第一篇：建筑行業(yè)包工包料發(fā)票開具

建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的發(fā)票開具和涉稅處理

2017-09-03 肖太壽

建筑包工包料業(yè)務(wù)中的包料包括兩種情況：一是建筑企業(yè)外購(gòu)的建筑材料；二是建筑企業(yè)自產(chǎn)的建筑材料。這種包料在營(yíng)改增后的稅務(wù)處理和發(fā)票開具方面完全是不同的。

（一）建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的分類及稅收定性分析

建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)分為兩種：一是建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù)；二是建筑企業(yè)自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù)。前者的稅收定性是混合銷售行為，后者的稅收定性是兼營(yíng)行為。

1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù)的稅收定性：混合銷售行為

《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“ 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售?！痹摋l規(guī)定中的“一項(xiàng)銷售行為”是指“一份銷售合同”。根據(jù)本條規(guī)定，界定“混合銷售”行為的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于全面營(yíng)改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)銷售等。在界定“混合銷售”行為是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

基于以上分析，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工業(yè)務(wù)的包工包料合同是一種既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷售行為，是混合銷售行為。

2、建筑企業(yè)自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的稅收定性：兼營(yíng)行為 《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售?！薄蛾P(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！必?cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于以上稅收政策規(guī)定，兼營(yíng)行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。實(shí)踐中的兼營(yíng)行為分為三種情況： 第一種兼營(yíng)行為的情況：一項(xiàng)銷售行為中有銷售兩種以上不同稅率的服務(wù)或銷售兩種以上不同稅率的貨物的行為。例如，既有設(shè)計(jì)資質(zhì)也有建筑資質(zhì)的企業(yè)與發(fā)包方簽訂的總承包合同中，有設(shè)計(jì)服務(wù)（6%的增值稅稅率）和建筑服務(wù)（11%的增值稅稅率），就是兼營(yíng)行為，分別納稅，而不是混合銷售行為。

第二種兼營(yíng)行為的情況：發(fā)生兩項(xiàng)以上的銷售行為，每項(xiàng)銷售行為之間就是兼營(yíng)行為。例如，某既有銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家與設(shè)備購(gòu)買方簽訂一份銷售合同，只發(fā)生銷售設(shè)備的行為，而沒有對(duì)其銷售的設(shè)備提供安裝收費(fèi)。但是該設(shè)備廠家為購(gòu)買其設(shè)備的客戶提供了安裝該客戶從別的廠家購(gòu)買的設(shè)備，簽訂一份安裝合同，則該既有銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家就是發(fā)生了兼營(yíng)的行為，應(yīng)分別適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

第三種兼營(yíng)行為的情況：發(fā)生銷售自產(chǎn)并提供建筑、安裝業(yè)務(wù)的行為。實(shí)踐中具體體現(xiàn)為以下六種企業(yè)類型：（1）提供生產(chǎn)加工門窗鋁合金并安裝業(yè)務(wù)的門窗鋁合金加工安裝企業(yè)；

（2）生產(chǎn)電梯并提供安裝的電梯生產(chǎn)安裝企業(yè)；

（3）擁有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)基地但沒有單獨(dú)成立鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的鋼結(jié)構(gòu)加工安裝企業(yè)；（4）擁有苗圃的園林公司提供銷售苗圃和植樹勞務(wù)的園林公司；

（5）擁有瀝青和混泥土攪拌站的路橋施工企業(yè)。

（6）具有碎石機(jī)就地取材將石頭加工成碎石并提供道路施工業(yè)務(wù)的公路施工企業(yè)。（7）生產(chǎn)活動(dòng)板房的企業(yè)提供安裝活動(dòng)板房的服務(wù)

（8）生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的企業(yè)提供安裝機(jī)器設(shè)備的服務(wù)；

（二）建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理

1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開具及稅務(wù)處理

（1）稅收政策分析 《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“ 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！逼渲小耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)”，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地省稅務(wù)局的判斷標(biāo)準(zhǔn)各異。在稅收征管實(shí)踐中，基本上是以“企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定”。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是貨物銷售的則按照17%稅率計(jì)算增值稅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是服務(wù)銷售的則按照服務(wù)業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅。《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）規(guī)定：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％

因此，所謂的“主業(yè)”如何判斷，實(shí)踐中有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是按照工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來判斷，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是銷售批發(fā)業(yè)務(wù)，則按照銷售貨物繳納增值稅；如果主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是銷售服務(wù)范圍則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。二是按照一年收入中銷售收入的比重來判斷，如果銷售貨物收入在一年收入中所占的比重超過50%則按照銷售貨物繳納增值稅；如果銷售服務(wù)的收入在一年收入中站的比重超過50%，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

