第一篇：稅務(wù)稽查程序合法應(yīng)當(dāng)具備七個(gè)要素

稅務(wù)稽查程序合法應(yīng)當(dāng)具備七個(gè)要素

依法治稅是依法治國(guó)基本方略在稅收管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，稅收?qǐng)?zhí)法程序合法則是確保依法治稅落實(shí)落地前提條件。由于“程序”本身并不是一個(gè)具體、明確的概念，這使得把握“程序合法”這一要求時(shí)容易出現(xiàn)偏差。本文結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，以稅務(wù)稽查執(zhí)法為例，對(duì)程序合法所應(yīng)當(dāng)具備的要素進(jìn)行分析，以期為稅務(wù)執(zhí)法人員合法執(zhí)法提供參考。

根據(jù)稅法和行政法基本原理及其相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)稽查“程序合法”應(yīng)當(dāng)具備以下七個(gè)要素。

一、稅務(wù)稽查局具有獨(dú)立執(zhí)法主體地位

根據(jù)《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，省以下稅務(wù)局的稽查局具有獨(dú)立執(zhí)法主體地位。

二、稅務(wù)稽查局對(duì)案件有管轄權(quán)

稅務(wù)稽查案件管轄包括職權(quán)管轄、地域管轄和級(jí)別管轄。

職權(quán)管轄解決稅務(wù)稽查局與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部其他部門之間的職權(quán)劃分問題。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）第九條、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》）、《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》（國(guó)稅函﹝2003﹞140號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕124號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法〉（試行）的通知》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)稽查局依法履行一項(xiàng)法定職責(zé)，即查處偷、逃、騙、抗稅案件；三項(xiàng)授權(quán)職責(zé)，即查處偷、逃、騙、抗稅案件以外的其他稅收違法案件，牽頭統(tǒng)一組織稅收專項(xiàng)檢查部署，實(shí)施稅收違法案件發(fā)票協(xié)查。

地域管轄解決稅務(wù)稽查局之間執(zhí)法地域范圍的劃分問題。根據(jù)《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查局應(yīng)當(dāng)在各自所屬稅務(wù)局征收管理的地域范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查，不得跨區(qū)域執(zhí)法。對(duì)于涉稅案件檢查過程中確需異地調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《規(guī)程》規(guī)定發(fā)起協(xié)查，提請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局配合取證。

級(jí)別管轄解決不同層級(jí)稅務(wù)稽查局之間的管轄范圍劃分問題。根據(jù)《規(guī)程》規(guī)定，省以下稅務(wù)稽查局之間，上級(jí)稅務(wù)稽查局可以查處下級(jí)稅務(wù)稽查局管轄的案件，但不得違反前述職權(quán)管轄和地域管轄的范圍。下級(jí)稅務(wù)稽查局不得管轄?wèi)?yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)稽查局管轄的案件。

需要注意，稅務(wù)稽查管轄不包括指定管轄，上級(jí)稅務(wù)稽查局不得指定下級(jí)稅務(wù)稽查局管轄不屬于其管轄范圍的稽查案件。

三、稅務(wù)稽查人員具有執(zhí)法資格

稅務(wù)稽查人員同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的具有執(zhí)法資格：一是應(yīng)當(dāng)具有公職人員身份；二是應(yīng)當(dāng)持有《稅務(wù)稽查專用檢查證》。工勤人員、臨時(shí)人員即使已取得《稅務(wù)稽查專用檢查證》，因其不具備公職人員身份，不具有執(zhí)法資格。稅務(wù)稽查人員具有公職身份，但持有的是非《稅務(wù)稽查專用檢查證》亦不具有執(zhí)法資格。

四、稅務(wù)稽查具體行政行為符合法定權(quán)限

根據(jù)《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則、《規(guī)程》等相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)稽查局具有稅務(wù)檢查權(quán)、稅收保全權(quán)、稅款追征權(quán)、滯納金加收權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)等多項(xiàng)行政權(quán)力，在稅務(wù)稽查過程中可能實(shí)施若干項(xiàng)具體執(zhí)法行為。程序合法要求稅務(wù)稽查局實(shí)施的每一項(xiàng)具體執(zhí)法行為均應(yīng)符合法律法規(guī)等規(guī)定的權(quán)限要求，不得超越權(quán)限實(shí)施具體行政行為，即法有授權(quán)方可行、法無授權(quán)不可為。

稽查實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)特別注意兩方面的問題：一是不得超越權(quán)限實(shí)施偵察權(quán)（秘密調(diào)查權(quán)）和搜查權(quán)（強(qiáng)制檢查權(quán)）；二是對(duì)于特定的執(zhí)法行為，如調(diào)取賬簿、檢查納稅人存款賬戶、實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等，應(yīng)當(dāng)依法事先履行審批程序。

五、稅務(wù)稽查具體行政行為符合法定形式

依據(jù)產(chǎn)生法律效力是否應(yīng)當(dāng)具備特定形式可以將行政行為區(qū)分為要式行政行為和非要式行政行為。要式行為是指必須具備特定形式才能產(chǎn)生法律效果的行政行為。非要式行為指不需具備特定形式即可產(chǎn)生法律效果的行政行為。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，稅務(wù)稽查過程中實(shí)施的絕大部分具體行政行為屬于要式行政行為，必須具備法定的形式才能產(chǎn)生法律效力?；诖?，稅務(wù)稽查過程中所實(shí)施的每一項(xiàng)要式行政行為均應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)等規(guī)定的形式要求。

需要注意的是，法律法規(guī)等規(guī)定的“形式”既包括有形的載體，如出具的某種執(zhí)法文書，也包括無形的行為或動(dòng)作，如出示稅務(wù)檢查證件等特定的動(dòng)作。對(duì)于以行為或動(dòng)作作為法定形式的具體行政行為，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)采取制作《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》、錄像、照相等方式將實(shí)施該行為或動(dòng)作的情況予以記載，以證實(shí)具體行政行為符合法定的形式要件。

六、稅務(wù)稽查具體行政行為符合法定順序

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)稽查過程中實(shí)施的某些具體行政行為有執(zhí)行步驟或施行順序上的特殊要求。對(duì)于此類具體行政行為，程序合法要求其應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)等規(guī)定的步驟或順序。以對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)施稅收保全措施為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其當(dāng)期稅款實(shí)施稅收保全的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，遵循“責(zé)令在規(guī)定的納稅期之前繳納稅款――責(zé)令提供納稅擔(dān)保――凍結(jié)存款或扣押、查封應(yīng)納稅商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)”的順序；對(duì)其以前期稅款實(shí)施稅收保全的，則應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第五十五條規(guī)定實(shí)施，無須經(jīng)過“責(zé)令在規(guī)定的納稅期之前繳納稅款――責(zé)令提供納稅擔(dān)保”兩個(gè)步驟的前置。

