第一篇：2012年度浙江國(guó)稅匯算清繳所得稅正式版

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

各市、縣國(guó)家稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局：

為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對(duì)各地反映的問(wèn)題進(jìn)行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會(huì)議上進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、企業(yè)免費(fèi)提供給員工的住房租金支出能否計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件精神“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)在稅前扣除”。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

2、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

3、企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼或職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)是否可以作為職工福利費(fèi)處理？

答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金，職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)可計(jì)入職工福利費(fèi)。

4、按照省國(guó)稅局、地稅局、社保局聯(lián)合發(fā)文標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工防 1 暑降溫費(fèi)用，是作為“職工福利費(fèi)用”還是直接計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”在稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件精神，職工防暑降溫費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

5、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)【2011】16號(hào)）第四條第八點(diǎn):見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)雇用人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種保險(xiǎn)，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)，臨時(shí)工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？

答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑，即：臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資總額；無(wú)勞動(dòng)合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。

7、集團(tuán)公司派到下屬企業(yè)工作的人員，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，工資由下屬企業(yè)支付，請(qǐng)問(wèn)下屬企業(yè)是否可以列支該部分工資？

答：集團(tuán)公司派員到下屬企業(yè)工作，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，職工工資應(yīng)在集團(tuán)公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)處理。

8、一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用能否作為福利費(fèi)在稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

9、企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的“五險(xiǎn)一金”，能否在補(bǔ)繳年度稅前扣除？

答: 企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的“五險(xiǎn)一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。

10、董事會(huì)成員領(lǐng)取工資是否可在稅前扣除？

答：在公司任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨(dú)立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費(fèi)”中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)全體成員名單，以及代扣代繳個(gè)稅證明及個(gè)人簽收證明。

11、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？

答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

12、我省部分大中型集團(tuán)公司，為提高資金整體使用效率，對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應(yīng)收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用，請(qǐng)問(wèn)：所得稅應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

答：省內(nèi)集團(tuán)公司與子公司應(yīng)提供集團(tuán)公司資金占用費(fèi)收取的相關(guān)規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，于每年5月31日前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費(fèi)收取符合合理的商業(yè)目的，依照國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)）的文件精神，其應(yīng)納稅所得額可不再進(jìn)行調(diào)整。

省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用比照上述規(guī)定處理。

13、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營(yíng)業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？

答：企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關(guān)合法憑證。

14、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當(dāng)于借出款項(xiàng)貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無(wú)貸款即自有資金出借確實(shí)未收取利息的是否可不計(jì)算利息收入？

答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）不得在稅前扣除，無(wú)貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計(jì)算利息收入。

15、企業(yè)股東以共同投資名義，超過(guò)被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))4 不支付利息，并以出資比例從投資項(xiàng)目中分紅或承擔(dān)虧損。這種行為屬于股權(quán)投資還是無(wú)償使用資金？

答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會(huì)計(jì)上做“資本公積”處理的，可作為股權(quán)性投資。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：所得稅實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除? 答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開(kāi)具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、企業(yè)通過(guò)第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際多為企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)），其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？

答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。

19、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告對(duì)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”作了明確，請(qǐng)問(wèn)小額貸款公司可否比照?qǐng)?zhí)行？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號(hào)文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動(dòng)產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財(cái)務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時(shí)，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)待。因此，小額貸款公司可比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第一條中關(guān)于金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

20、企業(yè)以按揭形式購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，銀行要求企業(yè)用個(gè)人名義（法人代表）辦理按揭，購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個(gè)人名字，企業(yè)把本息打入個(gè)人銀行賬戶再向銀行還款，問(wèn)這部分利息（資本化后通過(guò)固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？

答：該部分利息支出不得在稅前扣除。

21、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應(yīng)向地稅局報(bào)備。企業(yè)利息支出可以憑財(cái)務(wù)公司“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。

22、境外股權(quán)投資、擔(dān)保損失是否可以在稅前扣除？ 答：境外的資產(chǎn)損失（股權(quán)投資損失、對(duì)外擔(dān)保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。

