第一篇：外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析

2010-1-19 11:59 不詳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘要】外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中涉及的所得稅問題較為復(fù)雜，為規(guī)范外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，指導(dǎo)相關(guān)各方準(zhǔn)確納稅，有必要對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題進(jìn)行深入分析。本文根據(jù)我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅收法規(guī)，系統(tǒng)分析了我國外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)、計算方式和繳稅方式，并介紹了外國企業(yè)常用的避稅策略，以期能夠指導(dǎo)相關(guān)各方準(zhǔn)確處理外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的所得稅問題，同時對制定相關(guān)法規(guī)解釋也提出了相關(guān)建議。

隨著我國外商投資企業(yè)的迅速發(fā)展，外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓日益普遍。在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所得稅的計算繳納問題是困擾相關(guān)各方商務(wù)談判的主要問題之一。2007年3月16日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“《新所得稅法》”）對此問題有原則性的規(guī)定，但仍有一些具體問題需要細(xì)化。

一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓（以下簡稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓）所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅?！边壿嬌现v，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

財政部1987年發(fā)布的【財稅外字】［1987］033號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“

九、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅?！?/p>

關(guān)于預(yù)提所得稅的稅率問題，我國《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國發(fā)［2000］37號《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅?！?/p>

從上述幾個文件可以看出，在執(zhí)行《新所得稅法》前，我國外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%?？梢妶?zhí)行《新所得稅法》后，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍需繳納所得稅，稅率將由現(xiàn)行的10%調(diào)整為20%。

二、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計算

我國關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時期的多個法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準(zhǔn)確地計算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的所得稅。

財政部［1987］033號文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價格一般理解為收購雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格，出資額應(yīng)理解為等值人民幣金額。

國稅發(fā)［1997］71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》對計稅轉(zhuǎn)讓收益的解釋重新作了解釋：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本是指股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！奔从嫸愞D(zhuǎn)讓價格中不包括被持股企業(yè)的未分配利潤及稅后提存的各項基金等股東留存收益。

從國稅發(fā)［1997］71號文的規(guī)定可以看出，外方股東享有的外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤等留存收益項目不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但該文并沒有明確外方股東享有的資本公積份額以及享有的實收資本份額與出資額之間的差額在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時應(yīng)如何處理。外商投資企業(yè)資本公積形成的原因比較多，其中外資股東超資本金投資所形成的資本公積包括在71號文的“股權(quán)成本”中，而企業(yè)資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等原因形成的資本公積在71號文中沒有涉及。71號文的精神主要是避免雙重征稅，企業(yè)債務(wù)重組形成的收益已由企業(yè)繳納了所得稅，債務(wù)重組形成的資本公積部分不應(yīng)計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的資產(chǎn)重組中形成的資本公積份額本質(zhì)上屬于資本利得，不屬于投資收益。因此，在資產(chǎn)重組時不需要繳納所得稅，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時該收益已經(jīng)變現(xiàn)，按71號文的規(guī)定應(yīng)計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。

需要注意的是，71號文轉(zhuǎn)讓成本中“收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個前提條件：只有收購股權(quán)時已經(jīng)繳納過預(yù)提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計為計稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計稅轉(zhuǎn)讓成本。

基于與國稅發(fā)［1997］71號文同樣的避免雙重征稅原則，國稅發(fā)〔1998〕97號《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤等項目，但國稅發(fā)[2000]118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(一)》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”。國稅函[2004]390號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得”。

按照我國稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財政部〔1998〕97號文、國稅發(fā)[2000]118號文及國稅函[2004]390號文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國稅發(fā)［1997］71號文目前仍是關(guān)于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時，計稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤等留存收益項目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中“收入全額”和“財產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實施細(xì)則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應(yīng)該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財產(chǎn)凈值應(yīng)指外資股東應(yīng)享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導(dǎo)致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時實現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應(yīng)在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時計入應(yīng)納稅所得額。為避免稅款計算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。

三、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納方式

外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅，稅款應(yīng)由買方代扣代繳。我國《外資所得稅法》第十九條規(guī)定：“……依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告表?！?/p>

國家稅務(wù)總局1998年5月29日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)預(yù)提所得稅代扣代繳管理工作的通知》(國稅發(fā)〔1998〕85號)規(guī)定： “

三、扣繳義務(wù)人同外國企業(yè)簽訂信貸、租賃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保等合同或協(xié)議后，應(yīng)將所簽訂的上述合同報主管稅務(wù)部門；同時應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定履行扣繳義務(wù)?！?/p>

《新所得稅法》規(guī)定，“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣除?！?/p>

可以看出，上述法規(guī)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收主管部門的規(guī)定是不太明確的，《外資所得稅法》只是籠統(tǒng)地提及“當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)”，一般理解是指扣繳義務(wù)人的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。但當(dāng)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是境外企業(yè)時，作為扣繳義務(wù)人的境外買方在我國沒有主管稅務(wù)部門，此時境外買方應(yīng)向哪一個稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納所得稅？

從稅收法理看，稅源一般應(yīng)在形成地就地繳納。從稅務(wù)征管的可行性看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過外商投資企業(yè)稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)外商投資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化時，稅務(wù)部門要求企業(yè)在股權(quán)變化后一個月內(nèi)做稅務(wù)變更登記。辦理稅務(wù)變更登記業(yè)務(wù)，企業(yè)需出具股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明。因此建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確為外商投資企業(yè)的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。我國的外商投資企業(yè)有責(zé)任提醒并督促股權(quán)購買方，尤其是境外的購買方，及時申報繳納應(yīng)代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

四、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅避稅策略

如果外商投資企業(yè)的股權(quán)發(fā)生變更，除需繳納數(shù)額很難確定的所得稅外，還需要辦理多項手續(xù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同需經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，合同生效后，外商投資企業(yè)需及時辦理稅務(wù)登記變更、外匯登記變更、財政登記變更以及工商登記變更等手續(xù)。出于避稅和避免辦理上述手續(xù)的目的，外商投資企業(yè)的外方投資者一般都會設(shè)立 BVI等形式的公司，由BVI公司單純持有所投資的我國外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方投資者要轉(zhuǎn)讓所持有的我國企業(yè)的股權(quán)，直接出讓BVI公司的股權(quán)即可。一般的BVI公司構(gòu)架如下：