（2）發(fā)票開具和稅務(wù)處理

基于以上分析，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理總結(jié)如下：

第一，如果建筑企業(yè)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上沒有建筑材料銷售資質(zhì)，只有建筑服務(wù)資質(zhì)的情況下，則建筑企業(yè)將外購(gòu)材料和勞務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理如下：

其一，一般而言，建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照11%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

其二，對(duì)于鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝配式建筑安裝的建筑企業(yè)，由于包工包料的合同中的設(shè)備金額將占合同額的70%以上，按照11%稅率計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，設(shè)備里含有17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，往往會(huì)出現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)稅額小于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)以上現(xiàn)象，建筑企業(yè)將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑企業(yè)將外購(gòu)的設(shè)備和勞務(wù)一起按照17%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票。為了避免以上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議采用以下合同策略：

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同時(shí)，在一份合同里分別注明：設(shè)備價(jià)款和建筑服務(wù)價(jià)款。在這種合同策略下，建筑企業(yè)將設(shè)備價(jià)款按照17%計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票；將建筑勞務(wù)部分按照11%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

第二，如果建筑企業(yè)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上既有銷售資質(zhì)又有建筑服務(wù)資質(zhì)的情況下，則建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和勞務(wù)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具按照以下方法處理：

其一、如果材料銷售額在一年的銷售材料和銷售勞務(wù)收入總額中超過50%，則建筑企業(yè)外購(gòu)材料和勞務(wù)一起按照17%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票。其二，如果材料銷售額在一年的銷售材料和銷售勞務(wù)收入總額中低于50%，則建筑企業(yè)外購(gòu)材料和勞務(wù)一起按照11%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

2、建筑企業(yè)自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理(1)稅收政策分析

《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。注意該文件中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照17%，銷售建筑服務(wù)按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅）。

（2）發(fā)票開具和稅務(wù)處理

根據(jù)以稅收政策分析，建筑企業(yè)自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)票開具和稅務(wù)處理總結(jié)如下。第一，如果建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：一份是銷售貨物的合同；一份是銷售建筑服務(wù)的合同，則貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票；銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅），向發(fā)包方開具3%的增值稅發(fā)票。

第二，如果建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份合同，在一份合同中分別注明，銷售貨物和銷售建筑服務(wù)的金額，則應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率計(jì)征增值稅。即銷售貨物部分按照17%的稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具17%的增值稅發(fā)票；銷售服務(wù)部分按照11%計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票。

第二篇：建筑行業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)發(fā)票開具管理初探

建筑行業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)發(fā)票

開具管理初探

（勾明波、潘坤）

近年來，全市重大基礎(chǔ)投資項(xiàng)目和重大經(jīng)濟(jì)投資項(xiàng)目接連開工建設(shè)，工程項(xiàng)目投資額越來越大，上億元的投資項(xiàng)目隨處可見，涵蓋的投資領(lǐng)域也越來越廣，已經(jīng)陸續(xù)出現(xiàn)了EPC（設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工）、BT（建設(shè)—移交）等新型建筑施工模式。這些工程技術(shù)含量和管理難度已經(jīng)超出了一般企業(yè)的承受能力，單靠某一企業(yè)已經(jīng)很難完成整個(gè)工程項(xiàng)目的施工建設(shè)，企業(yè)之間分工協(xié)作成為必然。很多建筑企業(yè)承包大型建筑工程后，會(huì)選擇將部分工程分包給其他企業(yè)來完成，于是出現(xiàn)了建筑總承包和分包關(guān)系。那么總分包工程業(yè)務(wù)發(fā)票在基層單位開具和管理情況如何，我們應(yīng)該從哪些方面強(qiáng)化總分包發(fā)票管理和防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

一、全市總分包工程業(yè)務(wù)發(fā)票管理現(xiàn)狀

目前，在較大規(guī)模工程建設(shè)項(xiàng)目中，普遍存在工程項(xiàng)目的分包現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總承包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。對(duì)于發(fā)票管理方面，總承包方需要全額開具建安發(fā)票與建設(shè)方結(jié)賬，分包方也需要開具建安發(fā)票與總承包方或上級(jí)分包方結(jié)賬，由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)只是總承包金額，這就造成最終的總包發(fā)票和分包發(fā)票合計(jì)金額要大于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額。