23、以前年度按原國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對(duì)外借款損失，是否可以在2011年按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，在實(shí)際損失年度進(jìn)行稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè) 6 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)？

答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒(méi)有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。

25、國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失是否包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對(duì)外借款損失？

答：25號(hào)公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失不包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對(duì)外借款損失。企業(yè)對(duì)外借款損失應(yīng)適用于25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失。

26、不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的損失可否稅前扣除？ 答：根據(jù)所得稅實(shí)施條例28條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

27、企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失，直接列入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是列入“職工福利費(fèi)用”？

答：企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)核算上列入“營(yíng)業(yè)外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會(huì)計(jì)核算處理。

28、原國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)文件對(duì)債權(quán)投資損失中，對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按照類推原則確認(rèn)債權(quán)損失金額，現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，是否不能適用類推原則？

答：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

29、對(duì)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)是否“企業(yè)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書”沒(méi)有法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書就可以？

答：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，證明損失確實(shí)發(fā)生，可以申報(bào)扣除，否則應(yīng)出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。

30、企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失應(yīng)如何申報(bào)扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?，第二十四條“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”企業(yè)出具的專項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)包括向?qū)Ψ竭M(jìn)行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。

31、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十二條相關(guān)證據(jù)？

答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款符合國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告，不需要提供國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告二十二條的相關(guān)證據(jù)。

32、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告中多項(xiàng)資產(chǎn)在損失確認(rèn)的證據(jù)中都提及“應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”，是否可參照省局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答第五條第六款“無(wú)法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明”。

答：可以參照。

33、、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告對(duì)企業(yè)債權(quán)投資損失證據(jù)材料中的“資產(chǎn)清償證明”和“遺產(chǎn)清償證明”應(yīng)由誰(shuí)出具？

答：資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具，資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明為債權(quán)人資產(chǎn)清償過(guò)程的說(shuō)明。

34、資產(chǎn)損失當(dāng)年度已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，但當(dāng)年度企業(yè)會(huì)計(jì)上未作損失處理，不符合資產(chǎn)損失申報(bào)扣除條件。下一年度企業(yè)會(huì)計(jì)上做損失處理后再進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)損失的申報(bào)，則企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)損失在哪一年度扣除？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

35、國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣 9 除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)期結(jié)束后或在以后年度稅務(wù)檢查中補(bǔ)申報(bào)資產(chǎn)損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認(rèn)可？

答：企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，當(dāng)年不得在稅前扣除。

36、對(duì)金融企業(yè)的代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)等相關(guān)代墊費(fèi)用造成的損失是否可以稅前扣除？對(duì)金融企業(yè)以前年度（2010年度以前）的代墊費(fèi)用能否申報(bào)扣除？

答:金融企業(yè)代墊訴訟費(fèi)用、代墊執(zhí)行費(fèi)如其訴訟相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件已核銷并已進(jìn)行申報(bào)扣除的，該代墊訴訟費(fèi)、代墊執(zhí)行費(fèi)經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后可在稅前扣除。

37、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于采取促銷降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷售，一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理，年報(bào)是否要清單申報(bào)？如果要清單申報(bào)，按月匯總或年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧是否相抵？

答：存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。

38、消費(fèi)者持銀行卡在商場(chǎng)刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場(chǎng)內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場(chǎng)代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶可以憑銀行開(kāi)具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單、或根據(jù)商場(chǎng)與商戶的協(xié)議及收款收據(jù)（結(jié)算單）在稅前扣除。

39、企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)待企業(yè)取得第一筆銷售收入時(shí) 10 一并按規(guī)定計(jì)算扣除。

40、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門開(kāi)具的發(fā)票，能否在稅前扣除？

答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除。

41、企業(yè)向其他企業(yè)受讓土地使用權(quán)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，土地款已支付，并已開(kāi)始在土地上動(dòng)工建設(shè)，但還未取得票據(jù)，土地使用權(quán)攤銷是否可以稅前扣除（能否參考固定資產(chǎn)暫估入賬的政策）？

答：待企業(yè)取得土地使用權(quán)證后，土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）按預(yù)計(jì)可使用年限進(jìn)行攤銷并在稅前扣除。