上述構(gòu)架中，外方股東在其所在地設(shè)立一個名義公司，例如在BVI群島設(shè)立一個BVI公司，外方股東100%持有BVI公司的股權(quán)，由BVI公司 100%持有名義公司的股權(quán)，名義公司單純持有我國外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方股東要轉(zhuǎn)讓持有的我國外商投資企業(yè)的股權(quán)，操作方式是直接轉(zhuǎn)讓其持有的BVI公司的股權(quán)。這樣，我國外商投資企業(yè)的外方股東雖然實益擁有人發(fā)生了變更，但名義擁有人并不變，因此外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，既不需要經(jīng)我國相關(guān)部門的審批，也不會產(chǎn)生繳納中國股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的義務(wù)。

五、結(jié)論及相關(guān)政策建議

（一）外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納預(yù)提所得稅，現(xiàn)行稅率為10%，2008年1月1日執(zhí)行《新所得稅法》后稅率變更為20%，稅款由賣方承擔(dān)，買方代扣代繳。外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的買方應(yīng)切實履行起代扣代繳的責(zé)任，否則相應(yīng)稅款將由自己承擔(dān)。

（二）按現(xiàn)行規(guī)定，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓價格扣除轉(zhuǎn)讓成本后的余額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格可以扣除外資股權(quán)享有的被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益份額。股權(quán)成本是指股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！缎滤枚惙ā芬?guī)定應(yīng)納稅所得額是收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額。對于“財產(chǎn)凈值”建議解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。

（三）建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確為外商投資企業(yè)的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。外商投資企業(yè)有責(zé)任提醒并督促股權(quán)購買方，尤其是境外的購買方，及時申報繳納應(yīng)代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

（四）盡管設(shè)立BVI公司可以繞過中國法律，不會即時引致繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的義務(wù)，但在溢價購買時買方必須考慮所得稅成本。

第二篇：外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制

公司的股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓是公司這一企業(yè)制度的一個基本特征。但另一方面，法律對公司的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也設(shè)定了許多限制，尤其是針對外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓，國家基于對外商投資企業(yè)的監(jiān)管和對公司內(nèi)部股東利益保護(hù)的考慮，對外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓限制更多。外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅必須遵循有關(guān)外商投資企業(yè)法的特別規(guī)定，在特別法無規(guī)定的情況下還必須遵循公司法有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)定。目前，由于國內(nèi)尚無統(tǒng)一的外商投資企業(yè)法，有關(guān)對外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的規(guī)定，均散見于各個法律和行政法規(guī)中，具體有如下限制：

一、中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須得到全體股東的同意。

《公司法》對內(nèi)資有限責(zé)任公司股權(quán)的對外轉(zhuǎn)讓，要求必須征得半數(shù)股東的同意。而與此不同的是，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》（以下簡稱合資法）、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》（以下簡稱合作法）則明確規(guī)定，股東一方轉(zhuǎn)讓出資，必須經(jīng)過全體股東的同意。這一規(guī)定不僅針對外商投資企業(yè)中中方投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)然也針對外國投資者對其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。顯然，這一比內(nèi)資企業(yè)更嚴(yán)格的做法，旨在維持外商投資企業(yè)更加濃厚的人合因素以及反映出國家對外商投資企業(yè)長期穩(wěn)定經(jīng)營的期待。此外，如果出現(xiàn)對向第三者的轉(zhuǎn)讓不同意的其他股東，是否必須購買該外國投資者的股權(quán)，合資法與合營法雖未規(guī)定，不過根據(jù)《公司法》第218條之“外商投資的有限責(zé)任公司適用本法，有關(guān)中外合資企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外資企業(yè)的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定”的規(guī)定，對出讓股權(quán)不同意者，應(yīng)當(dāng)購買該股權(quán)，否則視為同意。

二、外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓必須得到企業(yè)原審批機(jī)關(guān)（商務(wù)部門）的核準(zhǔn)，并辦理工商變更登記。

首先，與法律對新設(shè)外商投資企業(yè)以及外資收購國內(nèi)企業(yè)股權(quán)必須經(jīng)過核準(zhǔn)一樣，對外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也要經(jīng)過原政府主管部門的核準(zhǔn)。其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓得到核準(zhǔn)之后必須進(jìn)行工商變更登記?！吨型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第20條規(guī)定“合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股份的，必須經(jīng)合營他方同意，并報批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向登記管理機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)……。違法上述規(guī)定的，其轉(zhuǎn)讓無效?！币布赐赓Y股權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同的生效以原政府核準(zhǔn)部門的核準(zhǔn)和工商登記為必要條件，二者缺一不可。

三、對向第三人的轉(zhuǎn)讓及其轉(zhuǎn)讓條件的限制。

《公司法》第35條以及《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第20條規(guī)定，合營一方轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)時，合營他方有優(yōu)先購買權(quán)。合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓股權(quán)的條件，不得比向合營他方轉(zhuǎn)讓的條件優(yōu)惠。這是基于有限責(zé)任公司的人合因素，保護(hù)合營相對股東的權(quán)利而作的制度設(shè)計，同樣適用于中外合資企業(yè)和設(shè)立法人的中外合作企業(yè)。

四、外國投資者的出資未到位的股權(quán)質(zhì)押及其質(zhì)押股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制。

外商投資者的出資應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定和相關(guān)合同的規(guī)定出資，否則，其股權(quán)則會受到相應(yīng)的限制。按照《外商投資企業(yè)股權(quán)變更的若干規(guī)定》，在外商出資到位之前，外商投資者不得將其未交付出資部分的股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押；質(zhì)押后未經(jīng)出質(zhì)投資者和企業(yè)其他投資者的同意，質(zhì)權(quán)人不得轉(zhuǎn)讓出質(zhì)股權(quán)；未經(jīng)質(zhì)權(quán)人的同意，出質(zhì)投資者也不得將已經(jīng)出質(zhì)的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同時，外商投資者在對其股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押時也要經(jīng)過原政府審批部門的核準(zhǔn)，未經(jīng)核準(zhǔn)其股權(quán)不得進(jìn)行質(zhì) 2 押。

五、外資股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓后，不得導(dǎo)致外資股比例低于25％。

國家對新設(shè)外商投資企業(yè)要求外資的比例一般不得低于25％，這意味著法律法規(guī)并不禁止設(shè)立外資股權(quán)比例低于25％的外商投資企業(yè)。同時《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理問題的通知》以及《外商投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》允許因并購設(shè)立外資比例低于25％的外商投資企業(yè)。但是，法律法規(guī)卻不允許已有的外商投資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓將外資股權(quán)比例減至25％以下。《外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的若干規(guī)定》第五條規(guī)定，除非外方投資者向中國投資者轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)，企業(yè)投資者股權(quán)變更不得導(dǎo)致外方投資者的投資比例低于企業(yè)注冊資本的25％。也就是說，外商投資企業(yè)的外商投資者，不能通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)而使自己持有的股權(quán)低于25％，要么全部轉(zhuǎn)讓，要么轉(zhuǎn)讓后的股權(quán)比例仍高于25％。

