國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

第一篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環(huán)境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭；涉外稅制；改革

中圖分類號：F812．42

文獻標識碼：A

文章編號：1007―7685(2006)09―0007―03

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優(yōu)惠措施提升本國產品的競爭能力，促進本國經濟的發(fā)展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1．簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環(huán)境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2．總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37．6％下降到31．4％，而這些地區(qū)的吸引外資活動也隨之蓬勃發(fā)展。

3．稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區(qū))的經濟資源流入本國(地區(qū))，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4．稅收管理水平、國際稅收協(xié)調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯(lián)合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業(yè)從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平；稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業(yè)及保護本國幼稚產業(yè)的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1．外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業(yè)名義法定稅率都是33％，但外資企業(yè)實際稅負僅為8％左右，而內資企業(yè)為28％；在流轉稅方面，內資企業(yè)進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業(yè)的競爭力，加劇了我國區(qū)域性經濟發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3．37元，而同期國內工業(yè)企業(yè)則為4．64元。而且，外商投資企業(yè)關聯(lián)交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達51％至55％。其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達90％至95％，平均虧損面10％。據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2．稅收優(yōu)惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據不完全統(tǒng)計，2002年我國稅收(不含關稅和農業(yè)稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內資企業(yè)競爭力；稅收的產業(yè)導向不合理，涉外稅收產業(yè)導向集中在第二產業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術水平低的行業(yè)，不利于我國產業(yè)的升級換代和國家競爭力的提高。

3．稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調制度，包括稅收法規(guī)政策實施協(xié)調制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務信息交流制度、協(xié)調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外

稅收征管水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1．建立統(tǒng)一規(guī)范內外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業(yè)都應在“公平競爭”的市場機制下發(fā)展。規(guī)范現行涉外稅收政策，統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業(yè)給予外商企業(yè)適當的稅收優(yōu)惠是必要的，但同時在對投資環(huán)境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰(zhàn)略產業(yè)的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優(yōu)惠政策都應以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網上稅務信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2．規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強涉外稅收政策的產業(yè)導向作用。我國現階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業(yè)的導向作用。根據我國生產力發(fā)展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業(yè)和設施，對高新技術和產品出口企業(yè)，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業(yè)和項目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時，取消現行的不分產業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

3．加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環(huán)境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業(yè)稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業(yè)化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業(yè)化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業(yè)的科學化、精細化管理水平；加強稅務、工商、海關、銀行間的協(xié)作，實現信息共享，互換涉稅信息；規(guī)范稅務機關的執(zhí)法行為，嚴格執(zhí)法程序，減少稅務部門在執(zhí)行稅收政策中的隨意性和盲目性；進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4．完善國際稅收協(xié)調機制，加強國際稅收協(xié)調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協(xié)調與合作。當前，國際稅收協(xié)調的內容，主要體現在稅收協(xié)定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協(xié)定，以加強國際間的稅收信息交流；建立與我國簽訂稅收協(xié)定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

(責任編輯：李琪)

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第二篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環(huán)境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優(yōu)惠措施提升本國產品的競爭能力，促進

本國經濟的發(fā)展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1.簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環(huán)境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2.總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37.6%下降到31.4%，而這

些地區(qū)的吸引外資活動也隨之蓬勃發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區(qū))的經濟資源流入本國(地區(qū))，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅

收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4.稅收管理水平、國際稅收協(xié)調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯(lián)合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅

收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發(fā)展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發(fā)展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優(yōu)化，提高了國際經濟效率。國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足;優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業(yè)從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平;稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利

于公平和就業(yè)及保護本國幼稚產業(yè)的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1.外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業(yè)名義法定稅率都是 33%，但外資企業(yè)實際稅負僅為8%左右，而內資企業(yè)為28%;在流轉稅方面，內資企業(yè)進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業(yè)的競爭力，加劇了我國區(qū)域性經濟發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內工業(yè)企業(yè)則為4.64元。而且，外商投資企業(yè)關聯(lián)交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達90%至95%，平均虧損面

10%.據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2.稅收優(yōu)惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據不完全統(tǒng)計，2002年我國稅收(不含關稅和農業(yè)稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內資企業(yè)競爭力;稅收的產業(yè)導向不合理，涉外稅收產業(yè)導向集中在第二產業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術水平低的行業(yè)，不利于我國產業(yè)的升級換代和國家競爭

力的提高。

3.稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調制度，包括稅收法規(guī)政

策實施協(xié)調制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務信息交流制度、協(xié)調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立;稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效

果也不盡如人意;國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外稅收征管

水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1.建立統(tǒng)一規(guī)范內外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業(yè)都應在“公平競爭”的市場機制下發(fā)展。規(guī)范現行涉外稅收政策，統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業(yè)給予外商企業(yè)適當的稅收優(yōu)惠是必要的，但同時在對投資環(huán)境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰(zhàn)略產業(yè)的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優(yōu)惠政策都應以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度;建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度;提供網上稅務信息查詢

平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2.規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強涉外稅收政策的產業(yè)導向作用。我國現階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業(yè)的導向作用。根據我國生產力發(fā)展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業(yè)和設施，對高新技術和產品出口企業(yè)，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業(yè)和項目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時，取消現行的不分產業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

3.加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環(huán)境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業(yè)稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業(yè)化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業(yè)化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業(yè)的科學化、精細化管理水平;加強稅務、工商、海關、銀行間的協(xié)作，實現信息共享，互換涉稅信息;規(guī)范稅務機關的執(zhí)法行為，嚴格執(zhí)法程序，減少稅務部門在執(zhí)行稅收政策中的隨意性和盲目性;進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊

伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4.完善國際稅收協(xié)調機制，加強國際稅收協(xié)調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協(xié)調與合作。當前，國際稅收協(xié)調的內容，主要體現在稅收協(xié)定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協(xié)定，以加強國際間的稅收信息交流;建立與我國簽訂稅收協(xié)定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

第三篇：國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

摘要：伴隨著國際貿易的產生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現出其重要性的一面。在國際經濟不斷深化的發(fā)展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實行了趨向一致的變革，國際稅收競爭行為也隨之而生。本文提出國際稅收競爭現象的存在有其內在合理性的觀點，分析認為：國際稅收競爭存在對資本課稅稅率不為零的均衡點，過度競爭問題可以通過稅收協(xié)調加以解決。最后，本文提出了新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇。

關鍵詞：國際稅收競爭;稅制改革;策略

一、國際稅收競爭文獻回顧

國家間稅收差異逐漸被認為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經濟健康、協(xié)調、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競爭已經開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經濟資源為目標，有利于一國投資目標戰(zhàn)略和投資促進戰(zhàn)略的構建，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都已經積極投身到這一經濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也

日趨完善。

Wilson，J.D.(1986)提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個

政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務總局(2002)給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產

要素，促進本國經濟增長的經濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。Haufler and Schjelderup(2000)認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入(flows of taxable profit)?？鐕緯趪遗c地區(qū)間通過價格轉移等手段來實現利潤轉移，其目的是減少公司在全球范圍內的總體稅項負債。轉移價格制定的高低，與相關國家稅率的高低密切相關，從而直接到各相關國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤

這兩種流動資源。

Hines(1997;1999)回顧了美國相應的文獻，研究認為：調高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降。稅率已經對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務契約、價格轉移等方法進行的利潤轉移行為，對子公司的股利匯回(dividend repatriations)起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資

區(qū)位的選擇。

我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發(fā)展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現下降的趨勢，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。Devereux et al.(2002)的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團國家的過去數年中，當法定稅率下降時，資本的平均稅收負擔并

沒有下降。Devereux 通過對OECD國家的面板數據分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負擔并沒有直接的相關性。甚至于還有相關研究得出了相反的結論，即兩者的關系是正相

關的。

另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經濟的協(xié)調發(fā)展產生了一定的負面作用，強化了跨國公司的內部化優(yōu)勢，影響了生產要素的正常流動，弱化了經濟

運行效率。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭

規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競爭，應該有合理的均衡狀態(tài)。

二、國際稅收競爭的存在合理性與均衡點

1.稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現在兩個方面：一是稅率的調整;二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：(1)低所得稅率;(2)免稅期;(3)虧損向后結轉;(4)加速折舊;(5)投資、再投資補貼;(6)社會保險金減免;(7)基于雇工人數或其他與勞動相關的支出來減征企業(yè)銷售收入稅;(8)減征營銷或促銷支出的公司所得稅;(9)根據產出中當地成分比例給予公司所得稅減免或抵免;(10)根據凈增加值給予所得稅抵免;(11)免征資本品、設備或原材料、零部件和其他投入品的進口關稅;(12)進口原材料退稅;(13)減免出口稅;(14)出口收入稅收優(yōu)惠;(15)特殊創(chuàng)匯活動或制成品出口所得稅減免;(16)根據出口業(yè)績對國內銷售予以稅收獎勵退稅;(17)關稅退稅;(18)出口凈當地成分所得稅抵免;(19)出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅;(20)外商利潤匯回免征所得稅;(21)長期投資收益的優(yōu)惠待遇;(22)政府

以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。

從實際情況看，這些實現手段從20世紀90年代開始其發(fā)展趨勢逐步得到強化。

2.國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手

段的動力到底是什么呢?這一競爭現象持續(xù)存在的合理性在哪里呢?

