第一篇：營改增心得體會(huì)

篇一：“營改增”學(xué)習(xí)心得

一、當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

當(dāng)前營改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱營改增“1+7”）。

“1”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)； “7”則代表目前納入營改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)）。

一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。篇二：營改增學(xué)習(xí)心得

一、營改增的背景

（一）現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍：

（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)；

應(yīng)納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個(gè)國家的發(fā)達(dá)程度，所以要對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、營改增步驟

（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。

（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。

（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）

（一）交通運(yùn)輸業(yè)（1）路陸運(yùn)輸服務(wù)；（2）水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸服務(wù)；

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；

②汽車清障施救牽引拖車服務(wù)（屬于修理修配17%）；

③運(yùn)鈔車運(yùn)鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時(shí)跟金融保險(xiǎn)業(yè)一起改革)； ④外公司提供上下班通勤車（班車）服務(wù)—屬于“集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ； ⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務(wù)—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。②代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；

③代理納稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)--屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè) ；

⑤電梯維護(hù)--對(duì)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；

⑥電腦維護(hù)業(yè)務(wù)--硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”； 小計(jì)：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。

四、營改增稅率的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）；②一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；

五、營改增計(jì)稅方法

（一）納稅人分類

營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認(rèn)定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％），應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

（二）銷售額的確定

是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。注意點(diǎn)：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。

（六）營改增應(yīng)對(duì)方法

（一）抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策 2.合理安排采購活動(dòng)和進(jìn)貨渠道

3.合理安排銷售活動(dòng)(1)未收到貨款不開票（2）盡量采用托收承付方式（3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款

篇三：關(guān)于營業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)

一、營改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施后，對(duì)我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。

三、項(xiàng)目部應(yīng)如何有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

1、注意完善合同約定，明確付款程序

在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)項(xiàng)目部在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理

勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項(xiàng)目部作為試點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與財(cái)務(wù)處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。篇四：營改增納稅籌劃培訓(xùn)總結(jié) 三．培訓(xùn)內(nèi)容

（一）營改增培訓(xùn)

2、營改增試點(diǎn)行業(yè)

（1）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（2）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）

4、物流輔助服務(wù)

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

6、鑒證咨詢服務(wù)

7、廣播影視服務(wù)（3）、郵政服務(wù)業(yè)

包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（4）、電信業(yè)

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上的；除前項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，并不是500萬為標(biāo)準(zhǔn)。

3、營改增適用稅率

（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（3）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（4）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。

（5）納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。

（二）納稅籌劃培訓(xùn)

1、納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)

納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。篇五：5.2014年?duì)I改增總結(jié),營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括和不包括哪些內(nèi)容(請(qǐng)重復(fù)看兩遍,注意練習(xí)題)

一，【營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括】

營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)）、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及娛樂、餐飲等服務(wù)業(yè)。2,注意，鐵路運(yùn)輸不營改增（交通運(yùn)輸業(yè)屬于營改增，除了鐵路外）3.有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不在營改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。

第二篇：營改增心得體會(huì)

一、當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

當(dāng)前營改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱營改增“1+7”）。

“1”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；

“7”則代表目前納入營改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)）。

一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

第三篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

/ 13

——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

/ 13

納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

/ 13

——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

/ 13

稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

/ 13

征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

/ 13

——國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長(zhǎng)期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從而帶到稅收增長(zhǎng)的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

/ 13

運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長(zhǎng)效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。上海市對(duì)1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長(zhǎng)10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

/ 13

大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

/ 13

? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

/ 13

四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

/ 13

4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

/ 13

第四篇：設(shè)計(jì)院營改增心得體會(huì)

“營改增”培訓(xùn)體會(huì)與感悟

在公司的組織下，我們多次學(xué)習(xí)了稅收營改增的一些最新的稅收改革備受矚目的相關(guān)政策知識(shí)。

一、“營改增”的學(xué)習(xí)心得

隨著“營改增”稅收制度改革的快速推進(jìn)，讓我感覺到，自己工作的企業(yè)是設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)，項(xiàng)目多而廣，在“營改增”的稅收制度改革中，市場(chǎng)收款部門面臨很大的困難和艱巨的任務(wù)，在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。

營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升?！盃I改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

按照國家規(guī)劃，“營改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營改增”。我認(rèn)為，在整個(gè)財(cái)稅體制改革中，“營改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純地認(rèn)為只是把營業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務(wù)人員的變動(dòng)等等。而且，“營改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非?？?，是迫在眉睫的任務(wù)，會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。