六、外資股權(quán)不得部分轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人（若全部轉(zhuǎn)讓，因轉(zhuǎn)讓后不再是外資企業(yè)，所以不受此限）。

外資股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓時，除了要滿足上述第5條的規(guī)定以外，還不得將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國公民個人。合資企業(yè)法和合作企業(yè)法均規(guī)定不允許公民個人與外商設(shè)立外商投資企業(yè)。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部、國家稅務(wù)總局、國家工商管理總局于2002年12月30日發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》進(jìn)一步明確，原境內(nèi)公司中國自然人股東在原公司享有股東地位1年以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以繼續(xù)作為變更后所設(shè)外商投資企業(yè)的中方投資者。但是，仍然不允許境內(nèi)中國自然人以新設(shè)或收購方式與外國的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人成立外商投資企業(yè)。也即法律法規(guī)允許因外資并購形成的外商投資企業(yè)內(nèi)原有的個人股東繼續(xù)存在，但不允許外商將其一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人而形成有境內(nèi)個人股東的外商 3 投資企業(yè)的存在。

七、外商投資股份有限公司發(fā)起人股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制。

根據(jù)《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》的規(guī)定，外國投資者是外商投資股份有限公司的發(fā)起人情況下，其外資股權(quán)在公司成立三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，并且其后的轉(zhuǎn)讓也要經(jīng)過原政府審批部門的核準(zhǔn)。這也是公司法對設(shè)立內(nèi)資股份有限公司的發(fā)起人所作的要求。

注：外商投資股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成，股東以其所認(rèn)購的股份對分司承擔(dān)責(zé)任，公司以全部資產(chǎn)對分司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，中外股東共同持有公司股份，外國股東購買并持有的股份占公司注冊資本25%以上的企業(yè)法人。

第三篇：外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所受到的限制

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所受到的限制

[ 俞文 ]——(2005-6-10)/ 已閱30362次

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所受到的限制

國浩律師集團(tuán)（上海）事務(wù)所 俞 文

眾所周知，公司的股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓是公司這一企業(yè)制度的一個基本特征。但另一方面，為便于對公司的監(jiān)管以及保護(hù)公司相關(guān)股東的利益，法律對公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也設(shè)定了許多限制。相對來講，有限責(zé)任公司由于其人合性兼具資合性的特點，其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓較只具資合性特點的股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制要多，而外商投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制則更多，不僅其必須遵循有關(guān)外商投資企業(yè)法的特別規(guī)定，在特別法無規(guī)定的情況下還必須遵循公司法有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)定。目前，由于國內(nèi)尚無統(tǒng)一的外商投資企業(yè)法，有關(guān)對外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的規(guī)定，均散見于各個法律和行政法規(guī)中，顯得相對零亂，本文希望通過對之進(jìn)行總結(jié)，以供各方參考。

1．中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須得到全體股東的同意 《公司法》對內(nèi)資有限責(zé)任公司股權(quán)的對外轉(zhuǎn)讓，要求必須征得半數(shù)股東的同意。而與此不同的是，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》(以下簡稱合資法)、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》（以下簡稱合作法）則明確規(guī)定，股東一方轉(zhuǎn)讓出資，必須經(jīng)過全體股東的同意。這一規(guī)定不僅針對外商投資企業(yè)中中方投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)然也針對外國投資者對其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。顯然，這一比內(nèi)資企業(yè)更嚴(yán)格的做法，旨在維持其更加濃厚的人合因素以及促使外商投資企業(yè)能長期穩(wěn)定地經(jīng)營。此外，如果出現(xiàn)對向第三者的轉(zhuǎn)讓不同意的其他股東，是否必須購買該外國投資者的股權(quán)，合資法與合營法雖未規(guī)定，不過根據(jù)《公司法》第18條之“外商投資的有限責(zé)任公司適用本法，有關(guān)中外合資企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外資企業(yè)的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定”的規(guī)定，對出讓股權(quán)不同意者，應(yīng)當(dāng)購買該股權(quán)，否則視為同意。

2．外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓必須得到企業(yè)原審批機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)，并辦理工商變更登記 首先，與法律對新設(shè)外商投資企業(yè)以及外資收購國內(nèi)企業(yè)股權(quán)必須經(jīng)過核準(zhǔn)一樣，對外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也要經(jīng)過原政府主管部門的核準(zhǔn)。[1]這仍然是政府對外商投資企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的一個主要渠道。核準(zhǔn)的意義不只是停留在程序上，而是要外商股份轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)內(nèi)容是否合法進(jìn)行審查。因為外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓還會涉及到本文所述的諸多內(nèi)容。其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓得到核準(zhǔn)之后必須進(jìn)行工商變更登記?！吨型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第20條規(guī)定“合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股份的，必須經(jīng)合營他方同意，并報批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向登記管理機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)??。違法上述規(guī)定的，其轉(zhuǎn)讓無效。”也即外資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同的生效以原政府核準(zhǔn)部門的核準(zhǔn)和工商登記為必要條件，二者缺一不可。雖然理論上對以辦理工商登記作為外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效條件之一有不同意見，但在實踐中，仍然應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)行法律的規(guī)定。

3．對向第三人的轉(zhuǎn)讓及其轉(zhuǎn)讓條件的限制

《公司法》第35條以及《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第20條規(guī)定，合營一方轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)時，合營他方有優(yōu)先購買權(quán)。合營一方向第三者轉(zhuǎn)讓股權(quán)的條件，不得比向合營他方轉(zhuǎn)讓的條件優(yōu)惠。這是基于有限責(zé)任公司的人合因素，保護(hù)合營相對股東的權(quán)利而作的制度設(shè)計，同樣適用于中外合資企業(yè)和設(shè)立法人的中外合作企業(yè)。

4．外國投資者的出資未到位的股權(quán)質(zhì)押及其質(zhì)押股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制

毫無疑問，外商投資者的出資應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定和相關(guān)合同的規(guī)定出資。否則，其股權(quán)則會受到相應(yīng)的限制。按照《外商投資企業(yè)股權(quán)變更的若干規(guī)定》，在外商出資到位之前，外商投資者不得將其未交付出資部分的股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押；質(zhì)押后未經(jīng)出質(zhì)投資者和企業(yè)其他投資者的同意，質(zhì)權(quán)人不得轉(zhuǎn)讓出質(zhì)股權(quán)；未經(jīng)質(zhì)權(quán)人的同意，出質(zhì)投資者也不得將已經(jīng)出質(zhì)的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同時，外商投資者在對其股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押是也要經(jīng)過原政府審批部門的核準(zhǔn)，未經(jīng)核準(zhǔn)其股權(quán)不得進(jìn)行質(zhì)押。

