第一篇：講義：財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債的核算

第三篇 財政總預(yù)算會計

第一章 概述

知識點：財政總預(yù)算會計的特點、基本任務(wù)與作用；財政總預(yù)算會計核算的一般原則與會計科目設(shè)臵。

重 點：財政總預(yù)算會計的特點；財政總預(yù)算會計核算的一般原則與會計科目設(shè)臵。

難 點：財政總預(yù)算會計核算的一般原則與會計科目設(shè)臵。

一、財政總預(yù)算會計的定義：

財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計。分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級財政總預(yù)算會計。

二、財政總預(yù)算會計的特點

1.政策性和計劃性2.統(tǒng)一性和廣泛性3.宏觀性和社會性

注意：財政總預(yù)算會計為國家預(yù)算服務(wù)，所提供的信息使用者為國家宏觀管理部門。不僅要符合會計原則要求，還要受到預(yù)算管理制度的制約。在核算上有其特殊性，如無須進(jìn)行成本損益核算，沒有現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)，也沒有實物資產(chǎn)的核算，資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)為財政性存款和債權(quán)。

三、財政總預(yù)算會計核算的主要內(nèi)容

1.預(yù)算收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入）2.預(yù)算撥款（預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款）

3.預(yù)算支出（一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出）

4.專用基金收支（專用基金收入、專用基金支出）

5.轉(zhuǎn)移性收支（上解收入、上解支出、補助收入、補助支出、調(diào)入資金、調(diào)出資金）

6.財政性存款（國庫存款、其他財政存款、在途款）

7.國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計的有關(guān)業(yè)務(wù)核算：財政零余額賬戶存款、已結(jié)報支出 8.有價證券與借入款

9.往來款（暫付款、暫存款、與上級往來、與下級往來）

10.財政周轉(zhuǎn)金（財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金、借入財政周轉(zhuǎn)金、財政周轉(zhuǎn)基金、財政周轉(zhuǎn)金收入、財政周轉(zhuǎn)金支出）11.預(yù)算周轉(zhuǎn)金12.結(jié)余（預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余）13.年終清理結(jié)算和會計報表

四、財政總預(yù)算會計的會計科目

共36個：其中，資產(chǎn)12個，負(fù)債5個，凈資產(chǎn)5個，收入7個，支出7個。

第二章 資產(chǎn)

知識點：貨幣資金的管理與核算；債權(quán)的管理與核算。重點：財政性存款的管理與核算；有價證券的管理與核算；暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款的管理與核算；財政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算。難 點：財政性存款的核算；暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款的核算。

資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。

一、財政性存款

財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。

“國庫存款”和“其他財政存款”屬于財政性存款。此外，還有過渡性賬戶“在途款”。

財政性存款的管理要求：

1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

2.嚴(yán)格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥款。

4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

國庫存款

1.本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。

2.本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。

3.總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。

4.有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計應(yīng)按外幣的種類設(shè)臵外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。

本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。

其他財政存款

1.本科目核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

2.本科目借方，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。3.總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。4.為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

二、在途款：

指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。

在途款

1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。

2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目。

*本科目涉及上下年度，分錄是在哪個年度賬上做的要寫清楚!決算清理期：一般指預(yù)算年度終了后，從1月1日至1月7日共7天。決算清理期主要辦理：預(yù)算科目之間的錯繳調(diào)整，應(yīng)繳未繳的補繳，應(yīng)退庫未退庫的辦理退庫，以及辦理應(yīng)剔除的支出及調(diào)整存款等工作。

庫款報解整理期: 一般指預(yù)算年度終了后，從1月1日至1月10日共10天。為完整地反映本地全年預(yù)算收入的實際情況，年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)臵10天的庫款報解整理期,確保全年收納的預(yù)算收入(含在途稅款)全部列入當(dāng)年決算，將當(dāng)年應(yīng)退的稅款、應(yīng)更正科目全部在整理期內(nèi)辦理。設(shè)臵決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延。

三、有價證券

有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬。有價證券管理原則：

(1)只能用各項財政結(jié)余資金購入；(2)購買國債的資金不能列為支出；

(3)利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理；(4)購入有價證券(含債券收款單)應(yīng)視同貨幣妥善保管。

有價證券

1．本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。

2．購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。

3．本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。

4．本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)臵明細(xì)賬。

四、暫付及應(yīng)收款項

暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。

暫付及應(yīng)收款項應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

包括“暫付款”和“與下級往來”。

暫付款

1.本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。2.借出時，借記本科目，貸“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。