42、項(xiàng)目尚未辦理竣工結(jié)算，試運(yùn)行成本費(fèi)用是資本化還是列入當(dāng)期費(fèi)用？

答：屬于企業(yè)在建工程的支出，應(yīng)予以資本化；屬于企業(yè)試運(yùn)行發(fā)生的生產(chǎn)成本、費(fèi)用支出的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，在稅前扣除。

43、由于虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅金不能在稅前扣除。

44、企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票是否允許稅前扣除？

答：企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅 前扣除的依據(jù)。

45、企業(yè)由于超期不得抵扣的增值稅稅款，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)超期不得抵扣的增值稅稅款，可以在稅前扣除。

46、《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加大統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展力度進(jìn)一步夯實(shí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展基礎(chǔ)的若干意見(jiàn)》（2010年中央一號(hào)文件）第一條第4項(xiàng)“鼓勵(lì)各種社會(huì)力量開(kāi)展與鄉(xiāng)村結(jié)對(duì)幫扶，參與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和公共設(shè)施建設(shè)。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門或者設(shè)立專項(xiàng)的農(nóng)村公益基金會(huì)，用于建設(shè)農(nóng)村公益事業(yè)項(xiàng)目的捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。”其中的“農(nóng)村公益基金會(huì)”是否要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體認(rèn)定？

答：“農(nóng)村公益基金會(huì)”需通過(guò)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的認(rèn)定。

47、企業(yè)召開(kāi)各種名義的會(huì)議，在會(huì)議期間的煙酒及餐飲招待費(fèi)用應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，還是應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？

答：企業(yè)召開(kāi)的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。

48、企業(yè)從其他企業(yè)受讓的高爾夫會(huì)員會(huì)費(fèi)應(yīng)作何種費(fèi)用處理？能否稅前扣除？如何扣除？需要哪些合法憑證？

答：對(duì)企業(yè)取得高爾夫會(huì)員資格而實(shí)際支出的高爾夫會(huì)員費(fèi)可作為“其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按受益期限進(jìn)行分?jǐn)?，并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。企業(yè)需提供轉(zhuǎn)（受）讓協(xié)議、收款收據(jù)等相關(guān)支出憑證及高爾夫俱樂(lè)部確認(rèn)變更的相關(guān)資料。

49、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除？

答：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并在稅前扣除。

50、企業(yè)向政府購(gòu)買土地，在按市場(chǎng)價(jià)支付土地出讓金后（按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票），政府以補(bǔ)助基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的名義進(jìn)行部分補(bǔ)助，請(qǐng)問(wèn)稅收上如何操作，是否要作補(bǔ)貼收入征稅？

答：符合國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅【2011】70號(hào)文三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，否則應(yīng)作為補(bǔ)貼收入征稅。

51、企業(yè)或者個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，對(duì)接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)入賬，而沒(méi)有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)？

答：企業(yè)通過(guò)各種方式取得的非貨幣性資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。

52、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司交付政府回遷安置房所得稅業(yè)務(wù)如何處理？ 答:如采取“拆一還一”方式安置回遷房的，按公允價(jià)值對(duì)所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，并以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)稅成本中的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本。

53、房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門逾期繳納土地出讓金時(shí)發(fā)生的滯納金能不能稅前扣除？是否屬于行政處罰？

答：土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

54、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷售可否享受所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后出售，如符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅【2008】149號(hào)、財(cái)稅【2011】26號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告 13 【2011】年第48號(hào)規(guī)定的，可以享受所得稅優(yōu)惠。

55、軟件企業(yè)年審未通過(guò)，是否追回上年度已減免金額？ 答：軟件企業(yè)如未通過(guò)年審，不追回上年度已減免金額，但當(dāng)年度不得享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。

56.小額貸款公司涉農(nóng)貸款利息收入是否可享受減按90%計(jì)入收入總額的優(yōu)惠？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號(hào)文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動(dòng)產(chǎn)和其他權(quán)利抵押、財(cái)務(wù)監(jiān)督等相關(guān)事務(wù)時(shí)，應(yīng)參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)待。因此，對(duì)小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可減按90%計(jì)入收入總額。