需要注意的是，稅務(wù)稽查過程中實(shí)施的某些具體行政行為不僅需要遵行《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則等稅收法律規(guī)范規(guī)定的步驟或順序，還應(yīng)當(dāng)遵守其他行政法律規(guī)范關(guān)于步驟和順序的限制。如實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，除《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則外還應(yīng)當(dāng)符合《行政強(qiáng)制法》有關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行步驟或順序的規(guī)定。

七、稅務(wù)稽查具體行政行為符合法定期限

行政法中有關(guān)具體行政行為期限的規(guī)定其立法目的是規(guī)制行政機(jī)關(guān)的行為，防止因具體行政行為實(shí)施時(shí)間過長(zhǎng)對(duì)行政相對(duì)人合法權(quán)益造成損害，故具體行政行為符合法定期限亦是程序合法的必然要求。稅務(wù)稽查中應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注的法定期限主要包括調(diào)取賬簿資料的期限和實(shí)施稅收保全措施的期限。

實(shí)踐中，對(duì)于調(diào)取賬簿資料法定期限的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主要表現(xiàn)為，認(rèn)為《細(xì)則》關(guān)于調(diào)取賬簿資料的期限限制為每次調(diào)取時(shí)間限制，由于《細(xì)則》并未規(guī)定調(diào)取的次數(shù)，故只要每次調(diào)取時(shí)間不超過法定期限，可以多次調(diào)取。此種觀點(diǎn)沒有認(rèn)識(shí)到法定期限設(shè)定的意義和《細(xì)則》第八十六條的立法目的，極易導(dǎo)致稅務(wù)稽查局調(diào)取賬簿資料的時(shí)間超過法定期限，進(jìn)而程序違法。

對(duì)于實(shí)施稅收保全措施而言，《細(xì)則》與《行政強(qiáng)制法》關(guān)于期限的規(guī)定并不一致。根據(jù)《立法法》第八十八條規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)。故《細(xì)則》關(guān)于稅收保全措施期限的規(guī)定與《行政強(qiáng)制法》不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《行政強(qiáng)制法》規(guī)定執(zhí)行，但其有例外規(guī)定的除外。具體而言，凍結(jié)存款以及依據(jù)《稅收征管法》第三十八條實(shí)施扣押、查封措施的，期限一般為30日，情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期限不得超過30日；依據(jù)《稅收征管法》第五十五條實(shí)施扣押、查封措施的，其期限一般為6個(gè)月，重大案件報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可延長(zhǎng)。

第二篇：稅務(wù)稽查工作程序

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稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、檢查、審理、執(zhí)行。這四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行分工負(fù)責(zé)，形成相互聯(lián)系、相互制約、彼此促進(jìn)的運(yùn)行機(jī)制，以保證稅務(wù)稽查過程的完整性。

一、選

案

《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。

經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。并建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng)。

二、檢

查

稅務(wù)稽查對(duì)象確定后，即進(jìn)入實(shí)施檢查階段，指稅務(wù)稽查人員按照稽查方案所確定的方式方法，依據(jù)法定權(quán)限，有步驟地進(jìn)行檢查的實(shí)務(wù)操作活動(dòng)。

(一)檢查前的準(zhǔn)備工作

1．下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。告知被查對(duì)象稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

2．工作準(zhǔn)備。檢查人員在實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。

(二)實(shí)施檢查

稅務(wù)人員實(shí)施檢查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。未出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

實(shí)施檢查的過程，主要是調(diào)查取證的過程。應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。

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在調(diào)查取證過程中，對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。常用的調(diào)查取證方法有以下幾種：

1.提取證據(jù)材料。需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

2.詢問。詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實(shí)回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì)或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動(dòng)處捺指?。缓藢?duì)無誤后，由被詢問人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

3.提取證言.需要證人作證的，當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

4.制作錄音、錄像等視聽資料。制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。

以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，并由當(dāng)事人簽章。需要學(xué)會(huì)計(jì)

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中華實(shí)戰(zhàn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)第一品牌 whrhkj.com 仁和會(huì)計(jì)網(wǎng) 3/7 以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

5.制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄。檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說明。制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。

實(shí)施檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。

實(shí)施檢查時(shí)，被查對(duì)象提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理

檢查過程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

(三)檢查終結(jié)

檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：案件來源；被查對(duì)象的基本情況；檢查時(shí)間和檢查所屬期間；檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；被查對(duì)象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見；稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；其他需要說明的事項(xiàng)；檢查人員的簽名和報(bào)告時(shí)間。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實(shí)情況。檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。

三、審

理

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稅務(wù)稽查審理是查處稅務(wù)違法案件的必經(jīng)程序。審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。

(一)審理內(nèi)容

對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：被查對(duì)象是否準(zhǔn)確；違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或者濫用職權(quán)；擬定的處理、處罰建議是否適當(dāng)；其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。

(二)審理期限

審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：

1.檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間；

2.向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問題的時(shí)間。

案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。(一)審理終結(jié)

審理完畢，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，由審理部門負(fù)責(zé)人審核?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：審理基本情況；檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況；經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；審理人員、審理日期。

審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。

稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)，并附送以下資料：《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》；《稅務(wù)處理決定書》、學(xué)會(huì)計(jì)

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中華實(shí)戰(zhàn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)第一品牌 whrhkj.com 仁和會(huì)計(jì)網(wǎng) 5/7 《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件；涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。

四、執(zhí)

行

稅務(wù)稽查執(zhí)行，是稅務(wù)稽查程序中的最后一個(gè)階段，它是根據(jù)審理環(huán)節(jié)作出的各種決定書、結(jié)論等文書送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法履行的活動(dòng)。稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行。

(一)文書送達(dá)

稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》后，填制《稅務(wù)文書送達(dá)回證》，送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。根據(jù)受送達(dá)人的不同情況，送達(dá)方式具體有以下幾種：

1．直接送達(dá)

直接送達(dá)，是指執(zhí)行送達(dá)任務(wù)的稅務(wù)稽查人員將應(yīng)送達(dá)的稅務(wù)文書，直接交付給受送達(dá)人簽收的送達(dá)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取直接送達(dá)方式，受送達(dá)人為單位的，由法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)收發(fā)文書的人員簽收。受送達(dá)人是個(gè)人的，由其直接簽收；受送達(dá)人不在的，由其同住成年家屬或代理人簽收。

直接送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期。2．留置送達(dá)

留置送達(dá)，是指受送達(dá)人或者他的同住成年家屬、稅務(wù)代理人、代收人拒絕接收稅務(wù)文書的情況下，把稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處的一種送達(dá)方式。采用留置送達(dá)方式，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。

