第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳流程

企業(yè)所得稅匯算清繳流程 及年度匯繳申報表相關(guān)內(nèi)容講解

（一）、企業(yè)所得稅匯繳期限

1、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條）

2、企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3、企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度。（《企業(yè)所得稅法》第五十三條）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；

4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。范圍包括：

1、實行查賬征收的居民納稅人

2、實行企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率征收方式納稅人

3、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)

4、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

注：實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（三）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定

匯總企業(yè)

1、政策規(guī)定：

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第五十條）

匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（國稅發(fā)[2008]28號《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第三條）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

2、清算要求：

（1）總機(jī)構(gòu)：實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進(jìn)行匯算清繳。

總機(jī)構(gòu)在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應(yīng)報送： A《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》 B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件 C匯繳年度的企業(yè)財務(wù)會計決算報告 D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨說明情況）等相關(guān)資料。

（2）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申核。

這里分支機(jī)構(gòu)是指各地二級分支機(jī)構(gòu)。因為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅（國稅發(fā)[2008]28號《匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定》第九條）。二級機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國稅函〔2009〕221《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》第一條）

（3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

合并企業(yè)：

除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第五十二條）

1、國務(wù)院允許合并企業(yè) ： 經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

2、取消合并納稅企業(yè)：取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題：

企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（國稅總局公告2010（7）號）

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。（國稅總局公告2010（7）號）

（四）、企業(yè)所得稅匯繳項目審批及資料報送的相關(guān)規(guī)定

基本規(guī)定：

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十九條）

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

納稅申報表類型：

（1）適用于查賬征收的居民企業(yè)填報的：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。

報送時間：年度終了之日起五個月內(nèi)。

（2）適用于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報的：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》

報送時間：年度終了之日起五個月內(nèi)。

（3）適用于清算所得的納稅人填報的：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》

報送時間：實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)。

納稅申報表“稅款所屬期間”的規(guī)定：

“稅款所屬期間”：

（1）正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；

（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；

（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。納稅申報表的審核：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項。

（國稅發(fā)[2009]79號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》）

注：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)紙質(zhì)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的網(wǎng)上年度納稅申報。

2、財務(wù)報表；

為加強(qiáng)對納稅人財務(wù)會計報表報送工作的管理，省局在稅收管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置了“財務(wù)會計報表報送種類核定”模塊和“財務(wù)報表接收”模塊。

（1）財務(wù)報表報送范圍：

已經(jīng)辦理單位納稅人稅務(wù)登記，實行獨立核算的內(nèi)資企業(yè)、港澳臺商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、非企業(yè)單位納稅人，應(yīng)當(dāng)報送財務(wù)會計報表。

辦理個體經(jīng)營稅務(wù)登記的納稅人以及個人獨資企業(yè)，實行查帳征收方式的，應(yīng)當(dāng)報送財務(wù)會計報表。

（2）財務(wù)會計報表報送種類：

適用企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表。適用小企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。適用金融企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。

適用行政事業(yè)單位會計制度的納稅人，報送事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表。

適用民間非盈利組織會計制度的納稅人，報送民間非盈利組織資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表。適用村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表。（3）財務(wù)會計報表的報送時間：

實行按月或按季報送財務(wù)會計報表的納稅人，其報表報送期限為月份或季度終了之日起15日內(nèi)；

實行按年度報送的，其報表報送期限為年度終了之日起15日內(nèi)。按規(guī)定應(yīng)報送財務(wù)會計報表的納稅人，均應(yīng)于年度終了之日起5個月內(nèi)報送年度財務(wù)會計決算報告。

