第一篇：2017年上半年青海省注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理考試試卷

2017年上半年青海省注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：分步交易實(shí)現(xiàn)

企業(yè)合并的處理考試試卷

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、甲為合伙企業(yè)的合伙人，乙為甲個(gè)人債務(wù)的債權(quán)人，當(dāng)甲的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償乙的債務(wù)時(shí)，根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，乙可以行使的權(quán)利是__。A．代位行使甲在合伙企業(yè)中的權(quán)利

B．以其從合伙企業(yè)中分取的收益用于清償 C．自行接管甲在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額

D．以對(duì)甲的債權(quán)來(lái)抵銷其對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)

2、“理萬(wàn)金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是（）。

A．參與管理 B．廉潔自律 C．提高技能 D．強(qiáng)化服務(wù)

3、有關(guān)自制原始憑證填制要求，下列敘述中正確的是__。

A．自制原始憑證是經(jīng)辦人員填制，財(cái)務(wù)人員審核簽字的原始憑證 B．單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦部門或經(jīng)辦人員簽名或蓋章

C．自制原始憑證是單位設(shè)計(jì)，有固定格式，獨(dú)立轉(zhuǎn)賬的一種原始憑證 D．自制原始憑證是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員自己編制，調(diào)整處理賬務(wù)的憑證

4、在登記帳簿時(shí)，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期為1月2日，編制記帳憑證日期為1月6日，登記帳簿日期為1月7日，則帳簿記錄中的“日期“欄登記的時(shí)間為()A．1月2日 B．1月6日 C．1月7日

D．1月6日或1月7日均可

5、日期1900年1月20日在Excel系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ)的是（）。A．20 B．1，20，00 C．1-20-00 D．00，1，20

6、（）是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。A．會(huì)計(jì)要素 B．會(huì)計(jì)科目 C．會(huì)計(jì)賬戶 D．會(huì)計(jì)對(duì)象

7、標(biāo)的物提存制度是指由于__，標(biāo)的物被交給提存機(jī)關(guān)，從而消滅合同的制度。A．債權(quán)人的原因 B．債務(wù)人的原因 C．債權(quán)人或債務(wù)人的原因

D．客觀原因，如不可抗力等等

8、企業(yè)必須定期將__與銀行出具的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

A．銀行存款日記賬 B．現(xiàn)金日記賬 C．資金日?qǐng)?bào)表 D．現(xiàn)金支票

9、單位會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符，簡(jiǎn)稱之為_(kāi)_。A．賬實(shí)相符 B．賬證相符 C．賬表相符 D．賬賬相符

10、對(duì)于“企業(yè)賒購(gòu)一批原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制__。A．收款憑證 B．付款憑證 C．轉(zhuǎn)賬憑證

D．付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證

11、會(huì)計(jì)科目與賬戶的本質(zhì)區(qū)別在于__。A．會(huì)計(jì)賬戶有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu) B．記錄資產(chǎn)和權(quán)益的內(nèi)容不同 C．記錄資產(chǎn)和權(quán)益的方法不同 D．反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

12、報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)的主要來(lái)源是__。A．賬務(wù)處理系統(tǒng) B．工資系統(tǒng) C．鍵盤(pán)錄入 D．網(wǎng)絡(luò)傳入

13、乙企業(yè)2010年成本為400萬(wàn)元，銷售收入為1 000萬(wàn)元，則該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入成本率為（）。A：40％ B：60％ C：166％ D：250％

14、以下哪項(xiàng)不是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容？__ A．貨幣資金 B．對(duì)外投資 C．工程質(zhì)量 D．采購(gòu)與付款

15、以下會(huì)計(jì)描述中，錯(cuò)誤的是____ A：企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目

B：建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料其增值稅要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過(guò)“在建工程”科目核算 C：企業(yè)交納的印花稅一般計(jì)入管理費(fèi)用核算 D：契稅無(wú)需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

16、企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方達(dá)成購(gòu)買意向，9月份簽訂了購(gòu)買合同，但實(shí)際購(gòu)買的行為發(fā)生在11月份，則企業(yè)應(yīng)該在__月份將該設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。A．8月 B．11月 C．12月 D．9月