3．委托送達(dá)

委托送達(dá)，是指稅務(wù)文書在難以直接送達(dá)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托其他機(jī)關(guān)或者單位代為送達(dá)的送達(dá)方式。主要適用于受送達(dá)人不在本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)或居住的情況。

采取委托送達(dá)的，以受送達(dá)人在送達(dá)回證上簽收的日期為送達(dá)日期。4．郵寄送達(dá)

郵寄送達(dá)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過郵局，將稅務(wù)文書掛號(hào)寄給受送達(dá)人的送達(dá)方式。采取郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。5．公告送達(dá)

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公告送達(dá)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以張貼公告、登報(bào)或者廣播等方式，將需要送達(dá)的稅務(wù)文書的有關(guān)內(nèi)容告知受送達(dá)人的送達(dá)方式。適用于同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多或者采用直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)及郵寄送達(dá)方式無法送達(dá)的。

采取公告送達(dá)，自公告之日起滿三十日，即視為送達(dá)。(二)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行

被查對(duì)象未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。

稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時(shí)將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押，并擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后，送達(dá)被執(zhí)行人。以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

五、稅務(wù)稽查的結(jié)案與案卷管理

稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，稽查部門應(yīng)做好結(jié)案后的相應(yīng)工作。學(xué)會(huì)計(jì)

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中華實(shí)戰(zhàn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)第一品牌 whrhkj.com 仁和會(huì)計(jì)網(wǎng) 7/7(一)做好案件查處情況的信息反饋工作

對(duì)于轉(zhuǎn)辦、交辦、情報(bào)交換查處的案件，應(yīng)及時(shí)將案件查處情況向有關(guān)部門予以反饋或報(bào)告。

(二)做好舉報(bào)案件的獎(jiǎng)勵(lì)工作

對(duì)于舉報(bào)稅收違法行為的有功人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)舉報(bào)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。(三)做好稽查案卷的歸檔立卷工作

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。

稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。稅務(wù)稽查案卷按下列期限保管：

1．偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久； 2．一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年； 3．前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。

查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。

稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過2年。

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第三篇：稅務(wù)稽查程序

稅務(wù)稽查總結(jié)

一、銷售收入稽查程序： 1 收入是否正確申報(bào)

將收入明細(xì)帳同總帳、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表相核對(duì)，查核收入是否正確申報(bào)。2 收入分類及稅率適用是否正確

結(jié)合具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，審查收入是否正確進(jìn)行了下列分類：生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；營(yíng)業(yè)稅收入與增值稅收入，特別注意區(qū)分混和銷售行為和兼營(yíng)銷售行為；免稅收入與應(yīng)稅收入；適用不同稅率的收入；應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品查核收入的真實(shí)性、完整性

（1）分析性復(fù)核：將本年內(nèi)各類收入與以前加以比較，據(jù)此分析收入間的變化趨勢(shì)；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢(shì)；將與收入有較直接關(guān)系的項(xiàng)目作結(jié)構(gòu)趨勢(shì)分析；對(duì)明顯或異常的波動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；

（2）將收入帳與貨幣資金，應(yīng)收帳款進(jìn)行總額調(diào)節(jié)核對(duì)，以確認(rèn)收入的整體合理性；

（3）查核銷售數(shù)量；檢視有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細(xì)帳核對(duì)；將銷售成本明細(xì)帳的數(shù)量與收入明細(xì)帳核對(duì)；

（4）確認(rèn)收入計(jì)價(jià)的合理性；對(duì)價(jià)格進(jìn)行趨勢(shì)分析，對(duì)異常變動(dòng)查明原因；——索取價(jià)目表與有關(guān)帳簿及發(fā)票核對(duì)；——與同業(yè)價(jià)比較；——與歷史同期價(jià)及同期平均價(jià)比較；查核是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題；采用專家鑒定或到對(duì)方客戶查詢的方法確認(rèn)收入及計(jì)價(jià)，確認(rèn)是否存在帳外收入或交換 特殊業(yè)務(wù)處理是否正確

檢視有關(guān)記錄、資料，查核特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并入帳，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明；折扣及折讓及退回款項(xiàng)是否已匯出；以舊換新，還本銷售是否以正常價(jià)記帳；查核隨同銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，是否計(jì)入應(yīng)稅收入；逾期（1年以上）未收回包裝物的押金是否計(jì)入應(yīng)稅收入； 收入實(shí)現(xiàn)是否及時(shí)

（1）收入的實(shí)現(xiàn)是否依產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)方式及貨款結(jié)算方式而確認(rèn)：采用直接收款銷售方式；將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫(kù)單或提貨單、銀行結(jié)算票據(jù)進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否存在貨款收到或?qū)l(fā)票帳單或提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理；應(yīng)特別關(guān)注有無扣押結(jié)算憑證，而將收入在間人為調(diào)整，推遲收入實(shí)現(xiàn)；或者開假發(fā)票、列購(gòu)貨單位及提前開具發(fā)票提前虛列收入問題；采用預(yù)收帳款銷售方式：將銷售合同，預(yù)收款憑據(jù)，出庫(kù)單相互核對(duì)，結(jié)合預(yù)收款，存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入問題；采用托收承付結(jié)算方式；將出庫(kù)單、貨運(yùn)單、發(fā)票及托收承付結(jié)算回單進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理。采用委托其他單位代銷方式；將委托代銷合同，委托代銷清單，代銷單位代銷清單進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合存貨、應(yīng)收款，銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位、代銷清單的當(dāng)天作收入處理。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)代銷單位進(jìn)行函證或?qū)嵉卣{(diào)查。采用賒銷和分期收款結(jié)算方式查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并與實(shí)際收款結(jié)算相核對(duì)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理。長(zhǎng)期工程項(xiàng)目：審查合同、預(yù)算、進(jìn)度或完成工作量報(bào)告、監(jiān)理部門出具的證明，復(fù)核工程進(jìn)度或完成工作量的結(jié)算情況，并據(jù)以核對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)情況。委托外貿(mào)代理出口；將代理合同、代辦運(yùn)費(fèi)、銀行結(jié)算單進(jìn)行核對(duì)，審查是否在收到代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時(shí)作收入處理。

（2）截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或發(fā)票）；檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄；對(duì)結(jié)帳日應(yīng)收帳款（大額的）進(jìn)行函證；審閱結(jié)帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、運(yùn)輸憑證相核對(duì)，查明有無已記收入而貨物尚未發(fā)出或貨物已發(fā)出而本年未記收入的情況

二、銷售成本稽查程序： 銷售成本與銷售收入的配比是否合理

（1）分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。

（2）抽樣檢查銷售成本明細(xì)帳，復(fù)核計(jì)入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計(jì)收入或多列成本的問題。

