第一篇：職工防暑降溫費職工勞動保護費等支出稅法規(guī)定

步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強對高溫作業(yè)勞動者的保護，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會保障部、全國總工會聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”？防暑降溫費用是否涉及個人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動保護費”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個人所得稅；有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內(nèi)進行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？該費用是否涉及個人所得稅？企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進行分析：

一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。那什么是“勞動保護支出”呢？勞動保護支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第五十四條規(guī)定，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關(guān)于勞動保護支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的。也就是說企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函

[2009]3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢？按國稅函[2009]3號的規(guī)定，職工防暑降溫費支出不是應(yīng)作為“職工福利費”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”。這也是很多稅務(wù)機關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]3號是《企業(yè)所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。

綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？

《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號規(guī)定的“補貼”？墨子個人認為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費是否已進“福利”了呢？

三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅？

1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護支出”，而非個人所得。因此，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。

2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定，應(yīng)繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實行財稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》（財稅[1994]89號）第二條規(guī)定，并入當月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣？

1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。

2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二篇：關(guān)于職工福利費核算稅法和會計規(guī)定的異同

關(guān)于職工福利費核算稅法和會計規(guī)定的異同

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規(guī)定，稅法和會計對職工福利費支出的差異分析：

一、“職工福利費”財稅處理的相同點

財企[2009]242號文作為加強和明確職工福利費的財務(wù)管理規(guī)范性文件，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的職工福利費稅前扣除規(guī)定，在內(nèi)容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費”的范疇，具體有：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門及其支出。內(nèi)設(shè)福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等部門；支出內(nèi)容包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼等。

企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費補貼，按財務(wù)與稅法規(guī)定均應(yīng)當納入工資總額管理，不屬于職工福利費的核算范疇。

（3）未實行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關(guān)支出的財稅處理均作為職工福利費管理。

（4）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等。

（5）以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的財稅處理的統(tǒng)一。財企

[2009]242號規(guī)定：對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用《。企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南“關(guān)于職工薪酬的確認與計量”規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬?？梢?，財務(wù)上應(yīng)按產(chǎn)品或服務(wù)的“公允價值”作銷售處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此，稅務(wù)處理上也應(yīng)作“視同銷售”處理。

（6）財務(wù)規(guī)定強調(diào)應(yīng)當由個人承擔的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)管理費等支出；應(yīng)由個人承擔的其他支出。

由個人承擔的支出稅法當然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費財稅處理差異分析

財企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費有關(guān)財務(wù)規(guī)定（以下簡稱“財務(wù)規(guī)定”），較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規(guī)定”）在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費支出。

（2）離退休人員統(tǒng)籌外費用，財務(wù)規(guī)定明確在職工福利費中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費不包括離退休人員統(tǒng)籌外費用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實”扣除。

（3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務(wù)規(guī)定：已實行貨幣化改革，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而稅法規(guī)定將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，作為職工福利費處理。

財企〔2009〕242號文件還規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

很明顯，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》與《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》相比，福利費的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費、獨生子女費，財務(wù)管理列為職工福利費，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費的規(guī)定在會計處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將一部分補貼從工資中調(diào)整到福利費中。

第三篇：關(guān)于教職工生病住院探視費及職工父母去世慰問的規(guī)定

關(guān)于教職工生病住院探視費及職工父母去世慰問的規(guī)定

為體現(xiàn)對機關(guān)干部職工的關(guān)心，處理好涉及職工切身利益的問題，特制定本規(guī)定。

一、探視慰問對象：局機關(guān)（含機關(guān)服務(wù)中心、糧油信息中心）在職職工及其父母、子女、配偶和配偶父母。

二、探視慰問辦法：在職干部職工及其親屬生病住院期間，統(tǒng)一由人教處、辦公室、工會以及職工所在處室負責人一同前往醫(yī)院探視或慰問。必要時由人教處通知職工所在處室分管局領(lǐng)導(dǎo)或其他局領(lǐng)導(dǎo)一同前往探視或慰問（費用原則上控制在200元以內(nèi)）。

三、在職干部職工或其親屬生病去世后，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)同意后，原則上統(tǒng)一以省糧食局名義獻一個花圈。