17、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的是__。A．購(gòu)建固定資產(chǎn)支出 B．在建工程人員工資支出 C．購(gòu)置工程用物資的支出 D．購(gòu)買辦公用品支出

18、下列項(xiàng)目中不屬于營(yíng)業(yè)外支出的是__。A．處置固定資產(chǎn)凈損失 B．出售固定資產(chǎn)凈損失 C．無(wú)形資產(chǎn)攤銷 D．捐贈(zèng)支出

19、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變化的是__。A．接受投資者投資，款項(xiàng)存入銀行 B．用銀行借款償還應(yīng)付賬款 C．用銀行存款償還應(yīng)付賬款 D．采購(gòu)材料入庫(kù)，暫未付款

20、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前__。A．確認(rèn)為費(fèi)用 B．應(yīng)當(dāng)資本化 C．列為營(yíng)業(yè)外支 D．沖減盈余公積

21、A公司2013年12月31日應(yīng)收甲公司賬款1000萬(wàn)元，該賬款預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，此前已對(duì)該賬款計(jì)提了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則12月31日A公司為該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A：1000 B：40 C：25 D：15

22、下列法的形式中，屬于我國(guó)的根本大法、具有最高法律效力的是（）A：《刑法》 B：行政法規(guī) C：《憲法》 D：法律

23、既提供實(shí)物數(shù)量又登記金額的賬簿稱為_(kāi)_。A．兩欄賬簿 B．三欄式賬簿 C．?dāng)?shù)量金額式賬簿 D．多欄式賬簿

24、A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元；該批商品成本為12萬(wàn)元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是____ A：甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元 B：甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元 C：甲公司在發(fā)出商品當(dāng)日不需確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅

D：甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”12萬(wàn)元

25、“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的格式一般采用__。A．三欄式 B．訂本式 C．多欄式

D．?dāng)?shù)量金額式

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、下列事項(xiàng)訴訟時(shí)效為1年的是（）A：身體受到傷害要求賠償?shù)?/p>

B：出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的 C：延付或拒付租金的

D：寄存財(cái)物被丟失或者損毀的

2、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)職能的是__。A．評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) B．會(huì)計(jì)核算

C．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景 D．參與經(jīng)濟(jì)決策

3、下列情況中，屬于票據(jù)偽造的有__。A．甲以己的名義出票

B．甲以己的名義在票據(jù)上更改付款日期 C．甲以己的名義在票據(jù)上更改票據(jù)金額 D．甲以己的名義在票據(jù)上簽章背書(shū)

4、根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于一般存款賬戶使用范圍的有（）A：辦理借款轉(zhuǎn)存 B：辦理借款歸還 C：辦理現(xiàn)金支取 D：辦理現(xiàn)金繳存

5、下列原始憑證中，既可能是外來(lái)原始憑證，也可能是自制原始憑證的是__。A．工資匯總表 B．商品入庫(kù)單 C．收料單 D．增值稅專用發(fā)票

6、企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)’府計(jì)人管理費(fèi)用的是____ A：收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失 B：自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C：應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D：應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

7、下列屬于負(fù)債類科目的是__。A．預(yù)付賬款 B．預(yù)收賬款 C．待攤費(fèi)用 D．累計(jì)折舊

8、下列各項(xiàng)，能夠引起資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額增加的有__。A．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B．計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息 C．計(jì)提應(yīng)付債券利息 D．計(jì)提長(zhǎng)期借款利息

9、下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有__。A．重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B．因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C．因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

D．對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

10、記賬憑證上（）是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。A．“摘要” B．“附件*張“ C．“記賬” D．“制單”

11、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，在對(duì)保管期滿的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理以備銷毀時(shí)，__不得銷毀。

A．未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

B．正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案

C．超過(guò)會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購(gòu)買憑證 D．會(huì)計(jì)報(bào)表類檔案

12、某企業(yè)對(duì)總務(wù)部門實(shí)行定額備用金制度?？倓?wù)部門備用金保管人員持有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額，則應(yīng)（）。A．借記“其他應(yīng)收款-備用金” B．貸記“其他應(yīng)收款-備用金” C．借記“庫(kù)存現(xiàn)金” D．貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”