5．外資股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓后，不得導(dǎo)致外資股比例低于25% 國家對新設(shè)外商投資企業(yè)要求外資的比例一般不得低于25%，這意味著法律法規(guī)并不禁止設(shè)立外資股權(quán)比例低于25%的外商投資企業(yè)[2]。同時《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理問題的通知》以及《外商投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定 》允許因并購設(shè)立外資比例低于25%的外商投資企業(yè)。但是，法律法規(guī)卻不允許已有的外商投資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓將股權(quán)減至25%以下?！锻馍掏顿Y企業(yè)投資者股權(quán)變更的若干規(guī)定》的第五條規(guī)定，除非外方投資者向中國投資者轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)，企業(yè)投資者股權(quán)變更不得導(dǎo)致外方投資者的投資比例低于企業(yè)注冊資本的25%。也就是說，外商投資企業(yè)的外商投資者，不能通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)而使自己持有的股權(quán)低于25%，要么全部轉(zhuǎn)讓，要么轉(zhuǎn)讓后的股權(quán)比例仍高于25%。雖說這一規(guī)定在理論上說并沒有多少依據(jù)，同時與上述規(guī)定也有矛盾之嫌，但在對該規(guī)定修改之前，該規(guī)定仍然是有效的。

6．受讓的上市公司非流通股在轉(zhuǎn)讓時受到的限制

根據(jù)《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股的通知規(guī)定》，外國投資者受讓的上市公司國有股和法人股必須在全部價款付清1年后才能依法轉(zhuǎn)讓，并且外國投資者受讓的國有股和法人股仍然屬于非流通股，并不能在交易所掛牌轉(zhuǎn)讓。同時，《關(guān)于上市公司涉及外商投資有關(guān)問題的若干意見》規(guī)定，含有B股的外商投資股份有限公司，申請其非上市外資股在B股市場上流通，應(yīng)在獲得外經(jīng)貿(mào)部同意后，向中國證監(jiān)會報送非上市外資股上市流通的申請方案，同時必須符合下列條件，①擬上市流通的非上上市外資股的持有人持有該非上市外資股的期限超過1年；②非上市外資股轉(zhuǎn)為流通股后，其原持有人繼續(xù)持有的期限必須超過1年。這都意味著，在這種情況下，外資股份的轉(zhuǎn)讓必須遵循上述規(guī)定。

7．外商投資股份有限公司發(fā)起人股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到的限制

根據(jù)《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》的規(guī)定，外國投資者是外商投資股份有限公司的發(fā)起人情況下，其外資股權(quán)在公司成立三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，并且要經(jīng)過原政府審批部門的核準(zhǔn)。這也是公司法對設(shè)立內(nèi)資股份有限公司的發(fā)起人所作的要求。

8．股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不得導(dǎo)致一人公司的出現(xiàn) 《公司法》第20條規(guī)定，有限責(zé)任公司股東由2人以上50人以下股東共同出資設(shè)立。根據(jù)這一規(guī)定，除了國有獨資企業(yè)和外商獨資企業(yè)以外，法律并不允許設(shè)立一人公司。同時，公司股東間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如果形成“一人公司”，也是法律所禁止的。因此，外商投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓外商股份時必須避免因為將所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中方投資者導(dǎo)致一人公司的結(jié)果。雖然在理論上對導(dǎo)致一人公司結(jié)果的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有效存有爭議，[3]但事實上，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致一人公司的這一結(jié)果本身是違法的，因此也使該股權(quán)轉(zhuǎn)讓失去意義。此外，實踐中也并不乏認(rèn)定合同無效的判決。[4]因此，從實際角度考慮，作為萬全之策，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍應(yīng)避免這一結(jié)果的發(fā)生。

第四篇：外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書范本

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書

××服裝有限公司與××××國際有限公司

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(外資轉(zhuǎn)內(nèi)資用)

××服裝有限公司(下稱轉(zhuǎn)讓方，注冊地：%%)與××××國際有限公司

(下稱受讓方，注冊地：%%)

雙方通過友好協(xié)商,一致同意遵守中國政府有關(guān)法規(guī)、政策，就有關(guān)獨資經(jīng)營“中山××服裝有限公司”(下稱公司)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜達(dá)成如下協(xié)議：

一、轉(zhuǎn)讓方名稱：(××服裝有限公司，注冊地：%%，地址：%%紅磡***座4樓12室，電話：%%-23******，法定代表：湯**，職務(wù)：董事長，國籍：中國(%%)，開戶銀行：%%永亨銀行，帳號:

******-001)。

受讓方名稱：(××××國際有限公司，注冊地：%%，地址：%%%，電話：%%-29******，法定代表：崔**，職務(wù)：董事長，國籍：中國(%%)，開戶銀行：%%交通銀行，帳號:

027-********)。

二、同意轉(zhuǎn)讓方將其在公司占有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。

三、受讓方在變更營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起三個月內(nèi)將轉(zhuǎn)讓資金(轉(zhuǎn)讓價：××)償付給轉(zhuǎn)讓方。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

公司有關(guān)變更登記手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

五、由于一方不履行協(xié)議規(guī)定的義務(wù)，或嚴(yán)重違反協(xié)議規(guī)定，致使公司無法經(jīng)營或無法達(dá)到協(xié)議規(guī)定的目的，視作違約方片面中止協(xié)議，對方除有權(quán)向違約方索賠外，并有權(quán)報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)終止協(xié)議。

五、在執(zhí)行協(xié)議過程中，由于一方的過錯，造成本協(xié)議或其附屬文

件不能履行或不能完全履行，由此發(fā)生的損失，由有過錯的一方承擔(dān)。如屬雙方的過錯，則應(yīng)根據(jù)實際情況，由各方分別承擔(dān)各自的責(zé)任。違約責(zé)任，按本協(xié)議各有關(guān)條款執(zhí)行。

六、本協(xié)議的訂立、效力、解釋、履行和爭議的解決，均受中華人民共和國法律的管轄。

雙方在履行本協(xié)議過程中，如有發(fā)生爭議或糾紛，應(yīng)盡量通過友好協(xié)商解決，如協(xié)商無效，則提請中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會進(jìn)行仲裁，并按該會的仲裁程序規(guī)則進(jìn)行。其裁決是終局性的，雙方都應(yīng)遵照執(zhí)行。仲裁費用由敗訴一方負(fù)責(zé)。在爭議解決期間，除雙方有爭議正在進(jìn)行仲裁的部份外，雙方應(yīng)繼續(xù)履行本協(xié)議。

