第一篇：初級會計考點知識總結(jié)
資產(chǎn)：
1.除了銀行存款和現(xiàn)金以外都是其他貨幣資金，企業(yè)的存到外地馬上就將用于采購的采購專戶并不是企業(yè)的日常銀行存款，所以劃為其他貨幣資金。
2.外埠存款不計利息、只付不收、付完清戶，只有采購人員可以提取少量現(xiàn)金。
3.收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬應(yīng)收：這是需要報批的，題目中沒有批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的說法，就只計提壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)收
貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款
貸：應(yīng)收
4.應(yīng)收票據(jù)只是商業(yè)匯票，商業(yè)匯票又分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
5.壞賬準(zhǔn)備貸方記增加，借方記減少。該賬目為資產(chǎn)的反向項目，但是可以這樣理解：壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)的一項負債，將來很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)，但目前還在賬面上。資產(chǎn)減值不是企業(yè)的負債，而是的確在資產(chǎn)上損失了，是損益類科目。因此壞賬準(zhǔn)備貸方記增加，是為負債的可能性增加。資產(chǎn)減值借方記增加，是資產(chǎn)減值，也就是損失費用的增加。6.交易性
直接計入投資收益
持有到期的交易費用
作為入賬金額（通過利息調(diào)整科目入賬）
可供出售
計入初始投資成本
長期股權(quán)投資
計入初始投資成本+ 7.交易性
公允 費用借記投資收益
持有到期的初始計量
公允和初始費用，通過利息調(diào)整入賬
可供出售
公允和初始費用，債券的初始費用通過利息調(diào)整
長期股權(quán)
出價和費用（權(quán)益成本同，權(quán)益公允高差入營外收）7.交易性
由應(yīng)收股利轉(zhuǎn)到銀行存款
持有到期的現(xiàn)金股利發(fā)放
貸記應(yīng)收利息，借記其他貨幣資金-存出投資款
8.可供出售
由應(yīng)收股利轉(zhuǎn)到銀行存款
長期股權(quán)
不進行賬務(wù)處理 7.交易性
計入投資收益
持有到期的現(xiàn)金股利宣告
通過實際利息和票面利息計算利息調(diào)整
可供出售
利息通過利息調(diào)整影響本金 股利記入應(yīng)收股利
均是投資收益
長期股權(quán)
貸記長投-損益（權(quán)益法）或投資收益（成本法）8.交易性
公允價值變動損益
持有到期的公允價值變動
無此問題
可供出售
計入其他綜合收益
長期股權(quán)
無此問題
9.交易性
公允價值
持有到期的后續(xù)計量
攤余成本（扣除已償還本金，扣除減值，加上
實際利息與票面利息的差額）
可供出售
公允價值
長期股權(quán)
8.長期股權(quán)投資被投資單位其他綜合收益變動投資單位也計其他綜合收益。所以不影響投資收益。9.長股投資成本法凈利潤不做賬務(wù)處理，權(quán)益法借記長股-損益調(diào)整，貸記投資收益。實現(xiàn)其他綜合收益，借記長股-其他綜合，貸記其他綜合。其他所有者權(quán)益變動借記長股-其他權(quán)益，貸記資本公積-其他資本公積。
10.資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資賬面價值要與可回收金額作比較。
與
做比較
11.長期股權(quán)投資實時控制的，成本法核算。只能是共同控制或者重大影響的，權(quán)益法核算。12.權(quán)益法長股投資處置時，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積-其他資本公積進入投資收益。
13.可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本的。票面利息記應(yīng)收，實際利息記投資收益，差額記利息調(diào)整。一次還本付息的區(qū)別僅僅是借記可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息。14.年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和（1+2+3+。。+n）
雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預(yù)計使用壽命。到期限前兩年，按賬面價值改為直線法。注意每年的折舊額基礎(chǔ)是賬面凈值。
15.持有至到期投資借方登記取得成本，一次還本付息的應(yīng)收未收利息，期末余額是攤余成本。貸方登記出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
16.單獨計價入賬的固定資產(chǎn)土地不計提折舊。大修理停用的也要提，只是更新改造的不提。17.固定資產(chǎn)清理的步驟：1-轉(zhuǎn)入固清借方 2費用計入借方 3回收記入存款或者原材料 4賠償計入固清貸方 5損失貸方收益借方。出售非投資性房地產(chǎn)也按此步驟 借：固清
累計折舊 貸：固定資產(chǎn).................借：固清（或貸方）
貸：營業(yè)外收入（或支出）13.固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。
14.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值,但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
15.對固定資產(chǎn)來講： 賬面價值＝固定資產(chǎn)原價－計提的減值準(zhǔn)備－計提的累計折舊； 賬面余額＝固定資產(chǎn)賬面原價； 賬面凈值＝固定資產(chǎn)折余價值＝固定資產(chǎn)原價－計提的累計折舊。
16.發(fā)包的固定資產(chǎn)通過在建工程核算，表達工程價款的結(jié)算情況。
17.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)計入管理費用科目。經(jīng)營租入改良的，計入長期待攤費用分期攤銷。
18.資產(chǎn)盤虧基本都通過待處理財產(chǎn)損益計量，現(xiàn)金盤虧計入管理費用，存貨盤虧分為應(yīng)收款（保險賠償）、管理費用（管理不善）、營業(yè)外支出（自然原因），固定盤虧同樣（沒有管理費用）。存貨和現(xiàn)金盤盈通過該項目核算，存貨盤盈沖減管理費用，現(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤盈通過以前年度損益調(diào)整核算，并增加固定資產(chǎn)價值。（以上營業(yè)外為無法查明原因）
19.無形資產(chǎn)攤銷方法也是年限平均 生產(chǎn)總量法等。
20.企業(yè)自用的無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。專門用于生產(chǎn)一種產(chǎn)品的，攤銷額計入產(chǎn)品成本。使用壽命有限的，一般視為殘值為0，可選擇攤銷方法。
21.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動但是沒有出售的時候，一方面將損益計入公允價值變動損益，另一方面將變動數(shù)額計入交易性金融資產(chǎn)。最終出售的時候，公允價值變動損益計入投資收益。實際上就是多步計算了一個簡單的事情：獲利=售價-成本。
22.現(xiàn)金股利、利息發(fā)放屬于投資收益。但是買的時候價款就含有的則不是投資收益，如何記賬尚不清楚。如果是交易性，就單獨記應(yīng)收。
23.材料成本差異就是采購材料計劃的成本和實際采購成本的差。借方記超支，貸方記節(jié)約。計劃成本記賬下，原材料是資產(chǎn)項目，是企業(yè)計劃擁買的資產(chǎn)。材料采購也是資產(chǎn)項目，是企業(yè)實際上買的資產(chǎn)，該科目平時借方記增加，月末匯總計劃成本的時候在貸方?jīng)_銷。那么月末在途物資不能入賬，所以借方就反應(yīng)在途物資的成本了。材料成本差異同樣是資產(chǎn)類項目。當(dāng)超支的時候，成本差異就是用的錢更多了，就是企業(yè)實際上的資產(chǎn)增加了，所以成本差異超支記借方，節(jié)約記貸方表示實際資產(chǎn)減少。對于發(fā)出材料而言，借方就是節(jié)約了，因為節(jié)約才是資產(chǎn)增加了。只要材料成本差異率為正，就是加上；負就是減去。24.出售投資性房地產(chǎn)，無論公允還是成本法，通過其他業(yè)務(wù)收入核算。
25.材料采購是計劃成本核算下的科目，核算的是實際成本。借方登記購買材料的實際成本。計劃成本企業(yè)必須先通過該科目核算。入庫時，從材料采購轉(zhuǎn)到原材料。領(lǐng)料時，按實際成本貸記原材料。最后，結(jié)轉(zhuǎn)各個成本費用部分應(yīng)負擔(dān)的成本差異率。
8.其他業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)是針對于主營業(yè)務(wù)而言的。對于一般企業(yè)，投資性房地產(chǎn)和經(jīng)營出租大型設(shè)備都不是主營業(yè)務(wù)（當(dāng)然房產(chǎn)公司和融資租賃公司除外），那銷售原材料就更不是主營業(yè)務(wù)了。
9.存貨跌價準(zhǔn)備計提以后是允許轉(zhuǎn)回的。按照壞賬準(zhǔn)備的理解，存貨跌價準(zhǔn)備也可以看成是負債，當(dāng)然科目上是屬于資產(chǎn)類。
10.債券的投資收益，不一定需要實際利率 用收到的利息-投資成本（相關(guān)費用 溢價購買）就是投資收益了。
11.長期股權(quán)投資減值計入了當(dāng)期損益，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了，所以以后就不轉(zhuǎn)回了，真的賣的時候有投資收益結(jié)轉(zhuǎn)。投資性房地產(chǎn)有成本模式和公允模式的后續(xù)計量，只有成本模式下有減值問題，計入減值準(zhǔn)備，那為什么不得轉(zhuǎn)回還需要思考.可供出售可以轉(zhuǎn)回，持有到期則不得轉(zhuǎn)回。看來一般是計劃長期持有的減值不轉(zhuǎn)回，隨時交易的減值要轉(zhuǎn)回。但是持有至到期投資減值可以轉(zhuǎn)回。
12.股權(quán)投資以后，現(xiàn)金股利實際上將賬面的份額轉(zhuǎn)換成為了銀行貸款，所以現(xiàn)金股利將減少賬面的份額?？赡苁清e的
13.長期股權(quán)投資的投資收益就是收款-成本，包括其他綜合收益和其他權(quán)益變動，出售的時候其他綜合收益和權(quán)益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。當(dāng)然出售的時候和公布凈利潤的時候投資收益是單記得，不在出售的時候一起算。
14.長期股權(quán)投資：被投資單位公布凈利潤和出售的時候分別計量。
可供出售：出售的時候才計入投資收入。變動的時候記其他綜合收益
投資收益的計量
可供出售的現(xiàn)金股利和實際利息也是投資收益
15.交易性和可供出售的區(qū)別就是無法劃分交易性的或任何其他的才是可供出售的金融資產(chǎn) 16.債券計息有票面的和投資收益的攤余的實際利率，差額就會影響賬面資產(chǎn)成本了。現(xiàn)金股利沒有這種影響?？晒┏鍪鄣臏p值計入資產(chǎn)減值損失，曾經(jīng)的公允價值變動損失此時一并計入?？晒┏鍪鄣某鍪鄣臅r候，將曾經(jīng)公允價值的變動引發(fā)的其他綜合收益計入投資收益。18.當(dāng)月拿去改造的固定資產(chǎn)不是當(dāng)月減少，而是當(dāng)月轉(zhuǎn)入更新改造過程，因此不計提折舊。19.自行建造的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房產(chǎn)的典型就是用于出租了。對于房產(chǎn)公司來說，這是存貨變投資性房地產(chǎn)，因此貸記開發(fā)產(chǎn)品，對于一般公司來說，這是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，所以貸記固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換的時候如果采用公允價值，漲了，是其他綜合收益，跌了，就是公允價值變動損失，不知道為什么不一樣
20.委托代銷產(chǎn)品確認為本企業(yè)資產(chǎn)，那受托代銷就不是了。發(fā)出商品的話，如果風(fēng)險和報酬還沒轉(zhuǎn)移就是本企業(yè)資產(chǎn)。
21.委托加工物資的成本不包括增值稅，若直接銷售的包括消費稅，不直接銷售則不包括消費稅。
22.自行建造的固定資產(chǎn)，建造不動產(chǎn)的，購買領(lǐng)用各環(huán)節(jié)增值稅都屬于成本，建造動產(chǎn)的，增值稅不作為成本。自行建造的記賬流程： 借：工程物資
貸：銀行存款 借：在建工程
貸：工程物資 借：在建工程
貸：原材料
庫存商品
銀行存款（其他費用）
應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程 23.現(xiàn)金的使用范圍：
工資津貼、勞務(wù)報酬、文體科技獎金、勞保福利、向個人收購款、差旅費、1000元以下的零星支出、規(guī)定的其他。
24.除了銀行存款和現(xiàn)金全是其他貨幣資金。
24.確認收入，必須主要風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移了，因此預(yù)收貨款要么受到了絕大多數(shù)貨款的時候確認收入。分期收款，商品已經(jīng)發(fā)出，列為應(yīng)收。
25.其他應(yīng)收款是日常交易勞務(wù)活動以外的應(yīng)收款。備用金是企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。所以備用金也是其他應(yīng)收款。還包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、包裝物租金、給職工支付的墊付款、存出保證金等。
26.各種應(yīng)收款項都可以計提減值準(zhǔn)備。
27.無形資產(chǎn)不能帶來經(jīng)濟利益以后，全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
28.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款，明明是一借一貸，為什么影響余額，因為應(yīng)收的借方是應(yīng)收，貸方是預(yù)收性質(zhì)。
29.存貨盤盈不算收入，沖減管理費用。
30.其他業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)是針對于主營業(yè)務(wù)而言的。對于一般企業(yè)，投資性房地產(chǎn)和經(jīng)營出租大型設(shè)備都不是主營業(yè)務(wù)（當(dāng)然房產(chǎn)公司和融資租賃公司除外），那銷售原材料就更不是主營業(yè)務(wù)了。
31.購買貨物支付的運輸費增值稅不計入原材料。
負債：
32.商業(yè)折扣直接在買賣的時候打折，相當(dāng)于修改原價，因此影響商品入賬價值。現(xiàn)金折扣對于購買方來說，是收入了一筆錢，用來沖減財務(wù)費用，而對于賣出方來說，是付出了一筆財務(wù)費用，因此影響財務(wù)費用，不影響商品入賬價值。33.應(yīng)付賬款入賬不是商品價值，所以當(dāng)然包含增值稅。34.代購貨方墊付的運雜費就是應(yīng)收賬款，而不是其他應(yīng)收款
35.商業(yè)票據(jù)隨時可能兌現(xiàn)，那么就每天都應(yīng)該記錄賬面價值，就是計提利息將影響賬面價值。短期借款簽訂好了還款協(xié)議，利息是定時還，因此計入應(yīng)付利息，不影響賬面價值。36.銀行承兌匯票無力支付的，轉(zhuǎn)銷到短期借款 商業(yè)承兌匯票無力支付的，轉(zhuǎn)銷到應(yīng)付賬款。原因在于向銀行是借款，向企業(yè)是應(yīng)付款
37.分期還息的當(dāng)然每年應(yīng)付，記應(yīng)付利息。一次還的當(dāng)然是應(yīng)計，記應(yīng)計利息。38.企業(yè)生產(chǎn)的商品發(fā)放職工福利，應(yīng)將增值稅額一并計入。
39.增值稅是流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
.消費稅是生產(chǎn)加工進口應(yīng)稅消費品，按流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。
營業(yè)稅是對在我國提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。40.代扣個人所得稅貸記應(yīng)交稅費-個 代繳的時候借記錄該科目
41.營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費例如營業(yè)稅 消費稅 城建稅 資源稅 教育費 42.資源對外銷售時，計入營業(yè)稅金及附加。自產(chǎn)自用時，資源稅計入生產(chǎn)成本、制造費用等。
43.房產(chǎn)、土地、車船、資源補償費均計入管理費用 44.城建稅和教育費的應(yīng)納稅額=增值+消費+營業(yè)
45.長期借款分期付息計提利息不增加賬面價值 一次還本付息計提利息提高賬面價值
46.發(fā)行債券按照發(fā)行價格入賬，之后一次還本付息的按照應(yīng)付利息增加應(yīng)付債券賬面價值 47.融資租賃時，借計固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始費用），借記未確認融資費用，貸記長期應(yīng)付款（這是最低租賃付款額，與公允價值無關(guān)），貸記銀行存款（初始直接費用）
48.應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
49.其他應(yīng)付款是暫收其他單位的款項，除應(yīng)付科目明細科目以外的應(yīng)付，如應(yīng)付租入的租金、存入保證金等。
50.職工薪酬核算中會出現(xiàn)其他應(yīng)收，一般不出現(xiàn)其他應(yīng)付。
51.職工薪酬的對象也包括給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬等。
52.印花稅不僅直接計入管理費用，還直接通過銀行存款核算，不通過應(yīng)交稅費。同時，耕地稅也不通過應(yīng)交稅費核算，組成不動產(chǎn)的直接進入在建工程。
53.生產(chǎn)車間的工人工資進入生產(chǎn)成本，管理人員工資進入制造費用。
54.看稅法的增值稅購買貨物用于設(shè)備安裝的增值稅處理，結(jié)果感覺用于了生產(chǎn)經(jīng)營活動，進項稅額可以抵扣。55.繳納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
56.銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅是記入營業(yè)外支出。
57.委托加工的消費稅，直接出售記入成本，連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，消費稅可以抵扣。先借記應(yīng)交稅費，產(chǎn)品銷售時，再繳納消費稅。
58.長期借款的利息在籌建期間不符合資本化條件的，不計入財務(wù)費用，而記入管理費用。59.長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租賃款，具有融資性質(zhì)的延期付款。60.融資租賃入賬價值=公允價值與最低租賃付款額孰低+初始費用。
61.在發(fā)工資N的時候直接扣除了各種費用M，應(yīng)付職工薪酬依然是記N。62.企業(yè)無償提供租賃房的：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：銀行存款
63.確認應(yīng)付職工薪酬的時候，先借記各種費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。發(fā)放時，再借記應(yīng)付職工薪酬。64.利息收入、匯兌損益也是財務(wù)費用。
65.企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修理費用也記入管理費用。
66.累計帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。
所有者權(quán)益：
67.其他綜合收益是指企業(yè)未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅后影響的凈額。這是所有者權(quán)益。
68.期初未分配利潤有貸方余額，期末獲利的情況下，計提盈余公積時，不應(yīng)包含期初的貸方余額。如果期初未分配利潤是借方余額，才需要包括期初的借方余額。69.并不是所有公司都需要設(shè)置實收資本項目。
70.現(xiàn)金資產(chǎn)投資也可能溢價（典型例子為股票溢價發(fā)行），此時計入資本公積。71.發(fā)行股票溢價不足費用的，應(yīng)沖減未分配利潤或者盈余公積。
72.采用回購股票減資的，注銷時：
回購時
借：股本
借：庫存股（實際價款）
資本公積-股本溢價（折價回購在貸方）
貸：銀行存款 盈余公積（資本公積不夠沖減）
利潤分配-未分配利潤（以上兩項都不夠沖減）貸：庫存股
73.溢價發(fā)行的，差額計入資本公積-股本溢價
74.實物入資的，增值稅進項稅額納入實收資本或資本公積-資本溢價
32.未分配利潤就是科目，按照科目計算就可以?？晒┓峙涞睦麧櫜皇强颇?，=期初未分配+凈利潤+盈余公積補虧?？晒┩顿Y者分配的利潤則在此基礎(chǔ)上減去提取的盈余公積。33.庫存股計量核銷、轉(zhuǎn)讓、回購的股數(shù)，貸方記增加，余額表示還沒有注銷的股數(shù)。34.盈余公積補虧需要兩個分錄： 借：盈余公積
貸：利潤分配-盈余公積補虧 同時
借：利潤分配-盈余公積補虧
貸：利潤分配-未分配利潤 35.股份公司發(fā)放股利實現(xiàn)增資： 借：利潤分配-轉(zhuǎn)做股本的股利
貸：股本 36.利得和損失可能可以直接計入所有者權(quán)益，例如可供出售金融資產(chǎn)的利得與損失，計入所有者權(quán)益中的資本公積——其他公積。37.借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-等
38.企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的，固定資產(chǎn)入賬不含增值稅，實收資本按約定，增值稅只影響資本公積。土地使用權(quán)投資的土地增值稅不影響資本公積，投資不作處理。
收入
75.收入必須是日?；顒?。賣出時知道對方發(fā)生了財務(wù)困難依然發(fā)出的，不能確認收入。76.銷售折讓是收貨方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題要求的折扣，沖減主營業(yè)務(wù)收入。
77.同一會計期間內(nèi)完成勞務(wù)的，收款確認收入。跨期間的，按工作量 勞務(wù)量 成本量占比確認收入?？缙陂g勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的，已發(fā)生成本可以全部收回的，按已收或預(yù)計確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。能部分收回的，按能補償?shù)牟糠执_認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。無法補償?shù)模杀居嬋氘?dāng)期損益，不確認收入。
78.銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣，計入財務(wù)費用，現(xiàn)金折扣可以考慮或者不考慮增值稅。商業(yè)折扣發(fā)生后，增值稅計稅基礎(chǔ)按折后價。
79.營業(yè)外收入核算非流動資產(chǎn)處置（除固定資產(chǎn)的盤盈），捐贈，無法支付的應(yīng)付款，政府補助（減免稅除外）
80.資產(chǎn)使用費收入按合同規(guī)定確認。
81.勞務(wù)收入可按完工百分比的四個條件：總條件勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠計量，分1收入可靠計量2成本可靠計量3完工進度可靠計量4已發(fā)生和將要發(fā)生的成本可靠計量。82.其他業(yè)務(wù)收入主要包括銷售包裝物、原材料、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
83.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次收費的，也需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認收入。但是讓渡使用權(quán)一次收費不提供后續(xù)服務(wù)的，一次確認收入。
84.相關(guān)成本不能可靠計量的，銷售收入不能確認。受到的價款確認為負債。85.小規(guī)模納稅人的增值稅也不影響銷售收入。86.銷售退回：
87.退回商品分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
同時，借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
