第一篇：輔導期一般納稅人申辦及帳務處理

輔導期一般納稅人說明（中小商貿企業(yè)）

1、輔導期一般納稅人申請：

營業(yè)執(zhí)照辦理一個月內辦理“一般納稅人申請”；

提交材料：申請表、實地調查表、營業(yè)執(zhí)照復印件、稅務登記副本復印件、代碼證副本復印件、開戶許可證復印件、（進出口備案登記）、法定代表人財務負責人辦稅人員身份證名復印件、兩個會計人員的會計證身份證復印件、房屋租賃合同、保險柜發(fā)票復印件、預計年銷售額可達到180萬元以上的購銷合同或書面意向；

辦理流程：材料準備齊全后，保送到稅務大廳服務窗口，進行預錄受理；聯(lián)系管理員進行實地調查時間；法定代表人股東會計銷售人員參加約談；審批后需要帶稅務登記證副本到稅務大廳加蓋“輔導期一般納稅人”章。

2、領購發(fā)票

每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版；輔導期內可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預交已開發(fā)票4％稅金外，在本次增量改版結束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發(fā)票專用章”。

3、進項稅金抵扣

本月認證的發(fā)票必須本月申報，取得發(fā)票超過90天未認證不允許抵扣； 輔導期內，本月認證的發(fā)票需要報“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認證相符的增值稅發(fā)票相同的信息，本月不形成進項。次月比對相符后，將上月比對相符的發(fā)票在附表二第23欄填寫，形成進項稅金；（運費發(fā)票和海關完稅憑證同上，在相應的欄次填寫）

4、帳務處理

本月購進： 借：庫存商品

應交稅金—增值稅—待抵扣稅金 貸：現(xiàn)金/銀行/應付 次月比對相符后：

借：應交稅金—增值稅—進項稅金 貸：應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿企業(yè)新認定一般納稅人都是輔導期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經(jīng)企業(yè)申請轉為正式一般納稅人。輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發(fā)票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

一、帳務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務總局比對結果下發(fā)后，比對無誤進項發(fā)票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

二、申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數(shù)額；

相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計數(shù)依4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現(xiàn)的增值稅抵繳。預交稅款帳務處理： 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當月預繳的增值稅小于當月實現(xiàn)的增值稅，預繳稅金就不需要其他帳務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現(xiàn)的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應交稅金-未繳增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）

“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。當月預繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報表》第28行“分次預繳稅額”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報表》28行數(shù)額大于24行數(shù)額）32行為負數(shù)，與“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。輔導期一般納稅人預繳稅款籌劃

新辦商貿企業(yè)一般納稅人認定必須走輔導期程序，而稅法規(guī)定：輔導期內納稅人領購的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)本月業(yè)務量較大，不能夠滿足實際需要，企業(yè)可以申請發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預繳的稅款可以抵頂以后月份形成的應納稅金或者在輔導期結束后予以退稅?；I劃方案：如果企業(yè)本月確實需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使預繳稅款的基數(shù)減小。壓縮要根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的相關規(guī)定或潛規(guī)則進行

第二篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿易里,如果有進料加工業(yè)務,則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報關單的日期為準,在三個月內必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內不能收齊單

證,則視同內銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿易中,由于貨物在境外發(fā)生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應當沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會計分錄:

借:應收外匯帳款

貸:主營業(yè)務收入----產品

貸: 主營業(yè)務收入---海運費-A

貸:其他應付款---海運公司A

貸:主營業(yè)務收入-保險費-B

貸:其他應付款-保險公司B

貸:主營業(yè)務收入-傭金-C

貸:其他應付款---公司(個人)C

貸:主營業(yè)務收入-國外扣費-D

貸:其他應付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會計處理,由于出口發(fā)票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對應的四大費用明顯的帶有”估價”的性質,所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據(jù)時,應調整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構向國內金融機構匯款時,國外金融機構要在貨款里扣去一部分款項作為手續(xù)費.國外扣費業(yè)務發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業(yè)務時,應該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內扣費,國外扣費應首先調整前面的”估價”性質的分錄,國內扣費應該進入財務費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務費用

借:其他應付款-國外扣費 貸:應收外匯帳款

在付應付國外扣費是：處理為:借:其他應付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關代征的增值稅,進口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應交稅金-應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉出包括兩個方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產品銷售成本(生產成本)

貸:應交稅金-應交增殖稅-進項稅額轉出

2.根據(jù)本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出

本期應納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應退稅額+本期免抵稅額 有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零

由于本期應納稅額大于O,故本期應退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務處理如下: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

同時借:應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額 貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 2.本期應納稅額小于O,并且|本期應納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應納稅額| 會計處理如下: 借:應收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應交稅金-應交增殖稅-出口抵減內銷產品應納稅額 借::產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

說明:其中上述分錄中,應交稅金-應交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應收出口退稅.3.本期應納稅額小于O,且|本期應納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅

同時,借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應交稅金-應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題: 1.如果本期應納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉入分戶帳,.會計處理為

借:應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅 貸:應交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應納稅額時,沒有考慮”應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額”和”應交稅金-應交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發(fā)生額在”應交稅金-應交增值稅”的明細帳中不須結轉。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應交稅金-應交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關連接

免：是指在生產銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應收外匯帳款

貸：主營業(yè)務收入--出口收入

抵：生產企業(yè)自營出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內銷貨物的應納稅額。退：指生產企業(yè)在一個月內，應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)稅務機關批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業(yè)不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產貨物，包括本企業(yè)生產的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴散加工產品：指應由本企業(yè)生產的產品，通過聯(lián)合，包括技術轉讓形式，擴散