七、本協(xié)議報經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效。

八、本協(xié)議于二00五年五月十三日由轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方代表在中

國廣東省中山市簽訂。

轉(zhuǎn)讓方

受讓方

外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書范本

甲方：

乙方：

鑒于********公司系由甲方作為外方投資者投資，公司注冊資金為********萬美元并于

****年**月**日經(jīng)********外經(jīng)委批準(zhǔn)成立的中外合資企業(yè);

鑒于甲方有意出讓其所持有的********有限公司其中40%的股權(quán);

鑒于乙方為獨立的法人，且愿意受讓甲方股權(quán)，參與經(jīng)營公司現(xiàn)有業(yè)務(wù);

1、甲方同意將所持有的********有限公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方;

2、乙方同意受讓甲方所持有的********有限公司

60%的股權(quán);

3、甲乙雙方董事會已就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)行審議并已作出相關(guān)決議;

4、********有限公司董事會就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜召開董事會，并就同意本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及原股東放棄股權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)先認(rèn)購權(quán)等相關(guān)事宜形成董事會決議;

5、甲乙雙方均充分理解在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中各自的權(quán)利義務(wù)，并均同意依法進(jìn)行本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

甲乙雙方根據(jù)中華人民共和國有關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)友好協(xié)商，本著平等互利的原則，現(xiàn)簽定本股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以資雙方共同遵守：

第一條：協(xié)議雙方

1.1

轉(zhuǎn)讓方：受讓方：********有限公司(以下簡稱甲方)

法定地址：

法定代表人：

國籍：中華人民共和國

1.2

受讓方：(以下簡稱乙方)

法定住址：

法定代表人：

國籍：中華人民共和國

第二條：協(xié)議簽訂地

2.1

本協(xié)議簽訂地為：

第三條：轉(zhuǎn)讓標(biāo)的及價款

3.1

甲方將其持有的********有限公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方;

3.2

乙方同意接受上述股權(quán)的轉(zhuǎn)讓;

3.3

甲乙雙方一致確定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價款應(yīng)以********有限公司截至

****年**月**日的帳面凈資產(chǎn)值為依據(jù);

3.4

甲乙雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格為人民幣********萬元;

3.5

甲方保證對其向乙方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)享有完全的獨立權(quán)益，沒有設(shè)置任何質(zhì)押，未涉及任何爭議及訴訟。

第四條：轉(zhuǎn)讓款的支付

4.1

本協(xié)議生效后

日內(nèi)，乙方應(yīng)按本協(xié)議的規(guī)定

足額支付給甲方約定的轉(zhuǎn)讓款;

4.2

乙方所支付的轉(zhuǎn)讓款應(yīng)存入甲方指定的帳戶。

第五條：股權(quán)的轉(zhuǎn)讓：

5.1

本協(xié)議生效60日內(nèi)，甲乙雙方共同委托公司董事會辦理股份轉(zhuǎn)讓登記;

5.2

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記手續(xù)應(yīng)于本協(xié)議生效后60日內(nèi)辦理完畢。

第六條：雙方的權(quán)利義務(wù)

6.1

本次轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)完成后，乙方即具有********有限公司60%的股份，享受相應(yīng)的權(quán)益;

6.2

本次轉(zhuǎn)讓事宜在完成前，甲、乙雙方均應(yīng)對本次轉(zhuǎn)讓事宜及涉及的一切內(nèi)容予以保密。

6.3

乙方應(yīng)按照本協(xié)議的約定按時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。

6.4

甲方應(yīng)對乙方辦理批文、變更登記等法律程序提供必要協(xié)作與配合。

6.5

甲方應(yīng)于本協(xié)議簽訂之日起，將其在********有限公司的擁有的股權(quán)、客戶及供應(yīng)商名單、技術(shù)檔案，業(yè)務(wù)資料等交付給乙方。

6.6

自股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢之日起，甲方不再享有公司任何權(quán)利。

6.7

甲方承諾作為公司股東及/或職員期間所獲得的公司任何專有資訊(包括但不限于財務(wù)狀況、客戶資源及業(yè)務(wù)渠道等等)承擔(dān)嚴(yán)格的保密責(zé)任，不會以任何方式提供給任何第三方占有或使用，亦不會用于自營業(yè)務(wù)。

第七條：違約責(zé)任

7.1

本協(xié)議正式簽訂后，任何一方不履行或不完全履行本協(xié)議約定條款的，即構(gòu)成違約。違約方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)賠償其違約行為給守約方造成的一切直接經(jīng)濟(jì)損失。

7.2

任何一方違約時，守約方有權(quán)要求違約方繼續(xù)履行本協(xié)議。

第八條：協(xié)議的變更和解除

8.1

本協(xié)議的變更，必須經(jīng)雙方共同協(xié)商，并訂立書面變更協(xié)議。如協(xié)商不能達(dá)成一致，本協(xié)議繼續(xù)有效。

8.2

任何一方違約時，守約一方有權(quán)要求違約方繼續(xù)履行本協(xié)議。

8.3

雙方一致同意終止本協(xié)議的履行時，須訂立書面協(xié)議，經(jīng)雙方簽字蓋章后方可生效。

第九條：適用的法律及爭議的解決

9.1

本協(xié)議適用中華人民共和國的法律。

9.2

凡因履行本協(xié)議所發(fā)生的或與本協(xié)議有關(guān)的一切爭議雙方應(yīng)當(dāng)通過友好協(xié)商解決;如協(xié)商不成，任何一方都有權(quán)提起訴訟。

第十條：協(xié)議的生效及其他

10.1

本協(xié)議經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，本合同正本一式三份，甲方持一份，乙方持一份，報審批機(jī)關(guān)一份。

(以下無正文)

(本頁為本股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽字蓋章頁)

甲方：

法定代表人(授權(quán)代表)：

乙方：

法定代表人(授權(quán)代表)：

簽訂日期：

****年**月**日

外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議

甲方：__________________________________

乙方：__________________________________

鑒于__________公司系由甲方作為外方投資者投資，公司注冊資金為__________萬美元并于_______年____月____日經(jīng)__________外經(jīng)委批準(zhǔn)成立的中外合資企業(yè);

鑒于甲方有意出讓其所持有的____________有限公司其中40%的股權(quán);

鑒于乙方為獨立的法人，且愿意受讓甲方股權(quán)，參與經(jīng)營公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)。

1.甲方同意將所持有的____________有限公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方;

2.乙方同意受讓甲方所持有的____________有限公司60%的股權(quán);

3.甲乙雙方董事會已就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)行審議并已作出相關(guān)決議;

