí)期又分為當(dāng)年財(cái)政撥款支出、使用以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出和使用以前財(cái)政撥款結(jié)余支出。

其他事業(yè)支出是指事業(yè)單位使用其他資金支付的事業(yè)支出。

三、事業(yè)支出的管理要求

1.建立健全事業(yè)支出的內(nèi)部管理制度。2.各項(xiàng)事業(yè)支出必須嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算規(guī)定的用途 和數(shù)額使用。

3.保證單位基本支出的需要。4.嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。5.實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。

6.劃清事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出的界線。7.注意勤儉節(jié)約，提高資金使用效益。

四、事業(yè)支出的核算： 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目

1.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)：

借：事業(yè)支出 貸：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入

2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出

—其他事業(yè)支出 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)支出

經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”科目進(jìn)行核算。

1.發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款等

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 第三節(jié) 撥出經(jīng)費(fèi)

撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的部門(mén)預(yù)算，撥付所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。只有實(shí)撥資金方式下,才可能會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)。

1.撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款

2.年終結(jié)賬時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 第四節(jié) 上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助

一、上繳上級(jí)支出

上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳給上級(jí)單位的款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上繳上級(jí)支出”賬戶(hù)。

1.上繳上級(jí)款項(xiàng)時(shí)：

借：上繳上級(jí)支出 貸：銀行存款

2.年終結(jié)賬時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出 事業(yè)單位的“上繳上級(jí)支出”與“附屬單位繳款”相對(duì)應(yīng)：下級(jí)單位向上級(jí)單位上繳款項(xiàng)時(shí)，下級(jí)單位通過(guò)“上繳上級(jí)支出”科目進(jìn)行核算；上級(jí)單位收到下級(jí)單位上繳的款項(xiàng)時(shí)，上級(jí)單位通過(guò)“附屬單位繳款”科目進(jìn)行核算。

二、對(duì)附屬單位補(bǔ)助：對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的開(kāi)支。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”賬戶(hù)。

1.對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)：

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助

貸：銀行存款

2.年終結(jié)賬時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助

事業(yè)單位的“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”存在對(duì)應(yīng)關(guān)系：

補(bǔ)助事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，上級(jí)單位通過(guò)“對(duì)附屬單位補(bǔ) 助”科目進(jìn)行核算，下級(jí)單位通過(guò)“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目進(jìn)行核算。

第五節(jié) 成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金與結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

一、成本費(fèi)用

（一）成本費(fèi)用的概念

成本費(fèi)用是指實(shí)行成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)、產(chǎn)品或商品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）成本費(fèi)用的核算程序

1.確定成本計(jì)算對(duì)象； 2.劃分成本項(xiàng)目； 3.確定成本計(jì)算期；

4.歸集與分配成本費(fèi)用； 5.建立成本計(jì)算單與編制成本計(jì)算表。

（三）成本費(fèi)用的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”賬戶(hù)。

1.在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：成本費(fèi)用

貸：材料/銀行存款

2.產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用

二、銷(xiāo)售稅金

銷(xiāo)售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)售稅金”賬戶(hù)。1.按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加時(shí)，借：銷(xiāo)售稅金

貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款

2.交納稅金及附加時(shí)，借：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：銷(xiāo)售稅金

三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ：設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

1.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款

2.年終結(jié)賬時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第十九章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。第一節(jié) 事業(yè)基金

一、事業(yè)基金的概念：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。事業(yè)基金可分為一般基金和投資基金兩類(lèi)。

一般基金表示事業(yè)單位可以自主安排使用的資金，是沒(méi)有外在用途限制的基金數(shù)額； 投資基金表示事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的基金數(shù)額。

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并按“一 般基金”和“投資基金”設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

二、事業(yè)基金的核算

1.年終將經(jīng)分配后的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí)：

借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金----一般基金 2.用銀行存款對(duì)外投資時(shí)：

借：對(duì)外投資 貸：銀行存款 同時(shí)：

借：事業(yè)基金----一般基金 貸：事業(yè)基金----投資基金

第二節(jié) 固定基金

一、固定基金的概念 ： 固定基金是指事業(yè)單位占用在固定資產(chǎn)上的基金。

二、固定基金的核算 1.購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款 同時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