因開具多層分包的總分包發(fā)票牽涉到征管、發(fā)票、票證的諸多環(huán)節(jié)，且稅款要層層抵扣，如果沒有采取相應(yīng)的監(jiān)控管理措施，可能會(huì)讓一分部分不符合總分包關(guān)系的納稅人也開具總分包發(fā)票，造成稅收流失，給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的遵從風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前省局、市局對(duì)總分包發(fā)票的開具還沒有具體的操作規(guī)范。2005年，遵義市局針對(duì)仁懷市局請(qǐng)示，印發(fā)了?遵義市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝分包工程開具發(fā)票有關(guān)問題的回復(fù)?（遵市地稅函?2005?6號(hào)），但該文件只是強(qiáng)調(diào)納稅人在完稅的情況下，可以申請(qǐng)開具建筑業(yè)分包發(fā)票，至于具體如何操作則沒有進(jìn)行明確。在實(shí)際工作中，由于總分包發(fā)票開具量小，大家對(duì)總分包發(fā)票開具的工作關(guān)注度不高，工作中能夠掌握總分包發(fā)票開具工作流程的人也不多，總分包發(fā)票開具管理不很規(guī)范。

二、目前總分包工程業(yè)務(wù)發(fā)票開具管理中存在的主要問題

(一）分包和轉(zhuǎn)包關(guān)系把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)存在偏差。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，建筑工程分包后總包方可以扣除分包金額后差額繳納營(yíng)業(yè)稅，而工程轉(zhuǎn)包后轉(zhuǎn)包方不允許扣除轉(zhuǎn)包金額，必須全額繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際工作中，有的稅源管理單位對(duì)工程屬于分包還是屬于轉(zhuǎn)包把握不準(zhǔn)，容易造成營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。

（二）總分包發(fā)票開具順序混亂，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核實(shí)總包方營(yíng)業(yè)稅抵減金額。實(shí)際工作中，基層稅源管理單位開具總分包發(fā)票時(shí)，審核把關(guān)不嚴(yán)。有的是先逐級(jí)開具分包發(fā)票后，采取逐級(jí)抵扣的方式開具上一級(jí)分包發(fā)票和最后的總包發(fā)票；有的在開具發(fā)票時(shí)沒有順序，有先開總包發(fā)票的，也有先開分包發(fā)票的。發(fā)票開具順序混亂，不利于確定總包方和分包方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。

1（三）納稅人申報(bào)納稅后未及時(shí)開具發(fā)票，導(dǎo)致最終開具總分包發(fā)票時(shí)難以審核發(fā)票開具情況。建筑工程一般施工期限都比較長(zhǎng)，跨年甚至連續(xù)跨幾年施工的情況都很普遍，這就要求我們的管理要有延續(xù)性，特別是要做好項(xiàng)目登記和項(xiàng)目申報(bào)納稅臺(tái)賬和發(fā)票臺(tái)賬工作，這對(duì)我們理清總分包工程關(guān)系和審核申報(bào)納稅、發(fā)票開具情況有極大的好處。但在部分基層稅源管理單位，項(xiàng)目登記臺(tái)賬管理不健全，資料缺失情況比較嚴(yán)重，加之稅收管理人員更換輪崗頻繁，工作交接遺漏等情況，造成了項(xiàng)目管理比較混亂。如果納稅人申報(bào)納稅后，沒有及時(shí)開具發(fā)票，時(shí)間長(zhǎng)了難以審核總包方和分包方發(fā)票開具情況。

（四）部分總包單位和分包單位財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，在支付工程款時(shí)沒有向?qū)Ψ剿魅〗ㄖl(fā)票，僅憑工程結(jié)算單或工程進(jìn)度單就支付工程的情況比較普遍。這種情況，一方面容易導(dǎo)致納稅人少計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其申報(bào)納稅情況帶來困難。另一方面，也增加了企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于支付工程款的一方來說，在沒有取得建筑發(fā)票的情況下，便將支付工程款時(shí)已作為成本列支，如在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，未將這部分成本剔除的話，會(huì)造成虛列成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不實(shí)，帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)范建筑業(yè)總分包發(fā)票開具管理建議

（一）做好建筑業(yè)項(xiàng)目登記管理

各縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)稅收項(xiàng)目管理。涉及總包、分包施工項(xiàng)目的，總包和所有分包項(xiàng)目都必須在建筑勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，實(shí)施項(xiàng)目管理。具體操作上必須要在征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)（MIS系統(tǒng)）中先對(duì)總包項(xiàng)目和分包項(xiàng)目分別進(jìn)行項(xiàng)目登記。納稅人為本地企業(yè)的直接在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目登記即可，納稅人屬于外來經(jīng)營(yíng)的，可以通過?外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明?報(bào)驗(yàn)登記或直接在征管系統(tǒng)中進(jìn)行稅務(wù)登記（臨時(shí)）后再進(jìn)行項(xiàng)目登記。只有將總包方和分包方納入征管系統(tǒng)管理后方能征收開票。具體項(xiàng)目登記內(nèi)容按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2006?128號(hào)）執(zhí)行。