本文認為：

(1)經濟全球化是國際稅收競爭發(fā)展的決定性力量。國際貿易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網絡的普及、不斷的技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預示著經濟全球化的趨勢不可逆轉。靳東升(2003)認為，國際稅收競爭的前提條件是經濟全球化，在經濟全球化的條件下，國際資本、國際貿易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業(yè)競爭、經濟競爭、國家競爭和地區(qū)競爭在國家稅收宏

觀調控上的表現。

(2)科學合理的策略是國際稅收競爭得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區(qū)的經濟發(fā)展爭取到更多的生產要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術外溢效應?！巴鈬苯油顿Y(FDI)是資本、專利及相關技術的結合體，其對經濟增長的作用是多方面的，對技術先進國和發(fā)展中國家的影響大不相同?！?Balasubramanyam等，1996)。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的 FDI通過示范—模仿效應、競爭效應、聯(lián)系效應、培訓效應，分別在MNE與東道國企業(yè)之間、產

業(yè)內各經濟單元之間以及產業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實現溢出，有力的推動了本國經濟的發(fā)展。當然，要實現正的技術外溢效應，必須要走好引進核心技術、利用核心技術、爭取自有知識產權“三步曲”，盡量避免技術空心化。

(3)國際公共產品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤(2003)對國際公共產品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產品，這類公共產品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產品的外溢效應帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup(2002)通過模型闡述了公共產品的國際外溢性(international spillovers)與國際稅收競爭之間的關系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀

態(tài)得以相對穩(wěn)定。

(4)經濟宏觀的優(yōu)化調整的要求。赫伯格三角形模型通過有關稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產要素和促進了經濟增長的目的。這從理論上證明了國際

稅收競爭存在的必要性。

3.尋找國際稅收競爭的均衡點?；趪医洕娴膶で螅瑖H稅收競爭這一現象將在全球范圍內持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競爭，其就一定有合理科學的競爭結果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經濟帶來的負面影響逐漸顯現，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現“競爭到底”的狀況呢?理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski(1986)的基礎稅收競爭模型(The Basic Tax Competition Model：BTCM)通過四個假設：(1)交易無成本;(2)要素價格不等;(3)資本可以自由流動;(4)勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復雜的不完全競爭、規(guī)模經濟與交易成本情況后，分析認為：(1)資本的流動性導致對資本的低稅率;(2)資本流動性與資本課稅稅率負相關;(3)如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調能導致Pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量;二是稅基侵蝕效應?！案偁幍降住辈⒉皇潜硎径愂崭偁幍慕Y果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態(tài)。當然，有關外界環(huán)境的變化會直接導致該均衡狀態(tài)的相應變化?；A稅收競爭模型認為，針對流動資

本的稅收與資本在地區(qū)間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結構有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質化的競爭(產生向下的壓力)和公共產品提供效率(產生

向上的壓力)的共同作用下得以產生。

國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導，都要避免惡性的競爭，所以稅收協(xié)調的難

度都是不可低估的。

三、新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

1.目前我國采取的主要措施。

(1)實現增值稅制的調整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經濟穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國正在實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵了企業(yè)的技術進步，促進了生產

結構的調整，加強了我國企業(yè)產品在市場上的競爭力。

(2)統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，調整現有的稅收優(yōu)惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內資企業(yè)幾乎少

到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭相越權減免、私下擴大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現象發(fā)生，并逐

漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅是稅率和優(yōu)惠政策實現統(tǒng)一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現統(tǒng)一，實現了企業(yè)的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有

利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權。

2.未來需要重點思考的內容。

(1)進行宏觀稅負的科學調整。我國的稅率情況比較復雜，近年呈現出先降后升的態(tài)勢。實際數據統(tǒng)計顯示，即使考慮到物質生產領域的稅收負擔高于非物質生產領域的稅收負擔，我國宏觀稅負比大多數工業(yè)化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔的現象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業(yè)的實際(稅收)負擔可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各

國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔存在調整的必要性和急迫性。

(2)發(fā)揮出稅收優(yōu)惠的真正作用。需要減少直接優(yōu)惠，更多地實行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當擴大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策

在行業(yè)發(fā)展中的導向作用。

(3)繼續(xù)加強國際間的稅收合作與協(xié)調。稅收優(yōu)惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協(xié)調的重要性，因此需要加強稅

收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發(fā)展中國家之一，我國在將參與國際稅收競爭作為提高國家競爭力的一個手段時，面臨的約束條件是比較復雜的，在進行實證分析的同時上需要研究出一個滿足實際需要的中國稅收競爭模式，該模式應體現出如下三點基本認識：(1)發(fā)揮各國際組織的作用，限制發(fā)

達國家與發(fā)展中國家之間的稅收競爭;(2)發(fā)展中國家之間的稅收競爭通過協(xié)調確定競爭的底線;(3)建立我國稅收的制度優(yōu)勢。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯(lián)合國貿易與發(fā)展會議的《World Investment Report》(1996)

和《96‘世界投資報告》，北京：對外經濟貿易大學出版社，1997.②也有測算為其他值，但基本上都是近似1：2的關系。

③大約占到我國GDP的10%左右。

參考文獻：

1.陳濤.國際稅收競爭與公共產品提供.稅務與經濟，2003，(1).2.靳東升.論國際稅收競爭與競爭性的中國稅制.財貿經濟，2003，(9).3.國家稅務總局教材編寫組著.稅收基礎知識.中國稅務出版社，2002：278.4.Bjorvatn，Kjetil and Schjelderup，Guttorm.Tax Competition and International Public Goods.International Tax and Public Finance，2002，9：111-120，2002.

第四篇：經濟全球化下的國際稅收競爭與稅收優(yōu)惠

經濟全球化下的國際稅收競爭與稅收優(yōu)惠

自20世紀80年代以來，以減稅為鮮明特征之一的稅制改革在世界各國普遍推行，這除了與稅收理論的自身發(fā)展相關之外，還與經濟全球化的宏觀背景密不可分。經濟全球化使國際經濟資源的自由流動成為可能并日趨便捷，各國要發(fā)展經濟必須擁有優(yōu)勢經濟資源，而對國際經濟資源的爭奪帶來了多方位的競爭，國際稅收競爭即是其中的一個重要方面，運用稅

收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭是各國普遍采用的方式之一。

一、國際稅收競爭是經濟全球化發(fā)展的必然產物

經濟全球化是指商品和服務交易、資本流動、技術信息傳播、消費和生產活動等，在全球范圍內日益緊密地聯(lián)系在一起的、相互依賴性日益增強的經濟態(tài)勢。[1]經濟全球化是一種有著多方面和多層次內涵的復雜的社會經濟現象，是一個過程，是一種狀態(tài)。究其本質，經濟全球化就是資源配置的國際化，是市場經濟發(fā)展到一定階段的必然要求和結果，同時對人類社會經濟的發(fā)展起著重要的作用。所以說，經濟全球化是世界經濟發(fā)展的重要階段之一。稅收國際化是經濟全球化發(fā)展的必然結果

稅收國際化是經濟全球化帶來的趨同效應之一，是世界經濟國際化發(fā)展的必然結果，是以稅制趨同、相互協(xié)調為主要特征的。20世紀80年代以來的稅制改革運動就充分體現了這一點。這次稅制改革運動在財政史上是空前的，其形式上的相似性和范圍上的廣泛性更是歷次稅制改革所不能及的。范圍上的廣泛性表現在這次稅制改革的全球性，幾乎涉及了所有國家;形式上的相似性對于發(fā)達國家來說更為突出，主要表現在以下六個方面：(1)稅制改革的普遍特點是降低個人所得稅稅率。(2)伴隨稅率的降低，削減所得稅的納稅檔次。(3)拓寬所得稅稅基。(4)稅種組合的變化。削減個人所得稅部分是通過其他稅種的增收來彌補的，通常采用的方式是從所得課稅轉向支出課稅。(5)降低公司所得稅稅率的同時拓寬了稅基。有時公司稅也有向歸屬制轉變，或者是從部分歸屬制轉向完全歸屬制的趨勢。(6)強化稅務管