88.與收益相關(guān)的政府補助，在補助的相關(guān)費用或者損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益。89.企業(yè)自用品發(fā)給職工的，記主營業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)付-非貨幣福利
貸：主營收
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
費用：
90.攤銷和折舊構(gòu)成了事實上的成本，由于出租了，也就是業(yè)務(wù)成本了。
91.不單獨計價的包裝物成本為銷售費用。單獨計價成本才是其他業(yè)務(wù)成本。隨銷售出借就相當(dāng)于不單獨計價了，例如塑料袋，銷售費用。隨銷售出租就相當(dāng)于單獨計價，例如回收的瓶子，其他業(yè)務(wù)成本。
92.預(yù)計已銷產(chǎn)品質(zhì)量保證損失計入銷售費用
93.看來不管是什么階段的原因造成了借款產(chǎn)生的借款費用，都是財務(wù)費用，可以資本化的利息支出除外。
94.營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動的稅費（營業(yè)稅中屬于日常經(jīng)營的、消費稅、城建稅、資源稅、教育費），因此出售固定資產(chǎn)不是經(jīng)營活動，不屬于該科目。95.印花稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費計入管理費用。96.費用也必須是日?；顒樱虼肆P款支出就是營業(yè)外支出了。97.籌建期間，不能資本化的借款債券利息記入管理費用，投入使用以后的才是財務(wù)費用。但構(gòu)建固定資產(chǎn)時候，安裝期間不能資本化的也是財務(wù)費用。
98.無論一次還本付息的還是分期付息的，利息的借方都是財務(wù)費用，貸方前者是長期借款-應(yīng)計利息、后者是應(yīng)付利息。所以，前者增加賬面價值。99.應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額 增加：實際發(fā)生超過稅法規(guī)定的金額（超標(biāo)的福利等），計入損失但不允許扣除的：滯納金，罰款。
減少：允許補虧或免稅的項目：5年內(nèi)未彌補虧損、國債利息收入。財政補助。
利潤：
100.政府補助包括與資產(chǎn)/費用相關(guān)的補助。與資產(chǎn)相關(guān)的確認為遞延收益，與費用相關(guān)的確認為當(dāng)期收益或者遞延收益。確認遞延收益兩步： 借：銀行存款
貸：遞延收益 按期間分配 借：遞延收益
貸：營業(yè)外支出
101.損益類（收入成本費用）年末均結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤下。102.稅后利潤補虧不需要單獨做賬務(wù)處理
103.未分配利潤是利潤分配科目的子科目，并且計算第一步中唯一的子科目。本年利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配后，未分配利潤就是利潤分配的余額。
104.期末，將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
105.表結(jié)法：每月結(jié)計出損益類科目余額，年末轉(zhuǎn)入本年利潤。賬結(jié)法：每月編制轉(zhuǎn)賬憑證將各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目的辦法。
106.遞延所得稅末初差值-遞延所得稅資產(chǎn)末初差值=遞延所得稅應(yīng)繳納額。
財務(wù)報告：
107.利潤表中第五項為其他綜合收益的稅后凈額，其中第（一）項是以后不能重分類進損益的其他綜合收益，包含1.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動 2.權(quán)益法下被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額。
108.一套完整的財務(wù)報表至少包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表以及附注。
109.資產(chǎn)負債表中的未分配利潤根據(jù)本年利潤和利潤分填寫，但年末本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配，所以未分配利潤和總賬利潤分配余額一致。
110.資產(chǎn)負債表大多數(shù)科目都按總賬科目直接填列，除：
應(yīng)收預(yù)收賬款 長期借款（-1年內(nèi)到期的非流動負債）所有有備抵科目的科目 存貨
111.應(yīng)交稅費填寫包括所有稅費，但是不需要預(yù)計應(yīng)交稅費的除外，例如耕地稅和印花稅。112.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：1收回投資收到的現(xiàn)金（對其他企業(yè)長期股權(quán)投資）2取得投資收益收到的現(xiàn)金（分回的股利 利息）3處置固定、無形、長期資產(chǎn)的現(xiàn)金額（固定、無形、投資性房地產(chǎn)）4處置子公司及其他營業(yè)單位5購置固定、無形、長期6投資支付的現(xiàn)金（傭金、手續(xù)費，不包括取得子公司和其他營業(yè)單位的現(xiàn)金凈額）7取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 8其他 113.利潤表中的營業(yè)利潤=營收-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益
114.現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價與（短期無風(fēng)險票據(jù)比如3個月內(nèi)到期的債券）115.銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：實際上可以理解為收付實現(xiàn)制本期的銷售收入。
產(chǎn)品成本核算與分析
61.產(chǎn)品成本計算方法包括分類法，定額法，品種法，分批法，分布法。輔助生產(chǎn)成本四法：
直接分配法--不計算輔助車間的消耗
交互分配法--交互分配以后就是直接分配，交互階段為：實際費用+本車間耗用其他輔助車間的費用-本車間對其他輔助車間提供的費用
順序分配法--按照交互收益少-多的順序先后分配。先分配的不負擔(dān)后分配的費用。
62.品種法的特點：1對象是產(chǎn)品品種，可單品種或者多品種，單品種的話，全部成本都是直接成本。2定期計算成本3月末一般不存在或者只存在少量產(chǎn)成品。
63.分批法：1對象是產(chǎn)品批別2成本計算不定期與生產(chǎn)周期一致3一般不存在在產(chǎn)-產(chǎn)成分配，但同批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工需分配。
64.產(chǎn)品成本核算對象是生產(chǎn)費用承擔(dān)的客體，不宜中途變更。對象分為4種情況: a大量大批以品種對象
b小批單件以每批或每件為核算對象
c多步驟連續(xù)加工，有要求提供生產(chǎn)步驟信息的，以品種及生產(chǎn)步驟為對象 d規(guī)格繁多的，以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝基本相同的作為核算對象。62.產(chǎn)品成本項目一般可設(shè)置直接材料，燃料和動力，直接人工，制造費用 116.約當(dāng)產(chǎn)量法，實際上就是在產(chǎn)品當(dāng)多少完成品，然后按件數(shù)分配成本。
117.本月完工成本=當(dāng)然是一開始就有的上個月沒做完的在產(chǎn)品和這個月送進來直接做好了的產(chǎn)品，最后必須不包括月末還沒做好的產(chǎn)品。118.分配產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本時： 各月末數(shù)量很小--不計算在產(chǎn)品成本 各月末數(shù)量變化不大--固定成本計價 直接材料占比大--消耗材料分配法
直接材料和直接人工成本比重相差不大--約當(dāng)產(chǎn)量法 定額管理基礎(chǔ)好--定額成本法
定額管理基礎(chǔ)好但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大--定額比例法 64.輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：1 直接分配法 2交互分配法 3計劃成本分配法 4順序分配法 5代數(shù)分配法
65.制造費用分配的方法通常有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率分配法。
66.廢品核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。不包括1可降價出售的不合格品2產(chǎn)品入庫后由于保管失誤損壞3三包企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品。67.停工損失類似于存貨盤虧。
68.完工-未完工分配法有1不計算在產(chǎn)品2固定成本3消耗直接材料4約當(dāng)產(chǎn)量5定額成本6定額比例
分別條件為1在產(chǎn)品比例小2比例小或比例不小但每月數(shù)量變化不大3數(shù)量變化都大，且直接材料一次投入占比也大4數(shù)量變化都大，且直接材料和直接人工比例相差不大5定額管理基礎(chǔ)好，消耗定額穩(wěn)定，數(shù)量變化不大6定額好，但數(shù)量變化大 69.主副產(chǎn)品通常先確定副產(chǎn)品成本。有不計法、固定或計劃價格法，副產(chǎn)品只負擔(dān)繼續(xù)加工成本法
70直接材料法在產(chǎn)品只計算消耗材料成本。加工成本完全由完工產(chǎn)品負擔(dān)。
34.聯(lián)產(chǎn)品分配-銷售價格可以可靠計量就相對銷售價格分配，不能就按實物數(shù)量分配。35.無形資產(chǎn)本身也可以用于研發(fā)其他無形資產(chǎn)（技術(shù)用來開發(fā)技術(shù)）因此此時攤銷額計入研發(fā)支出。
36.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點在于各步驟可以同時進行結(jié)轉(zhuǎn)不必等待，可以直接提供原始項目產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。
37.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的完工產(chǎn)品是最終完工品。本步驟在產(chǎn)品包括本步驟在產(chǎn)和本步驟完工但未形成最終產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本
38.按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析，適用對比分析法、構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)法。
39.按產(chǎn)品種類反映的表分析有兩方面：1本期實際成本與計劃成本對比2本期實際成本與上年實際成本對比。
40.直接人工量差指實際工時偏離計劃，差額按計劃小時工資計算。價差是小時工資偏離計劃，差額按實際小時工資計算。
41.直接材料差異主要原因在用量偏離和價格偏離。
量變影響=（實際-計劃）*計劃價 價變影響=（實際價-計劃價）*實際量 42.相關(guān)指標(biāo)比率分析法有 a產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值
b營業(yè)收入成本率=成本銷售收入 c成本利潤率=利潤成本
第二篇：2013初級會計電算化考點總結(jié)1
1，為了方便人們記憶，閱讀和編程，把機器語言進行符號化，相應(yīng)的語言稱為匯編語言。
匯編語言是面向機器的程序設(shè)計語言，匯編語言是一種功能很強的程序設(shè)計語言，也是利用計算機所有硬件特性并能直接控制硬件的語言。在匯編語言中，用助記符代替操作碼，用地址符號Symbol或標(biāo)號Label代替地址碼。這樣用符號代替機器語言的二進制碼，就把機器語言變成了匯編語言。
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是一個實際可運行的存儲、維護和應(yīng)用系統(tǒng)，是提供數(shù)據(jù)的軟件系統(tǒng)，是存儲介質(zhì)、處理對象和管理系統(tǒng)的集合體。它通常由軟件、數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)管理員組成。
2，企業(yè)建立會計電算化系統(tǒng)，首先要做的工作是制定規(guī)劃。
電算化系統(tǒng)的實施過程是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個循序漸進的過程，準(zhǔn)備實施會計電算化信息系統(tǒng)的單位，一般要經(jīng)歷：（1），指定會計電算化工作規(guī)劃好實施計劃；（2），建立會計軟件運行平臺；（3），配置會計軟件；（4），系統(tǒng)運行前準(zhǔn)備；（5），系統(tǒng)運行；（6），系統(tǒng)維護等階段。
3，中小企業(yè)實施會計電算化的合理做法是購買商品化會計軟件。
一般中小型企業(yè)實施會計電算化的合理做法是購買商品化會計軟件，大型公司可以根據(jù)本單位實際情況定點開發(fā)軟件，其他企業(yè)的會計軟件只適合自身，國外會計軟件不宜直接搬來使用。4，組成報表的最小基本單位是表單元。
縱向表格線和橫向表格線將表體部分劃分成一些方格用于填寫表中的數(shù)據(jù)，這些方格稱為表單元。表單元是組成報表的最小基本單位，每一個表單元都可以用它所在的列坐標(biāo)和行坐標(biāo)來表示。通常將確定某一單元位置的要素稱為“維”。
表體是報表的主體，表體由橫向的若干行和縱向的若干欄組成。
5，用友報表系統(tǒng)中，輸入關(guān)鍵字必須在數(shù)據(jù)狀態(tài)下進行。
關(guān)鍵字是表頁定位的特定標(biāo)識，在“格式”狀態(tài)下設(shè)置完成關(guān)鍵字以后，只有在“數(shù)據(jù)”狀態(tài)下對其實際賦值才能真正成為表頁的鑒別標(biāo)志，并為表頁間、表與表之間的取數(shù)提供依據(jù)。6，有關(guān)會計軟件的全套文檔資料以及程序保管期為軟件停止使用或有重大修改后5年。7，編譯軟件屬于系統(tǒng)軟件。
系統(tǒng)軟件主要包括：（1），操作系統(tǒng)軟件；（2），各種語言的解釋程序和編譯程序；（3），各種服務(wù)性程序；（4），各種數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。8，會計電算化初級人才的培養(yǎng)目標(biāo)是掌握計算機基本操作技能和會計電算化的基本工作過程。9，對幾層單位開展會計電算化工作具有指導(dǎo)性的文件主要是《會計電算化工作規(guī)范》。
大力推廣會計電算化是當(dāng)前會計工作的一項重要任務(wù)。為指導(dǎo)和規(guī)范廣大基層單位會計電算化工作，推動會計電算化事業(yè)的健康發(fā)展，財政部制定了《會計電算化工作規(guī)范》。10，會計電算化一詞始于1981年。
會計點算化一次是1981年8月在財政部和中國會計學(xué)會與吉林省長春市召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機專題討論會”上正式提出來的。
11，通用化會計軟件與定點開發(fā)的專用會計軟件的最大區(qū)別在于是否通用。12，在會計實務(wù)中，原始憑證按照編制的手續(xù)不同，可以分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證。
原始憑證按照內(nèi)容來源不同：（1），外來原始憑證；（2），自制原始憑證。按照格式不同：（1），通用憑證；（2），專用憑證。13，計算機會計信息系統(tǒng)中的存貨管理、往來賬管理等模塊屬于電算化會計核算子系統(tǒng)。
會計核算軟件的功能模塊一般可劃分為：賬務(wù)處理、應(yīng)收/應(yīng)付核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表生成與匯總、財務(wù)分析等。14，用高級語言來編寫的程序，需要轉(zhuǎn)換成機器語言后，計算機中的CPU才能執(zhí)行。15，在會計電算化環(huán)境下，屬于電算主管直接責(zé)任的是負責(zé)協(xié)調(diào)計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行工作，完善企業(yè)的管理制度、指定崗位責(zé)任與人員分工，協(xié)調(diào)本系統(tǒng)各類人員的工作關(guān)系。16，17，用計算機替代手工記賬，必須經(jīng)過計算機與手工核算并行的時間至少是3個月。
在會計電算化環(huán)境下，屬于軟件操作員責(zé)任的是負責(zé)輸入輸出數(shù)據(jù)工作，負責(zé)數(shù)據(jù)備份，數(shù)據(jù)輸入完畢進行自檢核對工作。
點算委會員和軟件操作員：定期檢查軟硬件的運行情況及數(shù)據(jù)備份工作，審核憑證，對軟硬件故障進行維護。
18，微機運算速度，可用每秒執(zhí)行指令的條數(shù)來表示。
激光打印機和噴墨打印機屬于非擊打式打印機。
軟盤驅(qū)動器屬于外部設(shè)備。
顯示器需要通過顯卡即適配器與計算機連接，適配器的性能指標(biāo)越高，顯示圖像質(zhì)量越好。19，用友報表系統(tǒng)中，公式QM（“53”，月）的含義是取53科目的本月期末余額。
賬務(wù)函數(shù)的基本格式為：函數(shù)名（“科目編碼”，會計期間，【“方向”】，【帳套號】，【會計】，【會計編碼1】，【編碼2】）。20，21，賬務(wù)處理系統(tǒng)初始余額錄入后，系統(tǒng)提示數(shù)據(jù)錯誤時，應(yīng)當(dāng)修改直到借貸雙方平衡。影響計算機系統(tǒng)安全的主要因素要系統(tǒng)故障的風(fēng)險，內(nèi)部人員道德風(fēng)險，系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險，計算機病毒。22，電算化會計崗位一般可以分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護。
會計電算化崗位包括：直接管理、操作、維護電腦及會計核算軟件的工作崗位。23，申請使用會計核算軟件和替代手工記賬的單位必須符合：使用會計核算軟件已達到《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求；已制定軟硬件管理制度及會計電算化后的會計檔案保管制度；使用會計核算軟件與手工會計核算軟件同時運行3個月以上，計算機與手工核算的數(shù)據(jù)相一致。計算機替代手工記賬的基本要求：
（1），配有適用的會計軟件，并且計算機與手工進行會計核算雙軌運行3個月以上，計算機與手工核算的數(shù)據(jù)相一致，且軟件運行安全可靠。
（2），配有專用的或主要用于會計核算工作的計算機或計算機終端。（3），配有與會計電算化工作需要相適應(yīng)的專職人員，其中上機操作人員已具備會計電算化初級以上專業(yè)知識和操作技能，取得財政部門合法的有關(guān)培訓(xùn)合格證書。（4），建立健全內(nèi)部管理制度，包括崗位分工制度、操作管理制度、機房管理制度、會計檔案管理制度、會計數(shù)據(jù)域軟件管理制度等。
24，計算機硬件系統(tǒng)包括：中央處理器，內(nèi)存設(shè)備，輸入輸出設(shè)備，輔助存儲器。計算機硬件系統(tǒng)由運算器、控制器、存儲器（其中可分為內(nèi)存儲器和外存儲器）、輸入設(shè)備和輸出設(shè)備五大基本部件構(gòu)成。其中運算器和控制器構(gòu)成了中央處理器。25，計算機的性能指標(biāo)包括：計算機速度，字長，內(nèi)存儲器。
計算器的技術(shù)性能指標(biāo)是衡量計算機系統(tǒng)性能優(yōu)劣的主要標(biāo)志，計算機系統(tǒng)的性能指標(biāo)主要有如下幾種：字長、主頻、內(nèi)存容量、存取周期、運算速度。
26，下列關(guān)于會計科目編碼的描述，正確的是：一級會計科目編碼由財政部統(tǒng)一規(guī)定；會計科目編碼必須采用全編碼；會計科目編碼應(yīng)從一級科目開始。27，賬頁格式一般有：金額式，數(shù)量金額式，外幣金額式，數(shù)量外幣式。28，關(guān)于會計科目描述，正確的是要修改和刪除某會計科目，應(yīng)先選中該會計科目；科目一經(jīng)使用，即已經(jīng)輸入憑證，則不允許修改和刪除該科目。
刪除會計科目應(yīng)遵循自下而上原則，先刪除下一級科目，然后再刪除本機科目。
有余額的會計科目必須先刪除下級科目的余額，才能刪除或修改該科目。29，系統(tǒng)提供的憑證限制類型包括：借方必有，借方必?zé)o，貸方必有，貸方必?zé)o。30，下列關(guān)于起初余額的描述中，正確的有：紅字余額應(yīng)輸入負號；期初余額試算不平衡，不能記賬，但可以填制憑證。并不是所有的科目都輸入期初余額，對于損益類科目一般沒有期初余額。
如果已經(jīng)記過帳，則不能再錄入、修改期初余額，也不能執(zhí)行“結(jié)轉(zhuǎn)上年余額”功能。31，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會計信息具有涉及面廣，滲透性強，輻射性強等特點。
32，應(yīng)用程序窗口縮成圖標(biāo)后，正確的說法有應(yīng)用程序繼續(xù)運行；應(yīng)用程序圖標(biāo)就放到了任務(wù)欄上；單擊該圖標(biāo)，窗口就還原了。33，會計電算化檔案管理要做到防磁，防火，防潮，防塵，防盜，防蟲蛀，防霉?fàn)€和防鼠咬等工作。34，35，會計核算軟件的功能模塊一般可以劃分為賬務(wù)處理，公司核算，固定資產(chǎn)管理。
會計核算軟件的會計數(shù)據(jù)輸入可采用鍵盤手工輸入，軟盤輸入，網(wǎng)絡(luò)傳輸，從其他模塊中的數(shù)據(jù)生成。
36，文字處理軟件，表格處理軟件，游戲軟件，會計核算軟件屬于應(yīng)用軟件。
應(yīng)用軟件是用戶可以使用的各種程序設(shè)計語言，以及用各種程序設(shè)計語言編制的應(yīng)用軟件的集合，分為應(yīng)用軟件包和應(yīng)用程序。應(yīng)用軟件包是利用計算機為主體的當(dāng)代電子信息技術(shù)包括計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、軟件技術(shù)。
37，會計電算化定義中所說的會計工作中應(yīng)用電子計算機為主體的當(dāng)代電子信息技術(shù)包括計算機技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，數(shù)據(jù)庫技術(shù)，軟件技術(shù)等。38，顯示器，繪圖儀屬于輸出設(shè)備。39，軟盤，硬盤，U盤屬于外存儲器。40，計算機輔助系統(tǒng)包括：CAD, CAM,CAI 計算機的輔助主要包括以下方面：計算機輔助設(shè)計CAD，計算機輔助制造CAM，計算機輔助工程CAE，計算機輔助測試CAT，計算機輔助教學(xué)CAI。41，無論什么性質(zhì)的記賬憑證，一旦經(jīng)過審核和登帳之后，均不得進行修改。42，制定規(guī)劃是會計電算化的第一個步驟，單位應(yīng)根據(jù)規(guī)劃的要求選購軟件。
43，由于會計軟件經(jīng)過嚴格的設(shè)計與審核，所以計算機能否輸出正確的會計信息，基本可以說與處理程序關(guān)系不大。在軟件應(yīng)用的過程中，我們說數(shù)據(jù)輸入的正確與否，決定著會計核算軟件處理結(jié)果的準(zhǔn)確性。44，一個UFO報表最多可容納99999張表頁，一個報表中的所有表頁具有相同的格式，其中的數(shù)據(jù)通常不相同。45，46，當(dāng)Excel屏幕底部狀態(tài)欄中顯示“CAPS”時，表示系統(tǒng)處于大寫狀態(tài)。
自行編制的會計軟件，程序編制人員只負責(zé)程序的編制，憑證錄入屬于會計工作的事情，程序編制人員不可以進行憑證錄入工作。47，由于大中型企事業(yè)單位與中小型企事業(yè)單位在人員配備、崗位設(shè)置等方面均有不同的要求，所以在具體實施過程中，必須考慮該單位的性質(zhì)、所屬行業(yè)、規(guī)模等因素。48，根據(jù)計算機處理會計業(yè)務(wù)的特點，綜合計算機編程的某些計算方法，電算化后的系統(tǒng)與原有手工條件相比，在采用復(fù)式記賬的方法登記有關(guān)賬簿，并根據(jù)明細數(shù)據(jù)匯總生成總賬，這一數(shù)據(jù)處理方式和程序也隨之發(fā)生變化。49，指定會計科目是指定出納專管的科目。指定科目后，才能執(zhí)行出納簽字，從而實現(xiàn)現(xiàn)金、銀行賬管理的保密性，也才能查看現(xiàn)金或銀行存款日記賬。50，用友報表系統(tǒng)中，去處操作是通過函數(shù)實現(xiàn)的，自總賬取數(shù)的公式可以稱之為賬務(wù)函數(shù)。51，常用的存儲器包括磁盤存儲器（軟盤、硬盤），磁帶存儲器，光盤存儲器。