一項(xiàng)建筑工程涉及總分包的，在進(jìn)行項(xiàng)目登記時(shí)應(yīng)告知總承包人和分包人，總分包發(fā)票的開具程序和差額征稅等規(guī)定，便于納稅人掌握相關(guān)政策規(guī)定。工程項(xiàng)目屬于轉(zhuǎn)包的，因其在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)不予扣減，應(yīng)單獨(dú)作為獨(dú)立項(xiàng)目實(shí)施管理。

（二）明確界定建筑業(yè)總分包納稅人申報(bào)納稅

1.總分包納稅人：根據(jù)新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?？偘胶头职饺绻麖氖陆ㄖ惭b勞務(wù)，不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負(fù)擔(dān)問題如何約定，均改變不了分包方作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)，即建筑業(yè)總包方和分包方分別作為獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。

2.總分包營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：根據(jù)新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？偘綘I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款后的余額，分包方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為其取得的分包收入（分包款）。

?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?第九條對(duì)單位進(jìn)行了明確界定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。因此，納稅人如將建筑

工程分包給個(gè)人或個(gè)體戶的，其支付的分包款項(xiàng)不能扣除，總包方應(yīng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.分包與轉(zhuǎn)包關(guān)系：新的營(yíng)業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定是很明確的，理解起來也并不難。但是，僅根據(jù)這些營(yíng)業(yè)稅政策卻并不能完全解決問題，工作中如何界定分包和轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成為界定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，目前在?建筑法?和?合同法?中均屬于禁止的行為，但建筑工程轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)稅將其全額征稅也有控制這種行為的目的。關(guān)于轉(zhuǎn)包的判定，比較明確的定義是國(guó)務(wù)院頒布的?建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例?第七十八條第三款的規(guī)定：“本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為”。對(duì)分包目前暫無統(tǒng)一的定義。比較公認(rèn)的定義是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。

在實(shí)際工作中，我們審核分包轉(zhuǎn)包關(guān)系時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握如下要點(diǎn)：對(duì)于轉(zhuǎn)包，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)。對(duì)于分包，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

4.項(xiàng)目所得稅申報(bào)納稅：總包方、分包方屬于省內(nèi)企業(yè)跨縣（區(qū)）經(jīng)營(yíng)的，凡能提供?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?，其企業(yè)所得稅由企業(yè)回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納；凡不能提供?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)一并征收企業(yè)所得稅?？偘交蚍职綄儆谕馐砦沂〗?jīng)營(yíng)的，其企業(yè)所得稅按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知?（國(guó)稅函?2010?156號(hào)）實(shí)施征收管理?？偘交蚍职綄儆谧匀蝗恕€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的，一律征收個(gè)人所得稅。

5.委托代征稅款：?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。現(xiàn)行政策下，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對(duì)分包方不再負(fù)有營(yíng)業(yè)稅法定扣繳義務(wù)，而應(yīng)由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)際工作中，主管地稅機(jī)關(guān)可從簡(jiǎn)化稅收征管、減輕納稅人負(fù)擔(dān)等情況出發(fā)，決定是否委托總包方代征分包方建安營(yíng)業(yè)稅等地方稅收。如需委托代征稅款的，應(yīng)按?委托代征管理辦法?相關(guān)規(guī)定與總包方簽訂?委托代征協(xié)議書?，明確委托征稅的稅種、征收標(biāo)準(zhǔn)等稅款代征事項(xiàng)。

（三）規(guī)范建筑業(yè)總分包發(fā)票開具管理

建筑業(yè)總包發(fā)票和分包發(fā)票須在建筑項(xiàng)目所在地開具。建筑業(yè)總分包發(fā)票納稅人，如屬于轄區(qū)內(nèi)登記注冊(cè)的正常納稅人，經(jīng)認(rèn)定為自開票納稅人的，可以自行開具總包發(fā)票和分包發(fā)票。沒有取得自開票資格的，可以申請(qǐng)代開建筑發(fā)票。

1.總分包發(fā)票開具原則

（1）先分后總：因此總包項(xiàng)目開票時(shí)，應(yīng)先由分包方納稅開票，分包方將分包發(fā)票交給總包方，總包方再據(jù)此差額納稅和開具總包發(fā)票。涉及多級(jí)總分包的，逐級(jí)從下向上開票。同項(xiàng)逐級(jí)抵扣，不得越級(jí)抵扣。