規(guī)定：網(wǎng)上報稅及重點稅源企業(yè)納稅人財務(wù)報表為按月報送

3、備案事項相關(guān)資料；

納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。

（1）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目分為審批類、備案類。

A審批類

列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前我省實行審批項目管理的：

（1）、下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠；

（2）、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠；

（3）、轉(zhuǎn)制文化體制改革企業(yè)；

（4）、廣播電視村村通稅收政策；

（5）、延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策；

B備案類：事前備案類、事后備案類

事前備案類

列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。事前備案類包括：

1、符合條件的非營利組織的收入免稅；

2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；

3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除；

4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除；

5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅；

6、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征企業(yè)所得稅；

7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征所得稅；

8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅；

9、小型微利企業(yè)20%稅率；

10、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

11、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

12、購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得額；

13、固定資產(chǎn)加速折舊；

14、其他減免稅（含軟件生產(chǎn)、集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)）；

15、清潔發(fā)展機(jī)制項目實施所得稅政策。

16、其他需要事前備案的優(yōu)惠項目。

事后備案類

列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、證券投資基金從證券市場取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入；

4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；

5、中國證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策；

6、股權(quán)分置試點改革稅收優(yōu)惠政策；

7、中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入。

（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

A企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

B上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

C稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

D企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失處理：

企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（國稅函[2009]772號）

E股權(quán)投資損失的所得稅處理：

（1）企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

（2）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。（國稅總局公告（2010）6號）

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 總機(jī)構(gòu)在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應(yīng)報送： A《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》 B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件 C匯繳年度的企業(yè)財務(wù)會計決算報告

D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨說明情況）等相關(guān)資料。

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

房地產(chǎn)企業(yè)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異調(diào)整報告

（1）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)年度所得稅匯繳呢？表怎么填？）開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

（2）開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。

開發(fā)產(chǎn)品完工的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（國稅函[2010]201號）

（五）、企業(yè)匯繳申報的相關(guān)注意事項

1、國稅發(fā)2009(79）號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定：

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

（2）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

（3）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（4）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

（5）

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

2、國稅函[2010]148號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》

有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑 ：

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。

（七）彌補(bǔ)虧損填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除項目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)

篇一：企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析 企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，能否科學(xué)有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及新商事體制的改革，企業(yè)所得稅征管戶快速增長，新生的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也產(chǎn)生了一些亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅征管模式現(xiàn)狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴(yán)重

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機(jī)關(guān)有義務(wù)將辦理注冊登記、變更、注銷營業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，但沒有詳細(xì)規(guī)定操作規(guī)程及承擔(dān)責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)、企業(yè)開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2、難以準(zhǔn)確地核實企業(yè)的各項收入。

由于目前我國企業(yè)組織形式多樣、存在著多種多樣的經(jīng)營方式，財務(wù)核算不健全、不規(guī)范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準(zhǔn)確核實企業(yè)的真實收入。

3、企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用相混淆，擅自擴(kuò)大費(fèi)用列支扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。虧損企業(yè)戶、零申報戶數(shù)量較多，存在較多賬實不符企業(yè)情況。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于提高

1、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)意識亟待提高。企業(yè)所得稅目前在我國整個稅制中是最復(fù)雜的稅種，包含內(nèi)容眾多和法律規(guī)定更新快，這就要求相關(guān)稅務(wù)管理人員須具有豐富的稅法、財務(wù)會計及相關(guān)法律知識。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識，甚至?xí)O(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。

2、納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動，不能提供個性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，盡管某些稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的人力和物力在軟件和硬件建設(shè)方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對企業(yè)所得稅某些政策產(chǎn)生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務(wù)管理人員對企業(yè)的管理手段依然落后，難以形成及時動態(tài)的征管模式。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時和動態(tài)地對企業(yè)進(jìn)行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業(yè)所得稅清算的規(guī)范性有待加強(qiáng)

1、清算程序不規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業(yè)不僅沒有成立清算組，不及時處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，而且在清算前都不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對清算不夠重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅款流失。

3、清算政策法規(guī)缺乏操作性。稅法只是簡單地規(guī)定了企業(yè)清算所得等于企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格扣除相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用及交易相關(guān)稅費(fèi)、實收資本，再加上企業(yè)債務(wù)清償損益等，但在現(xiàn)實中卻很難準(zhǔn)確獲得資產(chǎn)可變現(xiàn)價值。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會有新的變化，給稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的實際工作帶來操作難度。