4.____________有限公司董事會就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜召開董事會，并就同意本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及原股東放棄股權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)先認(rèn)購權(quán)等相關(guān)事宜形成董事會決議;

5.甲乙雙方均充分理解在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中各自的權(quán)利義務(wù)，并均同意依法進(jìn)行本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

甲乙雙方根據(jù)中華人民共和國有關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)友好協(xié)商，本著平等互利的原則，現(xiàn)簽定本股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以資雙方共同遵守：

第一條　協(xié)議雙方

1.1

受讓方：______________________有限公司(以下簡稱甲方)

法定地址：__________________________________

法定代表人：________________________________

國籍：中華人民共和國

1.2

受讓方：______________________________(以下簡稱乙方)

法定住址：__________________________________

法定代表人：________________________________

國籍：中華人民共和國

第二條　協(xié)議簽訂地

2.1

本協(xié)議簽訂地為：_______________________

2.1

_______________________________________。

第三條　轉(zhuǎn)讓標(biāo)的及價款

3.1

甲方將其持有的____________有限公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方;

3.2

乙方同意接受上述股權(quán)的轉(zhuǎn)讓;

3.3

甲乙雙方一致確定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價款應(yīng)以___________有限公司截至______年______月_____日的帳面凈資產(chǎn)值為依據(jù);

3.4

甲乙雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格為人民幣____________萬元;

3.5

甲方保證對其向乙方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)享有完全的獨立權(quán)益，沒有設(shè)置任何質(zhì)押，未涉及任何爭議及訴訟。

第四條　轉(zhuǎn)讓款的支付

4.1

本協(xié)議生效后_________日內(nèi)，乙方應(yīng)按本協(xié)議的規(guī)定足額支付給甲方約定的轉(zhuǎn)讓款;

4.2

乙方所支付的轉(zhuǎn)讓款應(yīng)存入甲方指定的帳戶。

第五條　股權(quán)的轉(zhuǎn)讓

5.1

本協(xié)議生效60日內(nèi)，甲乙雙方共同委托公司董事會辦理股份轉(zhuǎn)讓登記;

5.2

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記手續(xù)應(yīng)于本協(xié)議生效后60日內(nèi)辦理完畢。

第六條　雙方的權(quán)利義務(wù)

6.1

本次轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)完成后，乙方即具有____________有限公司60%的股份，享受相應(yīng)的權(quán)益;

6.2

本次轉(zhuǎn)讓事宜在完成前，甲、乙雙方均應(yīng)對本次轉(zhuǎn)讓事宜及涉及的一切內(nèi)容予以保密。

6.3

乙方應(yīng)按照本協(xié)議的約定按時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。

6.4

甲方應(yīng)對乙方辦理批文、變更登記等法律程序提供必要協(xié)作與配合。

6.5

甲方應(yīng)于本協(xié)議簽訂之日起，將其在____________有限公司的擁有的股權(quán)、客戶及供應(yīng)商名單、技術(shù)檔案，業(yè)務(wù)資料等交付給乙方。

6.6

自股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢之日起，甲方不再享有公司任何權(quán)利。

6.7

甲方承諾作為公司股東及/或職員期間所獲得的公司任何專有資訊(包括但不限于財務(wù)狀況、客戶資源及業(yè)務(wù)渠道等等)承擔(dān)嚴(yán)格的保密責(zé)任，不會以任何方式提供給任何第三方占有或使用，亦不會用于自營業(yè)務(wù)。

第七條　違約責(zé)任

7.1

本協(xié)議正式簽訂后，任何一方不履行或不完全履行本協(xié)議約定條款的，即構(gòu)成違約。違約方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)賠償其違約行為給守約方造成的一切直接經(jīng)濟(jì)損失。

7.2

任何一方違約時，守約方有權(quán)要求違約方繼續(xù)履行本協(xié)議。

第八條　協(xié)議的變更和解除

8.1

本協(xié)議的變更，必須經(jīng)雙方共同協(xié)商，并訂立書面變更協(xié)議。如協(xié)商不能達(dá)成一致，本協(xié)議繼續(xù)有效。

8.2

任何一方違約時，守約一方有權(quán)要求違約方繼續(xù)履行本協(xié)議。

8.3

雙方一致同意終止本協(xié)議的履行時，須訂立書面協(xié)議，經(jīng)雙方簽字蓋章后方可生效。

第九條　適用的法律及爭議的解決

9.1

本協(xié)議適用中華人民共和國的法律。

9.2

凡因履行本協(xié)議所發(fā)生的或與本協(xié)議有關(guān)的一切爭議雙方應(yīng)當(dāng)通過友好協(xié)商解決;如協(xié)商不成，任何一方都有權(quán)提起訴訟。

第十條　協(xié)議的生效及其他

本協(xié)議經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，本合同正本一式三份，甲方持一份，乙方持一份，報審批機(jī)關(guān)一份。

(以下無正文)

(本頁為本股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽字蓋章頁)

甲方：__________________________________

法定代表人(授權(quán)代表)：________________

乙方：__________________________________

法定代表人(授權(quán)代表)：________________

簽訂日期：______________________________

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議范本（外資）

甲方(被并購方)：

乙方(并購方)：

鑒于：

1、甲方股東會已經(jīng)同意乙方通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式持有甲方

%的股權(quán)

2、甲方中轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東已經(jīng)獲得了法律上必要的批準(zhǔn)和同意;

3、乙方董事會也已經(jīng)同意通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式受讓甲方

%的股權(quán)。

所以，甲乙雙方通過友好平等協(xié)商，就乙方收購甲方

%的股權(quán)事宜達(dá)成如下協(xié)議：

第一條：并購方式及內(nèi)容

1.1

本次并購采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓具體為：

1.1.1

由甲方股東C將其合法持有的甲方

%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方所有;

1.1.1

由甲方股東D將其合法持有的甲方

%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方所有。

1.2

下文所稱“相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方”均指C和D。

1.3

甲方保證，于本協(xié)議簽訂之時相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方就上述交易之股權(quán)與乙方分別簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

1.4

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，乙方將合法擁有甲方51%的股權(quán)，甲方保證，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署并履行后，甲方及相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方對該部分股權(quán)及相應(yīng)的權(quán)益已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給乙方，甲方及相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方不得以任何名義對該部分股權(quán)及相應(yīng)權(quán)益主張權(quán)利。

1.5

并購后甲方的股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋?/p>

1.5.1

乙方合法持有甲方股權(quán)比例為：51%;

1.5.1

E合法持有甲方股權(quán)比例為：49%。

第二條

財務(wù)基準(zhǔn)日及甲方資產(chǎn)評估報告

2.1

本次并購的財務(wù)基準(zhǔn)日為____年_____月____日___，涉及的甲方資產(chǎn)以***會計事務(wù)所于____年_____月____日___出具的資產(chǎn)評估報告記載為準(zhǔn)。

