第一篇：國稅函[2009]698號非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通

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2009-12-15 國稅函[2009]698號

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號），現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

五、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；

（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；

（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

六、境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

八、境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的?被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

十、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請及時(shí)報(bào)告國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

第二篇：2009.12.10國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知(國稅函[2009]698號)

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知

國稅函[2009]698號 2009-12-10 國家稅務(wù)總局 有效

生效日期：2009-12-24

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號），現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

五、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；

（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；

（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

六、境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

八、境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

十、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題請及時(shí)報(bào)告國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

國家稅務(wù)總局

二○○九年十二月十日

第三篇：非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率是多少

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非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率是多少

在我國，有很多外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，它們的管理權(quán)是在外國，在企業(yè)分類上被歸于非居民企業(yè)。針對這樣的非居民企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，有相關(guān)的管理辦法，對所得稅稅率和應(yīng)納稅額都有明文規(guī)定。那么非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率是多少？下面我們跟隨贏了網(wǎng)小編學(xué)習(xí)下這方面的知識。

一、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率是多少？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。

如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)

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比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅如何繳納？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么確定？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)之間的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是

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指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí)，如被持股企業(yè)有術(shù)分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，自2017年1月1日起不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

綜上所述，我國對非居民企業(yè)是有稅收優(yōu)惠政策的。按照規(guī)定，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率為20%，但是加上優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率僅僅是10%，這已經(jīng)是很低的標(biāo)準(zhǔn)了。對于非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和成本價(jià)之間的差額確定的。具體到轉(zhuǎn)讓過程，則比較復(fù)雜，這里就不一一敘述了。

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何

進(jìn)

行

增

資

擴(kuò)

股

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大

會

是

否

合法

有

效

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權(quán)

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有

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第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓及企業(yè)所得稅政策

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及概念

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）定義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人的交易行為。

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]59號）。分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，日常業(yè)務(wù)以一般性稅務(wù)處理為主，下邊的介紹也以一般性稅務(wù)處理為主。

（二）納稅人

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)、股權(quán)受讓方（新股東）、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)（被投資企業(yè)）三方。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能稅前扣除。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、成本、應(yīng)納稅所得

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的貨幣形式或非 貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資入股時(shí)向被投資企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（五）撤資減資涉稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）企業(yè)清算涉及股權(quán)投資所得或損失

1、清算的條件 財(cái)稅[2009]60號文第二條規(guī)定：（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

對于第一點(diǎn)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。

對于第二點(diǎn)企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再 繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

2、股東層面涉稅問題。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（七）股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

二、資本交易檢查應(yīng)取得資料（如提供復(fù)印件，請標(biāo)注“與原件核對無誤，原件存于我處”并由提供人簽章）

1．請企業(yè)書面說明關(guān)于本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的情況，包括轉(zhuǎn)讓方、受讓方（上述企業(yè)是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果有請?zhí)峁┵Y料），被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓時(shí)間。

2．本次《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）》復(fù)印件。

3．取得該項(xiàng)股權(quán)的初始投資成本證明資料。應(yīng)區(qū)分股權(quán)取得方式分別提供投資合同（協(xié)議）、股權(quán)受讓協(xié)議、債務(wù)重組協(xié)議等復(fù)印件；該項(xiàng)股權(quán)投入時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告以及本次股權(quán)變更前歷次注冊資本變更的驗(yàn)資報(bào)告。

4．被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)從開業(yè)到2011財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)資產(chǎn)中有“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，請書面說明土地使用權(quán)購入時(shí)間、購入價(jià)格、購入時(shí)會計(jì)記賬憑證復(fù)印件。

5．轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)稅務(wù)登記證復(fù)印件、工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。6．該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東大會（董事會）決議復(fù)印件；

7．政府主管部門（如國資委、外經(jīng)貿(mào)局）關(guān)于本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的批復(fù)文件；

8．取得資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告。9．企業(yè)股權(quán)投資時(shí)的會計(jì)賬簿憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)會計(jì)賬簿憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行涉稅審查時(shí)，將著重對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行審查，包括對所投資企業(yè)的資產(chǎn)狀況、所有者權(quán)益等進(jìn)行審查，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，將按照稅收法規(guī)規(guī)定予以納稅調(diào)整。

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳

長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表填報(bào)解析

一、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》的設(shè)計(jì)原理

企業(yè)長期股權(quán)投資收益分為持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，無論是持有收益還是轉(zhuǎn)讓收益，會計(jì)處理上都是記入“投資收益”賬戶，在納稅申報(bào)時(shí)并入企業(yè)的利潤總額。對于企業(yè)長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的收益，在稅務(wù)處理上分為三種情況：一是投資收益免稅，如直接投資取得的持有收益；二是投資收益補(bǔ)稅，如購買上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益；三是投資收益征稅，如轉(zhuǎn)讓投資取得的收益。因此，對于企業(yè)長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的收益，會計(jì)處理與所得稅處理存在差異，這些差異是通過附表十一，即《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》予以反映，并對長期股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的。