2.報(bào)廢、調(diào)出、對(duì)外投資、盈虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 第三節(jié) 專(zhuān)用基金

一、專(zhuān)用基金的概念：專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

二、專(zhuān)用基金的管理要求

1.先提后用 2.專(zhuān)款專(zhuān)用 3.專(zhuān)設(shè)賬戶(hù)

三、專(zhuān)用基金的核算： 事業(yè)單位設(shè)置“專(zhuān)用基金”科目。1.修購(gòu)基金

（1）按規(guī)定提取修購(gòu)基金，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金（2）用修購(gòu)基金購(gòu)置設(shè)備，借：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：銀行存款

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 2.職工福利基金

（1）按結(jié)余的一定比例提取職工福利基金，借：結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金（2）開(kāi)支職工福利基金，借：專(zhuān)用基金——職工福利基金 貸；銀行存款 3.醫(yī)療基金

（1）按人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：專(zhuān)用基金——醫(yī)療基金（2）使用醫(yī)療基金，借：專(zhuān)用基金——醫(yī)療基金 貸：銀行存款 4.住房基金

（1）收到住房基金，借：銀行存款

貸：專(zhuān)用基金——住房基金（2）使用住房基金，借：專(zhuān)用基金——住房基金 貸：銀行存款 第四節(jié) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，是指與財(cái)政部門(mén)有繳撥款關(guān)系的事業(yè)單位按照核定的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財(cái)政撥款資金，包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。

一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

1.按形成的時(shí)間, 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。

2.按資金支出性質(zhì)，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱(chēng)基本支出結(jié)余，包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱(chēng)項(xiàng)目支出專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余

二、財(cái)政撥款結(jié)余：按形成的時(shí)間，財(cái)政撥款結(jié)余可分為當(dāng)年結(jié)余和累計(jì)結(jié)余

三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

1.年終，事業(yè)單位將財(cái)政撥款收入轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

2.將事業(yè)支出中財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時(shí)，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出

3.結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金時(shí)，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目設(shè)置“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目?！爱?dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)分別設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目再設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目再按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

“財(cái)政撥款結(jié)余”科目設(shè)置“當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”和“以前財(cái)政撥款結(jié)余”明細(xì)科目?！爱?dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”和“以前財(cái)政撥款結(jié)余”科目均再按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

下年初，事業(yè)單位將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余—當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余—以前財(cái)政撥款結(jié)余”科目的貸方時(shí)，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余—當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—以前財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余—以前財(cái)政撥款結(jié)余 第五節(jié) 事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余

一、事業(yè)結(jié)余：事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余、經(jīng)營(yíng)收支以外其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。

年終，1.結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收支類(lèi)科目時(shí)，借：事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位繳款/其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

同時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出—其他事業(yè)支出/上繳上級(jí)支出/對(duì)附屬單

位補(bǔ)助/銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）/結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

“事業(yè)結(jié)余”科目如為貸方余額，表示事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余數(shù)。2.年終，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余

貸：結(jié)余分配 如事業(yè)超支，則做相反會(huì)計(jì)分錄。

二、經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出后的余額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，1.年終，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收支類(lèi)科目時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 同時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出/銷(xiāo)售稅金

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額表示當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余；如為借方余額，則表示經(jīng)營(yíng)虧損。2.年終，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：結(jié)余分配

如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)余分配

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

具體分配的項(xiàng)目包括：

1.交納企業(yè)所得稅

2.提取專(zhuān)用基金—職工福利基金

3.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目。事業(yè)結(jié)余的分配：

將事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配時(shí)： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 按規(guī)定分配事業(yè)結(jié)余時(shí)：

借：結(jié)余分配 貸：專(zhuān)用基金----職工福利基金等 分配后將剩余事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)： 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金—一般基金 經(jīng)營(yíng)結(jié)余的分配：

將經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。按規(guī)定分配經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)： 借：結(jié)余分配

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 專(zhuān)用基金----職工福利基金等 ※將剩余經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)： 借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金—一般基金

第二十章 事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債

第一節(jié) 資 產(chǎn)

資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。

一、流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

（一）現(xiàn)金與銀行存款

（二）零余額賬戶(hù)用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度

事業(yè)單位的現(xiàn)金、銀行存款以及兩個(gè)額度的管理與核算內(nèi)容與行政單位相類(lèi)似，可參照前行政單位資產(chǎn)中的相關(guān)部分。