3.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)臵明細(xì)賬。

與下級往來

1.本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。

2.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。

4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

6.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)臵明細(xì)賬。

五、預(yù)撥款項

預(yù)撥款項是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括“預(yù)撥經(jīng)費”和“基建撥款”。

預(yù)撥經(jīng)費是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費管理。

基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

各項預(yù)撥款項應(yīng)按實際預(yù)撥數(shù)額記賬。預(yù)撥經(jīng)費（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回?；〒芸顟?yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出賬。

預(yù)撥經(jīng)費

1.本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。2.預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸“其他財政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。4.本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細(xì)賬。

2基建撥款

1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。

2.撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。4.本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細(xì)賬。

六、財政周轉(zhuǎn)金放借處理

財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政周轉(zhuǎn)金的貸付、借出和回收，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。

待處理財政周轉(zhuǎn)金應(yīng)按實際轉(zhuǎn)入數(shù)額記賬。

財政周轉(zhuǎn)金放款

1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。

2.將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。

4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。

借出財政周轉(zhuǎn)金

1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。2.借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。

3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。4.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。

3待處理財政周轉(zhuǎn)金 1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。

2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。4.本科目應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)明細(xì)賬。

專題：財政周轉(zhuǎn)金

一、定義

財政周轉(zhuǎn)金是財政設(shè)臵和管理的，供有關(guān)單位有償使用的財政周轉(zhuǎn)資金。

二、與銀行貸款的區(qū)別 1.信用主體不同 2.資金來源不同 3.目的不同

4.在信用體系中的地位不同 5.資金的使用范圍不同

三、管理與使用

（一）管理原則

財政周轉(zhuǎn)金的管理必須遵循國家財政部關(guān)于“控制規(guī)模，限定投資，健全制度，加強(qiáng)監(jiān)督”的指導(dǎo)方針。財政周轉(zhuǎn)金的投放必須堅持拾遺補缺，注重社會、經(jīng)濟(jì)效益的原則。

（二）管理方式

財政部門為財政周轉(zhuǎn)金的主管部門和委托部門。財政周轉(zhuǎn)金的投放與回收，主要由財政部門的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。財政周轉(zhuǎn)金的投放，要嚴(yán)格按程序辦理。

財政周轉(zhuǎn)金的投放必須通過指定的銀行以委托貸款的形式辦理。指定銀行為財政周轉(zhuǎn)金的受托部門，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)財政周轉(zhuǎn)金委托貸款業(yè)務(wù)。財政周轉(zhuǎn)金委托指定銀行貸款后，財政部門不再直接辦理貸款業(yè)務(wù)，但必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理辦法和考核制度，在受托金融機(jī)構(gòu)的配合下，最大限度的保證財政周轉(zhuǎn)金的安全與增值。（三）使用范圍

1.支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展；

2.支持教育、科研、文化、衛(wèi)生等事業(yè)的發(fā)展；

3.支持企業(yè)技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)以及商業(yè)網(wǎng)點開發(fā)、市場建設(shè)，幫助企業(yè)解決資金臨時性周轉(zhuǎn)困難； 4.適合財政周轉(zhuǎn)金支持的其他項目。

（四）使用形式

財政周轉(zhuǎn)金實行定向委托貸款方式。定向委托貸款是指財政周轉(zhuǎn)金的來源、投向、利率、風(fēng)險由財政負(fù)責(zé)。受托金融機(jī)構(gòu)接受委托后，按財政要求依商業(yè)銀行辦理貸款的手續(xù)辦理貸款，按貸款金額的一定比例收取手續(xù)費，并負(fù)責(zé)催收本息。

財政周轉(zhuǎn)金借款的程序：由借款單位向財政提出申請報告、可行性研究資料，經(jīng)評估、論證報政府批準(zhǔn)立項后，由財政向指定銀行下達(dá)委托貸款通知單，指定銀行按財政指定的金額、期限、利率等借款條件劃轉(zhuǎn)貸款；指定銀行負(fù)責(zé)向借款單位催收本息，并將收回的本息劃到市財政局的周轉(zhuǎn)金賬戶。

財政周轉(zhuǎn)金貸款嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國擔(dān)保法》，對借款單位，要實行貸款擔(dān)保制度。發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，按法律程序辦理。財政周轉(zhuǎn)金的借款期限，應(yīng)根據(jù)扶持項目的性質(zhì)和實現(xiàn)效益的時間確定，一般為1-3年。

四、科目：7個

1.財政周轉(zhuǎn)金放款P75

2.借出財政周轉(zhuǎn)金P76 3.待處理財政周轉(zhuǎn)金P76 4.借入財政周轉(zhuǎn)金P89 5.財政周轉(zhuǎn)基金P98 6.財政周轉(zhuǎn)金收入P125（明細(xì)：利息收入、占用費收入）7.財政周轉(zhuǎn)金支出P163（明細(xì)：業(yè)務(wù)費支出、占用費支出）

