第一篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時運用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號—評價審計過程中識別出的錯報》規(guī)范注冊會計師在評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，如何運用重要性概念。

第三條 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：

（一）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；

（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

第四條 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對重要性概念的規(guī)定，為注冊會計師在審計工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對重要性概念作出規(guī)定，本準(zhǔn)則

第三條為注冊會計師確定重要性提供了參考依據(jù)。

第五條 注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識的影響。就審計而言，注冊會計師針對財務(wù)報表使用者作出下列假定是合理的：

（一）擁有經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計方面的適當(dāng)知識，并有意愿認(rèn)真研究財務(wù)報表中的信息；

（二）理解財務(wù)報表是在運用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報和審計的；

（三）認(rèn)可建立在對估計和判斷的應(yīng)用以及對未來事項的考慮的基礎(chǔ)上的會計計量具有固有的不確定性；

（四）依據(jù)財務(wù)報表中的信息作出合理的經(jīng)濟決策。

第六條 在計劃和執(zhí)行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響時，注冊會計師需要運用重要性概念。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認(rèn)為重大的錯報金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎(chǔ)：

（一）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（二）識別和評估重大錯報風(fēng)險；

（三）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

在計劃審計工作時確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關(guān)的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。

盡管設(shè)計審計程序以發(fā)現(xiàn)僅因其性質(zhì)而可能被評價為重大的錯報并不可行，但是注冊會計師在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，不僅要考慮錯報金額的大小，還要考慮錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

第二章 定 義

第八條 實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

第三章 目 標(biāo)

第九條 注冊會計師的目標(biāo)是，在計劃和執(zhí)行審計工作時恰當(dāng)?shù)剡\用重要性概念。

第四章 要 求

第一節(jié) 計劃審計工作時確定重要性和實際執(zhí)行的重要性

第十條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第二節(jié) 審計過程中修改重要性

第十二條如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體的重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以修改。

第十三條 如果認(rèn)為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。

第三節(jié) 審計工作底稿

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時考慮的因素：

（一）財務(wù)報表整體的重要性；

（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）；

（三）實際執(zhí)行的重要性；

（四）隨著審計過程的推進，對本條第（一）項至第（三）項內(nèi)容作出的任何修改。

第五章 附 則

第十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第二篇：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》應(yīng)用指南

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號》應(yīng)用指南

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號

——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂)

一、重要性與審計風(fēng)險(參見本準(zhǔn)則第六條)

1．在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：

(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，尤其是在下列重要審計環(huán)節(jié):

（1）識別和評估重大錯報風(fēng)險；

（2）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計意見的影響。

二、計劃審計工作時確定重要性和實際執(zhí)行的重要性

(一)對公共部門實體的特殊考慮(參見本準(zhǔn)則第十條)

2．就公共部門實體而言，財務(wù)報表的主要使用者通常是立法機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)。此外，財務(wù)報表還可能用于經(jīng)濟決策以外的其他決策。因此，在審計公共部門實體的財務(wù)報表時，確定財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，可能受到法律法規(guī)或其他監(jiān)管要求的影響，并受到立法機構(gòu)和與公共部門項目相關(guān)的公眾對信息需求的影響。

(二)確定財務(wù)報表整體的重要性時對基準(zhǔn)的運用(參見本準(zhǔn)則第十條)1

3．確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括:

（1）財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用)；

（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收人或凈資產(chǎn))；

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);；

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

4．適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業(yè)收人、毛利和費用總額)，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收人。

5.就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果需要根據(jù)被審計單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)并購)和被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計單位本稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。

6．重要性與注冊會計師出具審計報告的財務(wù)報表相關(guān);如果財務(wù)報表涵蓋期間超過或少于十二個月(如被審計單位是新成立的或變更財務(wù)報告期間)，則重要性與涵蓋該期間的財務(wù)報表相關(guān)。

7.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)?而對非營利組織，注冊會計師可能認(rèn)為總收人或

費用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/p>

對小型被審計單位的特殊考慮

8．如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤，其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準(zhǔn)可能更加相關(guān)。

對公共部門實體的特殊考慮

9．就公共部門實體的審計而言，總成本或凈成本(費用減收人或支出減收人)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。如果公共部門實體保管公共資產(chǎn)，則資產(chǎn)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

(三)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(參見本準(zhǔn)則第十條)

10．下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策:

(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；

(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；

（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

11．在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。

(四)實際執(zhí)行的重要性〔參見本準(zhǔn)則第十一條)

12．僅為發(fā)現(xiàn)單項重大的錯報而計劃審計工作將忽視這樣一個事實，即單項非重大錯報的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，更不用說還沒有考慮可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯報。

確定財務(wù)報表整體的實際執(zhí)行的重要性(根據(jù)定義可能是一個或多個金額)，旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重

要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；

（2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

三、審計過程中修改重要性(參見本準(zhǔn)則第十二條)

13．由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)；

（1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處臵被審計單位的一個重要組成部分)；

(2)獲取新信息；

(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

第三篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和

審計工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立會計師的總體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