給其他企業(yè)生產，收回后出口。

2.協(xié)作生產產品：指有固定協(xié)作關系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產品是連續(xù)生產或

配套，出口的同類及相關產品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產貨物

1.外購的與本企業(yè)產品名稱，性質，商標一樣的產品

2.外購的與產品配套出口的產品

3.生產型集團公司收購集團成員生產的貨物

4.委托加工收回的產品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應付款---傭金-A

貸：主營業(yè)務收入-出口收入A

結算時：借：其他應付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款A-B

貸：主營業(yè)務收入-出口收入A

貸：主營業(yè)務收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業(yè)產品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內，按累計數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產品，則記入“經(jīng)營費用”科目。

被批準為新的企業(yè)，實行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務之日起，（出口貨物報關單的時間），12個月內，不計

算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續(xù)留抵。自第13個月開始，計算應退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務處理，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運協(xié)議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業(yè)務的處理

進料加工：指的是有進出口權的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務。

海關對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應根據(jù)海關核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿易申請表>>,報出口退稅機關,待出口退稅機關同意蓋章后, 再將此表報征稅機關,準許其在計算應納稅額時,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業(yè)務的企業(yè),第一次進料之前,應持進料加工貿易合同,海關核發(fā)的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產企業(yè)進料加工登記申請表>>,向稅務機關辦理備案.開展進料加工業(yè)務,向稅務機關辦理納稅申報之前,填<<生產企業(yè)進料加工料件申報明細表>>和<<生產企業(yè)免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經(jīng)稅務機關審核后,開具<<生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明>>.<<生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業(yè)務的核銷:

生產企業(yè)<<進料加工手冊>>最后一筆出口業(yè)務在海關核銷后,<<進料加工手冊>>被海關收繳之前,持手冊原件和<<生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表>>到退稅機關辦理核銷手續(xù).退稅機關根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具<<海關加工登記手冊>>核銷后的<<生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產品)

實際進口總值包括,進料調撥,退料及進料內銷等紅字沖減的部分.本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第三篇：公司小規(guī)模納稅人與一般納稅人的帳務處理

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的帳務處理

在查帳征收中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的帳務處理是不是一樣？請給予解答，謝謝！

小規(guī)模納稅人如果會計核算健全,并且銷售額達到規(guī)定的標準,就可以申請認定為一般納稅人.小規(guī)模納稅人的帳務處理在增值稅上面與一般納稅人是不一樣的。小規(guī)模納稅人采購材料的增值稅（取得普通發(fā)票）直接進入材料成本，期末交稅為本月的銷售稅額，不得抵扣進項稅額。而一般納稅人則需要取得增值稅專用發(fā)票，并且其進項稅不得進原料成本，期末可以抵扣本月的銷項稅。

在查帳征收中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的帳務處理是一樣的，所得稅都是按利潤計算提取，季度預繳，年終匯算清繳。

2、帳務處理

（1）提取時

借：所得稅

貸：應交稅金--所得稅

（2）結轉所得稅時

借：本年利潤

貸：所得稅

（3）上繳時

借：應交稅金--所得稅

貸：銀行存款等

一樣的,沒有區(qū)別,只是增值稅處理不一樣,小規(guī)模開的是普通發(fā)票,不能抵扣進項,一般納稅人開的是增值稅專用發(fā)票,進項是可以抵扣的.1、

第四篇：免抵退帳務處理

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務機關進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調整申報數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務機關審核確認的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業(yè)務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關登記手冊原件

⑾《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊申報明細表》

⑿《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》

⒁《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。

后續(xù)處理：

稅務機關審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計算

生產企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務機關日常工作質量、效率高低、辦法措施是否得當?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結經(jīng)驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個內當年報關出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關須在內進行及時清算。

1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產、遷移、轉業(yè)、合并、分設等；

2.出口企業(yè)違反國家有關政策規(guī)定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經(jīng)營權的。

清算核查重點：

1、出口企業(yè)（包括外貿、工貿企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關部門查處。

2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產企業(yè)是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關單證的出口是否按規(guī)定補稅；

7、對借權、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標的機電產品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準確；

12、外貿出口企業(yè)以”進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿主管部門出具的遠期結匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。

出口退稅涉稅帳務處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款——出口退稅（應退稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退

第五篇：帳務處理請示

**發(fā)展有限公司 關于對09年帳務處理的請示

尊敬的集團領導：

新的一個會計即將到來，年底**公司財務人員對公司09年及以前的相關帳務進行了疏理，發(fā)現(xiàn)存在一些待解決問題，現(xiàn)請示如下：

1、現(xiàn)公司帳面存貨-苗木57,506,080.00元，216.29畝（根據(jù)評估報告入帳），但歷年對苗木的其他投入，包括人員工資、土地租金、原材料、水電費等農業(yè)生產成本均未在公司財務核算，為更真實進行財務核算，建議能否將部分竹坡生態(tài)園相關成本費用如：人員工資（約30000元/月），水電費（約2000元/月）及電話費（有發(fā)票）、肥料采購（大額有發(fā)票）等在**公司核算。

2、帳面-其他應收款-**余額2,014,548.44元，系05年12月清理固定資產掛帳至今，建議能否通過上述1的相關農業(yè)成本和其他科目處理沖帳（以前的土地承包費918000元、拆遷補償費156000、植被恢復費80000元、水庫成魚補償費49800元等相關成本可以考慮補充資料入帳沖**的暫借款）。

3、**項目入帳的問題：因現(xiàn)國稅局對**公司的所得稅征定方法尚未確定，考慮到今后的稅負，**項目（收入1050萬）可否不納入**公司核算。

湖南**綠化發(fā)展有限公司

2009年12月23日