例題：P170專題一 財政周轉(zhuǎn)金的核算

1.分錄:(1)借：其他財政存款10000000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金10000000(2)借：財政周轉(zhuǎn)金放款——市文化局4000000

——市化工廠3000000

借出財政周轉(zhuǎn)金——甲縣

2000000

貸：其他財政存款

9000000(3)借：財政周轉(zhuǎn)金支出——業(yè)務(wù)費支出1000

貸：其他財政存款

1000(4)借：其他財政存款10000

貸：財政周轉(zhuǎn)金收入——利息收入10000

(5)借：其他財政存款4080000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——市文化局 4000000

財政周轉(zhuǎn)金收入——占用費收入80000(6)借：其他財政存款2040000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——甲縣

2000000

財政周轉(zhuǎn)金收入——占用費收入40000(7)借：借入財政周轉(zhuǎn)金10000000

財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費支出110000

貸：其他財政存款

10110000(8)借：財政周轉(zhuǎn)金收入111000

貸：財政周轉(zhuǎn)金支出111000(9)借：財政周轉(zhuǎn)金收入19000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金

19000

(10)借：待處理財政周轉(zhuǎn)金3000000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——市化工廠3000000

(11)借：財政周轉(zhuǎn)基金3000000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金3000000(12)借：一般預(yù)算支出5000000

貸：國庫存款

5000000(13)借：其他財政存款5000000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金 5000000 2.財政周轉(zhuǎn)基金期末余額=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（貸方）

P78習(xí)題一

1、借：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 1200000

——基金預(yù)算存款

200000

貸：一般預(yù)算收入

1200000

基金預(yù)算收入

200000

2、縣財政：借：與下級往來 200000

貸：國庫存款200000 鄉(xiāng)財政：借：其他財政存款

200000

貸：與上級往來200000

3、（1）借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入 600000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 600000（2）借：國庫存款——一般預(yù)算存款 615000

貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入 600000

一般預(yù)算收入

15000（3）借：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入

500000

貸：國庫存款 ——基金預(yù)算存款

500000（4）借：國庫存款——基金預(yù)算存款 512000

貸：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入

500000

基金預(yù)算收入

12000

4、借：國庫存款——一般預(yù)算存款

210000

——基金預(yù)算存款

415000

貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入 200000

——用基金預(yù)算結(jié)余購入 400000

一般預(yù)算收入

10000

基金預(yù)算收入

15000

5、（1）在上年度舊賬上作： 借：在途款

150000

貸：一般預(yù)算收入

150000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款

150000

貸：在途款

150000

6、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

250000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

250000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

250000

貸：在途款

250000

7、（1）借：暫付款——市農(nóng)委

200000

貸：國庫存款

200000（2）借：一般預(yù)算支出

200000

貸：暫付款——市農(nóng)委 200000

8、（1）借：暫付款——市糧食部門

1000000

貸：其他財政存款（或：國庫存款）1000000（2）借：專用基金支出

1000000

貸：暫付款——市糧食部門 1000000

9、借：與下級往來——甲縣

300000

貸：國庫存款

300000

10、市財政：

借：與下級往來——乙縣

500000

貸：上解收入

500000 縣財政：

借：上解支出

500000

貸：與上級往來

500000

11、（1）借：預(yù)撥經(jīng)費

1200000

貸：國庫存款

1200000（2）借：一般預(yù)算支出

1000000

國庫存款

200000

貸：預(yù)撥經(jīng)費

1200000

12、（1）借：財政周轉(zhuǎn)金放款——市農(nóng)委500000

貸：其他財政存款

500000（2）借：其他財政存款

508000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——市農(nóng)委 500000

財政周轉(zhuǎn)金收入——占用費收入 8000

13、（1）借：借出財政周轉(zhuǎn)金——丁縣 800000

貸：其他財政存款

800000（2）借：其他財政存款

812000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——丁縣

800000

財政周轉(zhuǎn)金收入——占用費收入 12000

14、（1）借：待處理財政周轉(zhuǎn)金

150000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——丙縣 150000（2）借：財政周轉(zhuǎn)基金

150000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金

150000

P79習(xí)題二

1、借：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 376000

貸：一般預(yù)算收入

376000

2、借：國庫存款 ——基金預(yù)算存款

120000

貸：基金預(yù)算收入

120000

3、借：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 78000

貸：補助收入

78000

4、借：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 376000

貸：上解收入

376000

5、借：一般預(yù)算支出 768000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 768000