52，Word編輯狀態(tài)下，當(dāng)鼠標(biāo)指針指向選定文本任何位置時，按住Ctrl的同時，拖動鼠標(biāo)到目標(biāo)位置，可以實現(xiàn)文本的復(fù)制。53，同意報表不同時期的匯總只是進行數(shù)據(jù)疊加。54，報表的單元是指行和列確定的方格。55，會計核算軟件是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)，通常由若干功能模塊組成。會計核算軟件的功能模塊是指會計核算軟件中能夠相對獨立完成會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個部分。56，賬務(wù)處理子系統(tǒng)，不僅可以直接處理來自記賬憑證的信息，而且可以按收來自各個核算子系統(tǒng)的自動轉(zhuǎn)賬憑證。57，只有硬件而沒有軟件的計算機通常稱為裸機，什么也無法處理。普通用戶所面對的一般都不是裸機，而是已經(jīng)配置若干軟件之后的計算機系統(tǒng)。在所有軟件中，操作系統(tǒng)是最基本，最重要，最貼近硬件的，是對“裸機”在功能上的首次開發(fā)和擴展。
58，在所有軟件中，操作系統(tǒng)是最基本、最重要、最貼近硬件的，是對“裸機”在功能上的首次開發(fā)和擴充。用戶都是通過操作系統(tǒng)來使用計算機的。也就是說，只有通過操作系統(tǒng)才能完成對計算機的各種操作。
第三篇：初級會計實務(wù)-考點總結(jié)
《初級會計實務(wù)》的重要考點列示出來，供大家參考：
1.資產(chǎn)的特征；
2.負債的特征；
3.賬戶記錄的試算平衡；
4.原始憑證的種類；
5.原始憑證的審核；
6.記賬憑證的基本內(nèi)容；
7.記賬憑證的種類；
8.會計憑證的保管；
9.賬簿的種類；
10.會計賬簿的格式和登記方法；
11.對賬；
12.錯賬查找的方法；
13.錯賬更正方法；
14.會計賬簿的保管；
15.現(xiàn)金的限額；
16.現(xiàn)金的清查；
17.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；
18.交易性金融資產(chǎn)的核算；
19.應(yīng)收票據(jù)的核算；
20.其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容；
21.應(yīng)收款項減值的核算；
22.存貨成本的確定；
23.發(fā)出存貨的計價方法；
24原材料的核算；
25.包裝物的核算；
26.委托加工物資的核算；
27.庫存商品的核算；
28.存貨盤虧及毀損的核算；
29.存貨減值的核算；
30.長期股權(quán)投資的核算；
31.外購固定資產(chǎn)的初始計量；
32.建造固定資產(chǎn)的初始計量；
33.固定資產(chǎn)折舊的核算；
34.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；
35.固定資產(chǎn)處置的核算；
36.無形資產(chǎn)的核算；
37.長期待攤費用的核算；
38.短期借款的核算；
39.應(yīng)付票據(jù)的核算；
40.應(yīng)付賬款的核算；
41.預(yù)收賬款的核算；
42.貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；
43.非貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；
44.應(yīng)交增值稅的核算；
45.應(yīng)交消費稅的核算；
46.應(yīng)交營業(yè)稅的核算；
47.長期借款的核算；
48.應(yīng)付債券的核算；
49.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算；
50.實收資本或股本增減變動的核算；
51.資本溢價的核算；
52.股本溢價的核算；
53.利潤分配的順序；
54.未分配利潤的核算；
55.盈余公積的核算；
56.銷售商品收入的確認條件；
57.現(xiàn)金折扣的會計處理；
58.銷售折讓的會計處理；
59.銷售退回的會計處理；
60.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理；
61.采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的會計處理；
62.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算；
63.銷售費用的核算；
64.管理費用的核算；
65.財務(wù)費用的核算；
66.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算；
67.與收益相關(guān)的政府補助的核算；
68.與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助的核算；
69.營業(yè)外收入的核算；
70.營業(yè)外支出的核算；
71.所得稅費用的核算；
72.資產(chǎn)負債表的編制；
73.利潤表的編制；
74.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)；
75.直接材料成本的核算；
76.直接人工成本的核算；
77.輔助生產(chǎn)成本的核算；
78.制造費用的核算；
79.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法；
80.產(chǎn)品總成本分析；
81.產(chǎn)品單位成本分析。
第四篇：預(yù)算會計 知識點總結(jié) 考點知識
第一編 總 論
第一章 政府與非營利組織會計概述
第一節(jié) 政府與非營利組織會計的含義 會計(企業(yè)會計政府與非營利組織會計)政府及非營利組織會計的概念：政府會計是主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的會計。
非營利組織會計是主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構(gòu)財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的會計。
第二節(jié) 我國政府及非營利組織會計（預(yù)算會計）概述
一、預(yù)算會計概念
預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動，是核算、反映和監(jiān)督政府財政總預(yù)算以及行政單位和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的一門專業(yè)會計。
二、預(yù)算會計的特點
（一）預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的一門專業(yè)會計；
（二）預(yù)算會計是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動；
（三）預(yù)算會計主要適用于財政總預(yù)算以及行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行；
(四)預(yù)算會計與企業(yè)會計一起構(gòu)成我國會計的兩大分支。第三節(jié) 我國政府與非營利組織會計（預(yù)算會計）的基本前提和一般原則
一、基本前提：
1.會計主體 2.持續(xù)運行 3.會計分期 4.貨幣計量 二、一般原則
1.真實性原則
2.相關(guān)性原則
3.可比性原則
4.及時性原則
5.明晰性原則
6.收付實現(xiàn)制原則 7.?？顚Ｓ迷?8.實際成本原則 9.重要性原則
10.配比原則
第四節(jié) 我國政府與非營利組織會計
預(yù)算會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五節(jié) 我國政府與非營利組織會計（預(yù)算會計）的組成體系
一、我國國家預(yù)算組成體系
由中央級預(yù)算、省級預(yù)算、市級（地區(qū)級）預(yù)算、縣級預(yù)算和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級預(yù)算五級預(yù)算組成。
二、我國預(yù)算會計組成體系
1.財政總預(yù)算會計 2.行政單位會計 3.事業(yè)單位會計
4.參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計、基本建設(shè)撥款會計。第二章 政府及非營利組織會計（預(yù)算會計）的核算方法
第一節(jié) 會計科目及賬戶
一、會計科目
1.按適用范圍，分為財政總預(yù)算會計科目、行政單位會計科目和事業(yè)單位會計科目。2.按會計要素，分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類科目。
3.按提供指標(biāo)的詳細程度不同，可分為總賬科目和明細科目。
二、賬戶
第二節(jié) 記賬方法： 采用借貸記賬法
第三節(jié) 會計憑證 會計憑證按其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節(jié) 會計賬簿：主要有總賬、明細賬兩種。
一、總賬：總賬一般采用三欄式賬簿。
二、明細賬：明細賬主要包括收入明細賬、支出明細賬和往來款項明細賬等。
明細賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。第五節(jié) 會計報表
一、種類
1、按編報時間可劃分為旬報、月報、季報和年報。
2、按照編報范圍可分為本級報表和匯總報表。
3、按照反映內(nèi)容劃分，一般包括資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表或收入支出表等。
二、編制要求： 數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、編報及時 第二編 政府會計
第三章 財政總預(yù)算會計概述 第一節(jié) 財政總預(yù)算會計的概念
一、財政總預(yù)算會計的概念
財政總預(yù)算會計是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。
二、財政總預(yù)算會計的組成體系
財政總預(yù)算會計的組成體系與國家預(yù)算的組成體系是一致的，分為五級。
財政總預(yù)算會計的組成體系：
國家財政部
→ 中央財政總預(yù)算會計2 省財政廳
→ 省財政總預(yù)算會計市財政局
→ 市財政總預(yù)算會計4 縣財政局
→ 縣財政總預(yù)算會計
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所→ 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預(yù)算會計
三、財政總預(yù)算會計的特點
1.與預(yù)算管理密切相連。2.一般采用收付實現(xiàn)制。
3.不直接辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)。4.不進行成本核算。第二節(jié) 財政總預(yù)算會計的任務(wù)
一、處理財政總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。
二、調(diào)度財政資金。
三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。
四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。
五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。
第三節(jié) 財政總預(yù)算會計科目
財政總預(yù)算會計會計科目的設(shè)置與財政總預(yù)算會計要素相適應(yīng)，分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類。
第四章 財政總預(yù)算會計的收入
財政總預(yù)算會計的收入是指一級政府為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。
財政總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收入（補助收入、上解收入和調(diào)入 資金）調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金收入等。第一節(jié) 一般預(yù)算收入一、一般預(yù)算收入的概念與分類
一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項收入。
根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般預(yù)算收入科目分為以下5大類：
1.稅收收入 2.非稅收入 3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入 4.債務(wù)收入 5.轉(zhuǎn)移性收入 一般預(yù)算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級
“稅收收入”
包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款。
“非稅收入” 包括：專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入等6款。
在財政總預(yù)算會計中，政府總預(yù)算中的一般預(yù)算收入科目并非都通過“一般預(yù)算收入”會計科目核算。
稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入5類一般預(yù)算收入,在財政總預(yù)算會計中，這些收入發(fā)生時只有稅收收入和除了國有資本經(jīng)營收入以外的非稅收入通過“一般預(yù)算收入”會計科目核算； 貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入作為收回債權(quán)進行處理；債務(wù)收入中除了財政部代理發(fā)行地方政府債券收入通過“債務(wù)收入”和“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”會計科目核算，其他均作為負債進行處理；轉(zhuǎn)移性收入則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計科目進行核算。二、一般預(yù)算收入的組織機構(gòu)、繳庫、劃分和報解
（一）一般預(yù)算收入的組織機構(gòu)
1.征收機關(guān)： 稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)、海關(guān)、其他
2.出納機關(guān)：國家金庫（簡稱國庫）
國庫機構(gòu)設(shè)置：1總庫——中央財政 2分庫——省、自治區(qū)直轄市
3中心支庫——市
4支庫——縣（縣級市）5國庫經(jīng)收處
（二）一般預(yù)算收入的繳庫方式和程序
(1.直接繳庫2.集中匯繳)國庫單一賬戶制度下的繳庫方式
3.征收單位自收匯繳（傳統(tǒng)的繳庫方式）
（三）一般預(yù)算收入的劃分和報解
1.一般預(yù)算收入的劃分：（1）中央財政固定收入（2）地方財政固定收入
（3）中央財政與地方財政共享收入
2.一般預(yù)算收入的報解：一般預(yù)算收入的報解包含“報”與“解”兩層含義。
三、一般預(yù)算收入的列報基礎(chǔ)
一般預(yù)算收入以實際繳入財政國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。各級財政總預(yù)算會計根據(jù)國庫報來的“預(yù)算收入日報表”及其所附憑證，列報一般預(yù)算收入。
四、一般預(yù)算收入的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目。
1.收到一般預(yù)算收入時：
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時：
借：一般預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余 第二節(jié) 基金預(yù)算收入
一、基金預(yù)算收入的構(gòu)成內(nèi)容
基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金，也稱政府性基金預(yù)算收入。
根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，基金預(yù)算收入科目分為以下2大類：
1.非稅收入 2.轉(zhuǎn)移性收入
其中“非稅收入”下設(shè)“政府性基金收入”1個款級科目，其下再設(shè)46個項級科目。在財政總預(yù)算會計中，政府總預(yù)算中的基金預(yù)算收入科目并非都通過“基金預(yù)算收入”會計科目核算。
在財政總預(yù)算會計中，基金預(yù)算收入中的第一大類“非稅收入－政府性基金收入” 通過“基金預(yù)算收入”會計科目核算；第二大類“轉(zhuǎn)移性收入”則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計科目進行核算。
政府性基金收入的收繳、劃分和報解，與一般預(yù)算收入類同。
二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求
1.先收后支，自求平衡
2.專款專用，分項核算
三、基金預(yù)算收入的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目進行核算。
1.收到基金預(yù)算收入時：
借：國庫存款——基金預(yù)算存款 貸：基金預(yù)算收入
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時：
借：基金預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算結(jié)余 第三節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入
一、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的概念與分類
國有資本經(jīng)營預(yù)算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益、并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分。
國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。
根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，國有資本經(jīng)營預(yù) 算收入科目分為以下2大類：
1.非稅收入 2.轉(zhuǎn)移性收入
其中“非稅收入”大類下設(shè)“國有資本經(jīng)營收入”1個款級科目，其下再設(shè)5個項級科目。即利潤收入 股利、股息收入 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 清算收入 其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 現(xiàn)行《政府收支分類科目》中作為國有資本經(jīng)營預(yù)算收入科目分類的另一個大類，即“轉(zhuǎn)移性收入”，下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入”1個款級科目，再下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入（國有資本預(yù)算）”1個項級科目。
在財政總預(yù)算會計中，國有資本經(jīng)營收入通過“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”會計科目核算，而地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入則通過“補助收入”會計科目進行核算。
二、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的管理與核算要求
1.統(tǒng)籌兼顧，適度集中 2.?？顚Ｓ茫毩⒑怂?/p>
三、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”科目。
1.取得國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時：
借：國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 第四節(jié) 專用基金收入
一、專用基金收入的概念
專用基金收入是指政府財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的具有專門用途的專用基金。
專用基金的來源主要有兩個：一是上級財政部門撥入，一是本級財政預(yù)算安排。
二、專用基金收入的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“專用基金收入”科目。
1.上級財政部門撥入時，借：其他財政存款——專用基金存款 貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險基金
2.本級財政預(yù)算安排時，借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 同時，借：其他財政存款——專用基金存款 貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險基金
3.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時：
借：專用基金收入
貸：專用基金結(jié)余 第五節(jié) 債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
一、債務(wù)收入
為了核算省級財政部門作為債務(wù)主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入，省級財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”科目。
1.省級財政部門實際收到地方政府債券發(fā)行收入時：
借：國庫存款 貸：債務(wù)收入——財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)收入時：
借：債務(wù)收入 貸：預(yù)算結(jié)余
二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
為了核算省級以下財政部門（不含省級）收到的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入，地方財政總預(yù)算會計（不含省級）應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目。
1.省級以下財政部門實際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時：
借：國庫存款 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時：
借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 貸：預(yù)算結(jié)余 第六節(jié) 資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入）
一、財政資金調(diào)撥的含義
資金調(diào)撥是指按財政管理體制規(guī)定，在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間以及同級財政內(nèi)不同資金項目之間調(diào)撥資金，以平衡各級預(yù)算收支的一種手段。
二、資金調(diào)撥收入的核算
資金調(diào)撥收入（轉(zhuǎn)移性收入）根據(jù)財政管理體制規(guī)定各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間進行資金調(diào)劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金等。
財政總預(yù)算會計核算的轉(zhuǎn)移性收入，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉(zhuǎn)移性收入科目進行分類，分為9個款級科目。
轉(zhuǎn)移性收入的款級科目：1返還性收入、2一般性轉(zhuǎn)移支付收入、3專項轉(zhuǎn)移支付收入、4政府性基金轉(zhuǎn)移收入 5地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入 6調(diào)入資金 7地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金8上年結(jié)余收入9債券轉(zhuǎn)貸收入10財政總預(yù)算會計中，轉(zhuǎn)移性收入
首先，按照“補助收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”進行總分類核算；然后，將上三個賬戶再按補助資金性質(zhì)設(shè)置明細賬進行明細分類核算。
在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中，轉(zhuǎn)移性收入科目反映的內(nèi)容不增加政府整體的財力總數(shù)。
在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。
（一）補助收入
補助收入是指上級財政按財政體制規(guī)定和專項需要補助給本級財政的款項。
1.收到上級財政撥入的補助款項時：
借：國庫存款 貸：補助收入——一般預(yù)算補助
——基金預(yù)算補助
——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補助收入時：
借：補助收入——一般預(yù)算補助
——基金預(yù)算補助
——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助