（三）應(yīng)收與預(yù)付款

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等內(nèi)容。

（四）存貨

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷(xiāo)售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料和產(chǎn)成品等。

1.材料：材料是指事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為材料管理。（1）材料的計(jì)價(jià)

①購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)

事業(yè)單位購(gòu)入的材料，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等作為材料的入賬價(jià)格。

事業(yè)單位購(gòu)入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。

事業(yè)單位如果為小規(guī)模納稅人，其購(gòu)入的材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；如果為一般納稅人，其購(gòu)入的非自用材料按不含稅價(jià)格計(jì)算。

②發(fā)出材料的計(jì)價(jià)

材料出庫(kù)可按實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定實(shí)際成本。（2）材料的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“材料”賬戶(hù)

①購(gòu)入非自用材料時(shí)，借：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②領(lǐng)用材料時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：材料

2.產(chǎn)成品：產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。

（1）生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品時(shí)：

借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用

（2）從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品

二、對(duì)外投資

（一）對(duì)外投資的概念和種類(lèi)

對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

按對(duì)象可分為債券投資和其他投資。

（二）對(duì)外投資的核算

設(shè)置“對(duì)外投資”和“事業(yè)基金——投資基金”賬戶(hù)?！皩?duì)外投資” 賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)反映和監(jiān)督各類(lèi)對(duì)外投資的形成以及投資的收回情況?！笆聵I(yè)基金——投資基金”屬于凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的資金總量。核算時(shí)要注意同時(shí)反映事業(yè)基金中一般基金和投資基金的增減情況。

1.債券投資

（1）購(gòu)入債券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)作為投資成本記賬。

借：對(duì)外投資——債券投資 貸：銀行存款

同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金 貸：事業(yè)基金——投資基金（2）債券到期兌付或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑁恒y行存款（按實(shí)際收到金額）

貸：對(duì)外投資——債券投資（按實(shí)際成本）

其他收入

（差額借或貸）

同時(shí)：借：事業(yè)基金——投資基金（按實(shí)際成本）

貸：事業(yè)基金——一般基金

2.其他投資：其他投資是指除債券投資以外的投資，包括貨幣資金投資、材料投資、固定資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。（1）以貨幣資金對(duì)外投資

借：對(duì)外投資

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金（2）以材料對(duì)外投資

①屬于一般納稅人的事業(yè)單位

借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)）

貸：材料（不含稅的賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

事業(yè)基金——投資基金（按差額借或貸）

同時(shí)，按材料不含增值稅的賬面價(jià)值

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金 ②屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位 借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)）

貸：材料（含稅賬面價(jià)值）

事業(yè)基金——投資基金（按差額借或貸）同時(shí)，按材料含稅賬面價(jià)值

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

（3）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

按合同或協(xié)議確定的價(jià)值

借：對(duì)外投資

貸：事業(yè)基金——投資基金

同時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)（4）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資

借：對(duì)外投資（按合同協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）

事業(yè)基金——投資基金（差額借或貸）

同時(shí) 借：事業(yè)基金——一般基金（按賬面原價(jià)）

貸：事業(yè)基金——投資基金

三、固定資產(chǎn) ：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算可參照前行政單位資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)部分內(nèi)容。

四、無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的不具有實(shí)物形態(tài)但能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。

1.購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款

2.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次性攤銷(xiāo)，記入“事業(yè)支出”賬戶(hù)；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)。

第二節(jié) 負(fù)債：負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼等。

一、借入款項(xiàng)： 借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)。設(shè)置“借入款項(xiàng)”賬戶(hù)

1．取得各種借款時(shí)：

借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)

2．借款到期，還本付息時(shí)：

借：借入款項(xiàng)

事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款

二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因購(gòu)買(mǎi)物品或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)予償還或預(yù)收的款項(xiàng)。包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。

三、應(yīng)繳款項(xiàng)：包括事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)向有關(guān)部門(mén)上繳各種 款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款和應(yīng)交稅金等。

（一）應(yīng)繳預(yù)算款

（二）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 與行政單位的核算內(nèi)容相類(lèi)似，可參照前行政單位 負(fù)債中的相關(guān)部分內(nèi)容。