A.開具分包方發(fā)票：分包方根據(jù)分包合同全額按次取得的工程款申報(bào)納稅后開具發(fā)票給總包方或上一級(jí)分包方，即：收款方為分包方，付款方為總包方（上

一級(jí)分包方）。

B.開具總包方發(fā)票：總包方按總包合同金額或按次取得的工程款開具總包發(fā)票，即：收款方為總承包方，付款方為建設(shè)方。

（2）見票抵票：總包方納稅人自開或代開發(fā)票時(shí)，申請(qǐng)抵減分包方發(fā)票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發(fā)票?？偘皆陂_具總包發(fā)票前，必須先驗(yàn)證其抵扣的分包發(fā)票真?zhèn)渭捌漤?xiàng)目關(guān)聯(lián)性。已抵扣的分包發(fā)票不得作廢和紅沖，除非先對(duì)上一級(jí)總包或分包方的發(fā)票進(jìn)行作廢或紅沖。

當(dāng)總包方和上級(jí)分包方在不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可依據(jù)分包合同允許同比例預(yù)扣分包合同金額，但應(yīng)要求其一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。允許預(yù)扣稅款的目的在于防止納稅人多繳稅款，以及由此帶來的征納雙方退稅的麻煩。

（3）項(xiàng)目納稅：以單個(gè)項(xiàng)目分別申報(bào)納稅或在匯總多處項(xiàng)目申報(bào)納稅時(shí)需提供項(xiàng)目明細(xì)表。代開票納稅人實(shí)行“先稅后票”，即申請(qǐng)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票前必須先按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅等各項(xiàng)地方稅費(fèi)。自開票納稅人實(shí)行“先票后稅”，即總分包自開票納稅人取得工程撥款時(shí)，可先開具發(fā)票，于次月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅等地方稅費(fèi)。總包方如已經(jīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代扣代繳分包方營(yíng)業(yè)稅的，分包方在開具分包發(fā)票時(shí)不再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）余額控制：建筑業(yè)總分包項(xiàng)目納稅實(shí)行余額控制法管理，總包方開具的發(fā)票金額包含下一級(jí)分包工程金額。但在多級(jí)分包項(xiàng)目中，總包、分包單位的概念是相對(duì)的，一個(gè)分包單位對(duì)下一級(jí)分包單位而言是總包單位，對(duì)上一級(jí)發(fā)包方而言又是分包單位?？偘缴陥?bào)納稅時(shí)可以扣除已取得的分包發(fā)票金額后的差額納稅。下一級(jí)分包單位開具的發(fā)票金額作為上一級(jí)總包單位開票時(shí)可以抵扣的限額（即抵扣限額）。在限額內(nèi)總包單位可以見票抵扣，但不得超過限額。

2.總分包發(fā)票開具管理

（1）總包發(fā)票附報(bào)資料：總包發(fā)票可由總包方自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。開具總包發(fā)票時(shí)需收集或提供以下資料：

A.分包方已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅完稅憑證或總包方代扣代收稅款憑證（加蓋分包方公章原章的復(fù)印件）。

B.?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?（有則提供）。

C.?代開發(fā)票申請(qǐng)表?（代開發(fā)票單位提供）。

D.建筑勞務(wù)合同或其他有效證明。

E.總包方支付分包工程項(xiàng)目款項(xiàng)的付款憑證(包括收據(jù)和銀行轉(zhuǎn)賬憑證等，復(fù)印件須加蓋公章原章)。

總包方為自開票納稅人的，開具總包發(fā)票后應(yīng)于次月申報(bào)納稅時(shí)報(bào)送以上資料供主管地稅機(jī)關(guān)審核。

（2）分包發(fā)票附報(bào)資料：分包發(fā)票可由分包方自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。開具分包發(fā)票時(shí)需收集或提供以下資料：

A.分包方已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅完稅憑證或總包方代扣代收稅款憑證（加蓋分包方公章原章的復(fù)印件）。

B.?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?（有則提供）。

C.?代開發(fā)票申請(qǐng)表?（代開發(fā)票單位提供）。

D.建筑勞務(wù)合同或其他有效證明。

E.總承包人同意付款的書面證明，證明的內(nèi)容應(yīng)包括總承包人名稱、工程項(xiàng)目名稱、工程施工地點(diǎn)、同意支付分包工程價(jià)款的時(shí)間和金額等。

（3）資料審核:主管地稅機(jī)關(guān)工作人員在接收總包方和分包方報(bào)送的納稅申報(bào)及附報(bào)資料時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容。