6、借：一般預(yù)算支出 379000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 379000

7、借：一般預(yù)算支出 882000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 882000

8、借：基金預(yù)算支出 93000

貸：國庫存款 ——基金預(yù)算存款 93000

9、借：一般預(yù)算支出621000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 621000

10、借：上解支出765000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 765000

11、借：補助支出 823000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款823000

12、借：一般預(yù)算支出334000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款 334000

P80習(xí)題三

1、借：其他財政存款547000

貸：專用基金收入547000

2、借：專用基金支出547000

貸：其他財政存款547000 P82習(xí)題五

1、借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入 120000

貸：國庫存款 ——一般預(yù)算存款

120000

2、借：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入53000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 53000

3、借：國庫存款——基金預(yù)算存款

9000

貸：基金預(yù)算收入

9000

4、借：國庫存款——一般預(yù)算存款 108000

貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入 95000

一般預(yù)算收入

13000

5、借：與下級往來 200000

貸：上解收入200000

6、借：補助支出 110000

貸：與下級往來

110000

7、借：與下級往來 50000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款50000

8、借：補助支出

50000

貸：與下級往來 50000

9、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

196000

貸：一般預(yù)算收入

196000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

196000

貸：在途款

196000

10、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

95000

貸：基金預(yù)算支出

95000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

95000

貸：在途款

95000

11、借：基建撥款 860000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款860000

12、借：一般預(yù)算支出 850000

貸：基建撥款

850000

13、借：國庫存款——一般預(yù)算存款10000

貸：基建撥款 10000

14、借：財政周轉(zhuǎn)金放款 78000

貸：其他財政存款

78000

15、借：其他財政存款78000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款

78000

16、借：借出財政周轉(zhuǎn)金

350000

貸：其他財政存款

350000

17、借：其他財政存款130000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金

130000

第三章

負(fù)債

知識點：應(yīng)付暫收款、有償性負(fù)債的管理與核算。

重 點：暫存款、與上級往來、借入財政周轉(zhuǎn)金的管理與核算。難 點：暫存款、與上級往來的核算。

負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。

應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。（“暫存款”、“與上級往來”）

按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。（“借入款”）

借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。（“借入財政周轉(zhuǎn)金”）

各種負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。

211 暫存款

1.本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。2.收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。

3.本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細(xì)賬。

212 與上級往來

1.本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。

2.從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級的補助收入、或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時,借記本科目,貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

3.本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。

4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

222 借入款

1.本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā) 行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。2.發(fā)行債券或舉借債務(wù)，收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。3.本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。4.本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。

223 借入財政周轉(zhuǎn)金

1.本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。2.借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。3.本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。

專題：財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計核算

財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按《財政總預(yù)算會計制度》執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點，需要在《財政總預(yù)算會計制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“已結(jié)報支出（編號213）”會計總賬科目，并設(shè)立支出明細(xì)賬。

“103財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“213已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”等科目。

財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算：具體見P63-66 1.財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)財政資金支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付

基金預(yù)算支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

2.財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計每日將按部門匯總的《申請財政性資金劃款匯總清單》與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付

注意：“財政零余額賬戶存款”科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

3.財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對于授權(quán)支付的款項。根據(jù)授權(quán)額度、代理銀行報來的《財政支出日（月）報表》，與人民銀行國庫核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度

基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

4.年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為：

借：已結(jié)報支出——財政直接支付

——財政授權(quán)支付

貸：一般預(yù)算支出

基金預(yù)算支出

注意：年終轉(zhuǎn)賬后，“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”和“已結(jié)報支出”的余額都為零。

P81習(xí)題四

1、借：一般預(yù)算支出——財政直接支付156000

貸：財政零余額賬戶存款156000

2、借：基金預(yù)算支出——財政直接支付46000

貸：財政零余額賬戶存款46000

3、借：財政零余額賬戶存款278000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支出278000

4、借：一般預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度56000

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付56000

5、借：已結(jié)報支出——財政直接支付885000

——財政授權(quán)支付246000

貸：一般預(yù)算支出987000

基金預(yù)算支出144000

P90習(xí)題一

1、借：國庫存款

30000

貸：暫存款

30000

2、借：暫存款

30000

貸：國庫存款 30000

3、借：國庫存款

300000

貸：與上級往來

300000

4、借：與上級往來

300000

貸：補助收入

300000

5、借：上解支出

350000

貸：與上級往來

350000

6、借：國庫存款

1000000

貸：與上級往來

1000000

7、借：與上級往來1000000

貸：國庫存款

1000000

8、借：其他財政存款

98000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金

98000

9、借：借入財政周轉(zhuǎn)金

98000

財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費支出5000

貸：其他財政存款

P90習(xí)題二

1、借：國庫存款 2870000

貸：借入款

2870000

2、借：借入款

1560000

一般預(yù)算支出

70000

貸：國庫存款

1630000

103000

第二篇：淺析財政總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)