2.2

前述財務(wù)基準(zhǔn)日夜是劃分乙方和相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方對甲方富有鼓動義務(wù)以及其他法律責(zé)任的界限，基準(zhǔn)日前的股東義務(wù)和法律責(zé)任仍由相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，基準(zhǔn)日后的股東義務(wù)和法律責(zé)任由乙方承擔(dān)。

第三條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格及支付方式

3.1

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為本協(xié)議第二條規(guī)定的財務(wù)基準(zhǔn)日甲方51%股權(quán)所對應(yīng)的甲方凈資產(chǎn)價值。

3.2

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以貨幣資金(人民幣)分三期支付給相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方;

3.2.1

于本協(xié)議第一條第1.2款規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署生效后7日內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的20%;

3.2.2

于完成本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記后15日內(nèi)再支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的70%;

3.2.3

剩余的10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款于完成本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記兩年期滿后付清。

第四條

甲方企業(yè)性質(zhì)的變更及手續(xù)辦理

4.1

鑒于乙方是外資企業(yè)，且本次并購?fù)瓿珊螅曳綄⒑戏ǔ钟屑追?1%的股權(quán)，因此，根據(jù)中華人民共和國法律，甲方企業(yè)性質(zhì)將變更為中外合資經(jīng)營企業(yè)。

4.2

為此，甲方負(fù)責(zé)辦理中外合資企業(yè)報批手續(xù)，并完成相應(yīng)的工商登記備案手續(xù)。

第五條

收購步驟及安排

5.1

本協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，甲方應(yīng)根據(jù)乙方的要求提供與本次收購相關(guān)的法律文件和權(quán)利證書，并同時提供本協(xié)議第2條規(guī)定的由會計師事務(wù)所出具的甲方資產(chǎn)評估報告。

5.2在乙方收到本協(xié)議第2條規(guī)定的甲方資產(chǎn)評估報告以及乙方律師做出盡職調(diào)查報告后15日內(nèi)簽訂相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的份額、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格及支付方式應(yīng)與本協(xié)議第1條和第3條規(guī)定相一致)。

5.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署后，甲方以及相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和乙方應(yīng)準(zhǔn)備好辦理中外合資經(jīng)營企業(yè)報批以及工商登記所需要的全部法律文件和辦理股權(quán)變更工商登記手續(xù)需要的全部法律文件。

5.4

甲方負(fù)責(zé)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后30內(nèi)辦理完成中外合資經(jīng)營企業(yè)報批手續(xù)以及辦理股權(quán)變更工商登記備案手續(xù)和企業(yè)性質(zhì)變更工商登記備案手續(xù)。

第六條

甲方的承諾及責(zé)任

6.1

甲方保證其提供的文件和權(quán)利證書是真實的、合法有效的。

6.2

甲方保證其提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和債權(quán)債務(wù)的情況是真實的、完整的，沒有任何遺漏。

6.3

甲方保證其資產(chǎn)上不存在任何抵押、質(zhì)押以及法律強(qiáng)制措施，不存在與第三方的糾紛，也不存在被追繳。如出現(xiàn)前述情況，乙方有權(quán)向甲方追究因此給乙方造成的一切經(jīng)濟(jì)損失，包括直接和間接損失。

6.4

甲方保證監(jiān)督相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方全面履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時負(fù)責(zé)完成中外合資經(jīng)營企業(yè)報批手續(xù)以及辦理股權(quán)變更工商登記備案手續(xù)和企業(yè)性質(zhì)變更工商登記備案手續(xù)。

第七條

乙方的承諾及責(zé)任

7.1

乙方保證按約支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

7.2

乙方保證配合甲方，提供辦理股權(quán)變更工商登記備案以及中外合資經(jīng)營企業(yè)報批手續(xù)所需乙方提供的必要文件。

第八條

稅費安排

8.1

本次并購涉及的有關(guān)稅費按照中華人民共和國法律、法規(guī)之規(guī)定由甲方、乙方和相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方各自承擔(dān)。

第九條

違約責(zé)任及救濟(jì)

9.1

本協(xié)議任何一方以及相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方違反本協(xié)議或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之規(guī)定，該行為均屬于違約行為。守約方有權(quán)書面通知違約方立即糾正違約行為。

9.2

違約方應(yīng)該賠償守約方之全部經(jīng)濟(jì)損失。

9.3相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方因違反股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議向乙方承擔(dān)違約責(zé)任時，甲方應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。乙方未按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時，按逾期金額每日0.2‰向相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方支付逾期違約金。

9.4因發(fā)生上述違約行為，致使相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與乙方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被解除或在規(guī)定的時間及雙方商定的寬限期內(nèi)未能完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，協(xié)議雙方又不能通過協(xié)商解決時，守約方有權(quán)單方面解除本協(xié)議及相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

第十條

協(xié)議變更、解除

10.1

經(jīng)雙方協(xié)商一致并簽署書面文件，可以變更和解除本協(xié)議。

10.2

由于政府行為造成本次并購不能完成時，雙方同意解除本協(xié)議。對解除協(xié)議以前發(fā)生的費用由各自承擔(dān)自己的支出部分

第十一條

不可抗力

11.1

由于戰(zhàn)爭、地震、臺風(fēng)、火災(zāi)、水災(zāi)等(以下統(tǒng)稱為“不可抗力”)的影響，致使本次協(xié)議或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不能履行、不能全部履行或不能按時履行時，遇有不可抗力一方應(yīng)立即以電報、電傳或傳真通知對方，并應(yīng)在事件發(fā)生15日內(nèi)，提供不可抗力事件情況基本協(xié)議或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不能履行、不能全部履行或不能按時履行理由的有效證明文件，此等證明文件應(yīng)由不可抗力事件發(fā)生地政府機(jī)構(gòu)或公證機(jī)構(gòu)出具。

11.2

根據(jù)不可抗力事件對本協(xié)議或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行影響程度，由各方協(xié)商是否解除協(xié)議或者部分免除履行協(xié)議的責(zé)任，或延期履行協(xié)議。

第十二條

保密條款

12.1

本協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以及有關(guān)本協(xié)議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的任何資料、文件和信息屬于雙方的商業(yè)秘密，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。未經(jīng)對方先同意，任何一方不得披露本協(xié)議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以及有關(guān)本協(xié)議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的任何資料、文件和信息。