當(dāng)審計準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。

第四條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。整套財務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。

第五條 歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。

第六條 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編著基礎(chǔ)。

財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條 錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

第十一條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。

審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。

第十三條 審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

第十四條 重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固定風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個部分組成。

固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其

他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

第十五條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

第三章 財務(wù)報表審計

第十八條 審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告框架而言，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所

有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。

第十九條 財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

第二十一條 在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用重要性概念。

如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認(rèn)為是重大的。

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊會計師針對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體影響并不重大的錯報。

第二十二條 審計準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報

獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：

（一）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

（二）通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。

第二十三條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

第二十四條 按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進行溝通和向其報告的責(zé)任。

第四章 總體目標(biāo)

第二十五條 在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：

（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章 要 求

第一節(jié) 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。

第二節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

第三節(jié) 職業(yè)判斷

第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷

第四節(jié) 審計證據(jù)和審計風(fēng)險

第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

第五節(jié) 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。如果某項審計準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項審計準(zhǔn)則與審計工作相關(guān)。

第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)掌握每項審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每項審計準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟蟆?/p>

第三十三條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。

第三十四條 為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項審計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：

（一）為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序；

（二）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的所有要求：

（一）某項審計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；

（二）由于審計準(zhǔn)則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項要求不適用。

第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。

第三十七條 如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號—審計工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

第六章 附 則

第三十八條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。

第四篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1111 號

——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師與管理層和治理層就審計業(yè)務(wù)約 定條款達成一致意見，以及確定審計的前提條件是否存在，制定本準(zhǔn) 則。

第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計單位控制范圍內(nèi)的，且對注冊會計師 與管理層而言有必要達成一致意見的事項。《中國注冊會計師審計準(zhǔn) 則第 1121 號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》涉及注冊會計師 控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項。

第二章 定 義

第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時對適用 的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的采用，以及管理層對執(zhí)行審計工作的前 提的認(rèn)同。

第四條 在本準(zhǔn)則中單獨提及管理層時，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊會計師的目標(biāo)

第五條 注冊會計師的目標(biāo)是，只有當(dāng)通過實施下列工作，就執(zhí) 行審計工作的基礎(chǔ)達成一致意見時，才能承接或保持審計業(yè)務(wù)：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致 理解。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計的前提條件

第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 是否適當(dāng)；

（二）獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計證據(jù)。管理層的責(zé)任包括：

（一）按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報 表；

（二）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由舞弊 或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注 冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對 審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對 財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，除非法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)將該項受到限制的業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接。

第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)承接 擬議的審計業(yè)務(wù)：

（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計 單位在編制財務(wù)報表時采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度不適當(dāng)；

（二）注冊會計師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項提及 的管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計證據(jù)。

第二節(jié) 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理 層（如適用）達成一致意見。

第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外，審計業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款，并載明下列事項：

（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；

（二）注冊會計師的責(zé)任；

（三）管理層的責(zé)任；

（四）指出用于編制財務(wù)報表所適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制 度；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期格式和內(nèi)容，以 及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說 明。

第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款，除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實外，注 冊會計師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項記錄于書面協(xié)議。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條 第二款的規(guī)定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé) 任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對于在效果上等 同的責(zé)任，注冊會計師可以

使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述 管理層的責(zé)任；對于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī) 定在效果上不等同的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措 辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計

第十三條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估具體情況是否要 求對業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有 的條款。

第四節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更 審計業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計業(yè)務(wù)變更為保 證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與 管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。

第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管 理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方（如治理層、所 有者或監(jiān)管機構(gòu)）報告該事項。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該補充規(guī)定是否與適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達成一致意見：

（一）在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；

（二）對財務(wù)報表中關(guān)于適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的描述

是否可以作出相應(yīng)修改。如果無法采取上述任一措施，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。

第十九條 如果采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度不適用于被審計單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件的情況下，注冊會計 師才能承接審計業(yè)務(wù)：

（一）管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表 產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊 會計師審計準(zhǔn)則第 1503 號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他 事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注 額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見中不使用“在所 有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制”等措辭，除非 法律法規(guī)要求。

第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但法律法規(guī) 要求注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項。

第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審 計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規(guī)要求，注冊會計師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準(zhǔn)則的 要求。因此，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及已按照中國注冊會計 師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第五篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號

——重要性

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師運用重要性原則，明確重要性概念及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

第四條在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系。

第二章重要性的確定

第五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。

第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

第七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性。

第九條在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

第三章重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

第十條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

第十一條重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：

（一）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；

（二）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

第十二條在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。

第四章評價錯報的影響

第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。第十四條尚未更正錯報的匯總數(shù)包括：

（一）注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額；

（二）注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差。

第十五條如果認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。

第十六條如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。

第十七條如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

第五章與管理層和治理層的溝通

第十八條如果識別出由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號--與治理層的溝通》的規(guī)定，考慮與管理層和治理層溝通。

第六章 附則

第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。