二、“營改增”的重點(diǎn)工作

公司財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、以及其他部門從去年至今多次組織學(xué)習(xí)，去年下旬甚至公司范圍內(nèi)組織過一次大型考試，經(jīng)過多次總結(jié)，我認(rèn)為有以下幾個(gè)方面的重點(diǎn)：

1、營改增牽涉面廣，從相關(guān)設(shè)備的加急購買、系統(tǒng)軟件的開發(fā)調(diào)整，到員工增加的工作量，同時(shí)還涉及不同部門間的配合與協(xié)作，都需要公司高層領(lǐng)導(dǎo)給予足夠的重視，并提供有力的支持，才能實(shí)現(xiàn)公司稅制順利轉(zhuǎn)換。

2、營改增過程中，主要的兩個(gè)模塊—市場(chǎng)收費(fèi)和財(cái)務(wù)必須統(tǒng)一意識(shí)，加強(qiáng)協(xié)作，才能降低錯(cuò)誤率，保證報(bào)稅的及時(shí)準(zhǔn)確率，減少不必要的麻煩。

3、營改增過程中，希望通服公司發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，幫助設(shè)計(jì)院解決一些問題，提高工作效率。

4、營改增對(duì)公司系統(tǒng)、IT方面的要求很高，系統(tǒng)軟件供應(yīng)商的技術(shù)支持十分重要。由于目前的業(yè)務(wù)操作基本依賴各個(gè)系統(tǒng)的銜接，一旦改變?cè)蟹绞?，很多設(shè)置需重新開放調(diào)整（例如本院最大關(guān)聯(lián)合作單位電信集團(tuán)公司新系統(tǒng)的上線），一旦未能如期順利轉(zhuǎn)換，將增加很多手工工作量，錯(cuò)誤率也會(huì)大大增加。

5、營改增對(duì)企業(yè)涉票員工尤其是財(cái)務(wù)部員工的素質(zhì)要求更高。員工除了應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身工作重要性的認(rèn)識(shí)外，也需要公司提供相應(yīng)的培訓(xùn)、支持，幫助其順利掌握崗位的要求，對(duì)轉(zhuǎn)換初期可能增加的工作量、要有一定的心理準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)措施。

三、有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

1、注意完善合同約定，明確付款程序

在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，設(shè)計(jì)企業(yè)市場(chǎng)部和各地州辦事處在設(shè)計(jì)合同、分包合同、設(shè)備合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理

勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，市場(chǎng)部作為首先改革部門應(yīng)當(dāng)積極組織相關(guān)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與財(cái)務(wù)處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。

四、結(jié)語

“營改增”是我國財(cái)稅體制的重要變革，如何適應(yīng)國家稅制改革的大潮、如何讓我們市場(chǎng)部通過“營改增”創(chuàng)造更大的利潤空間，已成為我們市場(chǎng)人員共同思考的問題。通過對(duì)“營改增”的學(xué)習(xí)，我們及時(shí)了解和掌握最新、最快的財(cái)務(wù)政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，還能豐富我們的閱歷，增長(zhǎng)我們的綜合見識(shí)。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取，為設(shè)計(jì)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。

羅世純

2016年6月17日

第五篇：營改增學(xué)習(xí)心得體會(huì)

“營改增”學(xué)習(xí)心得 [摘要]實(shí)施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來我國對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。[關(guān)鍵詞]“營改增”的必要性；“營改增”的重大意義 1前言 5月27日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）試點(diǎn)工作。筆者結(jié)合自己最近兩個(gè)月的學(xué)習(xí)和體會(huì)，對(duì)“營改增”的相關(guān)文件和實(shí)例做了一些思考，形成了以下的學(xué)習(xí)筆記，望和同行共同學(xué)習(xí)。2“營改增”的必要性

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這種稅制安排適應(yīng)1994年稅制改革時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。具體表現(xiàn)為：

第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

第二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是本次增值額，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部的營業(yè)額，且無法抵扣。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費(fèi)者的中間次數(shù)越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，導(dǎo)致我國的服務(wù)出口貿(mào)易在國際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。

隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。實(shí)施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來我國對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義?？梢哉f，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。3當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

當(dāng)前營改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱營改增“1+7”）?！?”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；“7”則代表目前納入營改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服