（三）應(yīng)交稅金：應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。如增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。1.計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)：

借：銷(xiāo)售稅金/結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 2.交納稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款

四、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼：與行政單位的核算內(nèi)容相類(lèi)似?？蓞⒄涨靶姓挝?負(fù)債中的相關(guān)部分內(nèi)容。

第二十一章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表

附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。第一節(jié) 收入支出表

事業(yè)單位的收入支出表是反映事業(yè)單位月份以及收支預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)表。收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分組成。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表采用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的平衡等式。第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注與收支情況說(shuō)明書(shū)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附表 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的附表包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表等。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

三、收支情況說(shuō)明書(shū)

第三篇：預(yù)算會(huì)計(jì)總結(jié)

填空：

1.預(yù)算會(huì)計(jì)中，對(duì)現(xiàn)金的現(xiàn)額不超過(guò)（3天）的零星限額。

2.賬戶(hù)登記過(guò)程中，改正錯(cuò)誤的方法1.紅字沖賬法 2.補(bǔ)充登記法 3.劃線更正法

3.會(huì)計(jì)按其使用范圍和核算對(duì)象分為；一類(lèi)是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類(lèi)是非企業(yè)會(huì)計(jì)。

4.行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的劃分為一級(jí)預(yù)算單位“一級(jí)會(huì)計(jì)單位”，二級(jí)。?；鶎?。。它們的劃分依據(jù)（1.機(jī)構(gòu)建制），（2.經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系）

5．向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位報(bào)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)，并對(duì)下一級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的行政單位為二級(jí)會(huì)計(jì)單位

6．政府會(huì)計(jì)原則上實(shí)行（收付實(shí)現(xiàn)制），事業(yè)單位會(huì)計(jì)原則上實(shí)行（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。

7．政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本前提與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，是（會(huì)計(jì)主體）（持續(xù)運(yùn)營(yíng)）（會(huì)計(jì)分期）（貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定）。

8．會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量要求（收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制）（限制性原則）（歷史成本原則）（配比性原則）。

9．（資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)）

10．政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是(各級(jí)政府)，其執(zhí)行機(jī)構(gòu)為(各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān))

11．國(guó)家預(yù)算體系設(shè)置原則：（每一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)總預(yù)算）。

12.一般預(yù)算資金全部納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，和基金預(yù)算資金并稱(chēng)預(yù)算內(nèi)資金

13.屬于專(zhuān)用基金的是：(糧食風(fēng)險(xiǎn)基金)

14．政府財(cái)政部門(mén)管理的財(cái)政資金主要包括一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金，已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)預(yù)算收入即成為（國(guó)家預(yù)算資金）,它的支配權(quán)屬于同一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)

15．一般預(yù)算收入的主要來(lái)源：(稅收收入)

16.征收機(jī)關(guān)包括A、稅務(wù)機(jī)關(guān) B、海關(guān) C、財(cái)政機(jī)關(guān) D、執(zhí)收單位

17.我國(guó)國(guó)庫(kù)設(shè)有A、總庫(kù)B、分庫(kù) C、中心支庫(kù)D、支庫(kù)

18.我國(guó)的出納機(jī)關(guān)是(國(guó)庫(kù))。

19.財(cái)政收入繳庫(kù)方式A、直接繳庫(kù)方式 B、集中匯繳方式

20.在途款是指尚未轉(zhuǎn)劃到支庫(kù)或尚未報(bào)解到各該上級(jí)國(guó)庫(kù)的各種收入。

21.基金預(yù)算收入核算的要求1先收后支 2自求平衡 3專(zhuān)款專(zhuān)用 4分項(xiàng)核算

22.國(guó)庫(kù)經(jīng)收處只辦理庫(kù)款收納，不辦理預(yù)算收入退庫(kù)。

23.將預(yù)算支出分為A、購(gòu)買(mǎi)性支出 B、轉(zhuǎn)移性支出

24.在采用國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下，預(yù)算支出的支付方式主要分為：A財(cái)政直接支付、B財(cái)政授權(quán)支付、C劃撥資金支付三種方式。

25.補(bǔ)助收入包括A、稅收返還收入 B，按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)