淺析財政總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)

摘要：財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個分支。近年來，隨著預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)以及政府采購等財政管理制度改革的逐步深化，財政總預(yù)算會計制度以及與之相關(guān)的配套改革措施更新有所滯后，推動財政總預(yù)算會計制度改革，構(gòu)建全新的政府會計體系已迫在眉睫。本文通過闡述當(dāng)前財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的基本情況及改革難點,為進(jìn)一步改進(jìn)財政總預(yù)算會計制度提出建議。

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)

《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定：總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，雖然在《<財政總預(yù)算會計制度>暫行補充規(guī)定》中明確對個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對其他債務(wù)都采用的是收付實現(xiàn)制。[1] 盡管收付實現(xiàn)制是各國主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預(yù)算會計中運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計對支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財政風(fēng)險及改進(jìn)政府對長期資產(chǎn)管理等有重要作用。

（二）財政總預(yù)算會計核算中存在問題的分析

1、從公共財政體制改革的角度來講。為滿足建設(shè)公共財政體制的需要，近年來，財政部陸續(xù)進(jìn)行了政府采購、國庫集中支付、部門預(yù)算等方面的改革，而以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計難以適應(yīng)改革的需要。例如在國庫集中支付制度下，取消了原預(yù)算單位在商業(yè)銀行的開戶，行政事業(yè)單位只能以代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》或代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》確認(rèn)收入，確認(rèn)時沒有貨幣資金的流入。在確認(rèn)支出時，由于資金不再通過行政事業(yè)單位支付，而是直接收到相關(guān)的貨物或服務(wù)，收付實現(xiàn)制就根本無法及時處理此類事項。

2、從風(fēng)險管理的角度來講。收付實現(xiàn)制只能核算現(xiàn)金實際支付的部分，而對于核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)核算則無能為力。這便導(dǎo)致了現(xiàn)行財政總預(yù)算會計僅僅核算了“直接顯性負(fù)債”，而對于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務(wù)”則無法核算，這些債務(wù)主要包括擔(dān)保的外債、社?；鹑笨?、金融機(jī)構(gòu)呆壞賬等。此外，收付實現(xiàn)制雖然利于管理者清楚現(xiàn)金流動情況，但收付實現(xiàn)制通常在“壞結(jié)果發(fā)生之后”才進(jìn)行計量和確認(rèn)，會計信息往往存在“滯 1

后”和“狹窄”，管理者不能及時得到信息，對將要產(chǎn)生的財政風(fēng)險沒有起到預(yù)警和防范意識，此時的會計對于財政風(fēng)險管理失去了應(yīng)有的信息功能。

3、從預(yù)算管理的角度來講。由于收付實現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實收實付，收入與成本部配比，對于跨期的收支，不能及時入賬，行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績信息反映不真實，不利于財政資金的監(jiān)督與管理。最后，從目前的形式來講，實施政府采購制度和國庫集中收付制度后，財政資金的流向發(fā)生了重大變化，財政部門撥入各預(yù)算單位的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，在會計的處理上表現(xiàn)為資產(chǎn)或費用的增加，對應(yīng)會計科目表現(xiàn)為收入的增加。

二、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革方向

長期以來財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，若有經(jīng)營性業(yè)務(wù)，則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及財政財政管理體制改革的進(jìn)一步深入，財政總預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制原則越來越顯示出其局限性，有必要對財政總預(yù)算會計是否引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行研究。根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎(chǔ)的特點，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。[2]

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位特定會計期間有關(guān)的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位特定會計期間有關(guān)的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和支出是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出，對于當(dāng)期應(yīng)付未付職工工資、采購材料等能及時入賬。因此能準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)信息，提高了會計信息透明度，體現(xiàn)單位預(yù)算管理業(yè)績和工作效率。

2、有利于解決年終結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)處理問題。預(yù)算單位由于存在當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)安排但未及時開支的情況，如果財政部門將資金留給單位使用，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效解決這類問題。一方面增加當(dāng)年的收入，另一方面增加項財政部門的應(yīng)收款項；第二年根據(jù)財政部門下達(dá)的恢復(fù)指標(biāo)，相應(yīng)沖減對財政部門的應(yīng)收款項。