A.建筑項(xiàng)目總分包層級(jí)及關(guān)系是否清楚，總分包發(fā)票開具層級(jí)是否正確。

B.納稅人開具總包發(fā)票時(shí)，對(duì)于其營(yíng)業(yè)稅扣低部分是否已經(jīng)取得了分包方開具的建安發(fā)票，且分包方提供的建安發(fā)票是否屬于該工程項(xiàng)目。

C.分包方開具的建安發(fā)票是否已全額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及其他相關(guān)稅收或由總包方代扣代繳相關(guān)稅款。

D.總包方和分包方是否存在使用同一張完稅憑證多次開具發(fā)票的情況或使用同一張分包發(fā)票多次扣低的情況。

E.總分包發(fā)票是否是在項(xiàng)目所在地開具。

屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開總分包發(fā)票時(shí)，應(yīng)先審核以上內(nèi)容，只有在審核無誤會(huì)后方能代開總分包發(fā)票。

（4）臺(tái)賬管理:對(duì)總分包建筑工程，稅源管理單位除了在MIS系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目登記之外，還要建立總分包項(xiàng)目管理臺(tái)帳，實(shí)行臺(tái)賬管理，按期登記總包方和分包方工程款撥付、申報(bào)納稅以及總分包發(fā)票開具等信息，對(duì)工程項(xiàng)目的稅收征收實(shí)行全程監(jiān)控管理。管理人員工作交接時(shí)，項(xiàng)目登記資料和征管臺(tái)賬要一并移交。

3.總分包發(fā)票開具流程：以下以三級(jí)分包工程為例說明總分包發(fā)票開具流程。

例：甲企業(yè)總承包建設(shè)單位200萬元的工程，分包給乙企業(yè)100萬元，乙又分包給丙企業(yè)50萬元。

（1）申報(bào)納稅說明：

總承包方甲企業(yè)應(yīng)該給建設(shè)方開具200萬元發(fā)票。但按200－100=100（萬元）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，需要乙企業(yè)開具的100萬元分包發(fā)票作為扣除憑據(jù)。

二級(jí)分包方乙企業(yè)應(yīng)該給甲企業(yè)開具100萬元發(fā)票。按100－50=50（萬元）計(jì)稅，同樣需要丙企業(yè)給乙企業(yè)開具50萬元分包發(fā)票作為乙企業(yè)的扣除憑據(jù)。

三級(jí)分包方丙企業(yè)按乙企業(yè)分包50萬元計(jì)稅。開具發(fā)票給乙企業(yè)，無扣除金額。

（2）申報(bào)表審核說明：

稅源管理單位在審核納稅人?建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表?時(shí)，對(duì)于甲企業(yè)，應(yīng)在申報(bào)表的“應(yīng)稅收入”欄填列200萬元，憑乙企業(yè)開具的建筑發(fā)票在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填列100萬元，“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”為100萬元；對(duì)于乙企業(yè)，應(yīng)在申報(bào)表的“應(yīng)稅收入”欄填列100萬元，憑丙企業(yè)開具的建筑發(fā)票在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填列50萬元，“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”為50萬元；對(duì)于丙企業(yè)，應(yīng)在申報(bào)表的“應(yīng)稅收入”欄填列50萬元，在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”填0，“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”為50萬元。

（3）開票流程及說明：

1.?建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例?

2.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法>的通知?(國(guó)稅發(fā)[2006]128號(hào))

3.徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人開具建筑業(yè)總分包發(fā)票相關(guān)事項(xiàng)的明確（作者單位：遵義市地方稅務(wù)局）

第三篇：發(fā)票開具管理辦法

重慶學(xué)習(xí)公司 發(fā)票開具管理辦法

為了更好地貫徹財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票開具、費(fèi)用收取程序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我司實(shí)際情況，制定本辦法。

1、根據(jù)不相容崗位分離的原則，發(fā)票的開具由結(jié)算員負(fù)責(zé)，發(fā)票的保管和銷號(hào)由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和管理。

2、完善發(fā)票登記和銷號(hào)制度，發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用必須按稅務(wù)及集團(tuán)公司的要求登記，并及時(shí)進(jìn)行銷號(hào)。所有發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)都必須統(tǒng)一銷號(hào)，銷號(hào)時(shí)應(yīng)在銷號(hào)登記簿上相應(yīng)位置注明記賬聯(lián)所在的月份和憑證號(hào)。內(nèi)部收據(jù)銷完一本時(shí)還應(yīng)在存根聯(lián)封面上注明“已銷號(hào)”字樣、銷號(hào)人姓名和日期。