（四）企業(yè)所得稅的申報制度不夠完善

1、預(yù)繳申報不夠規(guī)范。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳方式先按月或按季進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都不重視預(yù)繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的管理監(jiān)督輔助等職能卻并未得到充分發(fā)揮。預(yù)繳申報流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數(shù)量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導(dǎo)致不能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當(dāng)前我國企業(yè)所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報表、財務(wù)報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評估指標(biāo)值不能準(zhǔn)確反映納稅人的風(fēng)險狀況。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數(shù)據(jù)做到深入分析，對本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項財務(wù)指標(biāo)預(yù)警值，掌握不及時，難以進(jìn)行交叉比對分析，再加上評估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，更是雪上加霜，造成當(dāng)前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統(tǒng)一可操作強(qiáng)的規(guī)程，讓納稅人常認(rèn)為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的征納關(guān)系，不利于稅收征管的健康長期發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業(yè)所得稅稅法實施以來，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設(shè)方面

1、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題。如，對已分配利潤存在重復(fù)征稅。企業(yè)利潤被征收企業(yè)所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負(fù)擔(dān)率高達(dá)40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復(fù)征稅。如果企業(yè)對稅后利潤不進(jìn)行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個人)所得稅的可能。很顯然，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅有悖于經(jīng)濟(jì)效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負(fù)面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關(guān)注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局?？陀^上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務(wù)部門樹立良好的稅務(wù)形象；以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業(yè)所得稅制的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3、收入、扣除確認(rèn)原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認(rèn)的兩個基本原則，即實現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制、真實性、相關(guān)性和合理性原則；實務(wù)中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結(jié)范文 關(guān)于xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務(wù)局: 根據(jù)《xx省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）文件精神，我市認(rèn)真開展了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規(guī)定的時間內(nèi)順利地完成了xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)情況總結(jié)報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業(yè)戶數(shù)為3234戶，同比增加了673戶,開業(yè)面達(dá)99.72%；應(yīng)參加匯算清繳的戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數(shù)為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數(shù)為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達(dá)100%.通過匯算清繳,企業(yè)納稅調(diào)整增加額7.83億元,納稅調(diào)整減少額4.21億元,納稅調(diào)整后所得為10.6億元.彌補(bǔ)以前虧損1億元,應(yīng)納稅所得額為12.91億元,應(yīng)納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應(yīng)納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應(yīng)補(bǔ)所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業(yè)在xx營業(yè)收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業(yè)通過匯繳共調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.83億元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.21億元，調(diào)整后所得額合計為10.6億元。我市正確執(zhí)行稅收政策，落實各項所得稅稅收優(yōu)惠政策，共減免企業(yè)所得稅0.11億元，抵免企業(yè)所得稅0.01億元。因無企業(yè)在境外投資，故境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.11億元，已預(yù)繳2.88億元，通過匯算清繳共補(bǔ)繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業(yè)結(jié)構(gòu)分析。本次實際參加匯算清繳的企業(yè)共有3076戶，其中：盈利企業(yè)2471戶，虧損企業(yè)196戶，零申報企業(yè)戶數(shù)409戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報企業(yè)戶數(shù)59戶。采礦業(yè)37戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)3戶。制造業(yè)1397戶，其中：盈利企業(yè)1124戶，虧損企業(yè)80戶，零申報企業(yè)戶數(shù)193戶。電力、燃?xì)饧八a(chǎn)供應(yīng)業(yè)90戶，其中：盈利企業(yè)71戶，虧損企業(yè)13戶，零申報企業(yè)戶數(shù)6戶。建筑業(yè)21戶，其中：盈利企業(yè)17戶，虧損企業(yè)0戶，零申報企業(yè)戶數(shù)4戶。交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)63戶，其中：盈利企業(yè)52戶，虧損企業(yè)1戶，零申報企業(yè)戶數(shù)10戶。信息傳輸、計算機(jī)軟件業(yè)6戶，其中：盈利企業(yè)4戶，零申報企業(yè)戶數(shù)2戶。批發(fā)零售業(yè)944戶，其中：盈利企業(yè)800戶，虧損企業(yè)35戶，零申報企業(yè)戶數(shù)109戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。金融業(yè)19戶，其中：盈利企業(yè)15戶，虧損企業(yè)4戶。房地產(chǎn)業(yè)163戶，其中：盈利企業(yè)136戶，虧損企業(yè)16戶，零申報企業(yè)戶數(shù)11戶。租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)36戶，其中：盈利企業(yè)32戶，虧損企業(yè)1戶，零申報企業(yè)戶數(shù)3戶。技術(shù)服務(wù)業(yè)8戶，其中：盈利企業(yè)7戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)15戶其中：盈利企業(yè)10戶，虧損企業(yè)3戶，零申報企業(yè)戶數(shù)2戶。居民服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)47戶，其中：盈利企業(yè)36戶，虧損企業(yè)6戶，零申報企業(yè)戶數(shù)5戶。教育業(yè)4戶，其中：盈利企業(yè)4戶。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。