貸：預(yù)算結(jié)余
基金預(yù)算結(jié)余
國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余
（二）上解收入
上解收入是指按照財政管理體制的規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。
1.收到下級財政上解給本級財政的款項時：
借：國庫存款 貸：上解收入——一般預(yù)算上解
——基金預(yù)算上解
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時：
借：上解收入——一般預(yù)算上解
——基金預(yù)算上解
貸：預(yù)算結(jié)余
基金預(yù)算結(jié)余
（三）調(diào)入資金
調(diào)入資金是指一級政府財政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等。
1.財政總預(yù)算會計調(diào)入資金時：
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金 同時： 借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時：
借：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余
（四）調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設(shè)置“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。
1.終了，財政部門為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 2.年終轉(zhuǎn)賬時，借：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
貸：預(yù)算結(jié)余 第七節(jié) 財政專戶管理資金收入
財政專戶管理資金收入是指未納入預(yù)算管理，應(yīng)繳入財政專戶并實行專項管理的教育收費，主要包括高中以上學(xué)費、住宿費、高校委托培養(yǎng)費、黨校收費、教育考試教務(wù)費、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費等。設(shè)置“財政專戶管理資金收入”科目。
1.財政部門收到財政專戶管理的資金收入時，借：其他財政存款
貸：財政專戶管理資金收入
2.年終轉(zhuǎn)賬時，借：財政專戶管理資金收入 貸：財政專戶管理資金結(jié)余 第五章 財政總預(yù)算會計的支出
財政支出是指一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出（補助支出、上解支出、調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金支出等。第一節(jié) 一般預(yù)算支出 一、一般預(yù)算支出的概念與分類
一般預(yù)算支出是指一級政府對集中的一般預(yù)算收入有計劃地分配和使用而安排的各項支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般預(yù)算支出科目分為以下24大類：
1.一般公共服務(wù) 2.外交3.國防4.公共安全5.教育6.科學(xué)技術(shù)7.文化體育與傳媒8.社會保障和就業(yè)9.醫(yī)療衛(wèi)生10.節(jié)能環(huán)保 11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)12.農(nóng)林水事務(wù) 13.交通運輸14.資源勘探電力信息等事務(wù) 15.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)16.金融監(jiān)管等事務(wù)支出 17.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出18.國土資源氣象等事務(wù)19.住房保障支出20.糧油物資儲備事務(wù) 21.預(yù)備費22.國債還本付息支出23.其他支出24.轉(zhuǎn)移性支出 一般預(yù)算支出科目分為 “類”、“款”、“項”三級。在財政總預(yù)算會計中，政府總預(yù)算中的一般預(yù)算支出科目并非都通過“一般預(yù)算支出”會計科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類中的款級科目應(yīng)分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等會計科目進行核算。二、一般預(yù)算支出的管理和核算要求 1.嚴格執(zhí)行《預(yù)算法》，按預(yù)算撥付資金。2.根據(jù)審批的用款計劃及撥款申請撥付資金。3.根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，進行會計核算。4.主管部門按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。5.不得列報超預(yù)算支出，不得任意調(diào)整預(yù)算科目。
三、預(yù)算支出的支付方式和程序
傳統(tǒng)的財政資金支付方式為財政實撥資金支付方式。即：財政部門通過國庫將財政資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶上，供預(yù)算單位使用的財政資金支付方式。國庫單一賬戶制度下，財政資金的支付方式有：
1.財政直接支付 ： 由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。
2.財政授權(quán)支付 ：預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。具體分為四類：工資支出、購買支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出。
實行財政直接支付的支出包括工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出等；
實行財政授權(quán)支付的支出包括未納入財政直接支付的購買支出和零星支出等。四、一般預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)
對于采用財政直接支付方式和財政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金，財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，在與中國人民銀行報來的《財政直接支付申請劃款憑證》或《財政授權(quán)支付申請劃款憑證》核對無誤后，列報預(yù)算支出。
對于采用財政實撥資金方式支付的一般預(yù)算資金，財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的《預(yù)算經(jīng)費請撥單》，按實際財政撥款數(shù)列報預(yù)算支出。五、一般預(yù)算支出的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“一般預(yù)算支出”科目進行核算。
1.確認一般預(yù)算支出時：
借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算支出時：
借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出
第二節(jié) 基金預(yù)算支出
一、基金預(yù)算支出的概念與分類
基金預(yù)算支出是指各級政府財政用基金預(yù)算類收入安排發(fā)生的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，基金預(yù)算支出科目分為14類：
1.一般公共服務(wù) 2.公共安全3.教育4.科學(xué)技術(shù)5.文化體育與傳媒6.社會保障和就業(yè) 7.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)8.農(nóng)林水事務(wù)9.交通運輸10.資源勘探電力信息等事務(wù) 11.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)12.金融監(jiān)管等事務(wù)支出13.其他支出14.轉(zhuǎn)移性支出
財政總預(yù)算會計中，政府總預(yù)算中的基金預(yù)算支出科目并非都通過“基金預(yù)算支出”會計科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類下的款級科目應(yīng)分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等科目進行核算。
二、基金預(yù)算支出的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“基金預(yù)算支出”科目進行核算。
1.確認基金預(yù)算支出時：
借：基金預(yù)算支出 貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出時：
借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 第三節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算支出
一、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的概念與分類
國有資本經(jīng)營預(yù)算支出是指用國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入安排的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目分為13類：
1.教育2.科學(xué)技術(shù)3.文化體育與傳媒4.社會保障和就業(yè)5.節(jié)能環(huán)保6.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7.農(nóng)林水事務(wù)8.交通運輸9.資源勘探電力信息等事務(wù) 10.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)11.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出12.其他支出13.轉(zhuǎn)移性支出
在財政總預(yù)算會計中，政府總預(yù)算中的國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目并非都通過“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”科目核算。其中的轉(zhuǎn)移性支出類，分別不同情況通過“補助支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目核算。
二、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”科目 1 確認國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 貸：國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款
2年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 第四節(jié) 專用基金支出
專用基金支出是指各級財政部門用專用基金收入安排的支出。
1.發(fā)生專用基金支出時：
借：專用基金支出 貸：其他財政存款
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時：
借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出 第五節(jié) 債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
一、債務(wù)還本支出
債務(wù)還本支出是地方財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。為了核算地方各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。地方各級財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目。
1.地方各級財政部門償還債務(wù)本金時，借：債務(wù)還本支出——財政部代理發(fā)行地方政府債券還本 貸：國庫存款
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)還本支出時： 借：預(yù)算結(jié)余 貸：債務(wù)還本支出
二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。為了核算地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，地方各級財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目。1.地方各級財政部門對下級財政部門進行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時，借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出 貸：國庫存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出時：
借：預(yù)算結(jié)余 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 第六節(jié) 資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出）
一、資金調(diào)撥支出的含義
資金調(diào)撥支出（轉(zhuǎn)移性支出）是指按財政體制規(guī)定，在各級財政之間以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。
財政總預(yù)算會計核算的轉(zhuǎn)移性支出，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉(zhuǎn)移性支出科目進行分類，分為8個款級科目。即：返還性支出、一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助支出、調(diào)出資金、年終結(jié)余、債券轉(zhuǎn)貸支出
二、轉(zhuǎn)移性支出的核算
財政總預(yù)算會計中，轉(zhuǎn)移性支出首先，按照“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”進行分類和核算；然后，“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”下再區(qū)分一般預(yù)算補助支出、基金預(yù)算補助支出、一般預(yù)算上解支出、基金預(yù)算上解支出等進行分類和核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中，轉(zhuǎn)移性支出科目反映的內(nèi)容不減少政府整體的財力總數(shù)。
在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府的“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。
（一）補助支出
補助支出是指本級財政按財政管理體制的規(guī)定或因其他專門原因?qū)ο录壺斦M行補助所形成的支出。
1.向下級財政撥付補助款項時：
借：補助支出——一般預(yù)算補助
——基金預(yù)算補助
——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助 貸：國庫存款
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補助支出時：
借：預(yù)算結(jié)余
基金預(yù)算結(jié)余
國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余
貸：補助支出——一般預(yù)算補助
——基金預(yù)算補助
——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助
（二）上解支出
上解支出是指按照財政管理體制的規(guī)定由本級財政上交給上級財政的支出。
1.向上級財政上交上解支出的款項時：
借：上解支出——一般預(yù)算上解
——基金預(yù)算上解
貸：國庫存款
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解支出時：
借：預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余
貸：上解支出——一般預(yù)算上解
——基金預(yù)算上解
（三）調(diào)出資金
調(diào)出資金是指一級政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。包括一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。
1.財政總預(yù)算會計調(diào)出資金時：
借：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 同時：
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)出資金時：
借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金
（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金
國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金是各級財政部門從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出，用于一般預(yù)算支出的資金。
1.調(diào)出國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金 貸：國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 同時：
借：國庫存款——一般預(yù)算存款
貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金 第七節(jié) 安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財政總預(yù)算會計設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。
1.終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時：
借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
2.年終轉(zhuǎn)賬時，借：預(yù)算結(jié)余 貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
第八節(jié) 財政專戶管理資金支出
財政專戶管理資金支出是指用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金支出”科目。
1.發(fā)生財政專戶管理的資金支出時，借：財政專戶管理資金支出 貸：其他財政存款
2.年終轉(zhuǎn)賬時，借：財政專戶管理資金結(jié)余 貸：財政專戶管理資金支出 第六章 財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)和負債
第一節(jié) 資產(chǎn)
財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)是指一級政府掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及與下級往來、預(yù)撥款項等。
一、財政性存款
（一）財政性存款的概念與管理要求
財政性存款又稱財政存款，是指財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款包括國庫存款和其他財政存款。
國庫存款是各級財政總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算存款；其他財政存款是各級財政總預(yù)算會計未列入國庫存款的各項財政性存款，包括未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款以及未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金存款等。
財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由財政總預(yù)算會計負責(zé)管理，統(tǒng)一收付。
財政性存款的管理要求： 1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度； 2.嚴格控制存款開戶；
3.根據(jù)預(yù)算和季度分月用款計劃撥付資金； 4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提取現(xiàn)金。
5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。
（二）財政性存款的賬戶管理制度--國庫單一賬戶制度 1.國庫單一賬戶制度的含義
國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫，將所有財政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付 給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的財政資金管理制度。
2.國庫單一賬戶體系
國庫單一賬戶體系是一個統(tǒng)纜財政性資金的賬戶體系，即所有財政性資金收入和支出都納入該賬戶體系，由國庫實行集中收付。
國庫單一賬戶體系包括四類賬戶： 1.國庫單一賬戶
2.零余額賬戶：主要包括財政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶和財政匯繳零余額賬戶（也稱財政匯繳專戶）三類。
3.財政專戶 4.特設(shè)專戶
（三）財政性存款的核算財政總預(yù)算會計設(shè)置 “國庫存款”和“其他財政存款” 兩個總賬賬戶?！皣鴰齑婵睢睂儋Y產(chǎn)類賬戶，本賬戶下設(shè)“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算存款”等明細賬戶。
“其他財政存款”屬資產(chǎn)類賬戶，核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款。
1.收到國庫報來的預(yù)算收入時：
借：國庫存款——一般預(yù)算存款等 貸：一般預(yù)算收入等 2.撥付預(yù)算資金時：
借：一般預(yù)算支出等 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款等
（四）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算
在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個賬戶。
這兩個賬戶是財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計核算所使用的賬戶。
“財政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付的資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)，該賬戶當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。
“已結(jié)報支出”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)。借方登記年終轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記用財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)。
1.財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財政資金時：
借：一般預(yù)算支出——財政直接支付
基金預(yù)算支出——財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款
2.財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按日向財政國庫管理機構(gòu)報送預(yù)算支出結(jié)算清單、報告已用財政國庫資金結(jié)清代理銀行墊付的款項時：
借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出——財政直接支付
3.財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財政授權(quán)支付代理銀行交來的財政授權(quán)支付報告時：
借：一般預(yù)算支出——財政授權(quán)支付
基金預(yù)算支出——財政授權(quán)支付
貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付
4.年終結(jié)賬,財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將“已結(jié)報支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對沖時：
借：已結(jié)報支出——財政直接支付
已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付
貸：一般預(yù)算支出——財政直接支付
——財政授權(quán)支付 基金預(yù)算支出——財政直接支付
——財政授權(quán)支付
二、有價證券
有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。
（一）有價證券的管理和核算要求
1.只能用財政結(jié)余資金購買國家指定的有價證券； 2.支付購買有價證券的資金不能列作支出；
3.有價證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的差價，作為收入入賬； 4.購入的有價證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。
（二）有價證券的核算
財政總預(yù)算會計設(shè)置“有價證券”科目。
購入有價證券時：
借：有價證券 貸：國庫存款
到期兌付有價證券時：
借：國庫存款 貸：有價證券（本金部分）
借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）
三、暫付及與下級往來款項
（一）暫付款
暫付款是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。財政總預(yù)算會計設(shè)置“暫付款”科目。
1.借出款項時：
借：暫付款 貸：國庫存款
2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時：
借：國庫存款/一般預(yù)算支出等 貸：暫付款
（二）與下級往來
它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財 政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。
這類業(yè)務(wù)對于上級財政來說，是屬于與下級往來業(yè)務(wù)。
財政總預(yù)算會計設(shè)置“與下級往來”科目進行核算。1.借給下級財政部門款項。
借：與下級往來 貸：國庫存款
收到下級財政歸還借款，做相反分錄。
2.將對下級財政的借款轉(zhuǎn)作補助。
借：補助支出 貸：與下級往來
3.體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上解的款項。借：與下級往來 貸：上解收入 4.體制結(jié)算中應(yīng)補助下級財政款項。借：補助支出 貸：與下級往來
四、在途款
在途款是指在國庫存款的報解整理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上的收入、收回的不屬于上的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。
財政總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目進行核算。1.在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上收入的款項時：
（1）在上賬上：
借：在途款 貸：一般預(yù)算收入等
（2）在新賬上：
借：國庫存款 貸：在途款
2.在庫款報解整理期內(nèi)收回不屬于上支出的款項時：
（1）在上賬上：
借：在途款 貸：一般預(yù)算支出
（2）在新賬上：
借：國庫存款 貸：在途款
五、預(yù)撥款項
預(yù)撥款項是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款等。只有在實撥資金方式下才存在預(yù)撥款項業(yè)務(wù)。
（一）預(yù)撥經(jīng)費
預(yù)撥經(jīng)費是指財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列入支出的經(jīng)費。
財政總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目進行核算。1.預(yù)撥經(jīng)費時，借：預(yù)撥經(jīng)費
貸：國庫存款
預(yù)撥經(jīng)費收回，做相反會計分錄。2.將預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費
（二）基建撥款
基建撥款是指財政部門按基本建設(shè)計劃撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。
財政總預(yù)算會計設(shè)置“基建撥款”科目進行核算。
1.撥付基建財務(wù)管理部門基建資金。
借：基建撥款
貸：國庫存款——一般預(yù)算存款
收回基建撥款，做相反會計分錄。
2.收到基建財務(wù)部門報來的基本建設(shè)撥款報表。
借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款
第二節(jié) 負債
在財政總預(yù)算會計中，負債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括暫存款、與上級往來以及借入款等。
一、暫存及與上級往來
（一）暫存款
暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和性質(zhì)不明的款項。
財政總預(yù)算會計設(shè)置“暫存款”科目進行核算。
1.收到暫存款項時：
借：國庫存款/其他財政存款 貸：暫存款 2.沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時：
借：暫存款 貸：國庫存款/其他財政存款/一般預(yù)算收入
（二）與上級往來
它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。
這類業(yè)務(wù)對于下級財政來說，是屬于與上級往來業(yè)務(wù)。
財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“與上級往來”科目。
1.從上級財政借入資金。
借：國庫存款 貸：與上級往來
歸還上級財政借款，做相反會計分錄。
2.上級財政通知將借款轉(zhuǎn)作補助。
借：與上級往來
貸：補助收入
3.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上解上級財政的款項。
借：上解支出
貸：與上級往來
4.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級財政補助的款項。
借：與上級往來
貸：補助收入
二、借入款
借入款指中央財政和地方財政按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以發(fā)行債券等方式向社會舉借債務(wù)取得的款項。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借入款”科目。
1.中央財政或地方財政發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時：
借：國庫存款 貸：借入款
2.到期償還債務(wù)本金時：
借：借入款 貸：國庫存款
政府借款和政府債券引起的利息支出，計入“一般預(yù)算支出”科目。第七章 財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額，財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)包括各項結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。第一節(jié) 結(jié)余
結(jié)余是指收入減去支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。
財政總預(yù)算會計核算的結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和財政專戶管理資金結(jié)余等。
一、預(yù)算結(jié)余
預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額。
其中，一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（補助收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；
一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出（補助支出、上解支出和調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。財政總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財政總預(yù)算會計年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入賬戶時：
借：一般預(yù)算收入
補助收入——一般預(yù)算補助
上解收入——一般預(yù)算上解
調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入
調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
貸：預(yù)算結(jié)余
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出賬戶時：
借：預(yù)算結(jié)余
貸：一般預(yù)算支出
補助支出——一般預(yù)算補助
上解支出——一般預(yù)算上解
調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出
安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
二、基金預(yù)算結(jié)余
基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額。其中，基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入（補助收入、上解收入和調(diào)入資金）； 基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出和基金預(yù)算調(diào)撥支出（補助支出、上解支出和調(diào)出資金）。
財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財政總預(yù)算會計年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入賬戶時：
借：基金預(yù)算收入
補助收入——基金預(yù)算補助
上解收入——基金預(yù)算上解
調(diào)入資金——基金預(yù)算調(diào)入 貸：基金預(yù)算結(jié)余
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出賬戶時：
借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出
補助支出——基金預(yù)算補助
上解支出——基金預(yù)算上解
調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出
三、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余
國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。其中，國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥收入中的補助收入；國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)撥支出中的補助支出和調(diào)出資金。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶。
1.財政總預(yù)算會計年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入賬戶時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入
補助收入——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助
貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余
2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出賬戶時：
借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余
貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出
國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金
補助支出——國有資本經(jīng)營預(yù)算補助
四、專用基金結(jié)余
專用基金結(jié)余是財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶。
財政總預(yù)算會計年終結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余
借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出
五、財政專戶管理資金結(jié)余
財政專戶管理資金結(jié)余是未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的差額。
財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金結(jié)余”科目。
財政總預(yù)算會計年終結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：財政專戶管理資金收入 貸：財政專戶管理資金結(jié)余
借：財政專戶管理資金結(jié)余 貸：財政專戶管理資金支出 第二節(jié) 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金
一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指由一級政府設(shè)立的，從規(guī)定的范圍籌集的，用于調(diào)節(jié)本級預(yù)算平衡運行的預(yù)算儲備資金。財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。
1.年終，從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基時，借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
2.為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金
預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級財政為調(diào)劑預(yù)算內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。
預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源：
1.從本級財政的預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補充； 2.由上級財政部門撥入。財政總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。
1.各級財政用本級預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時：
借：預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金
2.上級財政部門撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金時：
借：國庫存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 第八章 財政總預(yù)算會計報表
財政總預(yù)算會計報表是反映各級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告。
財政總預(yù)算會計報表包括預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負債表等。第一節(jié) 預(yù)算執(zhí)行情況表
一、預(yù)算執(zhí)行情況表的概念
預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財政總預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告。
按照編報時間，預(yù)算執(zhí)行情況表可分為旬報、月報和年報等。
二、預(yù)算執(zhí)行情況表的種類
財政總預(yù)算會計編制的預(yù)算執(zhí)行情況表的年報一般由財政收支決算總表、財政收入決算明細表、財政支出決算明細表、基金預(yù)算收支決算總表和基金預(yù)算收支決算明細 表、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算總表、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算明細表等組成。(一)財政收支決算總表（一般預(yù)算收支決算總表）
財政收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的一般預(yù)算資金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報表。
（二）基金預(yù)算收支決算總表
基金預(yù)算收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況的報表。
（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表
國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表是反映各級政府財政國有資本經(jīng)營預(yù)算決算收入、決算支出以及決算結(jié)余情況的報表。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的概念
資產(chǎn)負債表是反映一級政府財政在某一特定時日實際財力狀況的會計報表。
二、資產(chǎn)負債表的格式和編制方法
財政總預(yù)算會計在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類等有關(guān)賬戶的期末余額填列。
1.月報的編制：各月資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出＝負債+凈資產(chǎn)+收入”平衡公式為編制依據(jù)。2.年報的編制 ： 以“資產(chǎn)＝負債+凈資產(chǎn)”平衡公式為編制依據(jù)。
3.匯總資產(chǎn)負債表的編制： 在匯編的過程中，應(yīng)將本級財政的“與下級往來”與下 級財政的“與上級往來”、本級財政的“上解收入”與下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”與下級財政的“補助收入”等核對無誤后互相沖銷，以免重復(fù)匯總。第十章 行政單位會計概述
第一節(jié) 行政單位會計的概念
行政單位是指行使國家權(quán)利、管理國家事務(wù)的機關(guān)及其派出機構(gòu)。
行政單位會計是指各級行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計。
第二節(jié) 行政單位會計組織系統(tǒng)
行政單位會計根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和 基層會計單位三級。第三節(jié) 行政單位會計的會計科目
行政單位會計科目分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。第十一章 行政單位的收入
收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。
行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等。第一節(jié) 撥入經(jīng)費
一、撥入經(jīng)費的概念與管理要求
撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。
撥入經(jīng)費的管理要求： 1.按部門預(yù)算和用款計劃申請取得撥入經(jīng)費；
2.按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費； 3.按預(yù)算級次申請取得撥入經(jīng)費；
4.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得撥入經(jīng)費。
二、撥入經(jīng)費的核算
行政單位設(shè)置“撥入經(jīng)費”總賬科目進行核算。
（一）財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得
在實撥資金方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥款請求。
財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政資金直接劃撥到行政單位開戶銀行。
行政單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時，確認撥入經(jīng)費。借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費
（二）財政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得
在財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。
財政部門經(jīng)審核無誤后，通過財政零余額賬戶將資金支付給收款人。
行政單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認撥入經(jīng)費行政單位收到財政部門委托代理行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為行政單位支付了為開展日常或某項專業(yè)活動所發(fā)生的經(jīng)費時，借：經(jīng)費支出——基本支出/項目支出
貸：撥入經(jīng)費——基本支出/項目支出
（三）財政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得
在財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。
財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政授權(quán)支付用款額度通知行政單位零余額賬戶代理銀行。
行政單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，確認撥入經(jīng)費。
采用財政授權(quán)支付方式，行政單位需要按照財政部門的規(guī)定開設(shè)零余額賬戶，即“零余額賬戶用款額度”賬戶。
?1.行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，收到財政授權(quán)支付額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費——基本支出/項目支出
2.行政單位向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付日?；?qū)ｍ棙I(yè)務(wù)活動經(jīng)費時，借：經(jīng)費支出——基本支出/項目支出 貸：零余額賬戶用款額度
（四）撥入經(jīng)費的年終結(jié)轉(zhuǎn)
行政單位的撥入經(jīng)費平時不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。
借：撥入經(jīng)費——基本支出/項目支出
貸：結(jié)余 第二節(jié) 預(yù)算外資金收入
一、預(yù)算外資金收入的概念與管理要求
預(yù)算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預(yù)算管理的財政性資金。
預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政預(yù)算外資金專戶中核撥給行政單位的預(yù)算外資金。行政單位設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶。
原未改革的行政單位預(yù)算外資金的管理辦法：
1.全額上繳 2.比例上繳 3.結(jié)余上繳
第三節(jié) 其他收入
其他收入是指行政單位除撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入以外按規(guī)定取得的各項收入。主要包括按規(guī)定取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。設(shè)置“其他收入”科目。