3、發(fā)票的開具須以業(yè)務(wù)真實(shí)性為前提，嚴(yán)禁虛開和代開各類發(fā)票。

4、開票資料包括實(shí)體資料和程序資料。開票的實(shí)體資料包括但不限于合同、雙方簽章（簽字并蓋章）的結(jié)算表；開票的程序資料包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件、開具增值稅專用發(fā)票的必須提供一般納稅人證書或者加蓋一般納稅人章的稅務(wù)登記證復(fù)印件。結(jié)算員對(duì)開票資料應(yīng)分類存檔。

5、開票資料審核，結(jié)算員應(yīng)檢查開票必須具備的實(shí)體資料和程序資料，結(jié)算表須每次開票都提供，且發(fā)票開具金額必須與結(jié)算表合計(jì)金額一致。對(duì)于一個(gè)月開票10萬元以上的必須提供合同。在合同期內(nèi)，對(duì)于已提供過的程序資料可以不再提供，便資料信息發(fā)生變更的必須重新提供。對(duì)因客觀原因資料不齊但確實(shí)急需馬上開具發(fā)票的，經(jīng)辦人需在開票后1周內(nèi)補(bǔ)齊所有開票資料。

6、對(duì)于聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)開票，開票的實(shí)體資料須經(jīng)物流部審核，并出具開票通知交給財(cái)務(wù)結(jié)算員，開票的程序資料可直接提供給結(jié)算員。

7、財(cái)務(wù)部對(duì)2015年7月及以前的聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)開票進(jìn)行清理，并制作“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”，于7月13日前交物流部和公司領(lǐng)導(dǎo)。物流部制作“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)費(fèi)率表” 于7月13日前交財(cái)務(wù)部和公司領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于聯(lián)營(yíng)新客戶，物流部應(yīng)按“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)費(fèi)率表”要求的內(nèi)容書面提交給財(cái)務(wù)部。

8、管理費(fèi)由出納統(tǒng)一收取并開具集團(tuán)公司內(nèi)部收據(jù)，開具聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)的收據(jù)單獨(dú)領(lǐng)用。經(jīng)辦人以現(xiàn)金方式交管理費(fèi)的，出納在收到現(xiàn)金時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)；以銀行轉(zhuǎn)賬方式交管理費(fèi)的，出納在打印銀行到賬回單時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)；以收到客戶運(yùn)費(fèi)后座扣管理費(fèi)的，在支付運(yùn)費(fèi)并坐扣管理費(fèi)時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)。

9、出納開具“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)”收據(jù)后，將記賬聯(lián)立即交給結(jié)算員登記臺(tái)賬，結(jié)算員登記后在背面注明“已登記”、姓名和日期。

10、結(jié)算員應(yīng)建立完善的開票收款電子臺(tái)賬，其內(nèi)容包括但不限于開票日期、客戶名稱、金額、發(fā)票號(hào)碼、運(yùn)費(fèi)回款金額、回款時(shí)間、管理費(fèi)收取金額、內(nèi)部收據(jù)號(hào)碼、收取時(shí)間、部門、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人。

11、會(huì)計(jì)在制作記賬憑證時(shí)，應(yīng)檢查“管理費(fèi)”收據(jù)背面是否有結(jié)算員的簽字。若無簽字應(yīng)退回出納交由結(jié)算員簽字。

12、結(jié)算員在次月6日前制作完成“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”，交由會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)應(yīng)復(fù)核管理費(fèi)費(fèi)率，核對(duì)開票金額、管理費(fèi)金額與財(cái)務(wù)軟件賬上是否一致，以及報(bào)表計(jì)算的正確性等。

13、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”進(jìn)行審核并簽字。于次月10日前交給物流部和公司領(lǐng)導(dǎo)。

14、本辦法從2015年8月1日起執(zhí)行

第四篇：開具發(fā)票證明

開具發(fā)票證明

開平市地稅局: 由開平市xx裝飾工程部為開平市xxx有限公司進(jìn)行沉淀池彎曲鋼梁更換及鐵網(wǎng)維修工程,共發(fā)生服務(wù)費(fèi)用8,800.00元(人民幣大寫:捌仟捌佰元整),需要開具發(fā)票,特此證明.稅務(wù)登記證號(hào):44078377xxxx6 納稅人編碼:440783000xxx8