（3）檢查享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入已進(jìn)入納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。銷售成本計(jì)算是否正確

（1）審查銷售成本計(jì)算方法是否符合稅法規(guī)定的先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出中的一種，是否前后期保持一致；若改動(dòng)計(jì)價(jià)方法，是否按規(guī)定在下一納稅開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

（2）從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）

（3）選取年末前兩個(gè)月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè)試，審查是否存在人為操縱期間成本情況。（4）對(duì)免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理是否正確。銷貨退回及委找代銷業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)

檢視銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷貨退回委托代銷高品）是否恰當(dāng)。結(jié)合存貨、收入項(xiàng)目的檢查，審核銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否按照稅法規(guī)定收到代銷清單之日結(jié)轉(zhuǎn)收入和銷售成本。

三、銷售費(fèi)用稽查程序表：

銷售費(fèi)用記錄是否真實(shí)準(zhǔn)確

（1）檢視大額銷售費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生。

（2）分析各月銷售費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。

（3）必要時(shí)檢查下若干天的銷售費(fèi)用明細(xì)帳，對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試。管理費(fèi)用記錄是否真實(shí)準(zhǔn)確

（1）檢視大額管理費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生。

（2）實(shí)施歷年趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析及與預(yù)算的比較分析。對(duì)異常波動(dòng)應(yīng)查明原因。

（3）必要時(shí)檢查下一若干天或兩個(gè)月的管理費(fèi)用明細(xì)帳，對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試。銷售費(fèi)用處理是否符合稅法規(guī)定

（1）檢查銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是否符合銷售費(fèi)用的范圍即屬于產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)銷售服務(wù)費(fèi)和廣告宣傳用及銷售部門經(jīng)費(fèi)，是否將資本性支出或生產(chǎn)成本支出計(jì)入銷售費(fèi)用減少本期應(yīng)稅所得。

（2）傭金的處理是否符合稅法規(guī)定

（3）從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申報(bào)增值稅。（4）選擇重要或異常的明細(xì)項(xiàng)目追查到原始憑證，查檢是否與銷售有關(guān)

（5）檢查國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用是否合理、正確計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）贈(zèng)送給客戶的物品有關(guān)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)處理是否恰當(dāng)。

3.交際應(yīng)酬費(fèi)處理是否合法

（1）抽查交際應(yīng)酬費(fèi)明細(xì)帳重大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳會(huì)計(jì)記錄，從支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額分析、審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

（2）結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將交際應(yīng)酬費(fèi)性質(zhì)項(xiàng)目列入其他費(fèi)用帳以逃避列支限額限制。

（3）對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行截止性測(cè)試。

（4）結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別關(guān)注：? 在計(jì)算銷售收入或業(yè)務(wù)收入時(shí)是否已將銷貨退回及折讓、增值稅扣除。計(jì)算交際費(fèi)限額適用的比率是否正確，是否正確劃分了銷售收入和業(yè)務(wù)收入。

（5）復(fù)核交際應(yīng)酬費(fèi)項(xiàng)目稅務(wù)調(diào)整額。

（6）檢視該項(xiàng)目支出外購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額處理是否轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)產(chǎn)品是否計(jì)提銷項(xiàng)。

4.捐贈(zèng)支出處理是否合法

（1）審查各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)或捐贈(zèng)協(xié)議，并與捐款項(xiàng)目結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。

（2）接受捐贈(zèng)對(duì)象是否為中國(guó)境內(nèi)下列機(jī)構(gòu)而不是直接受益人，否則，支出不得稅前列支：非盈利的社會(huì)團(tuán)體：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)；民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織；國(guó)家機(jī)關(guān)；

（3）審查捐贈(zèng)支出是否用于如下方面，否則不得列支：教育、民政、遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟(jì)

（4）必要情況下，可向捐贈(zèng)對(duì)象函證或?qū)嵉卣{(diào)查。

（5）根據(jù)上述審查結(jié)果，復(fù)核捐贈(zèng)支出稅務(wù)調(diào)整額的準(zhǔn)確性。

（6）審查以實(shí)物捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅的處理是否正確。

5.特許權(quán)使用費(fèi)處理是否合法

（1）審查特許權(quán)法律證明文件，驗(yàn)證所支付使用費(fèi)的特許權(quán)是否成立并為收款方所擁有。（2）調(diào)查特許權(quán)在本企業(yè)的使用情況，查閱授權(quán)使用證明文件，確認(rèn)特許權(quán)使用的真實(shí)性和合法性。

（3）查閱特許權(quán)使用合同及有關(guān)交易文件，確認(rèn)支付使用費(fèi)僅是獲得使用權(quán)而非所有權(quán)，確定資本性支出和收益性支出劃分的合理性。

（4）審查特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)處理的正確性：合同價(jià)款之外相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用是否按稅法規(guī)定并入特許權(quán)使用費(fèi)入帳；涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的特許權(quán)使用費(fèi)是否作待攤費(fèi)用適當(dāng)處理；

（5）支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。

（6）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為境外機(jī)構(gòu)者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)。

（7）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為總機(jī)構(gòu)者，其支付的特許權(quán)使用費(fèi)按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復(fù)核其是否正確作出稅務(wù)調(diào)整。

6.保險(xiǎn)費(fèi)用處理是否合法

（1）將投保財(cái)產(chǎn)與有關(guān)固定資產(chǎn)核對(duì)，同時(shí)檢視投保項(xiàng)目原始憑證并追查至銀行存款帳，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性。

（2）查閱保險(xiǎn)合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保情況，如存在，相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)不能在稅前列支。（3）審查所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。

（4）審查支付給保險(xiǎn)中介人的手續(xù)費(fèi)或代理費(fèi)是否合理，是否涉及代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)

（5）審查企業(yè)為雇員支付給境外商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)，是否在企業(yè)所得稅前列支，若已列支，應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)稅所得。租金支出處理是否合法

（1）核實(shí)租賃財(cái)產(chǎn)的存在、歸屬（所有權(quán)）和用途，對(duì)重大租賃項(xiàng)目追查至合同及原始憑證、計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，以及在資本性支出和期間費(fèi)用之間的分配是否恰當(dāng)。

（2）檢視租賃合同清冊(cè)，審查是否錯(cuò)誤將屬于融資租賃項(xiàng)目列入租金支出范圍。

（3）檢視境外客戶項(xiàng)目，審查是否涉及代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)。