取得其他收入時：
借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：其他收入
年終結(jié)賬時：
借：其他收入 貸：結(jié)余
第十二章 行政單位的支出
支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，行政單位會計核算的支出包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。
第一節(jié) 經(jīng)費支出
一、經(jīng)費支出的概念
經(jīng)費支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項支出。
二、經(jīng)費支出的分類
按支出經(jīng)濟分類
行政單位的經(jīng)費支出應(yīng)按照《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟分類科目”進行分類。設(shè)置“類”、“款”兩級科目。主要包括以下大類：
1.工資福利支出 2.商品和服務(wù)支出3.對個人和家庭的補助4.基本建設(shè)支出 5.其他資本性支出6.其他支出
按照部門預(yù)算的要求進行分類
按照部門預(yù)算的要求，行政單位的經(jīng)費支出可以分為基本支出和項目支出兩大類。
基本支出（經(jīng)常性支出）是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項支出；
項目支出（專項支出）是指行政單位為完成專項工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項支出。按不同經(jīng)費性質(zhì)的分類：
按不同經(jīng)費的性質(zhì)，行政單位的經(jīng)費支出可以分為財政撥款支出、政府性基金支出、其他資金支出。
財政撥款支出是指行政單位使用一般預(yù)算撥款收入而發(fā)生的經(jīng)費支出。
政府性基金支出是指行政單位使用政府性基金收入而發(fā)生的經(jīng)費支出。其他資金支出是指行政單位使用除一般預(yù)算撥款收入、政府性基金收入以外而發(fā)生的經(jīng)費支出。將政府收支分類科目和部門預(yù)算的要求相結(jié)合進行分類 行政單位應(yīng)當(dāng)分別將基本支出與政府收支分類科目進行結(jié)合，將項目支出與政府收支分類科目進行結(jié)合，編制基本 支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。
基本支出預(yù)算表通常由人員經(jīng)費預(yù)算表和日常公用經(jīng)費預(yù)算表組成。
基本支出人員經(jīng)費預(yù)算表中的支出項目由“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”類款級科目組成?；局С鋈粘９媒?jīng)費預(yù)算表中的支出項目由“商品和 服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類款級科目組成。
項目支出預(yù)算表中的支出項目根據(jù)需要選擇使用“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”類款級科目。
三、經(jīng)費支出的一般管理要求
1.建立健全經(jīng)費支出的內(nèi)部管理制度。2.各項經(jīng)費支出嚴格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途使用。3.保證單位基本支出的需要。4.嚴格項目支出的管理。5.實行綜合預(yù)算管理方法。6.對經(jīng)費支出的薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理。
四、經(jīng)費支出的核算
行政單位會計設(shè)置“經(jīng)費支出”科目進行核算。
（1）某行政單位尚未實行國庫集中支付制度。該行政單位通過銀行存款賬戶支付開展有關(guān)業(yè)務(wù)活動的支出。
借：經(jīng)費支出——基本支出/項目支出 貸：銀行存款
（2）某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度。該行政單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，支付中心通過財政零余額賬戶為行政單位支付了辦公設(shè)備購置費。
借：經(jīng)費支出——基本支出
貸：撥入經(jīng)費——基本支出
同時：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
（3）某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度。該行政單位通過單位零余額賬戶支付開展有關(guān)專項業(yè)務(wù)活動的支出。
借：經(jīng)費支出——項目支出 貸：零余額賬戶用款額度
（4）經(jīng)費支出的年終結(jié)轉(zhuǎn)
行政單位的經(jīng)費支出平時不結(jié)轉(zhuǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)。
借：結(jié)余
貸：經(jīng)費支出——基本支出/項目支出 第二節(jié) 撥出經(jīng)費
一、撥出經(jīng)費的概念
撥出經(jīng)費是指行政單位根據(jù)核定的預(yù)算撥付給其所屬單位的預(yù)算資金。
行政單位只有在采用實撥資金方式時，才會有撥出經(jīng)費的業(yè)務(wù)。
二、撥出經(jīng)費的核算
行政單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”科目。
將預(yù)算經(jīng)費撥給所屬單位。
借：撥出經(jīng)費——基本支出/項目支出
貸：銀行存款
年終結(jié)賬時：
借：結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費 第三節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。行政單位會計設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
將自籌基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款
年終結(jié)賬時：
借：結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第十三章 行政單位資產(chǎn)和負債
第一節(jié) 資 產(chǎn)
資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
一、流動資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。有價證券也作為流動資產(chǎn)管理。
（一）現(xiàn)金： 設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。收到現(xiàn)金時：
借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/其他收入
支出現(xiàn)金時：
借：經(jīng)費支出 貸：現(xiàn)金
(二)銀行存款： 設(shè)置“銀行存款”賬戶。收到銀行存款時：
借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費/其他收入等
提取和支用銀行存款時：
借：現(xiàn)金/經(jīng)費支出 貸：銀行存款(三)零余額賬戶用款額度
1.零余額賬戶用款額度的概念：在財政授權(quán)支付方式下，財政部門為行政單位在代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶。由于行政單位可以隨時自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實現(xiàn)支付，因此，單位零余額賬戶用款額度是行政單位的一項特殊的流動資產(chǎn)。
財政部門在代理銀行開設(shè)的財政零余額賬戶也與行政單位直接相關(guān)。財政零余額賬戶用于財政直接支付。
盡管財政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項，但由于行政單位無權(quán)自行開具支付令支付其中的款項，因此，行政單位在財政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。2.零余額賬戶用款額度的核算
行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記財政授權(quán)支付數(shù)，內(nèi)財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額，下恢復(fù)額度數(shù)。貸方登記從零余額賬戶支取使用數(shù)，年終注銷額度數(shù)。該賬戶年終無余額。⑴ 收到用款額度時：
借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費
⑵支付用款額度時：
借：經(jīng)費支出∕庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 ⑶提取現(xiàn)金時：
借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度(四)財政應(yīng)返還額度
1.財政應(yīng)返還額度的概念：在財政國庫單一賬戶制度下，行政單位的支出預(yù) 算經(jīng)批準(zhǔn)后，分別構(gòu)成行政單位的財政直接支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)和財政授權(quán)支付用款額度或預(yù)算指標(biāo)。
財政部門對行政單位尚未使用的財政直接支付用款額度和財政授權(quán)支付用款額度，采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。
財政應(yīng)返還額度只有在已改革的行政單位才存在。
2.財政應(yīng)返還額度的核算
行政單位應(yīng)設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，用來反映年終注銷及次年恢復(fù)使用財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度的情況。財政直接支付年終結(jié)余資金的核算
（1）年底額度注銷的核算
行政單位年終依據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費
（2）次年恢復(fù)額度的核算
※ 下財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，行政單位不作會計處理。
※ 實際使用恢復(fù)的額度時，借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算
（1）年底額度注銷的核算
行政單位年終根據(jù)本財政授權(quán)支付額度下達數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度
如果單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者之間的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費
（2）次年恢復(fù)額度的核算
行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
下單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
實際使用恢復(fù)的額度時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度
（五）暫付款
暫付款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，是行政單位的待結(jié)算債權(quán)。行政單位設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生暫付款項時：
借：暫付款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 結(jié)算收回暫付款項或核銷轉(zhuǎn)列支出時：
借：現(xiàn)金/銀行存款/經(jīng)費支出 貸：暫付款
（六）庫存材料
1.庫存材料概述
庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。購入少量、隨買隨用的材料物資，在購入時直接列為支出。
行政單位的庫存材料一般按實際價格計價。
對于購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別按購買價、調(diào)撥價計價；材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料的價值，直接計入有關(guān)支出科目。2.庫存材料的核算
行政單位會計設(shè)置“庫存材料”科目進行核算。
1、購入材料，支付價款和運輸費并驗收入庫時：
借：庫存材料
經(jīng)費支出
貸：撥入經(jīng)費/銀行存款/零余額賬戶用款額度等
2、發(fā)出或領(lǐng)用材料：
借：經(jīng)費支出 貸：庫存材料
3、材料盤盈、盤虧處理：
借：庫存材料
貸：經(jīng)費支出
借：經(jīng)費支出
貸：庫存材料
（七）有價證券
有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。
行政單位有價證券管理與核算要求：1.行政單位只能用結(jié)余資金購買有價證券。2.購入的有價證券，應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。3.購入有價證券支付的資金，不得作為支出數(shù)報銷。4.兌付有價證券的利息或轉(zhuǎn)讓有價證券產(chǎn)生的差價，記入當(dāng)期收入。行政單位會計設(shè)置“有價證券”科目進行核算。
1.購入有價證券，借：有價證券
貸：銀行存款
2.兌付有價證券本息時，借：銀行存款
貸：有價證券（本金）
其他收入（利息）
二、固定資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)的概念及分類
1.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)
準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)的分類（1）房屋及建筑物（2）辦公設(shè)備（3）專用設(shè)備（4）交通工具（5）文物和陳列品（6）圖書（7）其他固定資產(chǎn)
（二）固定資產(chǎn)的取得和計價：行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。
具體計價方法包括：
1.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的購買價、調(diào)撥價加有關(guān)費用（如運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅等）計價。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
3.在原有基礎(chǔ)上改、擴建的固定資產(chǎn)，按改、擴建過程中發(fā)生的支出減去變價收入后的凈增加值，增計固定資產(chǎn)價值。
4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價或有關(guān)憑據(jù)計價。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。
5.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照估計價值計價。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值計價。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價入賬，待實際價值確定后，再進行調(diào)整。8.購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。
（三）固定資產(chǎn)的核算
設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價。
1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時：
借：經(jīng)費支出
貸：銀行存款
零余額賬戶用款額度
撥入經(jīng)費
同時，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金
2.無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金
（三）固定資產(chǎn)的核算
設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價。
1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時：
借：經(jīng)費支出
貸：銀行存款
零余額賬戶用款額度
撥入經(jīng)費
同時，借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
2.無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 3.出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)時
核銷賬面價值：
借：固定基金
貸：固定資產(chǎn)
支付清理費用：
借：經(jīng)費支出
貸：銀行存款
取得變價收入：
借：銀行存款
貸：其他收入 第二節(jié) 負 債
負債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶、暫存款、應(yīng)付工資(離退休費)、應(yīng)付地方(部門)津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入等。
一、應(yīng)繳預(yù)算款
（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容
應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳財政預(yù)算的各種款項。
應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：
1.納入預(yù)算管理的政府性基金收入；2.納入預(yù)算管理的行政性收費收入；
3.罰沒款項；4.其他應(yīng)繳預(yù)算的項款。
（二）應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求
1.依法收??；2.及時、足額上繳國庫。
（三）應(yīng)繳預(yù)算款的核算
分兩種情況處理：
1.已實行國庫單一賬戶制度改革并取消了收入過渡賬戶的行政單位，收到應(yīng)上繳財政預(yù)算的收入，當(dāng)日繳入國庫時，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款
也可以不編制會計分錄，通過設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款備查簿”登記款項的收取和繳庫情況。2.尚未實行國庫單一賬戶制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶來核算應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
行政單位收到各項應(yīng)繳預(yù)算款項時，借：銀行存款
貸：應(yīng)繳預(yù)算款
上繳應(yīng)繳預(yù)算款時，借：應(yīng)繳預(yù)算款
貸：銀行存款
二、應(yīng)繳財政專戶款
應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按照規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。
關(guān)于應(yīng)繳財政專戶款的核算，分兩種情況處理：
1.已實行非稅收入收繳改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位，收到未納入預(yù)算管理的行政性收費，當(dāng)日繳入財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：應(yīng)繳財政專戶款
也可以不編制會計分錄，通過設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款備查簿”登記款項的業(yè)務(wù)內(nèi)容。2.未實行非稅收入收繳改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位，應(yīng)通過“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶來核算應(yīng)繳財政專戶款的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
具體有三種方法：(1)全額上繳(2)比例上繳(3)結(jié)余上繳
全額上繳的行政單位取得應(yīng)上繳財政專戶的各項收入時，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款
三、暫存款
暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的臨時待結(jié)算款項，是行政單位的待結(jié)算債務(wù)。
行政單位應(yīng)設(shè)置“暫存款”科目進行核算。
收到暫存款項時：
借：銀行存款
貸：暫存款
沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還暫存款項時：
借：暫存款 貸：銀行存款
四、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補貼
應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補貼的核算：行政單位應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個總賬科目。
“應(yīng)付工資(離退休費)”賬戶核算向職工發(fā)放的工資或離退休費?！皯?yīng)付地方(部門)津貼補貼”賬戶核算向職工發(fā)放的各類地方(部門)津貼補貼，“應(yīng)付其他個人收入”賬戶核算向職工發(fā)放除“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”以外的其他個人收人。
上述三個賬戶均應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級賬戶進行明細核算。行政單位發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼及其他個人收入時，借：經(jīng)費支出
貸：應(yīng)付工資(離退休費)
應(yīng)付地方(部門)津貼補貼
應(yīng)付其他個人收入 同時，借：應(yīng)付工資(離退休費)
應(yīng)付地方(部門)津貼補貼
應(yīng)付其他個人收入
貸：銀行存款/撥入經(jīng)費/零余額賬戶用款額度等 第十四章 行政單位的凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負債后的差額，包括固定基金和結(jié)余。
第一節(jié) 固定基金
一、固定基金的概念
固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
二、固定基金的核算 ：行政單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”賬戶。
由于行政單位不計提固定資產(chǎn)折舊，因此，“固定基金”賬戶的貸方余額一定與“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額相等。
增加固定基金時：
借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金
減少固定基金時：
借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 第二節(jié) 結(jié)余
結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。
一、結(jié)余的種類
1.按不同經(jīng)費來源資金類型分為：（1）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，（2）政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（3）其他資金結(jié)余
行政單位財政撥款資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。
結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。
結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的財政撥款資金。