付款單位:開平市xxx有限公司

日期:2014年9月22日

第五篇：增值稅發(fā)票開具流程

1、增值稅發(fā)票如何開具（整個(gè)流程,購(gòu)買發(fā)票、發(fā)票增量、銷發(fā)票及認(rèn)證發(fā)票等）

增值稅專用發(fā)票一般有3聯(lián)： 第1聯(lián)記賬聯(lián)（銷貨方記賬）第2聯(lián)抵扣聯(lián)（購(gòu)貨方抵扣）第3聯(lián)記賬聯(lián)（購(gòu)貨方記賬）

開發(fā)票時(shí)，首先將IC卡插入讀卡器，然后進(jìn)入開票系統(tǒng)中進(jìn)行開具發(fā)票的操作需要注意的是，電子版的發(fā)票與打印的發(fā)票用紙必須是同一張發(fā)票。，一張發(fā)票票面商品行數(shù)最多為8行。一張發(fā)票票面不含稅價(jià)不能超過開票限額。

一張發(fā)票只能開具一種稅率的商品，由第一行商品決定。發(fā)票的稅額根據(jù)稅率自動(dòng)計(jì)算，無法修改。注意：清單必須在發(fā)票查詢中打印

抄稅處理：每月1日之后，在報(bào)稅期之內(nèi)執(zhí)行，報(bào)稅處理----抄稅處理”菜單項(xiàng)或?qū)Ш綀D中的“抄稅處理”，之后點(diǎn)擊“確

定”按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)將本期稅額抄寫到IC卡上，并提示“發(fā)票抄稅處理成功”。

一般每月15日之前必須去國(guó)稅局刷卡報(bào)稅，否則金稅卡鎖死。刷卡成功后，進(jìn)入開票系統(tǒng)，把報(bào)稅成功標(biāo)志讀入系統(tǒng)。

選擇抄稅期對(duì)話框（征期抄稅）

? 注意

抄本期稅前，必須確保上期報(bào)稅成功，并且IC卡上無購(gòu)票或退票信息。

IC卡是購(gòu)發(fā)票、開發(fā)票和抄稅用的。

購(gòu)發(fā)票時(shí)，持IC卡和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)本去稅務(wù)局辦理，購(gòu)買回來后，將IC卡插入讀卡器中，讀入到防偽稅控開票軟件中，用以開具發(fā)票時(shí)所用。

2、購(gòu)發(fā)票需要材料

發(fā)票領(lǐng)購(gòu)本、IC卡、發(fā)票驗(yàn)舊清單（以前月份的可用自主卡驗(yàn)舊，本月的填寫驗(yàn)舊清單表）。（任城區(qū)需打

印月度統(tǒng)計(jì)表加蓋公章。）

3、發(fā)票增量 月發(fā)票份數(shù)不夠用可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)發(fā)票增量，在發(fā)票原有數(shù)量的基礎(chǔ)上增加到多少份。發(fā)票增量有兩種方式，長(zhǎng)期增加、當(dāng)月增加。需要材料：到稅務(wù)局要發(fā)票增量申請(qǐng)表填寫完以后到稅管員那里審批。（商品購(gòu)銷合同、付款方式）。

4、認(rèn)證發(fā)票

月底之前。

認(rèn)證時(shí)攜帶當(dāng)月要抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián),到國(guó)稅局發(fā)票認(rèn)證窗口辦理（或自助機(jī)認(rèn)證）即可.增值稅專用發(fā)票開出180天內(nèi)認(rèn)證有效。正式一般納稅人當(dāng)月認(rèn)證的必須在當(dāng)月抵扣，輔導(dǎo)期當(dāng)月認(rèn)證下月抵扣。

例如某公司發(fā)票最大開票限額為10萬元版的，單月需開具發(fā)票價(jià)稅合計(jì)455681.25。問需開具幾張發(fā)票？

例如我公司已開票價(jià)稅合計(jì)11700，問我公司要認(rèn)證多少發(fā)票合適？

1、已開票稅額：11700/1.17＝10000*0.17＝1700

價(jià)稅合計(jì)/1.17=不含稅價(jià)*0.17=銷項(xiàng)稅額

2、稅負(fù)10000*0.003＝30

不含稅收入*0.003=最低應(yīng)交納的增值稅稅額

3、應(yīng)認(rèn)證價(jià)稅合計(jì)：1700-30＝1670/0.17＝9823.53*1.17＝11493.53 已開票稅額-最低應(yīng)交納的增值稅＝應(yīng)認(rèn)證的稅額/0.17＝不含稅金額*1.17＝價(jià)稅合計(jì)

4、進(jìn)項(xiàng)稅額：11493.53/1.17＝9823.53*0.17＝1670.5、應(yīng)繳納的增值稅額：1700-1670＝30

6、應(yīng)繳納的增值稅額/收入=稅負(fù)率

30/10000＝0.003