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)財政管理體制改革的不斷深入的需要。隨著政府采購制度和國庫集中收付制度等一系列改革的實施，有效預(yù)防行政事業(yè)單位在途資金和閑置浪費的出現(xiàn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于及時反映與確認(rèn)應(yīng)收未收及應(yīng)付未付的收支信息，大大推進(jìn)國庫集中收付制度改革，提高政府的工作績效。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

1、行政事業(yè)單位存在多元化，權(quán)責(zé)發(fā)生制很難完全開展。行政事業(yè)單位包括行政單位、財政全額撥款單位、差額撥款單位、自收自支單位，由于資金來源 2

渠道、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)各異，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制采用統(tǒng)一的賬務(wù)處理方法顯然行不通。

2、有關(guān)部門為業(yè)績等考慮有可能調(diào)節(jié)結(jié)余。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)計的概念對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行核算，就不可避免的帶來主觀判斷的結(jié)果，也就為單位調(diào)節(jié)年終結(jié)余、完成某項指標(biāo)提供了可能，不能更加合理、完善地反映相關(guān)信息，使財政部門不能準(zhǔn)確了解單位的實際業(yè)務(wù)情況，審計部門難以加強(qiáng)監(jiān)督，也不利于信息使用者有效管理和監(jiān)督。[3]

三、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革措施

（一）參考國外的經(jīng)驗

西方國家政府會計改革的主要標(biāo)志是推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。20世紀(jì)80年代以來，許多國家已不存在純粹的收付實現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在公共部門中采用某種主導(dǎo)性的會計基礎(chǔ)的同時，往往也采用某種形式的修正會計基礎(chǔ)，由此形成了幾種會計基礎(chǔ)并存的局面。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1998年發(fā)布的《政府財務(wù)報告指南》中，鑒別了四種可應(yīng)用于公共部門的會計基礎(chǔ)，即完全的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)、修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制 基礎(chǔ)。[4]

（二）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

首先，在資產(chǎn)方面，仍以收付實現(xiàn)制為主，只對部分資產(chǎn)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債中反映，例如金融資產(chǎn)非金融實物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。與此同時要對固定資產(chǎn)提取折舊，進(jìn)行成本核算。

其次，在負(fù)債方面，對部分負(fù)債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應(yīng)付本金和應(yīng)計利息；已明確沒有還款能力的政府擔(dān)保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項目；應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中進(jìn)行充分確認(rèn)和計量，并在財務(wù)報表中予以列示。

再者，在財務(wù)報表和預(yù)算方面，以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果，著重體現(xiàn)凈負(fù)債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預(yù)算，在需要現(xiàn)金時才進(jìn)行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對政府的負(fù)債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風(fēng)險也予以了較充分的揭示。

最后，對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則做出必要解釋；對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中個別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定，進(jìn)行補充、調(diào)整和說明；盡快研究出臺權(quán)責(zé)發(fā) 3

生制下的政府預(yù)算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納稅人提供財務(wù)信息報告，以便他們對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

（三）對目前急需解決的領(lǐng)域率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

財政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會計期間分別確認(rèn)。對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以解決財政結(jié)余不實的問題。[5]

（四）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算

1、采購業(yè)務(wù)的會計核算。存在跨的采購業(yè)務(wù)時，如果屬于本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，我們可以根據(jù)發(fā)票、合同等附件在當(dāng)期開支，借記材料或支出類會計科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“暫存款”或“應(yīng)付賬款”等會計科目。

2、債權(quán)債務(wù)的會計核算。為了準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)狀況，對于應(yīng)收當(dāng)年單位或個人的伙食費、水電費等，借記“暫存款”、“其他應(yīng)收款”等會計科目，對應(yīng)沖減原入支出科目；對于當(dāng)期應(yīng)付未付職工工資、工會經(jīng)費等，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”，貸記“暫存款”或“其他應(yīng)付款”。

3、收入支出業(yè)務(wù)的會計核算。實施國庫集中收付制度后，財政部門撥入各單位的資金在會計的處理上表現(xiàn)為資產(chǎn)或費用的增加，對應(yīng)科目表現(xiàn)為收入的增加。年終結(jié)賬時，經(jīng)財政部門確認(rèn)當(dāng)年確實無法實現(xiàn)財政撥款，需結(jié)轉(zhuǎn)下一支出時，通過“財政應(yīng)返還額度”科目予以賬務(wù)處理，年底根據(jù)財政部門下達(dá)的結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)數(shù)一方面增加“財政應(yīng)返還額度”，另一方面增加預(yù)算單位的經(jīng)費結(jié)余。第二年采取直接支付方式在發(fā)生實際支出時借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”；采用授權(quán)支付方式則根據(jù)財政部門下達(dá)的恢復(fù)額度通知書，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”。