（1）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余： 是指行政單位在預(yù)算內(nèi)，按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未 列支出的財政撥款資金，包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余。
（2）政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：是指行政單位在預(yù)算內(nèi)，按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未 列支出的政府基金預(yù)算財政撥款資金，包括政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和政府性基金結(jié)余。
（3）其他資金結(jié)余是除一般預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算撥款以外的其他資金收支相抵后的余額。
2.按結(jié)余形成的時間分類
按結(jié)余形成的時間，行政單位結(jié)余可分為當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、累計結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。3.按結(jié)余資金支出性質(zhì)分類
按結(jié)余資金支出性質(zhì)，行政單位結(jié)余可分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余
（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱基本支出結(jié)余，是指用于基本支出的收入減去基本支出后的差額，包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。
（2）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱項目支出專項結(jié)余，是尚未完成項目支出收入減去項目支出后的差額。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。
（3）項目支出結(jié)余，也稱項目支出凈結(jié)余，是指已經(jīng)完成項目的項目支出收入減去項目支出后的差額。
二、結(jié)余的核算：行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)各項收支時，借：撥入經(jīng)費
預(yù)算外資金收入
其他收入
貸：結(jié)余—財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
—政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
—其他資金結(jié)余 同時，借：結(jié)余—財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
—政府性基金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
—其他資金結(jié)余
貸：經(jīng)費支出
撥出經(jīng)費
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
第十五章 行政單位會計報表
會計報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、經(jīng)費支出明細表、基本數(shù)字表和會計報表說明書。
第一節(jié) 收入支出總表收入支出總表的概念
收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表，由收入、支出和結(jié)余三部分組成。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的概念與平衡等式
行政單位的資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。
月報和季報采用“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”的平衡公式
年報采用“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的平衡公式
第三節(jié) 其他會計報表
一、經(jīng)費支出明細表
經(jīng)費支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)經(jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行明細情況的會計報表。
二、項目支出明細表
項目支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)所發(fā)生的項目支出明細情況的會計報表。
三、基本數(shù)字表
基本數(shù)字表是列示行政單位基本情況的會計報表。
四、會計報表說明書
第四節(jié) 行政單位部門收支決算表
行政單位部門收支決算表是反映一定時期內(nèi)行政單位部門收支實際發(fā)生情況的會計報表。包括部門收支決算總表、部門收入決算表、部門支出決算表等種類。
一、部門收支決算總表
部門收支決算總表是反映行政單位部門收支實際取得和發(fā)生總體情況的會計報表。
二、部門收入決算表
部門收入決算表是反映行政單位部門收入實際取得情況的 會計報表。
三、部門支出決算表
部門支出決算表是反映行政單位部門支出實際發(fā)生情況的 會計報表。
第三篇 非營利組織會計
第十六章 事業(yè)單位會計概述
第一節(jié) 事業(yè)單位會計的概念
事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式向社會提供生產(chǎn)或生活服務(wù)的單位。
事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。
第二節(jié) 事業(yè)單位會計的組織系統(tǒng)
事業(yè)單位會計根據(jù)預(yù)算管理體制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。
第三節(jié) 事業(yè)單位會計的特點
一、收入來源多渠道
二、支出使用多用途
三、凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念
四、其他：
1.兩種會計基礎(chǔ)并用：收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2.視情況進行成本核算 ：醫(yī)療成本、科研成本等
3.設(shè)置專用基金修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金 4.資產(chǎn)和負債方面： 核算固定基金 沒有應(yīng)付債券 第四節(jié) 事業(yè)單位通用會計科目
事業(yè)單位會計科目分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類。
第十七章 事業(yè)單位收入的核算
事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù) 活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、財政專戶返還收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入等。
第一節(jié) 財政補助收入和財政專戶返還收入
一、財政補助收入：財政補助收入是指事業(yè)單位按核定預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。
事業(yè)單位財政補助收入的管理要求：
1.按部門預(yù)算和用款計劃申請取得財政補助收入； 2.按規(guī)定用途申請取得財政補助收入； 3.按預(yù)算級次申請取得財政補助收入； 4.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助收入。
事業(yè)單位經(jīng)費領(lǐng)撥的方式有實撥資金、財政直接支付、財政授權(quán)支付方式。
財政補助收入的確認：
1.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。
2.在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，確認財政補助收入。
3.在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認財政補助收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”賬戶，下設(shè)“基本支出”和“項目支出” 明細科目。
1.實撥資金方式下，收到撥入的事業(yè)經(jīng)費時，借：銀行存款 貸：財政補助收入——基本支出/項目支出
支付使用時，借：事業(yè)支出
貸：銀行存款
2.采用財政直接支付方式，支付開展有關(guān)業(yè)務(wù)活動的事業(yè)經(jīng)費時，借：事業(yè)支出
貸：財政補助收入——基本支出/項目支出
3.采用財政授權(quán)支付方式，收到財政部門撥入的零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入——基本支出/項目支出
使用時，借：事業(yè)支出
貸：零余額賬戶用款額度
4.年終轉(zhuǎn)賬時：
借：財政補助收入
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
二、財政專戶返還收入：財政專戶返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財政預(yù)算外資金專戶取得的預(yù)算外資金返還收入。
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政專戶返還收入”賬戶。
1.收到財政專戶返還收入時：
借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入
2.年終結(jié)賬時：
借：財政專戶返還收入 貸：事業(yè)結(jié)余 第二節(jié) 事業(yè)收入和經(jīng)營收入
一、事業(yè)收入
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。
1.事業(yè)收入的分類（1）中小學(xué)的事業(yè)收入；（2）高等學(xué)校的事業(yè)收入；（3）廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入；（4）文化事業(yè)單位的事業(yè)收入；（5）醫(yī)院的事業(yè)收入；（6）科學(xué)事業(yè)單位的收入；（7）文物事業(yè)單位的事業(yè)收入；（8）體育事業(yè)單位的事業(yè)收入。2.事業(yè)收入的核算： 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目。
（1）取得事業(yè)收入時，借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入
（2）年終轉(zhuǎn)賬時, 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余
二、經(jīng)營收入
經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經(jīng)營活動所取得的收入。
1.經(jīng)營收入的特征
（1）它是開展經(jīng)營活動取得的收入，而不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。
（2）它是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。
2.經(jīng)營收入的內(nèi)容
包括銷售收入；經(jīng)營服務(wù)收入；租賃收入；其他經(jīng)營收入。3.經(jīng)營收入的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。
（1）取得經(jīng)營收入時，借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入
（2）年終轉(zhuǎn)賬時：
借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
第三節(jié)上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入
一、上級補助收入
上級補助收入是指事業(yè)單位從上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入屬于非財政性資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上級補助收入”科目。
1.收到上級補助收入時：
借：銀行存款 貸：上級補助收入
2.年終轉(zhuǎn)賬時：
借：上級補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余
二、附屬單位繳款
附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項收入。事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，作為經(jīng)營收入處理，不作為附屬單位繳款處理。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“附屬單位繳款”賬戶。
1.收到附屬單位繳款時：
借：銀行存款
貸：附屬單位繳款
2.年終轉(zhuǎn)賬時：
借：附屬單位繳款
貸：事業(yè)結(jié)余
三、其他收入
其他收入是指事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入，如對外投資收益、外單位捐贈收入、其他零星雜項收入等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，1.取得其他收入時：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：其他收入
2.年終轉(zhuǎn)賬時：
借：其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余 第十八章 事業(yè)單位的支出
事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失。
事業(yè)單位的支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、撥出經(jīng)費、成本費用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。第一節(jié) 事業(yè)支出
一、事業(yè)支出的概念
事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的支出。
二、事業(yè)支出的分類
事業(yè)單位的事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟分類科目”進行分類。下設(shè)“類”、“款”兩級科目。
1.工資福利支出2.商品和服務(wù)支出3.對個人和家庭的補助4.基本建設(shè)支出5.其他資本性支出6.其他支出 7.贈與8.債務(wù)利息支出9.債務(wù)還本支出
按照部門預(yù)算的要求進行分類
按照部門預(yù)算的要求，事業(yè)單位的事業(yè)支出可以分為基本支出和項目支出兩大類。
基本支出（經(jīng)常性支出）是指事業(yè)單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項支出；
項目支出（專項支出）是指事業(yè)單位為完成專項工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項支出。將政府收支分類科目和部門預(yù)算的要求相結(jié)合進行分類
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分別將基本支出與政府收支分類科目進行結(jié)合，將項目支出與政府收支分類科目進行結(jié)合，編制基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。
事業(yè)單位的基本支出預(yù)算通常由人員經(jīng)費預(yù)算和日常公用經(jīng)費預(yù)算組成。
事業(yè)單位的項目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別各具體項目進行編制。按不同經(jīng)費性質(zhì)的分類
按不同經(jīng)費的性質(zhì)，事業(yè)單位的事業(yè)支出可以分為財政撥款支出和其他事業(yè)支出。
財政撥款支出是指事業(yè)單位使用財政撥款支付的事業(yè)支出。
財政撥款支出按財政撥款所屬時期又分為當(dāng)年財政撥款支出、使用以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出和使用以前財政撥款結(jié)余支出。
其他事業(yè)支出是指事業(yè)單位使用其他資金支付的事業(yè)支出。
三、事業(yè)支出的管理要求
1.建立健全事業(yè)支出的內(nèi)部管理制度。2.各項事業(yè)支出必須嚴格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途 和數(shù)額使用。
3.保證單位基本支出的需要。4.嚴格項目支出的管理。5.實行綜合預(yù)算管理方法。
6.劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。7.注意勤儉節(jié)約，提高資金使用效益。
四、事業(yè)支出的核算： 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目
1.發(fā)生事業(yè)支出時：
借：事業(yè)支出 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入
2.年終轉(zhuǎn)賬時：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出—財政撥款支出
—其他事業(yè)支出 第二節(jié) 經(jīng)營支出
經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”科目進行核算。
1.發(fā)生經(jīng)營支出時：
借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款等
2.期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出時：
借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 第三節(jié) 撥出經(jīng)費
撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的部門預(yù)算，撥付所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。只有實撥資金方式下,才可能會有撥出經(jīng)費的業(yè)務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”賬戶。
1.撥出經(jīng)費時：
借：撥出經(jīng)費 貸：銀行存款
2.年終結(jié)賬時：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：撥出經(jīng)費 第四節(jié) 上繳上級支出與對附屬單位補助
一、上繳上級支出
上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳給上級單位的款項。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上繳上級支出”賬戶。
1.上繳上級款項時：
借：上繳上級支出 貸：銀行存款
2.年終結(jié)賬時：
借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 事業(yè)單位的“上繳上級支出”與“附屬單位繳款”相對應(yīng)：下級單位向上級單位上繳款項時，下級單位通過“上繳上級支出”科目進行核算；上級單位收到下級單位上繳的款項時，上級單位通過“附屬單位繳款”科目進行核算。
二、對附屬單位補助：對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的開支。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對附屬單位補助”賬戶。
1.對附屬單位補助時：
借：對附屬單位補助
貸：銀行存款
2.年終結(jié)賬時：
借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補助
事業(yè)單位的“對附屬單位補助”和“上級補助收入”存在對應(yīng)關(guān)系：
補助事項發(fā)生時，上級單位通過“對附屬單位補 助”科目進行核算，下級單位通過“上級補助收入”科目進行核算。
第五節(jié) 成本費用、銷售稅金與結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
一、成本費用
（一）成本費用的概念
成本費用是指實行成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)、產(chǎn)品或商品生產(chǎn)成本的各項費用。
（二）成本費用的核算程序
1.確定成本計算對象； 2.劃分成本項目； 3.確定成本計算期；
4.歸集與分配成本費用； 5.建立成本計算單與編制成本計算表。
（三）成本費用的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“成本費用”賬戶。
1.在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生成本費用時：
借：成本費用
貸：材料/銀行存款
2.產(chǎn)品驗收入庫時：
借：產(chǎn)成品 貸：成本費用
二、銷售稅金
銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”賬戶。1.按規(guī)定計算應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加時，借：銷售稅金
貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款
2.交納稅金及附加時，借：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸：銷售稅金
三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ：設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
1.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時：
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款
2.年終結(jié)賬時：
借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第十九章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。第一節(jié) 事業(yè)基金
一、事業(yè)基金的概念：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。事業(yè)基金可分為一般基金和投資基金兩類。
一般基金表示事業(yè)單位可以自主安排使用的資金，是沒有外在用途限制的基金數(shù)額； 投資基金表示事業(yè)單位占用在對外投資上的基金數(shù)額。
事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)基金”科目進行核算，并按“一 般基金”和“投資基金”設(shè)置明細分類賬戶。
二、事業(yè)基金的核算
1.年終將經(jīng)分配后的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入時：
借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金----一般基金 2.用銀行存款對外投資時：
借：對外投資 貸：銀行存款 同時：
借：事業(yè)基金----一般基金 貸：事業(yè)基金----投資基金
第二節(jié) 固定基金
一、固定基金的概念 ： 固定基金是指事業(yè)單位占用在固定資產(chǎn)上的基金。
二、固定基金的核算 1.購入固定資產(chǎn)時：
借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 同時：
借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金
2.報廢、調(diào)出、對外投資、盈虧固定資產(chǎn)時：
借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 第三節(jié) 專用基金
一、專用基金的概念：專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。
二、專用基金的管理要求
1.先提后用 2.?？顚Ｓ?3.專設(shè)賬戶