C、上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助

26．預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用一般預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入。.27.往來(lái)款項(xiàng)包括兩種，一種是上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)之間的往來(lái)款項(xiàng)，另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付和暫存暫付款項(xiàng)。

28.“與下級(jí)往來(lái)”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目

29.專(zhuān)用基金收入和專(zhuān)用基金支出轉(zhuǎn)入專(zhuān)用基金結(jié)余。

30.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入核算主要包括，利潤(rùn)收入。股利，股息收入。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。清算收入。其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。

31.年終清理的主要事項(xiàng)：核對(duì)預(yù)算，清理本年預(yù)算收支，組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行對(duì)賬，清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出，清理往來(lái)款項(xiàng)

32.為了便于年終清理，本年預(yù)算的追加追減和企業(yè)事業(yè)單位的上劃下劃，一般截止(11月底)為止。各項(xiàng)預(yù)算撥款，一般截止(12月25日)為止。

33.選擇題 技術(shù)性審核內(nèi)容；

A審核決算報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致B審核上下之間的有關(guān)數(shù)字是否一致C審核上下級(jí)財(cái)政總決算之間，財(cái)政部門(mén)決算與單位決算之間有關(guān)上解，補(bǔ)助，暫收，暫付等往來(lái)款項(xiàng)數(shù)字是否一致D審核財(cái)政總決算報(bào)表的有關(guān)數(shù)字與其他有關(guān)部門(mén)年報(bào)的有關(guān)數(shù)字是否一致。E審核會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性與完整性

34.行政單位包括1國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，2國(guó)家行政機(jī)關(guān)，3各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)，4軍隊(duì)

35.行政單位的預(yù)算外財(cái)政資金收入來(lái)源：A、由財(cái)政部門(mén)從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)直接撥付或經(jīng)上級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 B、實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金按比例分成的行政單位在收取預(yù)算外財(cái)政資金時(shí)按比例留成的資金 C、實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金結(jié)余上繳的行政單位在計(jì)算上繳數(shù)額前占用的預(yù)算外財(cái)政資金

36.行政單位由財(cái)政撥款供養(yǎng)的在編人員的工資實(shí)行（財(cái)政直接支付方式）。

37.在預(yù)算外財(cái)政資金“收支兩條線”方式核算，采取直接繳庫(kù)方式和集中匯繳方式，直接繳庫(kù)方式下，行政單位向繳費(fèi)方開(kāi)具非稅收入一般繳款書(shū)，由繳費(fèi)方自行將應(yīng)繳收費(fèi)交入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，行政單位只需登記收費(fèi)臺(tái)賬，不需進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

38.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)是行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外財(cái)政資金

39.購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入材料的成本。

40.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。

41.行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊?！肮潭ㄙY金”科目屬于凈資產(chǎn)類(lèi)科目。

42.事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本核算，行政單位不需要。

43.事業(yè)單位收支結(jié)余中，按比例提取或設(shè)置的結(jié)余1職工福利基金2事業(yè)基金

44.對(duì)于盤(pán)盈盤(pán)虧等情況，在原因未查明前，應(yīng)列入“暫存款”或“暫付款” 45財(cái)政性存款包括國(guó)庫(kù)存款，其他財(cái)政存款和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款。

46“其他財(cái)政存款”科目用來(lái)核算各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)未列入‘國(guó)庫(kù)存款’科目的各項(xiàng)財(cái)政性存款。

判斷題

1．支庫(kù)是基層國(guó)庫(kù)，各級(jí)預(yù)算收入款項(xiàng)以繳入支庫(kù)為正式支庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)收處只是代收，不能作為正式入庫(kù)。

2．國(guó)庫(kù)經(jīng)收處只辦理庫(kù)款收納，不辦理預(yù)算收入退庫(kù)。

3．凡是預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政會(huì)計(jì)用預(yù)算資金撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)，以及會(huì)計(jì)終了前預(yù)撥給用款單位的下經(jīng)費(fèi)款均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。

4．調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度，不涉及上下級(jí)預(yù)算的收支變動(dòng)。

5．預(yù)算值周轉(zhuǎn)金只供預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不能用于安排財(cái)政開(kāi)支。

6．預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)隨著預(yù)算支出規(guī)模的擴(kuò)大，逐年有所補(bǔ)充。