實際稅負(fù)率：除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)22.36%、制造業(yè)20.25%、電力燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)24.61%，其它行業(yè)實際稅負(fù)率均為25%。

二、稅源構(gòu)成及增減情況分析

（一）稅源構(gòu)成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業(yè)中，所占比重較大的行業(yè)是：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，占總戶數(shù)的6.98％；采礦業(yè)37戶，占1.2％;制造業(yè)1397戶，占45.42％;電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)90戶，占2.92％；交通運(yùn)輸業(yè)63戶，占2.05%；批發(fā)和零售業(yè)944戶，占30.69％;房地產(chǎn)業(yè)163戶，占5.29％;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)36戶，占 1.17％居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)47戶，占1.53％;其它行業(yè)則所占比例較小。

3.11億元企業(yè)所得稅收入行業(yè)主要分布情況為：制造業(yè)入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運(yùn)輸業(yè)入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發(fā)和零售業(yè)入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業(yè)入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業(yè)收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業(yè)為2471戶,占應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的80.53％。盈利企業(yè)實現(xiàn)銷售收入379.5億元，實現(xiàn)利潤總額9.39億元,全年應(yīng)納稅所得額12.91億元,應(yīng)納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應(yīng)納企業(yè)所得稅3.11億元，全年已累計預(yù)繳2.85億元，匯算補(bǔ)繳0.31億元，應(yīng)退0.05億元。

虧損企業(yè)銷售收入及虧損情況：虧損企業(yè)為196戶, 占全部應(yīng)參加匯繳企業(yè)戶數(shù)的6.37％,虧損企業(yè)實現(xiàn)銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業(yè)主要分布在制造業(yè)80戶，虧損額為1.26億元；批發(fā)零售業(yè)35戶，虧損額為0.26億元；農(nóng)林牧漁業(yè)33戶，虧損額為0.15億元；房地產(chǎn)業(yè)16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業(yè)當(dāng)預(yù)繳稅款0.03億元，應(yīng)退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業(yè)入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達(dá)到62.71%，各行業(yè)均出現(xiàn)不同幅度增長的現(xiàn)象。這首先取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)好，企業(yè)度過了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理工作，特別是“三產(chǎn)”企業(yè)所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產(chǎn)”企業(yè)實行預(yù)繳企業(yè)所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續(xù)將工作重點放在主要針對小型企業(yè)、長虧不倒企業(yè)、零負(fù)申報企業(yè)和“三產(chǎn)”企業(yè)的預(yù)繳管理上。極大地促進(jìn)了我市企業(yè)所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業(yè)共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業(yè)10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，在3月份專門召開了全市國稅系統(tǒng)所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強(qiáng)調(diào)：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作重點應(yīng)放在政策宣傳和有關(guān)年報填寫輔導(dǎo)上，并及時反饋相關(guān)信息、嚴(yán)格企業(yè)涉稅事項審核，同時對企業(yè)匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)特別注意的事項進(jìn)行了明確。各縣（市、區(qū)）局為了切實加強(qiáng)對匯繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，均成立了以局長或分管業(yè)務(wù)副局長為組長，稅政法規(guī)股、稅源管理科、農(nóng)村分局等部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)匯算清繳工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。