務(wù)）。

一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。4營業(yè)稅改增值稅的重大意義

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的變化。

第一，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。在“營改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，稅負(fù)相對(duì)增加，有待于通過完善相關(guān)配套措施加以解決。第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來財(cái)政稅收體制方面的變化。

第一，中央與地方收入分配關(guān)系的變化。營業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營改增”后，需要重新調(diào)整中央與地方的收入分配關(guān)系，推進(jìn)“分稅制”財(cái)政體制的改革與完善。

第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國家稅務(wù)局征收管理，營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。

參考文獻(xiàn)： [1]田亮，蔡志偉.有關(guān)我國“營改增”政策頒布及其影響的探討[j].中國市場(chǎng)，2013（28）.[2]王立晶.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[j].中國市場(chǎng)，2012（40）.[3]高培勇.多重目標(biāo)宏觀經(jīng)濟(jì)政策布局下的中國結(jié)構(gòu)性減稅[j].中國市場(chǎng)，2012（50）.[4]王學(xué)交，繳益林.“營改增”與地方政府債務(wù)問題關(guān)系的探討[j].中國市場(chǎng)，2013（28）.研究方向：經(jīng)濟(jì)類財(cái)政稅收。篇二：營改增學(xué)習(xí)心得

一、營改增的背景

（一）現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)；應(yīng)納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個(gè)國家的發(fā)達(dá)程度，所以要對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、營改增步驟

（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。

（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。

（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）

（一）交通運(yùn)輸業(yè)（1）路陸運(yùn)輸服務(wù)；（2）水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸服務(wù)；

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；

其中廣播影視服務(wù)是2013年8月新增的一項(xiàng)服務(wù)行業(yè)，此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務(wù)業(yè)這是一個(gè)改革趨勢(shì)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。

按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；

②汽車清障施救牽引拖車服務(wù)（屬于修理修配17%）；

③運(yùn)鈔車運(yùn)鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時(shí)跟金融保險(xiǎn)業(yè)一

起改革)；

④外公司提供上下班通勤車（班車）服務(wù)—屬于“集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ；

⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務(wù)—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。

行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除； ②代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；

③代理納稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)--屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè) ；

⑤電梯維護(hù)--對(duì)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；

⑥電腦維護(hù)業(yè)務(wù)--硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”； 小計(jì)：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。

四、營改增稅率的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）；②一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；

五、營改增計(jì)稅方法

（一）納稅人分類

營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認(rèn)定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％），應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

（二）銷售額的確定 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

注意點(diǎn)：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。

（六）營改增應(yīng)對(duì)方法

（一）抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策 2.合理安排采購活動(dòng)和進(jìn)貨渠道 3.合理安排銷售活動(dòng)(1)未收到貨款不開票

（2）盡量采用托收承付方式

（3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款

（二）營改增帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負(fù)不能加或略有下降 三個(gè)機(jī)遇：

營改增與差額征收的并用規(guī)則 稅負(fù)增加可申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持 利用好營業(yè)稅優(yōu)惠政策 一個(gè)挑戰(zhàn)：

面臨財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn) 1.會(huì)計(jì)核算變化，需要適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人員崗位和會(huì)計(jì)核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經(jīng)營）2.發(fā)票種類變化 3.稅負(fù)變化，需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，重新規(guī)劃篇三：關(guān)于營業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)

關(guān)于營業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì) 在集團(tuán)公司的組織下，我們開始了稅收最新知識(shí)的更新學(xué)習(xí)。我們主要學(xué)習(xí)了一些最新的稅收改革備受矚目的相關(guān)政策知識(shí)。

一、“營改增”的學(xué)習(xí)心得

隨著“營改增”稅收制度改革的快速推進(jìn)，讓我感覺到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務(wù)，在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。

營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升?！盃I改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。按照國家規(guī)劃，“營改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營改增”。我認(rèn)為，在整個(gè)財(cái)稅體制改革中，“營改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純地認(rèn)為只是把營業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務(wù)人員的變動(dòng)等等。而且，“營改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非常快，是迫在眉睫的任務(wù)，會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。

二、營改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施后，對(duì)我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。

三、項(xiàng)目部應(yīng)如何有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

1、注意完善合同約定，明確付款程序 在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)項(xiàng)目部在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理 勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項(xiàng)目部作為試點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與財(cái)務(wù)處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。