13、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提折舊1 500元，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為_(kāi)_。

A．借：其他業(yè)務(wù)成本

500

貸：累計(jì)折舊500 B．借：管理費(fèi)用

500

貸：累計(jì)折舊

500 C．借：生產(chǎn)成本

500

貸：累計(jì)折舊

500 D．借：制造費(fèi)用

500

貸：累計(jì)折舊

500

14、根據(jù)人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，存款人中請(qǐng)開(kāi)立的下列人民幣銀行結(jié)算賬戶中，應(yīng)當(dāng)報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)的有__。A．預(yù)算單位專用存款賬戶 B．臨時(shí)存款賬戶 C．個(gè)人存款賬戶

D．異地一般存款賬戶

15、信用證申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)立信用證時(shí)，應(yīng)向開(kāi)證銀行提交__。A．開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)

B．信用證申請(qǐng)人承諾書(shū) C．有關(guān)購(gòu)銷合同 D．貨運(yùn)單證

16、在財(cái)產(chǎn)清查中填制的“賬存實(shí)存對(duì)比表”是__。A．調(diào)整賬面記錄的原始憑證 B．調(diào)整賬面記錄的記賬憑證 C．登記總分類賬的直接依據(jù) D．登記日記賬的直接依據(jù)

17、以下哪部文獻(xiàn)確立了復(fù)工簿記法的地位，并在全世界得到推廣__ A．清焦循的《孟子正義》

B．1494年意大利盧卡.巴其阿勒的《算術(shù)、幾何及比例概要》 C．古巴比倫人的黏土記錄版

D．1940年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》

18、在借貸記賬法下，期末沒(méi)有余額的賬戶類別是__賬戶。A．資產(chǎn)類 B．損益類

C．負(fù)債類和所有者權(quán)益類 D．成本類

19、下列各項(xiàng)中，屬于原始憑證必須具備的基本內(nèi)容的有（）。A．記賬符號(hào)

B．接受憑證的單位名稱 C．交易或事項(xiàng)的內(nèi)容 D．填制憑證的日期

20、境內(nèi)個(gè)人持匯用匯的管理，下列說(shuō)法正確的有__。A．屬于個(gè)人所有的外匯，可以自行持有，也可以存入銀行 B．中國(guó)公民持有的外匯資產(chǎn)可以自由攜帶出境外

C．個(gè)人因私出境用匯，超出規(guī)定限額的，可以向外匯管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng) D．個(gè)人攜帶外匯進(jìn)出國(guó)境，應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)構(gòu)申報(bào)

21、某工業(yè)企業(yè)2010年3月份發(fā)生的費(fèi)用有生產(chǎn)車間管理人員工資80萬(wàn)元，行政管理部門人員工資60萬(wàn)元，廣告費(fèi)用40萬(wàn)元，短期借款利息40萬(wàn)元，固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)30萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為_(kāi)___萬(wàn)元。A：100 B：140 C：170 D：250

22、各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，都應(yīng)由__按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。A．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) B．檔案管理部門 C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D．業(yè)務(wù)部門

23、下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是__，A．購(gòu)入某項(xiàng)專利 B．經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備 C．待處理的財(cái)產(chǎn)捐失 D．計(jì)劃購(gòu)買的某項(xiàng)設(shè)備

24、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)人員職權(quán)的有__。A．對(duì)不真實(shí)的原始憑證不予受理

B．對(duì)偽造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為進(jìn)行制止和糾正

C．對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支退回并要求補(bǔ)正或者更正 D．對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督

25、下列設(shè)備中，屬于輸入設(shè)備的有__。A．麥克風(fēng) B．打印機(jī) C．鍵盤(pán) D．顯示器

第二篇：河北省2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：合并報(bào)表考試試卷

河北省2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：合并報(bào)表考試試卷

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的損益，應(yīng)計(jì)入__。A．財(cái)務(wù)費(fèi)用 B．管理費(fèi)用

C．其他業(yè)務(wù)支出 D．營(yíng)業(yè)外收支

2、下列關(guān)于股份有限公司監(jiān)事會(huì)的表述中，符合公司法律制度規(guī)定的有__。A．監(jiān)事會(huì)主席和副主席由全體監(jiān)事過(guò)半數(shù)選舉產(chǎn)生 B．監(jiān)事會(huì)每至少召開(kāi)1次會(huì)議 C．監(jiān)事會(huì)中可以有職工代表