（4）檢視關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審查其租價(jià)是否符合正常交易原則。

8.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的處理是否合法

（1）查閱公司章程、工商登記等法律文件，考察企業(yè)內(nèi)部跨地區(qū)運(yùn)作情況，確認(rèn)收取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的機(jī)構(gòu)是否具備下列性質(zhì)：總分支機(jī)構(gòu)關(guān)系，而非關(guān)聯(lián)公司關(guān)系；具有管理權(quán)力，并真正行使管理職能；若不具備以上性質(zhì)，則其管理費(fèi)不得列支。

（2）審查總機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)期管理費(fèi)用匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和辦法的證明文件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，確認(rèn)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)傇瓌t的合理性，是否前后一致，并檢視有關(guān)的單據(jù)憑證且與相關(guān)的明細(xì)帳核對(duì)。

（3）分類抽查總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用以確認(rèn)：管理事項(xiàng)是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目是否屬于管理項(xiàng)目，而非其他服務(wù)項(xiàng)目；分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否實(shí)際已發(fā)生而非計(jì)提；分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否成本計(jì)價(jià)而非包含利潤(rùn)要素；總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偲谂c本企業(yè)受益期一致；

（4）必要情況下，可向總機(jī)構(gòu)函證，或使用稅收協(xié)定的情報(bào)交換系統(tǒng)向總機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局取證。

9.壞帳與壞帳損失處理是否合法

導(dǎo)入壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失的稽查方法。其他需關(guān)注項(xiàng)目

（1）董事會(huì)費(fèi)用是否有合法憑證作為依據(jù)；

（2）差旅費(fèi)支出是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，其支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合理；

（3）涉及公共福利設(shè)施支出，是否與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；

11.是否正確區(qū)別資本性支出和收益性支出

第四篇：新稅務(wù)稽查工作規(guī)程的七個(gè)變化點(diǎn)

新稅務(wù)稽查工作規(guī)程的七個(gè)變化點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)文下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)程》），若是與舊的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào)）的條文相比較，主要變化可以歸納為如下“一、二、三、四、五、六、七”個(gè)方面。

“一”即是一個(gè)聯(lián)合。新《規(guī)程》增加了國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的規(guī)定。第四條第三款規(guī)定，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作，及時(shí)進(jìn)行信息交流與共享，對(duì)同一被查對(duì)象盡量實(shí)施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。同時(shí)，第二十二條第三款規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。

“二”即為兩個(gè)集體。為防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，緊緊把握“一崗雙人、集體決策”原則，新《規(guī)程》有兩處強(qiáng)調(diào)“集體”字眼：一是集體研究確定稽查對(duì)象（第十四條稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象；而舊《規(guī)程》第十條確定稅務(wù)稽查對(duì)象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)）。二是集體審理（第四十六條第三款案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān) 1 規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理；而舊《規(guī)程》第三十七條稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審）。

“三”既是三個(gè)舉措，來強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)督控制、預(yù)防職務(wù)犯罪。一是依法保密。新《規(guī)程》第六條規(guī)定：稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密。二是回避制度。新《規(guī)程》第七條規(guī)定，稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細(xì)則》規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。被查對(duì)象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避?；榫志珠L(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避。稅務(wù)稽查人員回避應(yīng)當(dāng)包括選案、檢查、審理、執(zhí)行環(huán)節(jié)人員。三是嚴(yán)格執(zhí)行辦案紀(jì)律。新《規(guī)程》第八條規(guī)定，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有“違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)”等違法亂紀(jì)行為：特別是新規(guī)定了不得“未經(jīng)批準(zhǔn)私自會(huì)見被查對(duì)象”行為。

“四”即是四個(gè)原則。新《規(guī)程》出現(xiàn)了四處“原則”表述，分別是：一是堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。新《規(guī)程》第三條規(guī)定，稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則；二是強(qiáng)化選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。新《規(guī)程》第五條規(guī)定，稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原 則；三是增加協(xié)商性原則。新《規(guī)程》第十一條稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定；四是重視案卷排列原則。新《規(guī)程》第七十四條規(guī)定，稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：

（一）案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列。

“五”則是五處變化。一是實(shí)行案源分類管理。新《規(guī)程》引入“案源信息”概念。從第十四條至第十九條，對(duì)獲取、分析、篩選、管理、使用案源信息，分別作了規(guī)定，把它作為稽查對(duì)象產(chǎn)生的基礎(chǔ)，為今后的稅務(wù)稽查提供源源不斷的案件來源。二是將稽查選案分為確定待查對(duì)象和立案兩個(gè)環(huán)節(jié)，所有稽查案件要全部立案檢查。新《規(guī)程》第十九條規(guī)定，選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案檢查。對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。三是新增執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的處理。新《規(guī)程》第六十九條規(guī)定，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)行情 況通知審理部門，并提出向公安機(jī)關(guān)移送的建議。對(duì)執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。四是對(duì)“簽章”一詞進(jìn)行了明確。新《規(guī)程》第七十九條規(guī)定，本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

（一）屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；

（二）屬于個(gè)人的，由個(gè)人簽名并注明日期。五是增加案卷副卷內(nèi)容及規(guī)定。新《規(guī)程》第七十三條將稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。

“六”即為檢查環(huán)節(jié)的六大亮點(diǎn)。一是實(shí)施分級(jí)分類稽查。新《規(guī)程》第十二條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：