四、結(jié)語

“營改增”是我國財(cái)稅體制的重要變革，如何適應(yīng)國家稅制改革的大潮、如何讓我們項(xiàng)目部通過“營改增”創(chuàng)造更大的利潤空間，已成為我們項(xiàng)目人員共同思考的問題。通過對(duì)“營改增”的學(xué)習(xí)，我們及時(shí)了解和掌握最新、最快的財(cái)務(wù)政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，還能豐富我們的閱歷，增長(zhǎng)我們的綜合見識(shí)。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取，為我們項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。篇四：營改增納稅籌劃培訓(xùn)總結(jié)

培訓(xùn)總結(jié)

一．培訓(xùn)時(shí)間

2015年2月5、6日

二．培訓(xùn)地點(diǎn)

天津市勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)校實(shí)訓(xùn)樓會(huì)計(jì)電算化2實(shí)訓(xùn)室、綜合樓二樓會(huì)議室

三．培訓(xùn)內(nèi)容

（一）營改增培訓(xùn)

1、營改增的演變過程

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：

第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。

第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣。

第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅擴(kuò)圍替代營業(yè)稅，成為增值稅改革另一個(gè)重要舉措。自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。2012年7月31日，國稅總局發(fā)布了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日全國推行。自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路

運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

2、營改增試點(diǎn)行業(yè)

（1）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)

（2）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）

4、物流輔助服務(wù)

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

6、鑒證咨詢服務(wù)

7、廣播影視服務(wù)

（3）、郵政服務(wù)業(yè)

暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)

（4）、電信業(yè)

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上的；除前項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，并不是500萬為標(biāo)準(zhǔn)。

3、營改增適用稅率

（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（3）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（4）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。

（5）納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。

4、營改增的意義（1）有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；

（2）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；

（3）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

（二）納稅籌劃培訓(xùn)

1、納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。

納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的，是整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個(gè)含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。

2、稅收籌劃的原則

（1）不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

（2）事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

（3）效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)

濟(jì)籌劃活動(dòng)也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

3、納稅籌劃方法

影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。（2）從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

四．培訓(xùn)體會(huì)

1、本次培訓(xùn)內(nèi)容使我們開闊了眼界，收獲很大

通過“營改增”培訓(xùn)，我了解到實(shí)施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來我國對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)

整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。可以說，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅收后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。

通過納稅籌劃培訓(xùn)，我增加了不少知識(shí)，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用。對(duì)于企業(yè)來說有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平；對(duì)于國家來說，有利于完善稅制，增加國家稅收。

2、培訓(xùn)老師講解精彩、到位

為我們開展此次培訓(xùn)的是天津工業(yè)大學(xué)的安鳳英教授，安教授從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作多年，有著豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和高深的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)專業(yè)技能。此次培訓(xùn)不僅使我開闊了眼界，對(duì)于“營改增”和納稅籌劃方面的知識(shí)有了深度的了解，更讓我領(lǐng)略到了安教授簡(jiǎn)明準(zhǔn)確、詼諧幽默的授課風(fēng)采，篇五：5.2014年?duì)I改增總結(jié),營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括和不包括哪些內(nèi)容(請(qǐng)重復(fù)看兩遍,注意練習(xí)題)一，【營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括】

營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)）

二，【營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍不包括】 1.應(yīng)稅服務(wù)的范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及娛樂、餐飲等服務(wù)業(yè)。2,注意，鐵路運(yùn)輸不營改增（交通運(yùn)輸業(yè)屬于營改增，除了鐵路外）3.有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不在營改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。1.【多選題】下列項(xiàng)目屬于營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)的有（）。a、交通運(yùn)輸業(yè) b、建筑業(yè) c、餐飲服務(wù) d、鑒證咨詢服務(wù) e、廣播影視服務(wù)

解析：

第一，1）a交通運(yùn)輸業(yè)營改增 2）b建筑業(yè)不營改增 3）餐飲服務(wù)不營改增

4）鑒證咨詢服務(wù)營改增 5）廣播影視服務(wù)營改增 第二，營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)）；暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及娛樂、餐飲等服務(wù)業(yè)。

所以，答案ade 2.【多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍的有（）。a、鐵路運(yùn)輸服務(wù) b、管道運(yùn)輸服務(wù) c、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) d、物流輔助服務(wù)

e、有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

解析：

第一，1）a鐵路運(yùn)輸服務(wù)，不營改增 2）b管道運(yùn)輸服務(wù)，營改增 3）c研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，營改增 4）d物流輔助服務(wù)，營改增 5）e有形不動(dòng)產(chǎn)租賃，不營改增

第二，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不在營改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。