57.2011年發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》相比2007年版新增了高技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)和15項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域，刪除了8項(xiàng)已基本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)領(lǐng)域，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)按什么口徑執(zhí)行？

答：在總局明確之前，2007年版和2011年版的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》均可參考使用。

58.企業(yè)清算期間所得能否享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)清算所得不能享受所得稅優(yōu)惠。

所得稅處

2012.3.22

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第四篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于銷售收入的說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.企業(yè)采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 C.買一贈(zèng)一方式銷售貨物，屬于視同銷售，要分別確認(rèn)收入

D.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)

A

B

C

D

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B.租金收入，按照收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列不屬于視同銷售收入的是（）。A.自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣或銷 B.自產(chǎn)貨物用于股息分配 C.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) D.自產(chǎn)貨物用于交際應(yīng)酬

A

B

C

D

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入 B.銷售貨物收入 C.國(guó)債利息收入

D.有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

B.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

C.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除

B

C

D D.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除

A

B

C

D

6.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

A

B

C

D

11.下列各項(xiàng)，關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)表述錯(cuò)誤的是（）。

A.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) B.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

C.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) D.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

A

B

C

D

12.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限表述錯(cuò)誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限10年 C.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限4年 D.電子設(shè)備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（）以上的，可以在（）個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，不可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

B.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除

C.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用

D.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

A B C D

15.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入確認(rèn)的規(guī)定錯(cuò)誤的是（）A.采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用分期收款方銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據(jù)稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告

B.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具清單報(bào)告 C.企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

D.企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

A

B

C

D

17.根據(jù)稅法的規(guī)定，病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失提供資料證明不包括（）。

A.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明 B.損失情況說(shuō)明

C.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn) D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項(xiàng)D屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項(xiàng)，不屬于外部證據(jù)的是（）。A.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

B

C

D B.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 C.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書 D.資產(chǎn)盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產(chǎn)盤點(diǎn)表屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，相關(guān)條件不包括（）。

A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 B.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照（）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A.被投資方作出利潤(rùn)分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發(fā)放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

B

C

D

21.根據(jù)稅法的規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以（）和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題，一律按公允價(jià)計(jì)算。A.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B.該資產(chǎn)公允價(jià)值 C.該資產(chǎn)的歷史成本 D.該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題，一律按公允價(jià)計(jì)算。

A

B

C

D

22.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化（）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

A

B

C

D

23.企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 B.委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議

C.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料 D.會(huì)計(jì)報(bào)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

(2)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。(5)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

(6)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

A

B

C

D

24.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工的工資加計(jì)（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

A

B

C

D

25.根據(jù)稅法規(guī)定，由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起（）個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起。

A

B

C

D

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

B.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 C.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，一律按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈(zèng)取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于視同銷售收入的有（）A.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

B.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 C.自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

D.自產(chǎn)的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

A

4.下列各項(xiàng)，屬于免稅收入的有（）。A.國(guó)債利息收入

B.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除的原則包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) B.稅收滯納金

C.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

A

B

C

D

7.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定正確的有（）。

A.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

B.資產(chǎn)損失只能影響損失的損益

C.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的

D.稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補(bǔ)政策：

（1）企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（3）資產(chǎn)損失只能影響損失的損益。

（4）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。

（5）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

A.依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的 B.賬簿設(shè)置健全，收入和成本能準(zhǔn)確計(jì)算

C.賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的

D.只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（2.）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（4）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

（5）賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

A

B

C

D

9.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

A

B

C

D

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的有（）。A.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn) B.自創(chuàng)商譽(yù)

C.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) D.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

A

B

C

D

11.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

A

B

C

D

12.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，銷售收入的確定規(guī)定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.支付手續(xù)費(fèi)方式銷售房產(chǎn)按銷售合同（協(xié)議）中約定的價(jià)款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅成本支出的內(nèi)容包括（）。A.前期工程費(fèi) B.建筑安裝工程費(fèi) C.公共配套設(shè)施費(fèi) D.管理費(fèi)用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業(yè)重組同時(shí)符合下列（）條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例 C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) D.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報(bào)的有（）。A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