（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)?！旨?jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。二是取消了原《規(guī)程》中案件查處的簡(jiǎn)易程序，使稽查案件檢查、處理流程與《稅收征管法細(xì)則》的要求一致。簡(jiǎn)易程序取消后，明確稽查案件必須先行全部立案（原《規(guī)程》區(qū)分一般程序和簡(jiǎn)易程序標(biāo)志是“立案與否”），而后再實(shí)施檢查。三是在被查對(duì)象生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問，可不必送達(dá)《詢問通知書》（第二十七條詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》）；四是從證據(jù)形式和獲取方法上對(duì)稽查涉及的幾種主要證據(jù)加以規(guī)定，規(guī)范稅務(wù)稽查取證行為。特別是增加了對(duì)電子數(shù)據(jù)（電子資料）的提取與固定的方式和要求，以滿足實(shí)際工作需要。新《規(guī)程》第二十三條至第三十二條用了大量篇幅對(duì)各種取證情形詳細(xì)規(guī)定，特別是第三十二條第三款首次提出：需要取得境外資料的，稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或者通過我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。五是新增了采取稅收保全措施、解除稅收保全措施的規(guī)定。新《規(guī)程》第三十四條至第三十八條對(duì)稽查過程中采取的稅收保全措施、解除稅收保全措施的程序和期限進(jìn)行規(guī)范。六是適應(yīng)基層工作實(shí)際，增加了檢查的中止、終結(jié)程序，力圖解決稽查案件大量、長(zhǎng)期積壓?jiǎn)栴}，化解潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，作為可選擇的案件出口。新《規(guī)程》第四十四條規(guī)定，檢查暫時(shí)無法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止檢查。中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。第四十五條規(guī)定，檢查確實(shí)無法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查。“七”即是七個(gè)時(shí)間點(diǎn)。從檢查到執(zhí)行環(huán)節(jié)有四個(gè)時(shí)間點(diǎn)變化（其中檢查和審理都是60日），另外案卷方面有三個(gè)時(shí)間點(diǎn)：一是檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)（第二十二條第四款）；舊《條例》沒有出現(xiàn)檢查時(shí)間，但作為上級(jí)的考核標(biāo)準(zhǔn)和管理手段，出現(xiàn)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行稅務(wù)檢查計(jì)劃制度的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]211號(hào)）第四條“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量實(shí)行綜合檢查，力避單稅種、單項(xiàng)目的重復(fù)檢查。要規(guī)范檢查程序，限制檢查時(shí)間，對(duì)每一納稅戶的檢查原則上不超過15天”；《福建省國(guó)家稅務(wù)局稽查執(zhí)法權(quán)監(jiān)督制約暫行辦法》（閩國(guó)稅發(fā)[2001]180號(hào)）第十二條“日常稽查、專項(xiàng)稽查每戶一般不超過二十個(gè)工作日，專案稽查每戶一般不超過三十個(gè)工作日。遇有特殊情況需要延期稽查的，應(yīng)書面說明原因，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)”；《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹重大稅收違法案件督辦制度的通知》（閩國(guó)稅稽[2001]018號(hào)）第五條“對(duì)省局督辦的案件應(yīng)在轉(zhuǎn)辦之日起40個(gè)工作日內(nèi)查結(jié)”。新《條例》規(guī)定的時(shí)間對(duì)查處大要案更具可行性和合理性。二是明確了稽查環(huán)節(jié)向?qū)徖憝h(huán)節(jié)移交的時(shí)間為5個(gè)工作日（第四十三條）；三是審理時(shí)限由10日延長(zhǎng)到15日（即審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見）（第五十條）；四是執(zhí)行環(huán)節(jié)（兩個(gè)“3個(gè)工作日內(nèi)”）：拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)； 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人（第六十七條）。五是案卷歸檔時(shí)間（在各類決定書或者結(jié)論執(zhí)行完畢，或者進(jìn)行終結(jié)檢查或者終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管）（第七十二條）；與舊《規(guī)程》時(shí)間一樣，但表述的內(nèi)容稍異。舊《規(guī)程》第五十二條稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的各種資料應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后的60日內(nèi)立卷歸檔。六是案卷保管期限（將一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限由15年延長(zhǎng)為30年）（第七十五條第（二）項(xiàng)）；七是案卷移交時(shí)間（明確稽查案卷移交給所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管的時(shí)間為立卷次年6月30日前，稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過2年）（第七十七條）。

第五篇：完善稅務(wù)稽查程序 加強(qiáng)稽查行為監(jiān)督(2005稽查課題調(diào)研)

完善稅務(wù)稽查程序 加強(qiáng)稽查行為監(jiān)督

隨著稅收征管改革的不斷深化，國(guó)稅部門已建立起一個(gè)選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)相互制約、相互促進(jìn)的比較科學(xué)、規(guī)范的稅務(wù)稽查體系。但隨著依法治稅的不斷深入，新的稅務(wù)稽查體系在實(shí)際運(yùn)行過程中也逐漸暴露出一些問題，并很大程度上影響了稽查機(jī)制整體功能的有效發(fā)揮。因此，規(guī)范完善稅務(wù)稽查程序、加強(qiáng)稽查行為監(jiān)督，是稅務(wù)部門刻不容緩的現(xiàn)實(shí)課題，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和依法治稅的客觀需要和本質(zhì)要求。

一、稅務(wù)稽查在程序上存在的問題及對(duì)稽查行為的影響

（一）稅務(wù)稽查一般程序方面

1、選案程序缺乏科學(xué)精細(xì)化的管理機(jī)制抑制了有效性的稅務(wù)稽查實(shí)施。（1）選案不準(zhǔn)確。目前，舉報(bào)人由于自身素質(zhì)因素、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力及出于報(bào)復(fù)的需要，舉報(bào)案件往往質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)在：一是舉報(bào)內(nèi)容失實(shí)，夸大其詞，無中生有；二是舉報(bào)線索不清，舉報(bào)內(nèi)容不夠清楚、全面，不能準(zhǔn)確表述違法人、經(jīng)營(yíng)地址，未能提供具體的違法線索；三是舉報(bào)價(jià)值不高，雞皮蒜毛事情也舉報(bào)，一般性的違章內(nèi)容混同于違法內(nèi)容等等。對(duì)這些舉報(bào)案件，選案人員不是首先利用有效的稅收資源，如CTALS系統(tǒng)、征管擋案資料、基層管理部門反饋信息進(jìn)行科學(xué)的案頭分析、區(qū)別、判斷、篩選，而是一律納入案源管理，下達(dá)稽查任務(wù)，導(dǎo)致了選案不準(zhǔn)確，從而增加了稽查實(shí)施的難度。要么浪費(fèi)稽查成本（大量的人力、物力、精力），結(jié)果無功而返；要么找不到稽查線索或違法人、經(jīng)營(yíng)地址，事倍功半，收效甚微，甚至使案件不了了之；要么抓了小案放了大案，揀了芝麻丟了西瓜，得不償失。

（2）選案粗線條化。由于選案人員沒有結(jié)合相關(guān)的涉稅信息，如納稅人的收入、利潤(rùn)、稅收變動(dòng)情況、納稅人的異常行為、未被稽查時(shí)間長(zhǎng)短等各方面因素進(jìn)行綜合分析和科學(xué)篩選，導(dǎo)致選案質(zhì)量不高。加之目前各級(jí)下達(dá)的專項(xiàng)檢查任務(wù)往往存在?兩多一緊?（檢查次數(shù)多、戶數(shù)多、時(shí)間緊）

證標(biāo)準(zhǔn)、案件定性、處罰幅度上難以取得一致性的看法和意見，透明性和公正性不強(qiáng)，互相扯皮，增加了審理難度，有可能使案件拖延或擱臵起來，不了了之，影響了辦案效率。