D．監(jiān)事會(huì)全體成員必須由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生

3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起（）日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。A．20 B．30 C．50 D．60

4、當(dāng)某項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零時(shí)，下列選項(xiàng)成立的有__。A．凈現(xiàn)值率大于0 B．獲利指數(shù)小于1 C．項(xiàng)目?jī)?nèi)部收益率設(shè)定的貼現(xiàn)率

D．靜態(tài)投資回收期小于項(xiàng)目計(jì)算期的一半

5、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任__工作。A．稽核

B．會(huì)計(jì)檔案管理 C．會(huì)計(jì) D．出納

6、原始憑證主要起一種證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或完成的作用，下列各種單據(jù)中，只有__是原始憑證。A．派工單 B．經(jīng)濟(jì)合同 C．對(duì)賬單

D．限額領(lǐng)料單

7、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）

A：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

B：納稅人因買賣合同糾紛而支付的訴訟費(fèi)用 C：納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi) D：企業(yè)繳納的增值稅

8、下列費(fèi)用中,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的是__ A．廣告費(fèi) B．勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) C．生產(chǎn)人員工資

D．車間管理人員工資

9、不同賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在__。A．記賬憑證的填制依據(jù)不同

B．明細(xì)分類賬的記賬依據(jù)和方法不同 C．總分類賬的記賬依據(jù)和方法不同 D．會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)和方法不同

10、甲公司收到某外商投資者作為資本投入的外幣100萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.2人民幣元。甲公司以人民幣為記賬本位幣。雙方簽訂的投資合同中約定匯率為1美元=8.0人民幣元。甲公司收到外幣時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額是__萬(wàn)元。A．20 B．820 C．0 D．800

11、對(duì)于隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，情節(jié)較輕，尚不構(gòu)成犯罪的，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門視其情節(jié)輕重，可以對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處罰款，該罰款的數(shù)額范圍是__。

A．3000元以上，5萬(wàn)元以下 B．5000元以上，10萬(wàn)元以下 C．1萬(wàn)元以上，10元以下 D．2萬(wàn)元以上，20萬(wàn)元以下

12、經(jīng)__批準(zhǔn)，可以查詢案件涉案人員的儲(chǔ)蓄存款。A．縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng) B．省級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)

C．所在區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng) D．國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)

13、企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，采用的明細(xì)賬格式一般是__。A．三欄式明細(xì)賬 B．多欄式明細(xì)賬

C．橫線登記式明細(xì)賬 D．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬

14、肖女士于2005年12月24日在某大型超市購(gòu)物，將提包寄存在服務(wù)臺(tái)，購(gòu)物完畢，去服務(wù)臺(tái)取提包時(shí)發(fā)現(xiàn)提包丟失，要求該超市予以賠償，則該項(xiàng)要求賠償行為的訴訟時(shí)效為_(kāi)_。

A．2005年12月24日～2025年12月24日 B．2005年12月24日～2007年12月24日 C．2005年12月24日～2006年12月24日 D．2005年12月24日～2006年5月24日

15、下列哪一項(xiàng)不是根據(jù)企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)進(jìn)行的劃分：__。A．大型企業(yè) B．生產(chǎn)型企業(yè) C．中型企業(yè) D．小型企業(yè)

16、企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票到期無(wú)力支付時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)為（）A：應(yīng)付賬款 B：短期借款 C：其他應(yīng)付款 D：備查登記

17、以下漢字輸入法中，__無(wú)重碼。A．微軟拼音輸入法 B．區(qū)位碼輸入法 C．五筆字型輸入法 D．智能ABC輸入法

18、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是__。A．詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 B．可以做到試算平衡

C．便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 D．便于查對(duì)賬目

19、__是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資金。A．信用證存款 B．現(xiàn)金 C．外埠存款

D．銀行匯票存款

20、下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有__。A．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 B．《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 C．《總會(huì)計(jì)師條例

D．《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》

21、記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額有錯(cuò)，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，正確的更正方法是__。