二、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》重點(diǎn)項(xiàng)目填報(bào)解析

（一）本增（減）投資額。本增（減）投資額根據(jù)長期股權(quán)投資明細(xì)賬本期借方發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）填報(bào)。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括兩部分內(nèi)容：一是投資企業(yè)本對被投資企業(yè)增加（或減少）的投資額；二是投資方采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤，對長期股權(quán)投資成本的調(diào)整額。

（二）初始投資成本。初始投資成本的會計(jì)金額與稅收金額不一定相等，比如同一控制下的控股合并，會計(jì)投資成本是投資方享有被投資方凈資產(chǎn)的份額，不是投出資產(chǎn)的公允價(jià)值。需要說明的是，填報(bào)說明未說明第4列填報(bào)“初始投資成本”的會計(jì)金額還是稅收金額。從報(bào)表的設(shè)計(jì)原理分析，應(yīng)當(dāng)是會計(jì)金額，但從填報(bào)說明的表述來看，是指稅收金額。

（三）權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益。對于權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益的會計(jì)處理，是將投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)的份額與投資出資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。由于權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅，因此，申報(bào)時(shí)填入附表三第6行第4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。

（四）會計(jì)投資損益。投資收益明細(xì)賬包括兩部分內(nèi)容：一是持有投資期間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（或按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失），二是轉(zhuǎn)讓投資取得的投資轉(zhuǎn)讓所得（或投資轉(zhuǎn)讓損失）。而本項(xiàng)目是根據(jù)“投資收益”明細(xì)賬貸方發(fā)生額（或借方發(fā)生額）填報(bào)企業(yè)持有投資期間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（或按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失），不包括投資轉(zhuǎn)讓收益（或投資轉(zhuǎn)讓損失），投資轉(zhuǎn)讓收益在第14列“會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”欄填報(bào)。

長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會計(jì)核算確認(rèn)的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的股息紅利相等，二者的區(qū)別在于會計(jì)確認(rèn)的投資收益為稅后收益，但應(yīng)稅的股息紅利為稅前收益。在會計(jì)上按成本法確認(rèn)的投資收益，并入主表后形成企業(yè)利潤總額的組成部分。如果該部分投資收益屬于免稅的股息紅利，在本表第8列申報(bào)；如果屬于應(yīng)稅的股息紅利，在本表第9列申報(bào)。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會計(jì)核算確認(rèn)的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的股息紅利不同。會計(jì)核算確認(rèn)的投資收益不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，確認(rèn)的投資損失不能在企業(yè)所得稅前扣除。在會計(jì)上，按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益（或投資損失）并入主表后形成企業(yè)利潤總額的組成部分。由于該部分投資收益（或投資損失）不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（或不能在企業(yè)所得稅前扣除），所以納稅申報(bào)時(shí)在附表三第7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”作為納稅調(diào)整項(xiàng)目處理，調(diào)整減少（或增加）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。需要說明的是，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，稅收是在被投資方作出利潤分配決定時(shí)確認(rèn)股息紅利的實(shí)現(xiàn)，而會計(jì)上由于確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)不再計(jì)入企業(yè)損益，所以納稅申報(bào)時(shí)該部分股利如果屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。如果屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，在本表第9列申報(bào)。

（五）稅收確認(rèn)的股息紅利。稅收確認(rèn)的股息紅利包括兩部分內(nèi)容，一部分為符合稅法規(guī)定免稅條件的股息、紅利，該部分股息紅利填入第8列“免稅收入”；另外一部分為不符合稅法規(guī)定免稅條件的股息紅利，該部分股息紅利填入第9列“全額征稅收入”。

第8列“免稅收入”納稅申報(bào)時(shí)并入附表五第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整減少項(xiàng)目處理。具體而言，對于會計(jì)核算按成本法確認(rèn)的投資收益，如果按照稅法規(guī)定確認(rèn)為免稅的股息紅利，填報(bào)第8列時(shí)按照會計(jì)核算口徑的稅后投資收益填報(bào)；對于會計(jì)按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)收的股利，如果按照稅法規(guī)定確認(rèn)為免稅的股息紅利，納稅申報(bào)時(shí)不作納稅調(diào)整，不在第8列申報(bào)，否則會虛沖企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

第9列“全額征稅收入”項(xiàng)目，由于我國企業(yè)的利潤分配原則是“先稅后分”，對于會計(jì)核算按成本法確認(rèn)的投資收益，如果按照稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅的股息紅利，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面申報(bào)：一是由于該部分投資收益已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，第9列只申報(bào)該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅，將稅后收益調(diào)整為稅前收益，該部分調(diào)整額并入附表三第19行“18.其他”，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理；二是計(jì)算該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅額，該部分已納的企業(yè)所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整減少項(xiàng)目處理。