四、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)核算的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已不能滿足日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求和適應(yīng)國際預(yù)算會計改革的趨勢，通過財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，可以更加科學(xué)有效地核算、反映和監(jiān)督各級政府財政資金，為審計、統(tǒng)計、金融等部門提供更加真實有效的數(shù)據(jù)，從而可以針對各級勝負(fù)財政所存在的實際問題提出整改措施，對推進(jìn)我國各項經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展有極大地作用力。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉衛(wèi)東，張立達(dá)，苑斌.政府與非政府營利組織會計[M].上海：立信會計出版社，2012 [3]柴兆祥.基于公共財政的財政總預(yù)算會計制度的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（1）[4]張朝莉.加強(qiáng)總預(yù)算會計管理 推進(jìn)財政國庫管理改革[J].財政監(jiān)督，2011，（1）[5]李強(qiáng).采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制：關(guān)于我國會計總預(yù)算的思考[J].教育財會研究，2010，（3）

第三篇：財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算

財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算

某市財政2010年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

1.收到同級國庫報來的“預(yù)算收入日報表”及附表，列示一般預(yù)算收入8.9萬元。

2.收到同級國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”及其附表，列示當(dāng)日收到基金預(yù)算收入 10萬元。

3.收到上級安排的電力建設(shè)基金80萬元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。

4.用基金預(yù)算結(jié)余12萬元購入年息為5%的3年期國庫券。

5.3年前用一般預(yù)算結(jié)余買的國庫券到期，本金為20萬，利息為3.6萬元，款項已存國庫。

6.撥付市教育局當(dāng)月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。

7.元月5日，收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”及其附表，列示上年12月份一般預(yù)算收入43萬元，收回上某單位的預(yù)撥款7萬元。

8.市衛(wèi)生局向國外訂購的醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備集中到貨，向市財政局緊急借款18萬元，經(jīng)批予以借款。

9.市機(jī)電局向財政申請臨時借款5萬元，用于該局下屬單位的技術(shù)改造項目，經(jīng)批準(zhǔn)予以借款。

10.市衛(wèi)生局歸還借款12萬元，款項已存國庫。將借款余額6萬元，轉(zhuǎn)作當(dāng)月衛(wèi)生事業(yè)費。

11.借給所屬甲縣財政局臨時用款31萬元。

12.收到甲縣財政歸還借款20萬，余款轉(zhuǎn)作對該縣的預(yù)算補助。

13.根據(jù)批準(zhǔn)文件，年終預(yù)撥98萬元給市科委，作為下的科研經(jīng)費。

14.按計劃撥給市建行基本建設(shè)貸款資金850萬元。

15.根據(jù)市建行報來的報表，將已支出的基建資金832萬轉(zhuǎn)列支出，交回多余的基建資金18萬。

16.根據(jù)年終決算結(jié)算單，所屬乙縣財政欠解的預(yù)算款50萬元，轉(zhuǎn)作往來款項予以入賬。

第四篇：預(yù)算會計-財政總預(yù)算

財政總預(yù)算會計：財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)

性資金活動的專業(yè)會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買

財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計

科目。政府的實物資產(chǎn)由行政單位會計、事業(yè)單位會計核算，因此財政總

預(yù)算會計核算的不是一級政府全部的財務(wù)活動及其結(jié)果。

（2）收付實現(xiàn)制：有利于將財政總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)與政府財政預(yù)算的編

制基礎(chǔ)保持一致，進(jìn)而有利于財政總預(yù)算會計如實反映政府財政預(yù)算的執(zhí)

行情況和結(jié)果。

（3）財政總預(yù)算會計反應(yīng)的信息范圍是各級政府的財政預(yù)算收入（水手、行

政事業(yè)性收費、政府性基金）、財政預(yù)算支出（一般預(yù)算服務(wù)、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關(guān)心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質(zhì)是資金會計

注意：財政部門本身的行政經(jīng)費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預(yù)算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業(yè)務(wù)。

財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，核算內(nèi)容是財政預(yù)算資金。

（二）財政總資產(chǎn)的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度

嚴(yán)格控制存款開戶

按預(yù)算或計劃撥付資金

轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

在存款余額內(nèi)支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預(yù)算收入、上級預(yù)算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進(jìn)行補助

涉及的科目均為預(yù)算存款

例子：某市財政總院算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預(yù)算收入日報表”獵命本日一般預(yù)算收入會計數(shù)為110000元，基金預(yù)算收入120000元

借：國庫存款—一般預(yù)算存款110000

——基金預(yù)算存款120000

貸：一般預(yù)算收入110000

基金預(yù)算收入120000

(2)收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上機(jī)省財政一般預(yù)算補助80000元