C.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項(xiàng)，屬于外部證據(jù)的有（）。A.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

B.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù) C.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同 D.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

17.下列各項(xiàng)，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料 B.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明

C.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明 D.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù) 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)金損失的資料證明包括（）。A.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表

B.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明 C.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料 D.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)

B.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料 C.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件 D.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于現(xiàn)金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨盤虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明 B.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)

C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件 D.存貨盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項(xiàng)A屬于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)

錯(cuò)

3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的三年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在三年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

對(duì)

錯(cuò)

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)

錯(cuò)

6.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

7.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可以通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，也可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

對(duì)

錯(cuò)

8.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì) 錯(cuò)

9.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得按25%稅率補(bǔ)繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)

錯(cuò)

10.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

11.企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

對(duì)

錯(cuò)

12.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

13.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

14.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。（）【隱藏答案】

錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

對(duì)

錯(cuò)

15.企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

16.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在5個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

對(duì)

錯(cuò)

17.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

18.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

19.成本分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)就其未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

對(duì)

錯(cuò)

20.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

第五篇：所得稅匯算清繳總結(jié)

總結(jié)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳

1.不僅僅要關(guān)注納稅調(diào)增，還要關(guān)注納稅調(diào)減，調(diào)整項(xiàng)目中有些天生就必須調(diào)減的項(xiàng)目，如“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”。

2.不僅要考慮當(dāng)期的納稅調(diào)整，還要考慮以前的“遺留調(diào)整”，如“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，調(diào)增過(guò)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，涉及納稅調(diào)減。

3.納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益：企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不需要計(jì)入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。

4.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額不需要單獨(dú)賬務(wù)處理，是直接按照減免后的應(yīng)納稅所得額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅（享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納所得稅額）。

5.企業(yè)彌補(bǔ)虧損不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄“，直接按照減免彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納所得稅額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅額費(fèi)用（如果應(yīng)納所得稅額是0，不計(jì)提）如果企業(yè)以前虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，別忘了減少遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用（本期彌補(bǔ)虧損額*適用稅率/優(yōu)惠稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

6.企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后虧損，不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄”，也不計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用，企業(yè)可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)整后虧損額*適用稅率）貸：所得稅費(fèi)用

7.在實(shí)務(wù)操作中，納稅調(diào)整一般情況下不改變?cè)紩?huì)計(jì)記錄，納稅調(diào)整與賬務(wù)處理的關(guān)系：凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，不需要調(diào)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等會(huì)計(jì)原始記錄，只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。剛通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，需要考慮是否確認(rèn)遞延所得稅（不是時(shí)間性差異的都要確認(rèn)），借：遞延所得稅資產(chǎn)(當(dāng)期納稅調(diào)增，以后納稅調(diào)減)貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期納稅調(diào)減以后納稅調(diào)增）。

8.因企業(yè)存在遞延所得稅，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”科目有可能是負(fù)數(shù)。

9.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)別忘了“確認(rèn)為股息所得”；其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10.市場(chǎng)原因低于成本價(jià)銷售，企業(yè)所得稅不需要做財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)處理；增值稅進(jìn)項(xiàng)也不需要轉(zhuǎn)出，即使產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留底。

11.為職工報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬（如子女和父母）醫(yī)療費(fèi)用或補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利費(fèi)支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月員工的工資，薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

12.由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別提醒工作服不是作為職工福利費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，取得增值稅專用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

13.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（含商業(yè)保險(xiǎn)），按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。

14.認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

15.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時(shí)享受；居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，如：同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時(shí)享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。

16.稅收優(yōu)惠政策不一定是好事，如：財(cái)稅【2012】27號(hào)文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅【2011】100號(hào)，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時(shí)“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出，從用處來(lái)看，大部分屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍，如此就不能在稅前加計(jì)扣除，所以企業(yè)要進(jìn)行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。

17.企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

18.調(diào)增視同銷售收入的同時(shí)，需要調(diào)減視同成本。

19.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給自己的員工作為福利費(fèi)需要在企業(yè)所得稅上按視同銷售處理。