理。經濟全球化發(fā)展加速了稅收國際化進程

首先，經濟全球化使國與國之間的聯(lián)系日益密切，稅收理論的研究與發(fā)展超越了國別的界限。其次，經濟全球化進程加劇了各國對經濟資源的爭奪，國際稅源競爭不可避免，各國爭相推出稅收優(yōu)惠政策，在稅收政策上逐步趨同。第三，經濟的跨國交流客觀上要求公平稅負、減少稅收歧視，各國在經濟全球化的大背景下采取合作的態(tài)度、協(xié)調彼此之間的稅收制度是明智的選擇。最后，隨著科學技術的發(fā)展，經濟要素全球流動的頻率更加快捷，跨國納稅人的國際逃稅與避稅行為變得更加隱蔽，因此只有各國政府進行充分合作、加強稅收征管方面的協(xié)調，才有可能保證各國稅源的完整。所以說，稅收國際化是經濟全球化發(fā)展的必然

產物，反過來，經濟全球化發(fā)展加速了稅收國際化的進程。國際稅收競爭是稅收國際化的必然產物

當經濟發(fā)展到全球化階段時，公平競爭的市場由國內擴展到國際，原來單純執(zhí)行宏觀調控職能的政府部門開始成為在國際市場上提供公共產品的競爭主體，國際稅收競爭開始加劇。在競爭初期，由于市場不夠成熟，主要是價格競爭，于是各國政府爭相為外國投資者提供稅收優(yōu)惠以期達到吸引外資、發(fā)展經濟的目的。這直接導致了20世紀80年代以來的世界

性的減稅浪潮，所以說，國際稅收競爭是稅收國際化的必然產物。稅收優(yōu)惠是目前各國參與國際稅收競爭的常見方式之一

從縱向上看，我們可以把參與國際稅收競爭的主要方式分為兩個階段，即以稅收優(yōu)惠(包括與稅收優(yōu)惠具有相同作用的減稅行為)為主要手段的初級階段和以創(chuàng)造良好的政治、經濟、法律、文化環(huán)境及巨大的市場為主要手段的高級階段。各國參與國際稅收競爭的主要手段應與其經濟發(fā)展階段相適應，目前大多數發(fā)展中國家都致力于以稅收優(yōu)惠的方式或與稅收優(yōu)惠具有相同作用的減稅政策來參與國際稅收競爭，比較而言，發(fā)達國家的單純而普遍的稅收優(yōu)惠政策就要少得多，但這并未影響國際經濟資源向該國流動。可以說，當經濟發(fā)展到一定程度后，稅收優(yōu)惠政策在吸引國際流動經濟資源上的作用越來越弱，這時候就應該適當調整一國參與國際稅收競爭的手段，以實現本國利益的最大化。但對絕大多數國家而言，稅收優(yōu)惠政策仍是他們目前參與國際稅收競爭的主要手段之一，其地位和作用是無可替代的。

二、利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭的利弊得失

稅收優(yōu)惠手段一方面有助于吸引更多的國際流動經濟資源進入本國，以促進本國經濟的發(fā)展;另一方面，稅收優(yōu)惠手段如果使用的過多、過濫就會侵蝕本國稅基、阻礙該國民族工業(yè)的發(fā)展。所以說，稅收優(yōu)惠是一柄“雙刃劍”，在使用時應盡可能地揚長避短，以期實現

國家利益的最大化。利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭的主要優(yōu)勢

在東道國利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭的情況下，對于國際流動經濟資源的所有者而言，一方面降低了他們的成本，提高了他們的收益—成本比;另一方面，相對低廉的成本有利于他們在該國的市場競爭中占據優(yōu)勢地位，獲得巨額利潤。正是在微觀經濟主體這種趨利動機的作用下，稅收優(yōu)惠對國際流動經濟資源的所有者具有吸引力。且在一定范圍內，稅收優(yōu)惠的程度越大，對國際流動經濟資源的所有者的吸引力越大。

利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭可以給東道國的經濟發(fā)展注入活力、帶來良性循環(huán)。國際流動經濟資源是東道國所稀缺的資源，雖然利用稅收優(yōu)惠手段來吸引這部分資源流入本國在表面上看來會影響本國的稅收收入、抑制民族工業(yè)的發(fā)展，但只要措施得當，將是利大于弊。只要措施得當，在利用稅收優(yōu)惠手段引進外資后，隨之而來的還包括外資企業(yè)先進的技術、科學的管理經驗，這將降低本國企業(yè)的學習成本。同時，外資企業(yè)的進入大多有一個本地化的過程，會給東道國帶來部分直接和大量間接的就業(yè)崗位，有利于緩解東道國的就業(yè)壓力。另外，大多數國家都面臨著自身經濟發(fā)展的瓶頸限制問題，國際流動經濟資源的引進有利于東道國突破瓶頸的限制，經濟發(fā)展躍上新的臺階，從而使經濟發(fā)展步入良性循環(huán)。經濟進入良性循環(huán)后，稅基隨之擴大，雖然優(yōu)惠稅率較低，但擴大了的稅基彌補了優(yōu)惠稅率給財政收入帶來的損失。如中國作為最大的發(fā)展中國家，從1993年起利用外資連續(xù)9年居

發(fā)展中國家首位，2002年中國利用外資首次超過美國，成為全球第一引資大國。稅收優(yōu)惠對吸引外資進入中國并使中國經濟保持持續(xù)高增長功不可沒。所以說，利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭既有利于東道國的發(fā)展，又有利于國際流動經濟資源所有者的獲利。利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭的主要弊端

(1)利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭可能帶來稅收收入流失，影響財政狀況。雖然在經濟政策、稅收制度合理的情況下，適度的減稅和稅收優(yōu)惠可以有效促進經濟發(fā)展，從而擴大稅源，彌補稅收收入的不足，但由于“時滯”效應的存在，稅收收入在短期內必然會受到較大影響，只不過強度不同而已。在政府支出既定甚或呈“剛性”增長的前提下，無償財政收入的減少就意味著有償財政收入的增加，也就是國債發(fā)行量的迅速擴張，可能引發(fā)債務危機，從而在更大程度上抑制甚或損害國民經濟的發(fā)展。另外，各國在對外資實行稅收優(yōu)惠的同時往往要調整其他方面的稅收以保證財政收入，這樣做會導致經濟的扭曲，也不利于國民經濟的長遠發(fā)展。據中國財政部的一份調查資料測算，1998—2000年，外資企業(yè)所得稅的綜合稅率水平分別為22.06%、21.85%和22.37%，實際稅負水平分別為10.35%、11.59%和13.09%.[2]兩者相差10個百分點左右，大大低于內資企業(yè)的所得稅率，在一定程度上對財

政收入產生了影響。

因此在利用稅收優(yōu)惠手段吸引國際流動經濟資源的同時不能忽視稅收的收入功能，必須

考慮稅收收入對一國財政的影響。

(2)利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭可能帶來生產和消費的扭曲，不利于國民經濟的長遠發(fā)展。利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭，降低了外國投資者的稅率、形成稅負不公的局面，降低了外國投資者的生產及經營成本、人為擴大了外國投資者的獲利空間，不利于本國民族工業(yè)的發(fā)展。從生產者的角度來看，在其它條件都相同的情況下，外國投資者的利潤高于東道國投資者，扭曲了生產;從消費者的角度來看，差別稅率為外國投資者提供的競爭優(yōu)勢將直接或間接地體現在價格上，從而影響消費者的選擇，進而扭曲了消費行為。無論是生產方面的扭曲還是消費方面的扭曲，歸結起來，產生的必然后果都是不利于東道國民

族工業(yè)發(fā)展。

(3)利用稅收優(yōu)惠手段參與國際稅收競爭可能引發(fā)本國的資本外逃。本國投資者相對于他國而言是外國投資者，在世界各國普遍采用稅收優(yōu)惠方式參與國際稅收競爭的前提下，本國投資者在外國可以享受稅收優(yōu)惠即獲得更有利的稅收條件。那么，微觀經濟主體在自身趨利動機的作用下，就極有可能去他國投資，出現資本外逃現象。美國國內收入局近期公布了一份統(tǒng)計數據摘要，涉及美國7500家最大受控外國公司在2000年的經營行為。[3]該數據進一步證實了最新的研究結果，那就是美國跨國公司已經將其利潤迅速轉移到稅收極為優(yōu)惠的避稅港。