借：國庫存款——一般預(yù)算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資500000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進(jìn)行清算，支付上述工資支付。

借：一般預(yù)算支出500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

（2）采用財政授權(quán)支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預(yù)算支出的款項

200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項90000元。經(jīng)與中國人民銀行財政授權(quán)支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預(yù)算支出200000

基金預(yù)算支出90000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

——基金預(yù)算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預(yù)算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款150000

例子：某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為某預(yù)算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預(yù)算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)

額為50000元。核對無誤后送財政部總預(yù)算會計結(jié)算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出

80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支付20000元。核對無誤后

借：一般預(yù)算支出

基本預(yù)算支出

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

（4）年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致，有關(guān)科目的余

額為：“已結(jié)報支出——財政直接支付500000”，“已結(jié)報支出——財政授權(quán)支

付400000”，“一般預(yù)算支出750000”“基金預(yù)算支出150000”

借：已結(jié)報支出——財政直接支付500000

——財政授權(quán)支付400000

貸：一般預(yù)算支出750000基金預(yù)算支出150000

通過年終轉(zhuǎn)賬，“已結(jié)報支出”科目以及“一般預(yù)算支出”科目和“基金預(yù)算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結(jié)算款項，借方登

記借出數(shù)，貸方登記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作補助支出數(shù)。

當(dāng)“與下級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映下級財政應(yīng)歸還本級財

政的款項；

當(dāng)“與下級往來”出現(xiàn)貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應(yīng)上交本市財政一般預(yù)算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本賬戶過渡處理的資金數(shù)。

這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）在庫款報解整理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預(yù)算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預(yù)算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內(nèi)財政局收到國庫報來的收回上單位預(yù)撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費600004、預(yù)撥經(jīng)費與基建撥款

a.預(yù)撥經(jīng)費：主要包括：

一、終了前預(yù)撥給用款單位下的經(jīng)費款

二、預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費賬務(wù)處理：

財務(wù)部門預(yù)撥經(jīng)費時：借：預(yù)撥經(jīng)費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回數(shù)時，借：一般預(yù)算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預(yù)撥經(jīng)費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或

基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

賬務(wù)處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

收到基本建設(shè)財務(wù)職能部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)

及繳回財政數(shù)時，借：一般預(yù)算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)基本建設(shè)計劃，使用一般預(yù)算存款，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管

理處基本建設(shè)款500000元

借：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

（2）根據(jù)本局建設(shè)財務(wù)管理處報來的基建撥款報表，撥款數(shù)為480000元，余額交回

財政

借：一般預(yù)算支出480000

國庫存款——一般預(yù)算存款20000

貸：基建投放——基本建設(shè)財務(wù)管理處5000005、與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。

a.財政周轉(zhuǎn)金放款

例子：某市財政將財政周轉(zhuǎn)金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000貸：財政周轉(zhuǎn)資金放款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000 b.借出財政周轉(zhuǎn)金

c.待處理財政周轉(zhuǎn)金

國庫存款是指各級總預(yù)算會計在國庫的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金的存款，只辦理轉(zhuǎn)賬不

提取現(xiàn)金。

其他財政性存款是指財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

（三）財政負(fù)債的核算

1、特點：

（1）債務(wù)主體的特殊性：一級政府

（2）債務(wù)償還上的特殊性：以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)

（3）負(fù)債內(nèi)容上的特殊性：由非經(jīng)濟(jì)活動引起，除一般會計都核算的暫收、應(yīng)付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數(shù)額所舉借的債務(wù)，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

2、主要內(nèi)容：

暫存款：各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補助、上解結(jié)

算等事項而行程的待結(jié)算款項。

一是本級財政因資金調(diào)度困難向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項；

二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生的本級財政應(yīng)上解款項或上級財政應(yīng)補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別

規(guī)定舉借的債務(wù)。

借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政預(yù)算總會計的負(fù)債是指各級政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付且納入預(yù)算 管理的債務(wù)。

財政總預(yù)算會計支付國庫券利息應(yīng)借記的科目是“國庫存款”

財政總預(yù)算會計的暫存款在轉(zhuǎn)作收入時應(yīng)貸記“一般預(yù)算收入”

（四）財政收入

例子：

第五篇：財政總預(yù)算會計習(xí)題

財政總預(yù)算會計習(xí)題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。

4、用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。

11、上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。

16、某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上的一般預(yù)算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國庫實收數(shù)1000萬元?！?/p>

19、上例債務(wù)到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預(yù)算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風(fēng)險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金。

28、市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。

30、某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費2000元。