20.買一贈(zèng)一的方式銷售商品在企業(yè)所得稅上不做視同銷售處理：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。

21.自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

22.已足額提取折舊的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。

23.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物裝修費(fèi)，將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?租賃期超過(guò)3年，攤銷期限不得低于3年也可)。

24.自有或融資租入的房屋建筑物的改建支出（注意兩個(gè)條件）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適用延長(zhǎng)折舊年限，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支，賬務(wù)處理建議先進(jìn)在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會(huì)有節(jié)稅空間。

25.自有或融資租入的房屋建筑物的裝修費(fèi)（不符合改建支出條件），則應(yīng)予費(fèi)有化，全額計(jì)入當(dāng)期的損益進(jìn)行稅前列支。

26.非廣告性贊助支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，廣告性贊助支出則應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運(yùn)動(dòng)會(huì)，如在運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。

27.如果防暑降溫用品確屬于工作現(xiàn)場(chǎng)必須的用品，則可以作為勞動(dòng)保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

28.單位向個(gè)人借款,對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，屬于向單位提供貸款業(yè)務(wù)的行為，個(gè)人在收取利息時(shí)應(yīng)出具發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，資金使用方應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。

29.支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除需代扣代繳個(gè)稅和并取得符合規(guī)定的發(fā)票。

30.企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

31.按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入，出租房屋營(yíng)業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時(shí)，也是在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于支付方，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)間早于扣除時(shí)間即可。

32.企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂可以憑內(nèi)部資金憑證與企業(yè)財(cái)務(wù)之前結(jié)算，企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂發(fā)生的支出則需要相關(guān)發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。

33.企業(yè)食堂到菜市場(chǎng)采購(gòu)大米，白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風(fēng)險(xiǎn)）。若收款方?jīng)]有開(kāi)票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時(shí)還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號(hào)）稅前扣除。

34.食堂為招待外來(lái)人員提供餐飲服務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，比如招待審計(jì)人員吃的費(fèi)用。

35.未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金不得稅前扣除。36.未繳納社保的工資薪金（季節(jié)工，臨時(shí)工，實(shí)習(xí)生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。

37.企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)，健身，旅游，招待，購(gòu)物，饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，證券，股權(quán)，收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款，賠償?shù)戎С觯瑸閭€(gè)人支付的住房，物業(yè)管理費(fèi)等應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不屬于職工福利費(fèi)支出，不允許稅前扣除。

38.企業(yè)發(fā)生的景點(diǎn)和運(yùn)動(dòng)會(huì)等門票若屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點(diǎn)門票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，憑能夠證明有關(guān)支出確已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。

39.個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)，修車費(fèi)，停車費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票不能稅前扣除。

40.與取得收入不直接相關(guān)的離退休人員的工資，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及福利等支出，不能稅前扣除。

41.不在公司任職的股東不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的在“本企業(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。

42.已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)不能稅前扣除。

43.職工（含股東）讀MBA，參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，不得在所得稅前扣除。同時(shí)還需要應(yīng)全額并入當(dāng)月的工資，薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

建議：直接發(fā)工資，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，納入工資核算，由個(gè)人自行報(bào)名學(xué)習(xí)。

44.公司與附近的一家重點(diǎn)初級(jí)中學(xué)簽訂協(xié)議，該公司的職工子女在該學(xué)校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費(fèi)，由該公司承擔(dān)這些費(fèi)用，不屬于與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

45.將銀行借款無(wú)償讓渡他人所支付利息，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。

46.提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。

47.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)，若不屬于企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

48.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，支付的應(yīng)由對(duì)方負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。

49.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。50.用人單位為在本企業(yè)或者受雇的員工，依法繳納（包括異地繳納）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不允許稅前扣除。

51.有租賃合同且取得真實(shí)，合法，有效憑證的私車公用，個(gè)人車輛發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，車輛保險(xiǎn)及維修費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，屬于與其取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工。若該租賃費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且租車費(fèi)合理，則向員工所支付的租賃費(fèi)應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的租車費(fèi)發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開(kāi)發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)，維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