三、國際稅收競爭與稅收優(yōu)惠帶給我們的政策啟示在積極參與國際稅收競爭的同時，注意國際稅收的協(xié)調

按照國際稅收競爭的后果劃分，有正常的國際稅收競爭和有害的國際稅收競爭，即“惡性國際稅收競爭”。正常的國際稅收競爭是我們要大力參與的，有害的國際稅收競爭是我們

要盡量避免的，“惡性國際稅收競爭”會給參與國的經濟帶來極大的不良影響，需要各個國家進行國際稅收的協(xié)調。當然，參與國際稅收協(xié)調，各國在獲利的同時也會付出一定代價，通常稅收協(xié)調是以讓渡一部分稅收主權為代價的。

如果不對稅收競爭進行一定的制度性協(xié)調，最終付出的代價將是各國稅收主權的喪失。國際稅收協(xié)調是一項極其復雜的工作，它既要維護各國選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國際準則。但是，在執(zhí)行中沒有可以衡量的標準，過度的協(xié)調也會變成有害的協(xié)調。因此，國際稅收協(xié)調需要謹慎執(zhí)行。把握好運用稅收優(yōu)惠方式參與國際稅收競爭的“度”

從某種程度上來講，國際稅收競爭就是稅收優(yōu)惠的競爭。要加強對稅收優(yōu)惠政策的嚴格管理，加強稅收立法、司法及行政性管理活動以防止稅收優(yōu)惠政策制定的隨意性，以及稅收優(yōu)惠政策被濫用。稅收優(yōu)惠是參與國際稅收競爭的重要手段但不是惟一手段，隨著經濟的發(fā)展、具體情況的變化，各國應從國家利益最大化的角度出發(fā)采取最有利于本國發(fā)展的策略，所以說，稅收優(yōu)惠的使用應具有時限性。另外，稅收優(yōu)惠的使用在程度上也受到這樣或那樣的制約，如財政方面收入因素的制約、國際稅收政策協(xié)調的制約等。因此，要把握好運用稅收優(yōu)惠方式參與國際稅收競爭的“度”，以期實現國家利益的最大化。要轉變引資理念，實現以優(yōu)化稅收環(huán)境吸引外資為主代替以稅收優(yōu)惠為主吸引外資的戰(zhàn)略轉變。稅收環(huán)境的優(yōu)化主要以稅收手段和其他配套措施的完善為主要內容，通過提供優(yōu)質公共產品和公共服務來實

現。規(guī)范我國稅收優(yōu)惠政策，建立符合經濟全球化發(fā)展趨勢的標準稅制

根據國際貨幣基金組織有關專家提出的標準，一個合理和“標準”的稅收制度應符合以下幾個基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進口稅、貨物稅(有選擇地征收)、一般銷售稅(包括增值稅)、個人所得稅、公司所得稅和財產稅;二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高;三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應盡量地少，以減少稅收的管理成本;四是各個稅種基本要素的規(guī)定應基本一致。[4]如增值稅、公司所得稅、個人所得稅及社會保障稅等世界性稅種的內容，只存在著大同小異的具體規(guī)定。此外，稅制建立以后，還應建立科學合理、并具有國際化標準的征管制度。從國民經濟利益最大化的原則出發(fā)，實施稅收優(yōu)惠政策的同時考慮標準化稅制的建立，用科學發(fā)展觀來指導稅收理論與實踐。在我國現階段，可以從以下幾方面

來規(guī)范現行稅收優(yōu)惠政策：

(1)對產業(yè)性稅收優(yōu)惠政策進行調整。具體來講，對能源、高新技術企業(yè)和促進我國環(huán)境保護的產業(yè)和項目，可根據需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對一般加工業(yè)，特別是勞

動密集型產業(yè)的稅收優(yōu)惠。

(2)對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策進行調整。建議取消現存對沿海、沿江、沿邊、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，而保留五個特區(qū)、上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策。對中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點扶持，培育新的經濟增長點，設立“特區(qū)”，在特區(qū)內內外資企業(yè)均可以享受同等的稅收優(yōu)惠，最終通過這些“特區(qū)”的發(fā)展帶動廣大中西部的全面發(fā)展。當然，國家確定的“老、少、邊、窮”等落后地區(qū)也可以享受這些稅收優(yōu)惠，鼓勵內外資企業(yè)向中西部和“老、少、邊、窮”地區(qū)投資開發(fā)。

(3)規(guī)范稅收優(yōu)惠的方式。應迅速實現以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉化，采取優(yōu)惠稅率、定期減免、彌補虧損、加速折舊、稅前扣除、延遲納稅等多種優(yōu)惠形式，建立一套事

前優(yōu)惠加強引導、事中優(yōu)惠降低風險、事后優(yōu)惠利益激勵的稅收優(yōu)惠體系。

(4)開展稅收優(yōu)惠政策的實證研究。將引進的外資額與資本外逃的數額相對照，進行動態(tài)跟蹤，可以軋差得出一國的經濟資源是凈流入還是凈流出。因此，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時應進行全方位的考慮，而不是只盯著外資看，以免形成引進的少、流出的多的不利局面。

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第五篇：在稅制改革大背景下構建稅收共治格局的研究(6.18)

在稅制改革大背景下構建稅收共治格局的研究

摘要

2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，5月1日將全面推開營改增試點。隨著稅制改革的不斷推進，這將很大程度改變現時中國流轉稅制度，同時也對稅收管理提出了更高的要求，如何依托社會各部門建立起以政府為主導、稅務為主管、社會各部門協(xié)作的社會化稅收共治系統(tǒng)，從機制上拓展稅源監(jiān)控目標，確保稅源監(jiān)控效能已成為當前我們稅務機關面臨的一項重要問題。

課題組通過前期查閱相關文獻及對實地工作調研，以石河子為例，確立了以人員分配、年齡層次、工齡長短等一系列因素為體系的影響因素指標，并以此設計調查問卷。本研究通過發(fā)放稅制改革大背景下構建稅收共治格局研究的問卷，研究稅收共治在石河子市的現狀，對稅收共治中所存在的法律體系不完備、信息化程度低、手段比較落后、協(xié)助部門主動意識不強、覆蓋面不廣和獎懲措施不到位等問題進行調查。并運用Excel軟件，SPSS19.0軟件對所收集數據統(tǒng)計分析，從中發(fā)現問題，提出從制度、主體和客體三個視角來探討完善稅收共治長效機制的對策。

關鍵詞：稅制改革、影響因素、稅收共治、改進措施

第一章緒論

有效的稅源監(jiān)控是當前各級稅務機關面對的課題。而在當前稅制改革的背景下，如何提高稅源監(jiān)控效力，提升稅源管理水平，引入稅收共治提升治理能力成為了各級政府、稅務機關共同面對的課題。本章著重介紹稅收共治的研究背景、國內外關于稅收共治的研究現狀、本文的研究思路、研究方法及創(chuàng)新與不足。

1.研究背景及意義

1.1稅收共治的基本內涵

“稅收共治”從詞性上來說是一個主謂結構的短語，其中“社會”是主語，是“治稅”的依托，明確提出了治稅的主體是社會，而不是單純的稅務部門，這是完全超越了傳統(tǒng)稅源監(jiān)控的主體?！爸味悺笔侵行脑~，是稅收共治的目標和目的，就是通過全社會對稅收的治理，對稅源進行有效的監(jiān)控?！熬C合”是治稅的方法和手段，是對治稅的深化和挖掘，是對傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控方式的超越。通過上述詞性的分析，我們可以看到，“稅收共治”是一項正常的稅收管理業(yè)務，其核心內容是稅源監(jiān)控，是整個稅源監(jiān)控在科學化、精細化和規(guī)范化管理進程中的一個重要理念，一個發(fā)展方向，這種的提法已超越了傳統(tǒng)稅源監(jiān)控的范疇，體現了系統(tǒng)的、全方位和立體化的特點。