（二）搞好內(nèi)外培訓(xùn)，增強(qiáng)宣傳力度。針對各縣區(qū)局普遍反映的部分稅務(wù)干部素質(zhì)難以適應(yīng)所得稅管理工作以及企業(yè)會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進(jìn)一步強(qiáng)化了對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)的方式，提高稅務(wù)人員所得稅業(yè)務(wù)操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關(guān)政策和資料，通過內(nèi)網(wǎng)傳達(dá)至各縣區(qū)局，幫助稅務(wù)人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓(xùn)工作。各縣（區(qū)）局在結(jié)合本地工作實際的基礎(chǔ)上也采取多種形式進(jìn)行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業(yè)所得稅政策及管理措施，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的熱點問題，編制成冊逐戶發(fā)放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導(dǎo)納稅人進(jìn)行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業(yè)法人代表與局領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行座篇三：企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)報告

西安市碑林區(qū)國家稅務(wù)局二○○六企業(yè)所得 稅匯算清繳工作總結(jié)的報告 西安市國家稅務(wù)局：

在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區(qū)國稅局按照“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化評估”的指導(dǎo)思想，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)

[2005]200號）)的規(guī)定和（陜國稅發(fā)[2006]572號）及（市國稅發(fā)

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業(yè)所得稅匯算清繳的工作效率和質(zhì)量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業(yè)所得稅匯算清繳是實行新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的第一年，市局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，多次召開相關(guān)工作會議，安排部署企業(yè)所得稅申報工作。我局的任務(wù)最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領(lǐng)導(dǎo)格外關(guān)注，多次到我局指導(dǎo)工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌安排，成立了匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系，保證了區(qū)局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協(xié)調(diào)和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強(qiáng)內(nèi)外培訓(xùn)，保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業(yè)所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓(xùn)實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進(jìn)行輪訓(xùn)，一方面培訓(xùn)有關(guān)政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導(dǎo)企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報表，提高企業(yè)申報表填報質(zhì)量；另一方面，培訓(xùn)申報軟件的操作技能，根據(jù)試點測試所得稅電子申報的經(jīng)驗，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務(wù)版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件》和相關(guān)說明一并下發(fā)各稅源管理部門。稅務(wù)版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，以及如何接收申報數(shù)據(jù)等。在企業(yè)版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務(wù)登記表，如何進(jìn)行系統(tǒng)激活，怎樣生成和創(chuàng)建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務(wù)機(jī)關(guān)等。使稅務(wù)人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結(jié)合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓(xùn)輔導(dǎo)，因地制宜開展宣傳，向企業(yè)提供具有針對性和專業(yè)化的納稅服務(wù)，采取集中培訓(xùn)、重點輔導(dǎo)等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關(guān)系、軟件應(yīng)用、稅務(wù)審批事項、稅收政策等方面對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應(yīng)新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續(xù)，正確填制相關(guān)報表，準(zhǔn)確錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，從源泉上保證匯算清繳數(shù)據(jù)的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發(fā)宣傳資料，開通企業(yè)所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內(nèi)容等，使廣大納稅人明白電子申報的優(yōu)越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現(xiàn)了前所未有的互動現(xiàn)象，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)操作方法和有關(guān)政策，稅務(wù)人員到企業(yè)去現(xiàn)場指導(dǎo)，企業(yè)與企業(yè)之間互相討論交流在電子申報中的認(rèn)識和經(jīng)驗，互幫互助，有力的促進(jìn)了電子申報工作在我局的全面推廣和運(yùn)行，確保了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業(yè)所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結(jié)合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結(jié)合；