四、車輛的安排：在職干部職工及其親屬生病住院、出院或去世時，如有用車要求的，由辦公室派車。

五、在職干部職工或其親屬在貴陽市以外的地、縣去世時，由辦公室安排車輛，由人教處、辦公室、工會派人前往慰問。

六、干部職工（含離退休干部職工）患有癌癥的，一次性補助5000元。

第四篇：中國科學院職工個人勞動防護用品發(fā)放原則和管理制度的規(guī)定

中國科學院職工個人勞動防護用品發(fā)放原則和管理制度的規(guī)定

我院曾根據(jù)一九六三年原勞動部頒發(fā)的《國營企業(yè)職工個人防護用品發(fā)放標準》，由零四單位進行了修訂和轉(zhuǎn)發(fā)一直沿用至今。在當時的歷史條件下，這一規(guī)定，對保護我院職工在科研、生產(chǎn)勞動過程中的安全與健康起到了一定的作用。為了保護廣大科技人員和職工在科研、生產(chǎn)過程中的安全與健康，按勞動人事部、國家經(jīng)委、商業(yè)部、全國總工會通知精神，結(jié)合我院的具體情況，現(xiàn)制定改革我院職工個人防護用品發(fā)放原則和管理制度。

一、發(fā)放職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全與健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇。應(yīng)當根據(jù)科研、生產(chǎn)中防止職業(yè)性傷害的需要，按照不同工作手段、勞動條件、不同工種，發(fā)給科技人員和其他職工個人勞動防護用品。

二、本著擴大各單位自主權(quán)的精神，現(xiàn)規(guī)定我院職工個人勞動防護用品發(fā)放原則是：科研、技術(shù)、各類專業(yè)輔助人員及各工種工人，每年人均勞動防護用品費30至40元；行政管理及其他人員，每年人均10至15元。

三、經(jīng)費不能按人頭平均使用，要區(qū)別不同情況，如在科研生產(chǎn)過程中接觸有強烈輻射、燒灼、爆破刺割、絞碾嚴重磨損而能引起外傷的作業(yè)、接觸有毒有害有腐蝕的物質(zhì)等作業(yè)的科研、技術(shù)人員和工人，要配備符合安全要求的防護服裝。對在科研、生產(chǎn)中必不可少的安全帽、安全帶、絕緣防護品、防毒面具、防塵口罩等職工個人特殊勞動防護用品，也必須根據(jù)特定工種的要求配備齊全，并保證質(zhì)量。對特殊防護用品應(yīng)建立定期檢查制度，不合格的、失效的一律不準使用。

四、在嚴寒地區(qū)冬季經(jīng)常從事露天作業(yè)而自備棉衣不能御寒的工種及經(jīng)常從事低溫作業(yè)的工種，可發(fā)防寒服裝。

五、對于在易燃易爆、燒灼及有靜電發(fā)生的場所作業(yè)的人員，禁止發(fā)放使用化纖防護用品。

六、防護服裝的式樣，應(yīng)當以符合安全要求為主(能預(yù)防機械的勾、掛、絞、碾等傷害)，做到適用、美觀、大方。

七、禁止將勞動防護用品按現(xiàn)金發(fā)給個人。發(fā)放的防護用品，不準轉(zhuǎn)賣。

八、勞動防護服裝的使用(不包括借用和公用部分)，不交舊，不包折洗，可適當延長使用年限。

九、為了便于管理，今后勞動防護用品標準細則的制定工作以及采購、保管、發(fā)放工作，由各單位的物資各各或行政部門負責；安全技術(shù)部門和工會組織要進行督促檢查。

十、各單位按上述規(guī)定的范圍和原則，制定適用本單位工作特點的個人勞動防護用品發(fā)放標準細則，由各單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行，同時報院干部局、計劃局備案。

以上規(guī)定從一九八五年一月起執(zhí)行。

第五篇：勞動部關(guān)于制定保險公司系統(tǒng)職工勞動防護用品規(guī)定的復(fù)函

【發(fā)布單位】勞動部

【發(fā)布文號】勞安字[1992]5號 【發(fā)布日期】1992-05-06 【生效日期】1992-05-06 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

勞動部關(guān)于制定保險公司系統(tǒng)職工勞動防護用品規(guī)定的復(fù)函

（勞安字〔1992〕5號）

中國人民保險公司：

你公司《關(guān)于懇請勞動部協(xié)助制定保險公司系統(tǒng)職工勞動防護用品規(guī)定的函》（保函〔1992〕49號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

一、制定《中人民保險公司系統(tǒng)職工勞動防護用品發(fā)放標準和管理制度》（以下簡稱《發(fā)放標準和管理制度》，應(yīng)以勞人護〔1984〕27號《關(guān)于改革職工個人勞動防護用品發(fā)放標準的管理制度的通知》中的規(guī)定為原則；對發(fā)放的特殊勞動防護用品，應(yīng)建立定期檢查和失效報廢制度；制定某些普通工種勞動防護用品的發(fā)放標準時，應(yīng)參照各地同工種的發(fā)放標準；討論稿中，對各發(fā)放標準的制定依據(jù)，應(yīng)附說明。

二、你公司制定的《發(fā)放標準和管理制度》需與我部及財政部、全國控制社會集團購買力辦公室、全國總工會等有關(guān)部門會簽。

勞動部

一九九二年五月六日

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