52.因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

53.因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

54.向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。

55.單位的司機(jī)因交通違章被罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。56.因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

57.與其他企業(yè)簽訂合同，因不能履行合同而支付對(duì)方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。

58.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

59.未按要求履行合同而支付的罰款，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以稅前扣除。

60.子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。

61.公司為職工報(bào)銷的幼兒園應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

62.個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金（應(yīng)是指?jìng)€(gè)人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外，自行或由所在單位購(gòu)買的商業(yè)大病險(xiǎn)）不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)際條例里列舉的基本保險(xiǎn)類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個(gè)人所得稅，建議并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，由個(gè)人繳納。

63.企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在

不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

64.企業(yè)報(bào)銷以前員工醫(yī)療費(fèi)，應(yīng)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生的計(jì)算扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年。

65.企業(yè)為員工支付取暖費(fèi)，可以作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。

66.企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的，允許在匯算清繳扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。

67.企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)用，交通補(bǔ)貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

68.按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工的車改補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

69.員工年終聚餐，午餐費(fèi)，加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。70.業(yè)務(wù)途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)。71.員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

72.企業(yè)管理人員在賓館開(kāi)會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入會(huì)議費(fèi)。73.企業(yè)開(kāi)董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會(huì)會(huì)費(fèi)。

74.企業(yè)委托加工的，對(duì)企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)，展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).75.辦公用品，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等也容易出錯(cuò)，不要將不好開(kāi)支的費(fèi)用都往里裝。其實(shí)，上述費(fèi)用開(kāi)支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。

76.企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各酒店，會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無(wú)會(huì)議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中但無(wú)法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無(wú)法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)性，稅前不能扣除。

77.辦公用品發(fā)票：發(fā)票上能列下明細(xì)，可不開(kāi)清單，如果發(fā)票列不下，要另開(kāi)一張清單。

78.企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過(guò)發(fā)票來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無(wú)抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費(fèi)用，違反了真實(shí)性原則；還有一些入帳發(fā)票沒(méi)有填開(kāi)時(shí)間，發(fā)票版式過(guò)期，未加蓋發(fā)票專用章等。

79.國(guó)外支出不需要發(fā)票，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有異議時(shí)才需要由貴單位提供確認(rèn)證明。

80.有部分發(fā)票是不需要加蓋發(fā)票的，比如：目前在上海范圍試點(diǎn)稅控收款機(jī)卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識(shí)別號(hào)，為方便納稅人開(kāi)具操作，該類發(fā)票開(kāi)具時(shí)不加蓋發(fā)票專用章。

81.如2014年8月發(fā)生的費(fèi)用到2015年7月才收到發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)2014計(jì)算扣除。

82.2015年補(bǔ)繳了2013年應(yīng)納的房產(chǎn)稅，2015年補(bǔ)交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生（2013年）計(jì)算扣除。

83.境外憑證。企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以該單位或個(gè)人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

84.企業(yè)繳納的政府性基金，行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除憑證。

85.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。

86.企業(yè)繳納的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，自行繳納的，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法，有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

87.企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。88.企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。89.企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。90.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。

91.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的，符合財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷表，制造費(fèi)用的歸集與分配表，差旅費(fèi)補(bǔ)助，交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等單據(jù)。發(fā)票相關(guān)

92.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。

93．取得未填開(kāi)付款方全稱（或規(guī)范化簡(jiǎn)稱）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。

94.票面信息開(kāi)具有誤，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。

95.經(jīng)認(rèn)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的失控發(fā)票，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

96.企業(yè)與其他企業(yè)，個(gè)人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

97.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除必須有合法的憑證：直接上交工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的可以憑《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。

特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分-返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨(dú)入工會(huì)的帳。

98.增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專用發(fā)票復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

99.對(duì)已開(kāi)具的普通發(fā)票遺失，不可重新開(kāi)具發(fā)票。

100.跨期發(fā)票處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)是否形成2015的成本或費(fèi)用，會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)作為2015成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報(bào)截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開(kāi)票日期是2016年），不再進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算清繳后取得的，應(yīng)作為“以前實(shí)際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)追補(bǔ)扣除。