7.有價(jià)證券的特點(diǎn)；（1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)入（2）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的資金不能列為支出；（3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購(gòu)買(mǎi)時(shí)的資金來(lái)源作收入處理，用一般預(yù)算結(jié)余買(mǎi)的計(jì)入一般預(yù)算收入，用基金預(yù)算結(jié)余買(mǎi)的計(jì)入基金預(yù)算收入；（4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。

8.根據(jù)規(guī)定，行政單位不得借款，因?yàn)樗呢?fù)債不是有借貸業(yè)務(wù)引起的，除少量因結(jié)算引起的負(fù)債以外，大部分負(fù)債是行政單位因憑借其國(guó)家管理職能強(qiáng)制收取，因而必須向國(guó)家財(cái)政上繳的資金。其來(lái)源和去向是不同的主體。9行政單位會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入，支出。

凈資產(chǎn)只包括可供以后耗用的滾存結(jié)余，以及因固定資產(chǎn)占用的固定基金，其數(shù)量也沒(méi)有最低要求，當(dāng)行政單位的凈資產(chǎn)即將出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，如果是因?yàn)檎５臉I(yè)務(wù)擴(kuò)大，資金的供給者會(huì)予以彌補(bǔ)。如果因?yàn)楣芾碚叩氖?，也只?huì)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰，行政單位不會(huì)因此而取消。

10．行政單位只要持有固定資產(chǎn)，其相應(yīng)部分資金用途必然被限定，因而“固定資產(chǎn)”科目與“固定資金”科目的變動(dòng)金額必然相等，余額也應(yīng)一致。

11.事業(yè)單位除了要設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”以外，還要設(shè)置凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“固定基金”。這兩個(gè)賬戶(hù)時(shí)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，二者之間除個(gè)別情況外，具有“同增同減，方向相反”的特征。

簡(jiǎn)答題

1、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（與企業(yè)會(huì)計(jì)相比的不同之處）：

(1)出資者提供的資金不具有營(yíng)利性，增值性，但具有限制性。

(2)有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求

(3)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不進(jìn)行盈虧核算，著重核算有關(guān)資金的收支結(jié)余

(4)政府會(huì)計(jì)原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度：（定義&4個(gè)小賬戶(hù)）

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度，也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是指通過(guò)設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系對(duì)財(cái)政性資金的繳庫(kù)和撥付實(shí)行集中管理的國(guó)庫(kù)管理制度。

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系中包含；

1.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)

2零余額賬戶(hù)

3預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)

4特設(shè)專(zhuān)戶(hù)

3、事業(yè)單位和行政單位的異同：

相同之處（1）經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政資金。

（2）收支納入政府預(yù)算管理。

（3）執(zhí)收政府非稅收采用相同的管理方式。

（4）財(cái)政資金形成的資產(chǎn)采用相同的國(guó)有資產(chǎn)管理方式。

不同之處（1）事業(yè)單位收入來(lái)源多元化。

（2）事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

（3）事業(yè)單位需要進(jìn)行對(duì)外投資的管理。

（4）事業(yè)單位可以設(shè)立本單位的專(zhuān)用資金。

4、目前對(duì)外投資核算中存在的問(wèn)題

（1）無(wú)法核算對(duì)外投資資產(chǎn)的損益。

（2）無(wú)法反映對(duì)外投資的實(shí)際價(jià)值。

（3）有些情況下造成溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券投資收益信息失真。

（4）混淆了事業(yè)資金中一般資金的實(shí)際可使用數(shù)。

5、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款和借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的區(qū)別：

? 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。它們都是有償資金。? 不同點(diǎn)有：

1、債權(quán)人：前者是財(cái)政部門(mén)，后者是上級(jí)財(cái)政部門(mén)。?

2、債務(wù)人：前者是用款單位，后者是下級(jí)財(cái)政部門(mén)。?