2、匯算清繳與納稅評估相結(jié)合；

3、匯算清繳與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合；

4、匯算清繳與強(qiáng)化監(jiān)控相結(jié)合；

5、匯算清繳與核定征收相結(jié)合；

6、匯算清繳與稅源分析相結(jié)合；制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進(jìn)行，以匯繳質(zhì)量的優(yōu)劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進(jìn)一步提高所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業(yè)不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓(xùn)和輔導(dǎo)，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業(yè)，我們制定了2006企業(yè)所得稅匯算清繳日程安排表，進(jìn)行了統(tǒng)一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業(yè)所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業(yè)所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進(jìn)行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業(yè)和連續(xù)虧損企業(yè)我們通過核定征收，進(jìn)行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業(yè)進(jìn)行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現(xiàn)象發(fā)生，我們制定了應(yīng)急預(yù)案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數(shù)進(jìn)行調(diào)查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進(jìn)行申報；

2、整合窗口業(yè)務(wù)，調(diào)整窗口設(shè)臵，開設(shè)零申報窗口。設(shè)臵專門的應(yīng)急窗口，必要時啟動應(yīng)急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應(yīng)急梯隊，在正常工作時限之外，根據(jù)納稅人排隊等候情況，由應(yīng)急梯隊繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務(wù)。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預(yù)警等級：綠色預(yù)警、橙色預(yù)警、紅色預(yù)警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進(jìn)行申報的稅務(wù)所或申報大廳進(jìn)行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）積極推行企業(yè)所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當(dāng)時所得稅年報介質(zhì)申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現(xiàn)什么問題，怎么解決都是未知數(shù)，針對這種情況，我們知難而進(jìn)，積極準(zhǔn)備，主動接受測試任務(wù)，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業(yè)所得稅電子申報軟件進(jìn)行了測試運(yùn)行，篩選了31戶不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同征收方式的企業(yè)，在申報的廳進(jìn)行了電子申報數(shù)據(jù)企業(yè)端錄入，和申報數(shù)據(jù)ctais介質(zhì)采集測試，逐戶審核，發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業(yè)介質(zhì)申報成功率達(dá)到100％。通過測試，讓我們看到了介質(zhì)申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達(dá)的國家稅務(wù)總局電子申報軟件測試任務(wù)，測試成功后，我們立即進(jìn)行總結(jié)分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業(yè)所得稅介質(zhì)申報工作，較省局下發(fā)申報軟件提前了將近1

第五篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定[推薦]

2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策的規(guī)定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實際發(fā)放的工資未計入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額，在納稅申報時已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調(diào)減。

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（四）?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、職工福利費(fèi)

（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費(fèi)按以下方式進(jìn)行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。

（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅函?2009?文件精神，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

1．尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。

2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，四、工會經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

五、防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2008年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費(fèi)自2008年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費(fèi)520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金

2008企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照?中華人民共和國勞動合同法?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動保護(hù)支出 納稅人發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等安全保護(hù)方面所發(fā)生的支出。

九、通訊費(fèi)

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為本企業(yè)員工發(fā)放的通訊費(fèi)屬于工資薪金支出范疇，應(yīng)計入工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額，而憑相關(guān)票據(jù)作為費(fèi)用在本企業(yè)報銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1、對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費(fèi)按新法規(guī)定合并扣除。

2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實施以前發(fā)生且未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)為”銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)”。

十一、差旅費(fèi)支出

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費(fèi)報銷制度及標(biāo)準(zhǔn)，并報主管國稅機(jī)關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費(fèi)用

1、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，租入其他企業(yè)交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)和公路收費(fèi)，憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的修理費(fèi)、保險費(fèi)以及應(yīng)由出租方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向個人租入交通運(yùn)輸工具, 發(fā)生的租賃費(fèi)憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。由于有關(guān)交通運(yùn)輸工具使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，難以分清是個人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，因此，企業(yè)租入個人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費(fèi)以外的各項費(fèi)用不得在稅前扣除。

3、企業(yè)為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，應(yīng)一律計入企業(yè)的工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額,而計入營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)憑公益性社會團(tuán)體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。

3．根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局?關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