A．若所填金額大于應(yīng)填金額，則應(yīng)采用紅字更正法 B．若所填金額小于應(yīng)填金額，則應(yīng)采用紅線更正法 C．若所填金額大于應(yīng)填金額，則應(yīng)采用補(bǔ)充登記法 D．若所填金額小于應(yīng)填金額，則應(yīng)采用劃線更正法

22、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前__。A．確認(rèn)為費(fèi)用 B．應(yīng)當(dāng)資本化 C．列為營(yíng)業(yè)外支 D．沖減盈余公積

23、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后余額不相等，說(shuō)明企業(yè)或銀行賬面記錄__。A．肯定有錯(cuò)誤 B．肯定沒(méi)有錯(cuò)誤 C．可能有錯(cuò)誤 D．一般沒(méi)有錯(cuò)誤

24、結(jié)賬操作每月可進(jìn)行__次。A．一次 B．二次 C．三次 D．多次

25、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在辦理交接手續(xù)時(shí)，由__。A．主管單位派人督促監(jiān)交

B．主管單位派人哇各有管單位監(jiān)交 C．主管單位會(huì)同監(jiān)交 D．單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、商業(yè)匯票在__情形下，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。A．被拒絕承兌 B．被拒絕付款

C．超過(guò)付款提示期限

D．匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣

2、關(guān)于有限責(zé)任公司，以下說(shuō)法正確的是__ A．股東按照認(rèn)繳出資比例分取紅利

B．公司增資的，股東有權(quán)按照認(rèn)繳出資比例認(rèn)繳新增資本 C．公司增資的，股東有權(quán)按照實(shí)繳出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資

D．全體股東約定不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資，股東無(wú)權(quán)按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資

3、根據(jù)《合同法》的規(guī)定，下列要約中，不得撤銷的有__。A．要約人確定了承諾期限的要約 B．要約人明示不可撤銷的要約

C．已經(jīng)到達(dá)受要約人但受約人尚未承諾的要約

D．受要約人有理由認(rèn)為不可撤銷，且已為履約做了準(zhǔn)備的要約

4、下列各項(xiàng)中，不適用于代理的是__。A．婚姻登記 B．訴訟行為 C．預(yù)約繪畫(huà) D．演出

5、債務(wù)人申請(qǐng)破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向人民法院提交的材料包括__。A．財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明 B．有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 C．企業(yè)職工安置預(yù)案

D．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況

6、某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元。成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)人材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本為_(kāi)___萬(wàn)元。A：95 B：105 C：100 D：115

7、紅字更正法的具體內(nèi)容不包括（）。A．用紅字在記賬憑證上沖銷多記金額 B．用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 C．在賬簿上劃紅線沖銷多記金額 D．用紅字登帳沖銷多記金額

8、境內(nèi)個(gè)人持匯用匯的管理，下列說(shuō)法正確的有__。

A．屬于個(gè)人所有的外匯，可以自行持有，也可以存入銀行 B．中國(guó)公民持有的外匯資產(chǎn)可以自由攜帶出境外

C．個(gè)人因私出境用匯，超出規(guī)定限額的，可以向外匯管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng) D．個(gè)人攜帶外匯進(jìn)出國(guó)境，應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)構(gòu)申報(bào)

9、“生產(chǎn)成本”賬戶期末借方余額表示__。A．生產(chǎn)成本 B．產(chǎn)成品成本 C．銷售成本 D．在產(chǎn)品成本

10、企業(yè)所得稅的基本稅率25%，適用于__。A．所有居民企業(yè) B．所有非居民企業(yè)

C．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) D．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

11、下列有關(guān)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法的說(shuō)法中，正確的有__。A．現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬

B．對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收款憑證登記

C．現(xiàn)金余額的計(jì)算公式為：本日余額=上日余額+本日收入-本日支出

D．“年”、“月”、“日”、“憑證號(hào)數(shù)”、“摘要”、“對(duì)方科目”均按現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記

12、法律行為的實(shí)質(zhì)有效要件是指__。A．不違反社會(huì)公共利益 B．不違反法律 C．意思表示真實(shí)