3、關(guān)系：前者是對(duì)外債權(quán)，后者是對(duì)內(nèi)債權(quán)。

第四篇：預(yù)算會(huì)計(jì)總結(jié)

預(yù)算會(huì)計(jì)總結(jié)

周敏 會(huì)計(jì)1001 2010306201519

行政單位為執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)從政府預(yù)算資金中分配和撥付，它是以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ),行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，具有明顯的非市場(chǎng)性。與行政單位相比，事業(yè)單位的資金來(lái)源多渠道，支出使用多用途。

事業(yè)單位的資金除了來(lái)源于政府財(cái)政撥款外，還有來(lái)源于上級(jí)、單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的的資金等；事業(yè)單位資金的支出使用，有用于開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，有用于開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，有用于對(duì)附屬單位補(bǔ)助的，有用于上繳上級(jí)的等等。它和行政單位最大的區(qū)別是對(duì)外沒(méi)有監(jiān)督和管理的職能.由于社會(huì)職能及資金來(lái)源、用途的不同，行政單位與事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用等方面具有各自的特點(diǎn)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)?？煞譃椋?1．農(nóng)林、水利、氣象等部門(mén)的事業(yè)單位。2．工業(yè)、交通等部門(mén)的事業(yè)單位。3．商業(yè)部門(mén)的事業(yè)單位。4．文化、出版、文物、教育等部門(mén)的事業(yè)單位。5．社會(huì)保障、衛(wèi)生等部門(mén)的事業(yè)單位。6．科學(xué)研究事業(yè)單位。7．其他事業(yè)單位。特征1.不以營(yíng)利為目的、不具有社會(huì)管理職能2.本篇所涉及：僅指納入預(yù)算管理的國(guó)有事業(yè)單位，不包括非國(guó)有事業(yè)單位、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)。事業(yè)單位與行政單位有如下幾點(diǎn)不同：

（一）資產(chǎn)類(lèi)科目

第一，往來(lái)款項(xiàng)中，行政單位會(huì)計(jì)只有一個(gè)“暫付款”科目，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)則有“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”四個(gè)科目。這是因?yàn)樾姓挝煌鶃?lái)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較單一，而事業(yè)單位的往來(lái)款項(xiàng)科目同企業(yè)會(huì)計(jì)一樣。第二，行政單位的存貨僅有“庫(kù)存材料”一項(xiàng)，而事業(yè)單位有“材料”和“產(chǎn)成品”兩個(gè)科目。這是因?yàn)槭聵I(yè)單位可以制造產(chǎn)品，以便對(duì)外銷(xiāo)售或?yàn)楸締挝凰茫姓挝粵](méi)有此類(lèi)業(yè)務(wù)。第三，有價(jià)證券與對(duì)外投資科

目。為保證行政單位履行機(jī)關(guān)職責(zé)，行政單位不參與對(duì)外投資，但可以用經(jīng)費(fèi)結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，而且只能購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，不得購(gòu)買(mǎi)其他有價(jià)證券。而事業(yè)單位對(duì)外投資，不僅包括購(gòu)買(mǎi)各種有價(jià)證券，還包括貨幣、材料、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。第四，事業(yè)單位有“無(wú)形資產(chǎn)”科目，行政單位沒(méi)有。行政單位只進(jìn)行行政管理，不涉及無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題。

（二）負(fù)債類(lèi)科目

行政單位“暫存款”科目對(duì)應(yīng)事業(yè)單位“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)都納入“暫存款”科目核算，而且對(duì)于暫存款，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)賬，不得長(zhǎng)期掛賬。而事業(yè)單位“借入款項(xiàng)”是指事業(yè)單位向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)；事業(yè)單位通過(guò)市場(chǎng)交易形成的負(fù)債用“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目核算；由于實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入形成的負(fù)債用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；其他應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)用“其他應(yīng)付款”科目核算，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。

（三）凈資產(chǎn)類(lèi)科目

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。行政單位凈資產(chǎn)類(lèi)科目包括“固定基金”和“結(jié)余”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。而事業(yè)單位凈資產(chǎn)除固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)形態(tài)用“固定基金”表示外，還包括“事業(yè)基金”、“專(zhuān)用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“結(jié)余分配”等五個(gè)會(huì)計(jì)科目。而且因?yàn)槭聵I(yè)單位既有經(jīng)營(yíng)性資金運(yùn)動(dòng)，又有非經(jīng)營(yíng)性資金運(yùn)動(dòng)，因此，設(shè)置經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目來(lái)表示單位經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額，事業(yè)結(jié)余科目來(lái)表示各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。另外，事業(yè)單位要對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配，而行政單位對(duì)結(jié)余不能進(jìn)行分配，只能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