實行稅收共治的基本宗旨在于發(fā)動全社會力量對稅源進行多層次、全方位的監(jiān)控和治理，是以法律、法規(guī)等為依據的、政府多部門合作的稅源監(jiān)控活動，根本目的就是在政府領導、部門配合、社會參與、司法保障的前提下，運用一系列科學有效的手段，分析并掌握稅基的規(guī)模與分布特點，對稅源進行全方位的監(jiān)督、管理和控制，這是對傳統(tǒng)稅源監(jiān)控手段的有益補充，是在目前稅收征管環(huán)境欠理想條件下的必要措施，符合國際稅收征管的發(fā)展趨勢。對于稅收共治，我們必須明確以下幾點：

首先，稅收共治是以政府為主導，稅務部門為主管，同時又必須依靠其它部門支持配合的稅源監(jiān)控模式，是主體多元化的管理模式。

其次，稅收共治是一種系統(tǒng)的管理方式，是通過系統(tǒng)的方法將社會各部門緊密結合，形成治理合力，進行綜合管理的模式。

最后，稅收共治是能有效解決稅務部門對納稅人的生產經營信息無法掌握而造成稅源監(jiān)控的管理漏洞，避免國家稅收流失的有效機制。

1.2稅收共治的國際借鑒

美國在稅收共治工作上卓有成效，一是涉稅信息獲取全面，美國法律賦予稅務部門利用法律手段向有關部門獲取一切所需信息的權力；二是貨幣結算體制有效，充分利用“貨幣-銀行-企業(yè)”檢查系統(tǒng)監(jiān)控資金流向；三是稅收法治程度高，對偷稅者有嚴重的懲罰；四是中介機構發(fā)揮重要作用，提供溝通的平臺。

德國的稅收共治也非常有借鑒意義，一是法律規(guī)定完善且操作性強，使多部門協(xié)作能夠順利啟動；二是計算機廣泛應用且水平較高，實施實時監(jiān)控；三是稅務稽查系統(tǒng)強力，遏制稅收流失，四是積極推行稅務代理，提高征納雙方工作效率。

日本的稅收共治工作值得學習，一是制定代扣預繳稅款制度，實施源泉征收；二是建立稅務相談制度，引導納稅人正確申報納稅；三是發(fā)揮協(xié)稅辦稅的力量，通過第三方組織協(xié)調征納雙方關系；四是廣泛開展納稅宣傳，樹立良好社會風尚。

1.3稅制改革的不斷推進

稅收是國家行使職能從而參與社會產品或國民收入分配的一種形式,同社會再生產過程有著密切的聯(lián)系,稅收分配的特征決定了稅收管理的性質是以國家為主體進行的管理。稅收管理是稅收分配活動順利進行的重要保證;稅收管理是對稅收分配全過程的管理,而稅收分配活動又是由稅法和稅收制度規(guī)定的,所以稅收管理必須研究稅法和稅收制度的規(guī)律性;稅收分配的內容決定著稅收管理的方式,稅收管理的目的是為了實現一定的稅收分配,因此稅收管理總是伴隨著稅收的發(fā)展變化而不斷發(fā)展的。

2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，5月1日將全面推開營改增試點，自此，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，有評論認為，這是94年分稅制改革以來最深入的一次財稅改革隨著稅制改革的不斷推進，這將很大程度改變現時中國流轉稅制度。稅收共治的建立和完善，就是期望率先與新的規(guī)則和標準接規(guī)，與政府和更多的社會部門進行更廣泛的合作，積累各種規(guī)則與制度經驗，為今后地區(qū)提供更廣闊的平臺和形成豐富的實踐經驗，目的為了使中國今后成為國際經濟活動規(guī)則制定的主導者而不是被動執(zhí)行者，成為參與國際經濟秩序的建設者和倡導者。

1.4 稅收管理體制模式的需要

稅收管理體制模式是稅收管理體制的核心和主導環(huán)節(jié)，是國家經濟體制模式的組成部分。特別是在“全面實施營改增”的稅制改革大背景下，現行稅收管理體制模式轉型的戰(zhàn)略意義就非常強烈地凸顯出來，稅收共治可為中國財稅體制創(chuàng)新提供一種可供參考的新思路。

稅源監(jiān)控是對稅收的來源進行監(jiān)督、管理、調節(jié)和控制，我國稅源監(jiān)控主要以稅務登記，建賬管理、申報納稅、發(fā)票控稅、稅務檢查和稅控裝置等傳統(tǒng)手段為主，這些手段在一定的時期,一定的條件下對稅源監(jiān)控起到了一定的作用，但隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展完善，社會經濟狀況發(fā)生了很大變化，所有制結構日益多元化，經營形式和分配形式愈加復雜，市場經濟活動的領域和范圍擴大、參與的主體和對象多元化、交易的手段和方式種類繁多，產生了數量龐大、零亂的各類信息。對任何一個政府部門，這都是難以全面控制和掌握的，單憑稅務部門一個部門全面收集和掌握相關的稅源信息相當困難。同時，隨著經濟結構的不斷調整、所有制形式的不斷變化，使稅源生命周期的更換、稅源表現的形式呈現出多變性，傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控手段面臨巨大的壓力。稅源監(jiān)控作為一項復雜、系統(tǒng)的工程，強化稅源監(jiān)控就必須建立完整的稅源監(jiān)控體系。從我國稅收管理狀況看，稅源監(jiān)控體系應包括內外兩部分，內部是稅務部門的稅源監(jiān)控體系，這主要以傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控手段為主。外部是依托社會各部門相互協(xié)作而建立起來的社會化稅源監(jiān)控體系。從我國現狀來看，傳統(tǒng)稅源監(jiān)控手段已不能適合當前稅收征管的要求，因此，必須建立起以政府為主導、稅務為主管、社會各部門協(xié)作社會化稅源監(jiān)控體系統(tǒng)，才能從機制上來拓展稅源監(jiān)控的目標，確保稅源監(jiān)控的效能。

2.研究思路與方法

本文主要是以石河子市為例對稅收共治進行研究。筆者從稅收征管過程中探討稅收共治，即在稅收法律、法規(guī)的框架內，以強化稅源監(jiān)控為目的，以地方政府為主導，利用各部門和社會力量構建社會化稅收管理網絡，對稅源進行有效監(jiān)控的管理方式，這種方式既符合法治要求、又能適應現實需要。本文主要內容包括：第一章緒論，主要闡述綜合治稅研究的背景、意義、研究的內容、研究思路與方法、創(chuàng)新與不足。第二章是理論分析，闡述“公共治理”、“現實困境”和“系統(tǒng)論”的理論內容和意義，結合稅源監(jiān)控的要求，闡述稅收共治的理論淵源。第三章是介紹稅收共治在石河子市的現狀，總結存在的問題。第四章是介紹國外稅收共治的經驗，主要是分析國外的經驗和借鑒。第五章是對策建議，根據上面的分析，借鑒國際的經驗，提出進一步完善石河子市稅收共治的對策建議。

一、征管體制改革的現狀

改革開放以來我國稅收征管體制先后進行了三次較大規(guī)模的改革。第一次是為了適應改革開放的形勢需要，從 20 世紀 80 年代后期開始到 90 年代初基本完成，從征管、檢查“兩分離”到的征、管、查“三分離”的專業(yè)化稅收征管改革，形成了按征收、管理、稽查設立各自獨立的稅收職能部門；同時建立了稅收管理員制度，實行征管權力的分離和約束、監(jiān)督，這種模式雖然在一定程度上實現了稅收權力的分散和制衡，由管戶向管事轉變，但實際上并沒有對稅收管理員負責制這一根本體制進行改革。

第二次是從 1997 年開始，為適應不斷發(fā)展的社會主義市場經濟需要，而進行的新一輪的征管改革，在這次征管改革中，國家稅務總局明確提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。到 2004 年隨著金稅一期的順利上線，這一征管模式也得到了進一步的優(yōu)化和完善，計算機信息技術的運用為這一輪的征管改革模式賦予了新的內容和動力。①而第三次改革，從

2004 年開始至今，尤其是十八大以后，中央明確了深化財稅體制改革的戰(zhàn)略要求，自 2012 年來國稅總局不斷探索和研究稅收征管體制改革，提出了一些總體的改革要求，而各級稅務機關和稅收研究者們也在這一方面做了一些積極的探索和有建設性的研究。近年來，從中央到地方，稅務機關按照中央深化改革的要求，不斷順應經濟發(fā)展需要，探索嘗試稅收征管體制改革，雖然至今仍然沒有全國性的明確、具體的改革措施和辦法，但這些有意義的研究和積極的探索使我國的稅收征管改革從理論到實踐，從規(guī)章到手段，從機構到人員、從部門配合到社會理解支持等都達到了全新的局面，為接下來的推進深化改革奠定了良好的理論和實踐基礎。