4、執(zhí)行程序缺乏有力的監(jiān)控機(jī)制負(fù)面影響了嚴(yán)格執(zhí)法。

（1）稅收保全措施在實(shí)際執(zhí)行中有難度。從主觀上看，一些不法納稅人有意逃避被查出的稅款，總是千方百計(jì)地運(yùn)用各種手段、方法進(jìn)行逃避；從客觀上看，增值稅稅率高于實(shí)際稅負(fù)率，如商貿(mào)企業(yè)一般可以承受的實(shí)際稅負(fù)率為12%-15%之間，而增值稅稅率卻為17%,顯然納稅人難以接受；二是操作難。根據(jù)《稅收征收管理法》第五十五條規(guī)定：?發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者納稅收入跡象的，可以按照本法規(guī)定的‘批準(zhǔn)權(quán)限’采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。?但是這種前提條件的?跡象?在實(shí)際中往往很難發(fā)現(xiàn)和掌握。此外，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十八條規(guī)定，對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人采取稅收保全措施的程序是：責(zé)令限期繳稅；責(zé)成提供納稅擔(dān)保；不能提供納稅擔(dān)保的才可以采取稅收保全措施。由于對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人采取稅收保全措施的程序是責(zé)令在先，擔(dān)保居中，執(zhí)行在后，比較繁雜，就容易給不法的納稅人造成了轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者納稅收入的時(shí)間。稅收保全措施在實(shí)際中執(zhí)行的難度導(dǎo)致了稽查執(zhí)行監(jiān)控手段的不到位，不僅使稽查成果得不到有力的保障，而且造成了有意逃避稅款納稅人的僥幸心理和囂張氣焰，從而使依法治稅成為一句空話。

（2）以單純?nèi)霂?kù)率作為稽查成果的主要考核標(biāo)準(zhǔn)與嚴(yán)肅稅收?qǐng)?zhí)法有矛盾?；槌晒侨轿坏模饕w現(xiàn)在質(zhì)量方面，看它最終能否達(dá)到以查促征，以查促管的目的，這也是依法治稅的根本要求。如果以單純?nèi)霂?kù)率作為稽查成果的主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，那么稽查人員為追求這種標(biāo)準(zhǔn)，往往不是依法辦案，而是就案辦案，補(bǔ)稅了事，甚至以罰代刑，這樣雖然在局部補(bǔ)罰了一些稅收收入，但無法有效地促進(jìn)稅收征管，無法從大局上保障國(guó)家稅收的及時(shí)足額入庫(kù)，從而無法真正反映稽查成果，無法正確體現(xiàn)依法治稅的嚴(yán)肅性。

行政處罰，而如果后來司法部門通過進(jìn)一步調(diào)查取證證明該案犯罪條件成立，那么稅務(wù)稽查部門對(duì)其作出的罰款又該如何處理？顯然與上述規(guī)定構(gòu)成了矛盾，而該規(guī)定又未與《稅收征收管理法》相銜接，使稅務(wù)稽查的移送行為失去了稅收法律有效的監(jiān)督，增加了稅務(wù)稽查部門執(zhí)法的難度。

（三）稅務(wù)稽查相關(guān)程序方面

1、稽查工作底稿制度實(shí)施中的難度影響了稽查的質(zhì)量和效率。推行稽查工作底稿制度對(duì)稽查實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)督是必要的，但該制度自身也存在缺陷。一是檢查面過大。根據(jù)《浙江省國(guó)稅稽查工作底稿制度（試行）》規(guī)定，該制度實(shí)施范圍為對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)及帳簿、核算健全的大中型企業(yè)實(shí)施的稅收專項(xiàng)檢查。由于該制度檢查的會(huì)計(jì)科目全面、繁雜，而稅收專項(xiàng)檢查的突擊性和時(shí)效性要求，加之重點(diǎn)稅源企業(yè)和大中型企業(yè)財(cái)務(wù)制度檢查復(fù)雜，使稽查人員不能及時(shí)完成稅收專項(xiàng)檢查任務(wù)；二是檢查重點(diǎn)不明確。該制度雖然檢查的會(huì)計(jì)科目全面，但該深查的會(huì)計(jì)科目沒查或細(xì)查，對(duì)只需了解不需深查的會(huì)計(jì)科目則花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力去細(xì)查，這樣檢查的結(jié)果，雖然浪費(fèi)了大量的稽查成本卻收效甚微，一定程度影響了稽查質(zhì)量，使稅收專項(xiàng)檢查最終未能達(dá)到預(yù)定目的。

2、稽查后續(xù)監(jiān)控程序的脫位難以實(shí)現(xiàn)以查促管的目的。一是缺乏查后信息反饋機(jī)制。對(duì)各類涉稅案件的查處，往往經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)的程序操作后，只要取得一些補(bǔ)稅、罰款收入，案件就完結(jié)了，而不對(duì)查處的案件進(jìn)行科學(xué)、客觀的分析，以稽查建議的方式主動(dòng)進(jìn)行信息反饋，提出整改措施，為納稅人提供稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)，督促納稅人提高依法納稅水平，同時(shí)與稅收管理員制度脫節(jié)，不利于稅收征管部門加強(qiáng)稅收征管，將查處結(jié)果轉(zhuǎn)化為稽查成效。二是缺乏查后帳務(wù)調(diào)整制。案件查處后就此結(jié)案，并沒有在查后對(duì)納稅人的有關(guān)違法帳務(wù)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，特別是對(duì)帳外偷稅的案件查結(jié)后，沒有對(duì)帳外的銷售收入等相關(guān)帳務(wù)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，督促企業(yè)進(jìn)行查后整改，堵塞偷稅漏洞。由于缺乏上述兩種機(jī)制，稅務(wù)稽查與納稅人、稅收征管部門的有機(jī)聯(lián)系和銜接被切斷了。

案疑點(diǎn)制定詳盡的檢查提綱，有的放矢地開展檢查工作；其次，要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，針對(duì)不同案件的特點(diǎn)，合理編組，集體辦案，團(tuán)隊(duì)出擊，對(duì)重點(diǎn)案件重點(diǎn)用兵，這樣既保證了檢查力量，又防止了案件檢查過程中的人為因素；再次，上級(jí)稽查部門要加強(qiáng)對(duì)重大案件、跨地區(qū)案件查處工作的指導(dǎo)，采取督辦、牽頭辦案、異地交叉辦案、下查一級(jí)等多種形式的辦案方式，排除辦案阻力，提高辦案質(zhì)量和效率。

（2）推行案件初查和交換檢查制度。將主查員的集中權(quán)力均衡地分解到初查人員、進(jìn)一步檢查人員及各檢查股室之間，做到相互制約、相互監(jiān)督。具體做法如下：可將檢查股室分成若干個(gè)初查小組，先由初查小組集體對(duì)案件進(jìn)行初查，列出初查發(fā)現(xiàn)的問題，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)寫出初查報(bào)告，然后可按涉稅金額大小進(jìn)行交換（金額較小的在股內(nèi)交換，金額較大的在股與股之間交換），將所有案卷資料都移交給進(jìn)一步檢查人員，實(shí)施進(jìn)一步檢查，達(dá)到初查和進(jìn)一步檢查的相互監(jiān)督，檢查股與檢查股之間的相互監(jiān)督，增加了案件查處的透明度。通過對(duì)稽查集中權(quán)力的初步均勻分解制衡，一方面可以化解稽查的人為壓力和不良影響，增加辦案工作透明度，另一方面又避免暗箱操作，壓縮以權(quán)謀私的空間，確保公正執(zhí)法。