三、專用基金的核算： 事業(yè)單位設(shè)置“專用基金”科目。1.修購基金
（1）按規(guī)定提取修購基金，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：專用基金——修購基金（2）用修購基金購置設(shè)備，借：專用基金——修購基金
貸：銀行存款
同時，借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金 2.職工福利基金
（1）按結(jié)余的一定比例提取職工福利基金，借：結(jié)余分配——提取專用基金 貸：專用基金——職工福利基金（2）開支職工福利基金，借：專用基金——職工福利基金 貸；銀行存款 3.醫(yī)療基金
（1）按人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：專用基金——醫(yī)療基金（2）使用醫(yī)療基金，借：專用基金——醫(yī)療基金 貸：銀行存款 4.住房基金
（1）收到住房基金，借：銀行存款
貸：專用基金——住房基金（2）使用住房基金，借：專用基金——住房基金 貸：銀行存款 第四節(jié) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，是指與財政部門有繳撥款關(guān)系的事業(yè)單位按照核定的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財政撥款資金，包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余。
一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
1.按形成的時間, 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。
2.按資金支出性質(zhì)，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱基本支出結(jié)余，包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)。
（2）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，也稱項目支出專項結(jié)余
二、財政撥款結(jié)余：按形成的時間，財政撥款結(jié)余可分為當(dāng)年結(jié)余和累計結(jié)余
三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余的核算
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目。
1.年終，事業(yè)單位將財政撥款收入轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時，借：財政補助收入
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
2.將事業(yè)支出中財政撥款支出轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時，借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出——財政撥款支出
3.結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款項目支出結(jié)余資金時，借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政撥款結(jié)余
“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目設(shè)置“當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目?！爱?dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)分別設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目，“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目再設(shè)置“人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)”和“日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目，“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目再按照具體項目設(shè)置明細科目。
“財政撥款結(jié)余”科目設(shè)置“當(dāng)年財政撥款結(jié)余”和“以前財政撥款結(jié)余”明細科目。“當(dāng)年財政撥款結(jié)余”和“以前財政撥款結(jié)余”科目均再按照具體項目設(shè)置明細科目。
下年初，事業(yè)單位將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余—當(dāng)年財政撥款結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余—以前財政撥款結(jié)余”科目的貸方時，借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
財政撥款結(jié)余—當(dāng)年財政撥款結(jié)余
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—以前財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
財政撥款結(jié)余—以前財政撥款結(jié)余 第五節(jié) 事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
一、事業(yè)結(jié)余：事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余、經(jīng)營收支以外其他各項收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。
年終，1.結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收支類科目時，借：事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位繳款/其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
同時：
借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出—其他事業(yè)支出/上繳上級支出/對附屬單
位補助/銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）/結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
“事業(yè)結(jié)余”科目如為貸方余額，表示事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余數(shù)。2.年終，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余時，借：事業(yè)結(jié)余
貸：結(jié)余分配 如事業(yè)超支，則做相反會計分錄。
二、經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營活動收入減去各項經(jīng)營活動支出后的余額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，1.年終，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收支類科目時，借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余 同時：
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出/銷售稅金
“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額表示當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，則表示經(jīng)營虧損。2.年終，結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余時，借：經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配
如為經(jīng)營虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。
三、結(jié)余分配
“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
具體分配的項目包括：
1.交納企業(yè)所得稅
2.提取專用基金—職工福利基金
3.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目。事業(yè)結(jié)余的分配：
將事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配時： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 按規(guī)定分配事業(yè)結(jié)余時：
借：結(jié)余分配 貸：專用基金----職工福利基金等 分配后將剩余事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時： 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金—一般基金 經(jīng)營結(jié)余的分配：
將經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配時： 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配 如為經(jīng)營虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。按規(guī)定分配經(jīng)營結(jié)余時： 借：結(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 專用基金----職工福利基金等 ※將剩余經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時： 借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金—一般基金
第二十章 事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債
第一節(jié) 資 產(chǎn)
資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。
一、流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
（一）現(xiàn)金與銀行存款
（二）零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度
事業(yè)單位的現(xiàn)金、銀行存款以及兩個額度的管理與核算內(nèi)容與行政單位相類似，可參照前行政單位資產(chǎn)中的相關(guān)部分。
（三）應(yīng)收與預(yù)付款
事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等內(nèi)容。
（四）存貨
存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料和產(chǎn)成品等。
1.材料：材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。
事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不作為材料管理。（1）材料的計價
①購入材料的計價
事業(yè)單位購入的材料，應(yīng)以購買價、運雜費等作為材料的入賬價格。
事業(yè)單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。
事業(yè)單位如果為小規(guī)模納稅人，其購入的材料按實際支付的含稅價格計算；如果為一般納稅人，其購入的非自用材料按不含稅價格計算。
②發(fā)出材料的計價
材料出庫可按實際情況選擇先進先出法或加權(quán)平均法確定實際成本。（2）材料的核算：事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“材料”賬戶
①購入非自用材料時，借：材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
②領(lǐng)用材料時，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出
貸：材料
2.產(chǎn)成品：產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品。
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。
（1）生產(chǎn)完成并驗收入庫產(chǎn)成品時：
借：產(chǎn)成品 貸：成本費用
（2）從倉庫發(fā)出產(chǎn)成品時：
借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品
二、對外投資
（一）對外投資的概念和種類
對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。
按對象可分為債券投資和其他投資。
（二）對外投資的核算
設(shè)置“對外投資”和“事業(yè)基金——投資基金”賬戶?！皩ν馔顿Y” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來反映和監(jiān)督各類對外投資的形成以及投資的收回情況?！笆聵I(yè)基金——投資基金”屬于凈資產(chǎn)類賬戶，核算事業(yè)單位占用在對外投資上的資金總量。核算時要注意同時反映事業(yè)基金中一般基金和投資基金的增減情況。
1.債券投資
（1）購入債券，按實際支付的款項作為投資成本記賬。
借：對外投資——債券投資 貸：銀行存款
同時，借：事業(yè)基金——一般基金 貸：事業(yè)基金——投資基金（2）債券到期兌付或轉(zhuǎn)讓，借：銀行存款（按實際收到金額）
貸：對外投資——債券投資（按實際成本）
其他收入
（差額借或貸）
同時：借：事業(yè)基金——投資基金（按實際成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金
2.其他投資：其他投資是指除債券投資以外的投資，包括貨幣資金投資、材料投資、固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資。（1）以貨幣資金對外投資
借：對外投資
貸：銀行存款
同時：
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金（2）以材料對外投資
①屬于一般納稅人的事業(yè)單位
借：對外投資（合同協(xié)議價）
貸：材料（不含稅的賬面價值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
事業(yè)基金——投資基金（按差額借或貸）
同時，按材料不含增值稅的賬面價值
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金 ②屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位 借：對外投資（合同協(xié)議價）
貸：材料（含稅賬面價值）
事業(yè)基金——投資基金（按差額借或貸）同時，按材料含稅賬面價值
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
（3）以固定資產(chǎn)對外投資
按合同或協(xié)議確定的價值
借：對外投資
貸：事業(yè)基金——投資基金
同時，按固定資產(chǎn)賬面原價
借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)（4）以無形資產(chǎn)對外投資
借：對外投資（按合同協(xié)議價或評估價）
貸：無形資產(chǎn)（按賬面原價）
事業(yè)基金——投資基金（差額借或貸）
同時 借：事業(yè)基金——一般基金（按賬面原價）
貸：事業(yè)基金——投資基金
三、固定資產(chǎn) ：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算可參照前行政單位資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)部分內(nèi)容。
四、無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的不具有實物形態(tài)但能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。
1.購入或自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款
2.攤銷無形資產(chǎn)時：
借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：無形資產(chǎn)
實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價值一次性攤銷，記入“事業(yè)支出”賬戶；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價值應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，記入“經(jīng)營支出”賬戶。
第二節(jié) 負債：負債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。
包括借入款項、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補貼等。
一、借入款項： 借入款項是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位或金融機構(gòu)借入的有償使用的各種款項。設(shè)置“借入款項”賬戶
1．取得各種借款時：
借：銀行存款 貸：借入款項
2．借款到期，還本付息時：
借：借入款項
事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：銀行存款
二、應(yīng)付及預(yù)收款項：應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展事業(yè)活動或經(jīng)營活動中因購買物品或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)予償還或預(yù)收的款項。包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。
三、應(yīng)繳款項：包括事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)向有關(guān)部門上繳各種 款項。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。
（一）應(yīng)繳預(yù)算款
（二）應(yīng)繳財政專戶款 與行政單位的核算內(nèi)容相類似，可參照前行政單位 負債中的相關(guān)部分內(nèi)容。
（三）應(yīng)交稅金：應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。如增值稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。1.計算出應(yīng)交納的稅金時：
借：銷售稅金/結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 2.交納稅金時：
借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款
四、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補貼：與行政單位的核算內(nèi)容相類似?？蓞⒄涨靶姓挝?負債中的相關(guān)部分內(nèi)容。
第二十一章 事業(yè)單位會計報表
會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、會計報表附表
附注和收支情況說明書等。第一節(jié) 收入支出表
事業(yè)單位的收入支出表是反映事業(yè)單位月份以及收支預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的會計報表。收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分組成。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表采用“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的平衡等式。第三節(jié) 會計報表附表附注與收支情況說明書
一、會計報表附表 事業(yè)單位會計報表的附表包括事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表、基本數(shù)字表等。
二、會計報表附注
三、收支情況說明書
第五篇：初級會計總結(jié)
前 言
2013年初級會計職稱考試的重要信息：
★考試時間：自2012年初級會計職稱考試部分地區(qū)實行無紙化形式之后，2013年的初級會計職稱無紙化考試地區(qū)于9月14－20日舉行；初級資格紙筆考試于10月26日舉行。
★考試形式：《初級會計實務(wù)》科目的考試時間調(diào)整為2小時，《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目的考試時間調(diào)整為1.5小時，兩個科目考試時間共計3.5小時；兩個科目連續(xù)考試，分別計算考試成績。
一、《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》教材結(jié)構(gòu)
2013年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》教材共7章，與2012年教材相比結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上均有較大變化。這7章可以分為兩部分：
二、教材主要變化
（一）結(jié)構(gòu)上變化：順序調(diào)整，仍為7章
（二）內(nèi)容上有重大變化，新增8個稅的法律制度： 1.第二章 勞動合同法律制度：增加第二節(jié)“社會保險法律制度” 2.第三章 支付結(jié)算法律制度：增加第四節(jié)“預(yù)付卡” 3.第四章 由原來的營業(yè)稅增加為3個稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度 4.第五章 由原來的個人所得稅增加為2個稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度 5.第六章 增加第一節(jié)“關(guān)稅”和第八節(jié)“其他相關(guān)稅收法律制度”（4個小稅）
三、考試題型、題量及答題要求
（一）題型、題量初級資格《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目的考試題型在2010年以后有變化，改為四種題型，分別是單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題（案例分析題），全部以客觀題的方式來提問和回答。
（二）答題要求 1.單選題：4選1個
（要求：多選、錯選、不選均不得分）2.多選題：4選2、3、4個
（要求：多選、少選、錯選、不選均不得分）3.判斷題：正確 [√]；錯誤 [×]
（要求：答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）4.不定項選擇題：
（要求：每小題全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、不選均不得分）
四、命題分析及規(guī)律總結(jié)
（一）各章題型分布
（二）命題規(guī)律總結(jié)
1.每章有題目，覆蓋率達到100%；
2.稅法與經(jīng)濟法分值平均各占50%，2012年稅法部分分值略多，為52分； 3.基礎(chǔ)知識占比重較大，考核范圍既細致又廣泛； 4.題目案例化，命題方式日趨靈活；
5.難度大的第二、三、四、五章，也是不定項選擇題命題集中的章節(jié)。
五、2013年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)建議
（一）緊扣教材，以教材講解為準(zhǔn)。
（二）充分利用網(wǎng)上輔導(dǎo)和輔導(dǎo)書。
1.基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班（40課時左右）或強化提高班（30課時左右）2.習(xí)題精講班（20課時左右）（強化知識點，習(xí)題演練）3.沖刺串講班（5課時）（重點講解）
（三）善于歸納比較，在理解基礎(chǔ)上記憶，并加強練習(xí)。
（四）內(nèi)容上把握廣度和熟練度。
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