從改革開放以來，我國的稅收征管體制改革不斷地尋求適應社會主義市場經濟體制和配合新稅制推行，獲得了全面的提高階段；從 1998 年到 2004 年，以建設金稅工程和開發(fā)應用全國稅務系統(tǒng)統(tǒng)一征管主體軟件 CTAIS 為標志的稅收信息化建設，推動了稅收征管信息化、規(guī)范化的的發(fā)展；從 2004 年以來，以優(yōu)化納稅服務、推廣網絡辦稅、加強稅源分類管理、加強稅收風險管理，實施納稅評估，加強數據分析運用等為重點的稅收征管改革進入了深入階段，也逐漸表現出越來越多的現實問題。經過不斷的發(fā)展改革，我國稅收征管格局面貌一新。十八大以來中央提出深化財稅體制改革的戰(zhàn)略要求，2012 年國稅總局提出了當前稅收征管改革的總體要求，尤其是金稅工程三期 2015 年 7 月順利上線，“營改增”稅制改革不斷擴大試點范圍，到今年明確提出到

2016 年 5 月 1 日實現“營改增”全面試點，這些重點改革內容的推進，標志著新時期的中國稅收征管改革正逐步走向深入的建立。

二、國地稅合作現狀

依托“互聯(lián)網 +”平臺，各地國地稅部門就納稅服務和稅源監(jiān)管等稅收基礎事項多途徑開展聯(lián)動和聯(lián)合工作，部門征管合作正在邁入“服務深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合”新階段。

（一）合作現狀

1．共建聯(lián)合辦稅服務廳成效初現。針對納稅人大廳辦稅涉及稅種較多、業(yè)務較復雜等特點，多地國地稅打破原有部門和業(yè)務局限，選派業(yè)務骨干進駐辦稅服務廳，設置綜合窗口，強化政策和系統(tǒng)操作培訓，聯(lián)合為納稅人提供“一站式”辦稅、咨詢和輔導服務。同時，多地國地稅部門集合技術力量力求實現聯(lián)合辦稅服務廳功能全覆蓋，江蘇省無錫市稅務機關聯(lián)合開發(fā)“無錫市國地稅聯(lián)合辦證平臺”，不僅實現了納稅人新辦變更信息共享，還相繼導入工商、財政部門信息，有效開展對存量信息的對比分析，以提高國地稅系統(tǒng)中納稅人信息的統(tǒng)一性和正確性。

2．稅源協(xié)作共管穩(wěn)步推進。稅務機關通過加強合作，推進委托代征、涉稅信息共享和聯(lián)合稅收執(zhí)法，有效降低稅務局征收成本和納稅人辦稅壓力。

3．聯(lián)合納稅信用評價日益規(guī)范。各地稅務機關根據總局《納稅信用管理辦法（試行）》，利用已有條件，共建納稅人聯(lián)合納稅信用評價體系。以石河子為例，整合了國、地稅雙方扣分指標，由系統(tǒng)后臺統(tǒng)一計算，實施全省標準一致、流程一致的納稅信用評定。2015年，石河子共計對 149.39 萬戶納稅人開展聯(lián)合信用評價，其中：聯(lián)合評價 A 級納稅人 11.54 萬戶，占比 7.72%，規(guī)范性和公信力得到提升。

三、第三方涉稅信息共享現狀

所謂第三方涉稅信息，是指由征納雙方之外的其他機關、事業(yè)單位或企業(yè)個人提供的、與納稅人的生產經營活動和稅務機關的征收管理相關聯(lián)的情報數據。在眾多的第三方涉稅信息中，銀行和其他金融機構作為市場經濟活動的資金交換媒介，其掌握的有關納稅人交易情況、資金流動等涉稅信息是稅收機關需要重點知悉的對象。

2015 年《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》首次增設了“信息披露”一章，其中第 32 條第一款規(guī)定: 銀行和其他金融機構應當按照規(guī)定的內容、格式、時限等要求向稅務機關提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對賬戶持有人單筆資金往來達到五萬元或者一日內提取現金五萬元以上的，銀行和其他金融機構應當按照規(guī)定向稅務機關提交相關信息。該條款明確規(guī)定了銀行等第三方主體的涉稅信息披露義務，這無疑是我國涉稅信息共享機制的建設中的一次嘗試和進步，也對學界關于該方面的深入研究提出了要求。

現行的稅收征管法第五條規(guī)定，“各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務”；第六條規(guī)定，“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”。稅收征管法實施細則第四條規(guī)定，“地方各級人民政府應當積極支持稅務系統(tǒng)信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享”。近年來，部分地方政府也陸續(xù)出臺了稅收保障條例等地方法規(guī)，在區(qū)域、部門涉稅信息共享方面作出了有益的嘗試。

“互聯(lián)網 + ”戰(zhàn)略具體指的是利用互聯(lián)網的平臺，利用信息通信技術，把互聯(lián)網和包括傳統(tǒng)行業(yè)在內的各行各業(yè)結合起來，在新的領域創(chuàng)造一種新的生態(tài)。在“互聯(lián)網 + ”時代背景下，涉稅數據已經成為信息化時代的先進生產力，將信息技術和稅收征管進行“生態(tài)融合”，對稅務部門的征管工作愈發(fā)顯得重要且富有時代意義。隨著“互聯(lián)網 + ”時代的到來，信息技術的迅猛發(fā)展，第三方涉稅數據的獲取更加簡約、方便，有利于稅務機關全面掌握更加科學、全面的稅務數據，并對其進行準確分析，從而加強稅源監(jiān)控力度，切實保障國家稅收收入。

完善石河子市稅收共治模式的對策

從前面幾章的分析可以看出石河子市的稅收共治模式仍不是很完善。為此，我們可以從制度、主體和客體三個視角，結合國際上稅收共治經驗，探討完善稅收共治長效機制的對策。

第一節(jié)

基于制度體系完善對策

制度因素是稅收共治問題產生的重要環(huán)境因素。制度的缺陷會從根本上限制了稅收共治的開展。因此，基于制度角度來尋找治理對策，是十分重要的，考慮到我國制度環(huán)境現狀和石河子市的具體狀況，我們應從以下幾方面進行完善：

一、完善稅收共治的法律制度

稅收共治體系的最重要的前提是有法律依據，盡管有《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》為最基本的法律依據，但上述法律的規(guī)定過于籠統(tǒng)，對稅收共治有關部門的責、權、利沒有明確，缺乏程序性操作規(guī)定。為改變目前我國稅收共治在法律上的“瓶頸”，應盡快完善相關法律法規(guī)，國家應制定稅收共治的具體操作制度和操作規(guī)范，明確稅收共治涉及各部門與稅務部門的關系，協(xié)助部門的權利和義務，統(tǒng)一稅收共治的實施條件、流程、爭議處理規(guī)則、程序及協(xié)助費用來源，規(guī)定協(xié)助部門不作為的責任認定及處理等，以提高稅稅收共治框架下，稅源監(jiān)控多部門協(xié)作的權威性和規(guī)范性，便于稅務部門及協(xié)助部門在操作時有據可循、有法可依。在國家尚無統(tǒng)一法律規(guī)定的情況下，稅收共治也可由石河子市政府通過文件的形式予以規(guī)范，同時制定各有關部門協(xié)助稅務部門的行政規(guī)定, 就稅收行政協(xié)助的原則、稅務部門與協(xié)助機關的關系、稅收行政協(xié)助機關的選擇、稅收行政協(xié)助的程序、稅收行政協(xié)助的費用等進行明確。也可通過簽訂必要的行政合同對稅收共治協(xié)助部門和單位的權利義務進行明確。

二、構建稅收共治組織體系

稅收共治由縱向的稅收共治的領導機制、橫向的協(xié)助部門支持配合機制和核心的稅務部門主管機制構成的，覆蓋全社會的稅源監(jiān)控網絡體系。

（一）建立稅收共治的領導機制。由于稅收共治不在是單純以稅務部門作為主體開展的稅源監(jiān)控，從主體、信息的獲取及需協(xié)助的程度等方面，這項工作涉及各個政府部門、非營利單位、各行業(yè)協(xié)會、中介機構，甚至是納稅人，社會參與面廣，政策要求高，信息數據雜亂且工作量大，是一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程，僅僅依靠稅務部門自身的力量是難以實現的。為了確保他的推行，要建立起一個強有力的領導機制，這個領導機制的核心就是要以石河子市各級地方政府的主導，由各級政府全面領導稅收共治工作，在具體的實施中，應建立以地方一級政府部門負責人為領導，各協(xié)助部門相關負責人組成稅收共治領導小組，一方面負責本級稅收共治的領導、組織、督導、協(xié)調，另一方面對下級稅收共治的各項工作進行指導，通過依托政府行政權威，在全社會形成社會治稅的縱向層級的領導機制。