（3）完善主協(xié)查制度。將稽查的集中權(quán)力進(jìn)一步分解到主查員與協(xié)查員之間，使主查員與協(xié)查員也同樣做到相互制約、相互監(jiān)督。具體做法如下：案件在實(shí)施階段查結(jié)后，主查員將該案交由協(xié)查員，由協(xié)查員對(duì)該案有關(guān)事實(shí)、調(diào)查經(jīng)過、取證材料、相關(guān)數(shù)據(jù)及相互鉤稽關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地復(fù)核，確認(rèn)無誤后再交由該案主查人員將案件移交審理。在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)案件有出入的，要及時(shí)與主查人員交換意見，向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并經(jīng)同意后，同主查人員一起進(jìn)行補(bǔ)查。同時(shí)，可以考慮設(shè)臵專用談話室，并配備監(jiān)控設(shè)施，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一方面可體現(xiàn)談話的嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力；另一方面促使主協(xié)檢人員共同進(jìn)行談話，使協(xié)檢人員不能臵身案件之外，必須積極了解案件全過程，參與到案件的每個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到主協(xié)檢之間的相互監(jiān)督。

3、在審理環(huán)節(jié)建立更嚴(yán)密的監(jiān)督把關(guān)機(jī)制，確保規(guī)范執(zhí)法

門，不可避免的存在?稽查血緣?關(guān)系，在審理工作中難免要顧及領(lǐng)導(dǎo)意見和同事關(guān)系，不愿得罪人，難以真正體現(xiàn)審理工作的公正、公平、公開。因此，可以考慮實(shí)行審理外分離制度，即將審理工作從稽查系統(tǒng)中分離出來，成為相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，隸屬于法規(guī)部門，更好地從規(guī)范執(zhí)法的角度審理案件，提高案件質(zhì)量。同時(shí)，可以實(shí)行三級(jí)審理模式：涉稅額較小的，由審理部門直接審結(jié)；涉稅額較大的，由審理部門初審后，提交國(guó)稅局案審委辦公室，由案審委辦公室組成人員集體審理結(jié)案；涉稅額巨大的，由審理部門初審后，提交國(guó)稅局案審委辦公室復(fù)審，再由案審委集體審理結(jié)案。此舉可達(dá)到相互監(jiān)督，分權(quán)制衡的作用。

4、在執(zhí)行環(huán)節(jié)建立強(qiáng)有力的監(jiān)控機(jī)制，確保嚴(yán)格執(zhí)法

（１）建立案件執(zhí)行預(yù)警機(jī)制。簡(jiǎn)化稅收保全措施的程序，對(duì)納稅人以前納稅情況依法進(jìn)行檢查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為，立即由稽查執(zhí)行部門提前介入，啟動(dòng)納稅擔(dān)保程序，要求納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供納稅擔(dān)保，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)未提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)法定程序批準(zhǔn)后立即采取稅收保全措施，不必事先必須通過?責(zé)令?程序，以進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)行措施，加大執(zhí)行力度，嚴(yán)肅稅收法律，有效地遏制逃避稅收行為。

（２）建立稽查質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)體系。取消以單純?nèi)霂?kù)率作為稽查成果的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)稽查實(shí)際，設(shè)臵科學(xué)客觀、全面合理、規(guī)范有效的稽查質(zhì)量考核計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)體系，如可以通過選案的準(zhǔn)確率、實(shí)施的查結(jié)率、審理的帳務(wù)調(diào)整率、執(zhí)行的結(jié)案率等對(duì)案件進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，以正確反映稽查成果，嚴(yán)肅稅收?qǐng)?zhí)法。

（二）稅務(wù)稽查法律程序方面

1、適當(dāng)提高涉稅犯罪案件移送標(biāo)準(zhǔn)。修改偷稅罪的移送標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定最低移送標(biāo)準(zhǔn)：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30％以上且偷稅數(shù)額在10萬以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，對(duì)此類案件由稅務(wù)稽查部門依法稽查后移送司法部門追究刑事責(zé)任，由于抓住了典型，保證了公安機(jī)關(guān)能夠集中力量攻克重點(diǎn)稅案，真正做到?查處一個(gè)，震懾一片?，以最小

稅案件，在稽查終結(jié)后，要在當(dāng)?shù)刂饕襟w上就查處情況定期予以公告。稅案公告的比例應(yīng)不少于立案案件總數(shù)的10%。這種做法，一是可以提高稅務(wù)稽查的透明度，對(duì)內(nèi)促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法，對(duì)外樹立?陽(yáng)光稽查?的良好形象；二是可以達(dá)到打擊一個(gè)，震懾一片的效果。通過推行稽查公告制，對(duì)于推進(jìn)誠(chéng)信納稅、規(guī)范稅收秩序具有重要作用。

（4）建立查后納稅人回訪制度。為規(guī)范稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法行為，必須全面推行稽查執(zhí)法事前預(yù)防、事中警示、事后跟蹤服務(wù)的監(jiān)督機(jī)制，防止不規(guī)范執(zhí)法行為的發(fā)生?；榘讣幚砗?，開展兩個(gè)層面的回訪。一是由稽查局負(fù)責(zé)人采取?請(qǐng)進(jìn)來、走出去?的方式，以召開被查單位座談會(huì)、走訪部分企業(yè)、發(fā)放信函調(diào)查等形式進(jìn)行回訪，了解辦案人員是否廉潔公正、是否文明辦案，納稅人對(duì)執(zhí)法情況是否有異議，并聽取納稅人對(duì)稽查工作的意見和建議。二是由檢查人員對(duì)被查單位進(jìn)行回訪。要將服務(wù)理念引入稽查工作，在案件結(jié)束后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，檢查人員要深入企業(yè)單位進(jìn)行回訪，了解企業(yè)發(fā)展情況，為企業(yè)提供稅收咨詢和財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，消除企業(yè)的顧慮和壓力，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展，提高納稅人對(duì)稅務(wù)稽查的認(rèn)同度和滿意度。

瑞安市國(guó)稅局課題調(diào)研組

組長(zhǎng)：余康杰

成員：孫戰(zhàn)勝、孫朝暉、林旭華

執(zhí)筆：余康杰、孫戰(zhàn)勝