同理，全額征稅收入項(xiàng)目中，對于會計(jì)按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)收的股利，如果按照稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅的股息紅利，也應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面申報(bào)：一是由于該部分投資收益未計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)將該部分稅后投資收益還原為稅前投資收益，填入第9列，該部分調(diào)整額并入附表三第19行“18.其他”，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理；二是計(jì)算該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅額，該部分已納的企業(yè)所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整減少項(xiàng)目處理。

需要說明的是，全額征稅收入項(xiàng)目中，如果被投資方所得稅適用稅率高于投資方所得稅適用稅率，被投資方已納稅款如何抵減未前尚無明確規(guī)定。

（六）投資轉(zhuǎn)讓凈收入。投資轉(zhuǎn)讓凈收入根據(jù)銀行存款日記賬、長期應(yīng)收款明細(xì)賬等賬戶借方發(fā)生額分析計(jì)算填報(bào)。需要注意的是，可以從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的相關(guān)稅費(fèi)指交易環(huán)節(jié)發(fā)生的印花稅、交易費(fèi)等，其他稅費(fèi)不能從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。

（七）投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本。投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本是指會計(jì)核算轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的收益時(shí)，據(jù)以從投資轉(zhuǎn)讓凈收入中減除的金額，該項(xiàng)目根據(jù)長期股權(quán)投資賬戶貸方發(fā)生額分析計(jì)算填報(bào)。轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的加權(quán)平均單價(jià)等方法計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本。需要注意的是，轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果計(jì)提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，在計(jì)算“投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本”時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去企業(yè)沖減的長期投資減值準(zhǔn)備。

（八）投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本。由于會計(jì)和稅法在股權(quán)投資的處理上的差異，投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本“與”投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本“不一定相等，原因主要有以下三個(gè)方面。第一，投資的初始成本不同。稅收確認(rèn)投資的初始成本時(shí)，是根據(jù)支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，但會計(jì)在確認(rèn)同一控制下控股合并的初始投資成本時(shí)，是根據(jù)享有被投資方凈資產(chǎn)的份額確定初始投資成本。第二，投資的后續(xù)計(jì)量不同。稅收確認(rèn)的初始投資成本，在投資持有期間，一般不作調(diào)整，但會計(jì)確認(rèn)的投資成本，在投資持有期間會發(fā)生變動，比如按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資成本。第三，長期投資減值準(zhǔn)備對投資轉(zhuǎn)讓成本的影響。企業(yè)轉(zhuǎn)讓已計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的股權(quán)時(shí)，長期投資減值準(zhǔn)備是投資轉(zhuǎn)讓會計(jì)成本的抵減項(xiàng)目，但在計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓稅收成本時(shí)，不能減去長期投資減值準(zhǔn)備。因此，投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本填報(bào)的是企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資的稅收成本，如果轉(zhuǎn)讓投資的稅收成本與會計(jì)成本不一致的，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)成本進(jìn)行調(diào)整。

（九）會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失是指以企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本后的余額。該項(xiàng)目根據(jù)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本計(jì)算填報(bào)，其金額與“投資收益”明細(xì)賬反映的金額應(yīng)該相等。

（十）按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指以企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本后的余額。該項(xiàng)目根據(jù)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本計(jì)算填報(bào)。

（十一）會計(jì)與稅收的差異。會計(jì)與稅收的差異填報(bào)“會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”與“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的差額。如果會計(jì)上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得大于按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得，差異填報(bào)在附表三第19行第4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理；如果會計(jì)上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得小于按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得，差異填報(bào)在附表三第19行第3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。

（十二）投資損失補(bǔ)充資料。本項(xiàng)目主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況，比如“按稅收計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”與“稅收確認(rèn)的股息紅利”合計(jì)數(shù)大于零，可彌補(bǔ)以前投資損失。其中，“”分別填報(bào)本前5年自然：“當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)金額”填報(bào)當(dāng)年投資轉(zhuǎn)讓損失需結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的金額：“已彌補(bǔ)金額”填報(bào)已經(jīng)用歷年投資收益彌補(bǔ)的金額：“本彌補(bǔ)金額”在本年投資所得（損失）合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，可按順序彌補(bǔ)以前投資損失：“以前結(jié)轉(zhuǎn)在本稅前扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失”填報(bào)本彌補(bǔ)金額合計(jì)數(shù)加上第一年結(jié)轉(zhuǎn)填入附三表中“投資轉(zhuǎn)讓所得、處置所得”調(diào)減項(xiàng)目中。

三、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》存在的問題

企業(yè)所得稅法中的投資包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，與企業(yè)所得稅法中的投資對應(yīng)的會計(jì)科目包括交易性金融資產(chǎn)、持有到期的投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。其中交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)中均包括了股權(quán)投資。由于交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益與長期股權(quán)投資類似，均包括了免稅、補(bǔ)稅、征稅三種投資收益，所以在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)對交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)中會計(jì)與稅法不一致的投資收益也要進(jìn)行調(diào)整，而《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》在這方面沒有反映。