（二）建立協(xié)助部門的支持配合機制。各協(xié)助部門對稅收共治支持配合程度關系到稅收共治的成效，因此，各協(xié)助部門要從思想上認識到對稅收共治支持配合的重要意義，在實際工作中能積極做好各項工作。一是提供好相關涉稅信息，這是稅收共治的最基本工作，協(xié)助部門要將所處理事項涉及稅務信息,及時向稅務部門傳遞，以供稅務部門對信息進行分析，查找稅源監(jiān)控的漏洞。二是協(xié)助稅務部門抓好稅收征管，對法律、法規(guī)明確規(guī)定的事項，如代扣代繳、代收代繳、委托代征等工作依法及時辦理，對法律、法規(guī)不是十分明確，但屬于稅收共治框架范圍的業(yè)務，協(xié)助部門也盡可能的給予稅務機關支持與幫助。三是做好稅收共治的執(zhí)法支持，各公安、檢察院和法院等部門，隨時為稅收共治工作提供司法保障，以維護稅收共治在本地區(qū)的執(zhí)法剛性。通過各協(xié)助部門的支持與配合，在全社會形成稅收共治的橫向支持配合機制。

（三）建立稅務部門的主管機制。稅收共治體系中，縱向的政府領導機制與協(xié)助部門的橫向支持配合機制構成了稅收共治的網絡體系統(tǒng)，而稅務部門作為稅收共治的主管，正是這個網絡的節(jié)點，起著核心的作用。一是要根據稅源監(jiān)控的特點、要求和重點，制定本地區(qū)稅收共治的工作規(guī)劃，形成工作方案，在政府的主導向規(guī)劃、組織本地區(qū)稅收共治的各項工作。二是要隨時把握稅收征管形勢的變化，確定不同時期稅源監(jiān)控的重點，隨時調整稅收共治的內容。三是要做好分析與反饋，稅務部門要對稅收共治的工作做好分析、評估稅收共治的成效、存在的不足及需要改進的方面，對協(xié)助部門提供的協(xié)助做好反饋，這樣才能不斷提高稅收共治工作的效能，推進稅收共治工作的全面開展。

三、規(guī)范稅收共治的監(jiān)督機制

制度的有效性關鍵是落實，完善的監(jiān)督制約機制是制度落實的重要保障。為確保稅收共治的落實到位，應進一步完善監(jiān)督制約制度，建立一個全面的監(jiān)督機制，一是政府要將稅收共治工作的落實情況作為各級政府及政府部門領導班子政績考核的一項重要內容，嚴格考核，落實獎懲。二是各級政府、各部門建立起稅收共治人員的管理、考核、培訓、獎懲的制度，增強支持稅收共治工作的責任感，調動其積極性。三是要建立公開公示的制度，通過建立統(tǒng)一的管理平臺，將需要開展的工作，各部門的工作情況及取得的成效在平臺上予以公開，各部門都能通過平臺查詢工作要求，獲取相關數據，并對完成情況進行排名，以促進各部門能按時完成各項工作，以確保稅收共治的健康發(fā)展。

第二節(jié)

基于主體視角的完善對策

政府、稅務部門和各協(xié)助部門都是稅收共治主體，也是稅源監(jiān)控的主體，如果各主體實行的措施到位，采取的方法得當，并形成合力，將能充分發(fā)揮稅源監(jiān)控的作用，有效遏制稅收流失的發(fā)生。因此，基于綜合治稅的主體角度來尋找治理對策，也是十分必要的。結合石河子市稅收征管現狀，應從以下幾方面著手來實施稅收共治：

一、強化稅收共治管理主體的系統(tǒng)性

稅收共治主體包括各級政府、稅務部門和各協(xié)助部門，而協(xié)助部門包括了政府各職能部門、司法部門和中介機構、行業(yè)協(xié)作等非政府職能部門。各主體由于各自職能的不同，對稅源監(jiān)控的作用有異，造成其在稅收共治中的職責也不一樣。

各級政府作為稅收共治的領導者，建立起完善的稅收共治組織領導體系，全面組織本地區(qū)范圍內稅收共治工作的開展，協(xié)調各參與主體間的協(xié)作配合關系，并對各主體的工作落實情況進行考核和監(jiān)督。

稅務部門作為稅收共治的實施者，在做好日常稅收管理工作的同時，應起到主管作用。當前在國地稅合作更加深入，在國地稅深度合作的基礎上，進一步做好涉稅信息共享、加強稅源監(jiān)控、擬定稅收共治的規(guī)劃和實施方案、提出需部門支持配合的具體要求、負責涉稅信息采集、整理和分析、對發(fā)現的稅源監(jiān)控漏洞采取相應措施，并根據實施的情況進行有效的分析與評估，提出進一步改進措施。

各協(xié)助部門作為稅收共治的協(xié)作者，根據各自的職能及稅源監(jiān)控的要求，采取相關的措施，履行各自的職能。各協(xié)助部門做好各自職能范圍內工作，認真履行職能，為稅收共治創(chuàng)造好的條件，如銀行通過加強對納稅人銀行賬戶開設的管理，嚴控多頭開戶和結算紀律，為稅務部門掌握與納稅有關的資金信息創(chuàng)造條件。加強對涉稅信息的控管，如海關、質檢、郵政和機場等運輸單位通過加強對貨物進出口、檢驗和運輸等信息的管理，有利于稅務部門掌握與納稅有關的物流信息。公安、檢察院和法院等司法部門在稅收共治體系中要充分發(fā)揮法律保障作用，對涉稅違法犯罪案件，嚴格依法打擊，維護正常的稅收秩序。新聞媒體等宣傳部門為稅務部門提供稅法宣傳、涉稅案件曝光等方便，營造有法必依、違法必究的綜合治稅氛圍。

二、提高稅收共治管理主體的針對性

稅收共治工作最初的方式是采用委托代征的方式，來加強對零散稅源的監(jiān)控和管理。隨著工作實踐的逐步深入和社會經濟形勢的變化，稅收共治應逐步擴展到對本地區(qū)所有的稅源情況進行監(jiān)控和管理，要覆蓋到所有納稅人、所有稅種和所有的稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)，不斷延伸、拓寬稅收共治工作的領域，盡快建立起全方位、立體的稅源控管新格局。

稅收共治要與稅務部門需監(jiān)控的內容和管理的特點相結合，將其作為稅收征管業(yè)務流程的一個重要環(huán)節(jié)，將稅收共治納入到稅收業(yè)務的受理、調查和審批環(huán)節(jié)，納入到稅務檢查環(huán)節(jié)，確定細化的操作標準和操作要求，如稅收業(yè)務審批時明確規(guī)定，哪些內容需要與其它部門的數據進行核對，需要哪些部門的前置證明，哪些項目要與其它部門進行聯(lián)合審批。在稅務檢查時，在對規(guī)定的內容進行檢查時要以其它部門的數據核對，對規(guī)定的偷逃稅案件要與哪些部門進行聯(lián)合檢查，哪些案件可以提請司法介入。

三、提高稅收共治管理主體的信息處理能力

建立周密的信息采集處理體系是稅收共治的核心內容，稅務部門要根據不同單位和行業(yè)的情況，有針對性地采取措施，創(chuàng)建有效的信息采集形式，如通過建立信息采集平臺，與工商、銀行、海關等信息化水平較高的部門聯(lián)網，實現了信息交換和共享；通過稅務部門派員派駐或跟蹤幾個部門，及時收集了有關涉稅信息；通過與有關部門聯(lián)合進行項目審查審批，在項目實施的最初環(huán)節(jié)實現了信息共享和交換。各部門通過加大信息共享的廣度和深度，及時全面地提供有效的相關信息，當涉稅信息對稅源監(jiān)控起到作用時,稅務部門應及時將涉稅信息處理情況反饋到相關的部門。在對信息處理時，要采用分類管理的方式，除銀行、司法部門等共性協(xié)作部門外，可按行業(yè)、納稅人類型分別確定稅收共治的個性協(xié)作部門及需要共享的信息，以提高涉稅信息采集處理的效率。如對從事醫(yī)藥銷售的納稅人，涉及的協(xié)作部門包括藥監(jiān)局、醫(yī)保管理部門等，需要共享的信息包括醫(yī)藥采購信息、醫(yī)?？ㄋ⒖ㄓ涗浀?；對從事房產開發(fā)的納稅人，涉及的協(xié)作部門主要包括規(guī)劃部門、立項審批部門、建設主管部門、房管登記部門等，需要共享的信息包括房地產項目的規(guī)劃、審批和登記等信息；對高新技術企業(yè)，涉及的協(xié)作部門包括科技局等，需要共享的信息包括高新技術企業(yè)及產品的認定信息；對民政福利企業(yè)涉及的協(xié)作部門包括民政部門，需要共享的信息包括殘疾人員殘疾證明等。