4．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是由企業(yè)上級管理部門或集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈的，可由管理部門或集團(tuán)公司按實際捐贈金額進(jìn)行分配，憑公益性捐贈專用收據(jù)的復(fù)印件、分配單、款項支付憑證及其他有關(guān)證明，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此項支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利 率、利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財務(wù)（合同）專用章。

十五、準(zhǔn)備金支出

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

十六、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．新稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問題。對2008年1月1日前已購臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2．新稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對2008年1月1日前已購臵固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率，不再進(jìn)行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對2008年1月1日以后購臵的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十七、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理

新法不再將籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）列舉為長期待攤費(fèi)用，與會計準(zhǔn)則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣 7 除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費(fèi),仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）

新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（即工資總額8％）。

二十、國產(chǎn)設(shè)備的投資抵免問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅管理司?關(guān)于企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知?的規(guī)定，在2007年企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)審批核準(zhǔn)，并在2007年12月31日前實際購臵國產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。

二十一、企業(yè)財產(chǎn)損失等問題

（一）內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失問題

1、在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內(nèi)資企業(yè)2008發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國家稅務(wù)總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規(guī)定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

2．對金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國家稅務(wù)總局?2002?4號令（津國稅所?2002?142號）具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。

3．內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失參照國家稅務(wù)總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）和?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?(國稅發(fā)[2000]118號)文件具體審批條件、報送資料和審核程序，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

4．原則上，納稅人應(yīng)在2009年3月31日前將有關(guān)資料報送主管國稅機(jī)關(guān)。

5．原則上，各分局應(yīng)在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財產(chǎn)損失等有關(guān)資料上報市局。

（二）外資企業(yè)財產(chǎn)損失問題

對外商投資企業(yè)2008發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民 共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照?關(guān)于印發(fā)?天津市國家稅務(wù)局取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理辦法（試行）?的通知?（津國稅外[2004]85號）第二條第（一）項第18款“企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除”規(guī)定的企業(yè)具體報送資料，做好備案工作。同時，納稅人必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項審計報告。

二十二、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得處理

1、在總局尚未出臺新規(guī)定之前，對內(nèi)資企業(yè)2008年底以前發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處臵持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可暫按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知?（國稅發(fā)?2000?118號）和?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法?（國家稅務(wù)總局令 第 6 號）規(guī)定，在不超過5年的期間，均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。

2、對外商投資企業(yè)2008接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，暫按照市局?轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知?的通知?（津國稅外[1999]98號）的有關(guān)規(guī)定掌握執(zhí)行，即對接受的非貨幣捐贈資產(chǎn)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前虧損后的余額數(shù)額較大，企 業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。

二十三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除

（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。

（二）由于國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）下發(fā)較晚，對于企業(yè)2008沒有實行專賬管理但符合國稅發(fā)?2008?116號規(guī)定的研發(fā)費(fèi)支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。在申報加計扣除時，需附送稅務(wù)師稅務(wù)所出具的涉稅鑒證報告。

（三）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營利組織（機(jī)構(gòu)）

在總局尚未出臺非營利組織（機(jī)構(gòu)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之前，同時具備以下條件的非營利組織（機(jī)構(gòu)），可暫按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。

1、夠提供有關(guān)部門發(fā)放的非營利組織（機(jī)構(gòu)）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動；

3、符合?企業(yè)所得稅法實施條例?第84條規(guī)定條件。二

十五、資源綜合利用減計收入

2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經(jīng)營項目的企業(yè)，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經(jīng)濟(jì)委員會出具的?天津市資源綜合利用認(rèn)定表?和相關(guān)認(rèn)定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優(yōu)惠。

二十六、實行核定征收納稅人申報問題

實行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表?等報表的通知?（國稅函?2008?44號）附件2?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）?，計算企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

二十七、外商投資企業(yè)支付境外保險費(fèi)

外商投資企業(yè)2008年直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇 員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險機(jī)構(gòu)（包括社會保險機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)）支付的失業(yè)保險費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)等境外商業(yè)人身（人壽）保險費(fèi)和境外社會保險費(fèi)，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

開發(fā)國稅 二零零九年三月三日