（四）收入類(lèi)科目

行政單位收入類(lèi)科目包含“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”三個(gè)會(huì)計(jì)科目，而事業(yè)單位收入范圍非常廣泛，包含“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)

助收入”、“撥入專(zhuān)款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等多個(gè)科目。兩者之間具體的區(qū)別包括：由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，行政單位計(jì)入“撥入經(jīng)費(fèi)”，事業(yè)單位則計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”；為核算上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，事業(yè)單位設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目；財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途需單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金，事業(yè)單位計(jì)入“撥入專(zhuān)款”科目；因事業(yè)單位有市場(chǎng)取得的收入，因而分別設(shè)有“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按規(guī)定從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥下來(lái)的預(yù)算外資金以及部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，事業(yè)單位將其并入“事業(yè)收入”核算，而行政單位則單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目來(lái)進(jìn)行核算。

（五）支出類(lèi)科目

行政單位支出類(lèi)科目包括“撥出經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”三個(gè)會(huì)計(jì)科目，而事業(yè)單位設(shè)置了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等多個(gè)科目。其中，行政單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”對(duì)應(yīng)事業(yè)單位“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專(zhuān)款”兩個(gè)科目，用來(lái)核算單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)播給下屬單位的預(yù)算資金或?qū)ｍ?xiàng)資金，因?yàn)橹挥性诓捎脤?shí)撥資金方式時(shí)才會(huì)有這類(lèi)業(yè)務(wù)，因而在國(guó)庫(kù)集中支付制度下這類(lèi)科目基本不再使用；行政單位的“經(jīng)費(fèi)支出”對(duì)應(yīng)事業(yè)單位“專(zhuān)款支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等多個(gè)科目，來(lái)對(duì)單位為完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出進(jìn)行核算；此外，事業(yè)單位為加強(qiáng)支出管理，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算時(shí)，利用“成本費(fèi)用”科目來(lái)核算事業(yè)單位內(nèi)部核算應(yīng)列入勞務(wù)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

第五篇：會(huì)計(jì)考點(diǎn)總結(jié)

第一章 概述

1.利得和損失：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和支出，資本公積-其他資本公積。

2.董事會(huì)宣告分派股票股利，還沒(méi)有分派，不會(huì)引起負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。股東大

會(huì)通過(guò)董事會(huì)提出的現(xiàn)金股利，借：利潤(rùn)分配，貸：應(yīng)付股利。負(fù)債增加，權(quán)益減少。

3.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊遵循謹(jǐn)慎性要求，因?yàn)榧铀僬叟f。確認(rèn)未來(lái)可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)不遵循謹(jǐn)慎性原則。

4.損失—營(yíng)業(yè)外支出，資本公積-其他資本公積。

5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始前發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)直接進(jìn)入當(dāng)期管理費(fèi)。

第二章 金融資產(chǎn)

6.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積

-其他資本公積。非暫時(shí)性下跌才計(jì)提資產(chǎn)損失。

7.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利多少萬(wàn)的，還要按持股比例來(lái)確認(rèn)可分得金額。

8.應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額中的有：發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用，持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入。

9.可供出售金融資產(chǎn)年末未確認(rèn)損失前的賬面價(jià)值為5000元（其中成本5100，公允價(jià)值

變動(dòng)減少100即借資本公積100，貸可供售-公允價(jià)值變動(dòng)100）年末公允價(jià)值4800元。借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：可供出售金融資產(chǎn) 200

資本公積100

10.在其持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有持有至到期投資、可供出售債

務(wù)工具投資。開(kāi)發(fā)支出的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過(guò)資本

公積轉(zhuǎn)回。

11.下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，購(gòu)買(mǎi)子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期

損益（管理費(fèi)用）、定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金

額（即沖減資本公積）；

12..以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有

者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)

負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)。

13.交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

科目。

14.非同一控制下企業(yè)合并的審計(jì)評(píng)估費(fèi)和法律咨詢(xún)費(fèi)等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入長(zhǎng)

期股權(quán)投資的入賬成本。

15.認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

16.持有至到期投資后續(xù)用實(shí)際利率法，相關(guān)收入損益計(jì)入投資收益。與公允價(jià)值變動(dòng)損益

無(wú)關(guān)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)確認(rèn)投資收益同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益并計(jì)入資本公積。