四、增強稅收共治管理主體的技術支持西方國家稅源監(jiān)控與管理的先進經驗充分說明了信息化建設對稅收共治的重要性。在認真研究稅收共治業(yè)務需求的基礎上，政府應統(tǒng)一開發(fā)相關軟件，建立稅收共治信息處理系統(tǒng)，信息系統(tǒng)要改變目前互不兼容，各自為政的局面，在石河子市范圍內，建設一個實現工商、財政、稅務、國庫、海關、商業(yè)銀行、產權交易等部門的橫向聯(lián)網、先進、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進一步增強了涉稅信息采集的準確性、及時性和連續(xù)性，提高了稅務部門捕捉信息的水平。同時，將稅收共治信息處理系統(tǒng)與現有征管信息系統(tǒng)進行銜接與融合，對信息能自動處理、篩選，提高稅收共治整體效能。稅收共治信息處理系統(tǒng)應具備數據獲取、涉稅數據集成、涉稅數據模型的形成、稅收共治的決策分析等功能，將稅務部門與協(xié)助部門的數據進行采集后，通過系統(tǒng)進行比對與分析，形成有效的涉稅數據，并結合稅源監(jiān)控的要求，形成涉稅數據模型，由稅務部門對數據模型進行分析，查找稅源監(jiān)控的漏洞，達到了有效全面控制稅源的目的。

第三節(jié)

基于客體視角的完善對策

納稅人是納稅主體，也是稅收流失行為的發(fā)生主體。也就是說，納稅人因素是實施稅收共治的內因，而內因是事物發(fā)展的決定因素，因此，基于納稅人角度來尋找治理對策，當然是首要的?；诩{稅人實際情況，石河子市可從以下幾方面著手來推進稅收共治工作：

一、培植有利于增強納稅遵從意識的社會風尚

西方的稅收文化強調稅收法治，主張嚴格按照法律規(guī)定來規(guī)范和約束人們的行為，對納稅人的納稅行為有嚴格，完備的法律規(guī)定，例如，美國人認定納稅和死亡都是不可避免的，在這種稅收文化的影響下，形成了不納稅就是違法，就要受社會譴責和蔑視的氛圍。而中國的稅收文化與中國文化傳統(tǒng)有著密切關系，深受中國儒家思想的影響，重視德治,反對苛政,主張“斂從其薄”,“使民以時”，這就造成了中國稅收文化的矛盾性，一方面，認為上繳皇糧國稅是天經地義的，另一方面對賦稅又有一種逆反心理，納稅者對當時社會的認識以及統(tǒng)治者的課征力度造成兩者的交替轉換?？梢娭哺谥袊鴤鹘y(tǒng)的稅收文化是感性的，具有道德導向。因此，要改變中國目前人們的稅收法制觀念薄弱，自覺納稅意識不強的狀況，需要循序漸進、持之以恒地加強稅收文化的培育,構建和倡導具備理性特征的，以稅收法制為核心的現代稅收文化，使納稅人逐步樹立正確的稅收理念，養(yǎng)成自覺依法納稅意識，在石河子市形成良好的稅收氛圍。

二、加強有利于化解納稅抵觸心理的納稅服務工作

為納稅人提供快捷、方便、優(yōu)質的納稅服務是稅收管理的重要內容。要優(yōu)化納稅服務體系，改變納稅人的稅務管理多、稅務機構職責交叉，管轄范圍重疊的現象，在稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、稅收維權等方面，建立系統(tǒng)化的納稅服務工作規(guī)劃，完善納稅服務的制度體系；要拓寬服務渠道，通過利用信息技術，開展網上服務，通過創(chuàng)新舉措，開展共性和個性相結合的服務方式，通過簡化辦稅流程，減少辦稅程序和辦稅環(huán)節(jié)；要建立納稅人需求分析機制，及時掌握不同納稅人需求及其變化，不斷改進納稅服務措施，使納稅服務始于納稅人需求，止于納稅人滿意。優(yōu)質的納稅服務，有利于降低納稅遵從成本，有利于平緩納稅人的抵觸心理，增強納稅人依法納稅的自覺性和合作意識。

三、建立有利于激勵納稅人誠信納稅的社會信用制度

要積極開展納稅信用等級評定制度，對納稅信譽好，納稅誠信度高的納稅人納入誠信納稅人的范圍，并可以在稅收檢查，發(fā)票領購等方面給予一定的優(yōu)惠，對信用等級較差的納稅人，稅務部門應加強日常的納稅輔導，實行重點監(jiān)控，必要時開展稅務檢查。通過這種差別的管理方式，提高納稅人誠信納稅的意識。要借鑒國際上社會信用管理制度，盡快將納稅信用納入社會信用體系之中，作為社會信用檔案的組成部分，當納稅人發(fā)生涉稅違法行為時，要及時記入其社會信用檔案，建立社會信用的優(yōu)化激勵管理制度，將包括納稅信用在內的社會信用情況與相關部門實施分類管理、辦理相關事項是否受到限制相掛鉤，從而激勵納稅人遵紀守法，自覺納稅，盡可能避免發(fā)生納稅不良記錄。

四、大力發(fā)展為納稅人提供業(yè)務支持的稅務代理稅收征管中存在著信息不對稱的問題，稅務部門無法掌握納稅人的全面生產經營情況，而納稅人也無法完全掌握稅收相關的政策法規(guī)，這一方面是稅法種類和條文繁多，納稅人很難全面掌握，另一方面大部分納稅人不可能去研究稅法政策，這會在客觀上造成稅收違法行為。因此，應該大力發(fā)展稅務代理業(yè)，培植專業(yè)的，精通稅收業(yè)務的注冊稅務師，為納稅人提供相關稅收政策的指導，稅收業(yè)務的籌劃和代理部分稅收業(yè)務，才能滿足廣大納稅人稅收業(yè)務需求，為納稅人依法納稅提供稅收業(yè)務支持，破解由于稅收政策不對稱造成的客觀違法行為的發(fā)生，提高納稅效率和質量，使稅收信息趨于真實。同時，利用中介機構對納稅人實施的業(yè)務指導既是一種稅法宣傳的過程，也是一種稅務部門稅收征管工作的延伸，又是對稅務部門稅收征管工作的監(jiān)督，這對于有效化解納稅人的違法行為，培養(yǎng)納稅人的納稅意識有著重要的意義。

五、形成納稅人的自我維權和自我管理意識

納稅人作為納稅主體，處于被管理和被監(jiān)督的地位，而納稅人納稅意識的強弱直接影響到稅源監(jiān)控的效率，如果納稅人納稅意識普遍不高，稅收流失現象必然嚴重。只有將納稅人納入到稅收共治主體中去，使其由被管理者成為管理者，通過提供合理的渠道讓納稅人參與到稅源監(jiān)控中去，一方面能維護納稅人公平競爭的權利，另一方面又能從外部形成對稅源監(jiān)控的社會監(jiān)督機制，促進稅源管理水平的不斷提高。從我國現狀看，納稅人可以依托行業(yè)協(xié)會，工商聯(lián)聯(lián)合會等第三方，成立了納稅人之家，實現納稅人的自我管理，通過納稅人的情況反饋，為納稅人對稅務機關的稅收征管提供監(jiān)督管理，促使征納雙方信賴合作、和諧相處。同時，稅務機關也可以積極參與到納稅人之家中去，為納稅人提供政策講解，稅法宣傳，征詢納稅人對稅收政策，稅收征管的意見和建議，了解了納稅人的稅收需求和對稅收征管的態(tài)度，進一步提高稅務機關的稅源監(jiān)控水平。