12.2

但是，雙方在各自處理公司內(nèi)部程序及辦理中華人民共和國法律、法規(guī)要求的手續(xù)時，可以對本協(xié)議內(nèi)容作必要披露。

12.3

雙方可以向各自聘請的中介機(jī)構(gòu)披露本協(xié)議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以及有關(guān)本協(xié)議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的資料、文件和信息，但應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)同樣承擔(dān)保密義務(wù)。

12.4

本協(xié)議一方為本協(xié)議的簽訂和履行而從對方獲得的資料、文件和信息屬于對方的商業(yè)秘密，未經(jīng)對方事先書面同意不得披露，除為本協(xié)議簽訂、履行目的之外，不得為其他目的使用。如果本協(xié)議解除，則取得資料、文件和信息一方應(yīng)根據(jù)對方的要求予以退還或銷毀，但在爭議解決程序中需要使用的除外。

第十四條

通知與送達(dá)

14.1

任何根據(jù)本協(xié)議發(fā)出的通知應(yīng)以面呈、郵寄或傳真方式送達(dá)至本協(xié)議首部載明之地址或傳真號碼，任何更改上述地址或傳真號碼必須提前7日以書面形式告知對方。

14.2

任何面呈的通知在遞交時視為送達(dá);任何以郵寄方式發(fā)出的通知在投郵后10日內(nèi)視為送達(dá);任何以傳真方式發(fā)出的通知在發(fā)出時視為送達(dá)。

第十五條

其他

15.1

本協(xié)議項下任何條款之無效不導(dǎo)致其他條款之無效，本協(xié)議雙方應(yīng)該繼續(xù)履行有效的條款，并且協(xié)商另行簽訂有效條款替代無效的條款。

15.2

本協(xié)議正本一式

份，具有同等法律效力。

15.3

本協(xié)議自雙方代表簽署之日起生效。

甲方：

乙方：

****年**月**日

****年**月**日

注：按我國現(xiàn)行公司法，如果公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，則該協(xié)議范本應(yīng)為“出資額轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，相應(yīng)的內(nèi)容也應(yīng)加以調(diào)整。

第五篇：外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策

外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策

2007-12-18 9:23:51來源：財會信報作者：【大中小】

某家外商投資企業(yè)（以下稱為A公司），股東是日本某公司，現(xiàn)日本股東要將其持有的Ａ公司全部股份轉(zhuǎn)讓給一家美國Ｂ公司，在轉(zhuǎn)讓過程中會有哪些具體規(guī)定及一些應(yīng)注意事項呢？

扣繳義務(wù)人的規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)的利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（以下稱“預(yù)提所得稅”），稅款由支付人在每次支付款項時代扣代繳。

《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第六條第二款規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得應(yīng)征收預(yù)提所得稅的范圍包括： 1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；

2.中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等； 3.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；

4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費； 5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益； 6.經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。

第6項規(guī)定的“其他所得”從目前來看主要包括1998年財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費所得稅務(wù)處理問題的通知》（財稅字［１９９８］１號）規(guī)定的“擔(dān)保費所得”，以及1993年國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]45號，以下簡稱“國稅發(fā)[1993]45號”）中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”。

對于文章開頭所述情況，依據(jù)上述有關(guān)規(guī)定，日本某公司是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的受益人，應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅義務(wù)人，而美國Ｂ公司則是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人，美國公司應(yīng)代扣代繳日本公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅并向中國稅務(wù)局解繳。

稅率方面的規(guī)定

《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]37號）規(guī)定：自2000年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

計稅基礎(chǔ)的規(guī)定

國稅發(fā)[1993]45號規(guī)定：外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，依規(guī)定稅率繳納預(yù)提所得稅或個人所得稅。

國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1997]71號）文件對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的計算做出了進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，計算繳納或扣繳所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

如果日本某公司對A公司的投資額為5000萬，占100%股權(quán)，股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給美國Ｂ公司取得收入1個億，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積和未分配利潤合計數(shù)為1000萬，日本某公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格－股權(quán)成本價－(被投股企業(yè)累計未分配利潤＋累計盈余公積金)×持股比例＝10000－5000－1000×100%＝4000萬元，應(yīng)納所得稅為4000×10%＝400萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》（國稅函[1997]207號）規(guī)定：在以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。這是對外國企業(yè)以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的集團(tuán)重組在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的境內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予的一定的稅收優(yōu)惠。

征管方面的規(guī)定及征管現(xiàn)狀

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第二十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

所以美國Ｂ公司應(yīng)及時代扣代繳日本某公司的所得稅款并及時向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。美國Ｂ公司如果未履行代扣代繳日本某公司稅款的義務(wù)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向日本某公司追征稅款，同時可對美國Ｂ公司處以未代扣代繳稅款的百分之五十以上三倍以下的罰款。

對于A公司而言，因本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完全在境外進(jìn)行，A公司也不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項的支付方，不具有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款的法定義務(wù)。但根據(jù)中國現(xiàn)行外商投資企業(yè)法律制度，外商投資企業(yè)股東變動，必須報經(jīng)相關(guān)外經(jīng)貿(mào)主管部門審批，并向相關(guān)工商行政管理部門辦理股東變更手續(xù)；同時根據(jù)《稅收征收管理法》第六條第二款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，A公司是知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，A公司應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告這一信息。

在實務(wù)工作中，就外國企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)征收所得稅確實存在一定困難：

第一，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為在中國境外發(fā)生，除非股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方主動向中國稅務(wù)主管部門報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)主管部門通常難以掌握此股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

第二，按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的外國企業(yè)為所得稅的納稅義務(wù)人，受讓股權(quán)并支付股權(quán)價款的外國企業(yè)為所得稅的扣繳義務(wù)人。但由于納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人均注冊營業(yè)地于中國境外，即使中國稅務(wù)主管部門獲悉發(fā)生了境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，要求扣繳義務(wù)人履行代為扣繳納稅義務(wù)或直接要求納稅義務(wù)人繳納所得稅均存在困難。

隨著新征管法的頒布實施，加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)如財政、工商、海關(guān)、銀行等眾多部門在信息上的協(xié)調(diào)，明確了相關(guān)政府管理機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報信息的責(zé)任，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握企業(yè)情況，實現(xiàn)信息共享，有了較大的改善。

2007年3月16日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于明年開始實施。在新企業(yè)所得稅法中專門就源泉扣繳做出規(guī)定：依照該法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。新企業(yè)所得稅法的實施，對于扣繳義務(wù)人沒有依法履行應(yīng)扣繳的非居民企業(yè)稅款的行為制定了相應(yīng)的補(bǔ)救措施，納稅人也有責(zé)任向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，否則，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)從該納稅人在中國境內(nèi)的其他收入項目的支付人應(yīng)付款項中追繳該筆稅款