D．行為人具有相應(yīng)的民事行為能力

13、反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的比率有（）A：市盈率

B：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) C：產(chǎn)權(quán)比率

D：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

14、我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用__結(jié)構(gòu)。A．多步式 B．報(bào)告式 C．單步式 D．賬戶式

15、下列項(xiàng)目中，按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定應(yīng)征收消費(fèi)稅的有__。A．汽車制造廠將自制的小轎車提供給上級(jí)主管部門使用 B．某工廠將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于本廠基建工程使用 C．摩托車廠將自制的摩托車獎(jiǎng)勵(lì)給本廠模范職工 D．某酒廠將自制的酒精繼續(xù)用于白酒的生產(chǎn)

16、下列關(guān)于仲裁審理的表述中，符合仲裁法律制度規(guī)定的沒(méi)有____ A：除當(dāng)事人協(xié)議外，仲裁開(kāi)庭進(jìn)行 B：仲裁員不實(shí)行回避制度 C：當(dāng)事人可以自行和解 D：仲裁庭可以進(jìn)行調(diào)解

17、企業(yè)因下列__原因?qū)е沦Y金短期困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以延期納稅，但最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。

A．短期投資不愿意出售變現(xiàn) B．海潮造成自然災(zāi)害 C．可供納稅的資金被偷盜

D．企業(yè)因擴(kuò)大再生產(chǎn)占用資金量過(guò)大 18、20×7年年末企業(yè)應(yīng)收A公司的賬款余額為600萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元，經(jīng)單獨(dú)減值測(cè)試，確定該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元，則年末企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的該資產(chǎn)減值損失為_(kāi)_萬(wàn)元。A．50 B．-50 C．30 D．-30

19、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)價(jià)法計(jì)算時(shí)，下列等式不正確的是____ A：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

B：完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本一月末在產(chǎn)品成本 C：完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量

D：月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

20、下列各項(xiàng)中，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目是____ A：已銷商品收入 B：原材料銷售收入 C：出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益 D：股票投資所得收益

21、下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是__。A．會(huì)計(jì)移交清冊(cè) B．會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) C．會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) D．月度財(cái)務(wù)計(jì)劃

22、下列屬于拼音碼輸入法的是__。A．微軟拼音 B．智能ABC C．五筆字型 D．全拼

23、下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，直接根據(jù)總分類賬戶余額填列的有__。A．應(yīng)交稅費(fèi) B．資本公積 C．實(shí)收資本 D．短期借款

24、符合所有者權(quán)益類賬戶記賬規(guī)則的是__。A．增加記借方 B．增加記貸方 C．減少記貸方 D．期末無(wú)余款

25、在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（A：企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)

B：銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶 C：銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知

D：銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知）

第三篇：企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（）。

A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.股票兌換

2.（）不屬于非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)。

A.購(gòu)買方在合并日資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。

B.購(gòu)買方將購(gòu)買成本與取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作商譽(yù)處理。

C.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益不納入合并后主體的報(bào)表中。

D.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中。

3．在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方在確定所承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，一般應(yīng)按（）確定。

C．重置成本D．現(xiàn)行市價(jià) A．可變現(xiàn)凈值B．賬面價(jià)值

4．2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A.750B.850C.960D.1 000

5.A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7 000萬(wàn)元、公允價(jià)值9 000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（）。

A.9 000B.8 000C.9 060D.7 060

6．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方投資成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)（）。

A．確認(rèn)商譽(yù)B．確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

C．確認(rèn)為遞延費(fèi)用，以后期間予以攤銷D．沖減固定資產(chǎn)價(jià)值

7．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方合并時(shí)發(fā)生的法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用應(yīng)該

()。

A．增加合并成本B．沖減資本公積C．計(jì)入當(dāng)期損益D．增加股本

8．20×8年4月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元取得乙公司100%的股份。乙公司在20×8年4月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。合并中

發(fā)生了5萬(wàn)元的會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)。參加合并的兩個(gè)公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金

額為()。

A．55B．50C．100D．10

59．同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（）。

A．合并成本B．管理費(fèi)用C．財(cái)務(wù)費(fèi)用D．資本公積

10．在非同一控制下，合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)該記入的賬戶是

（）。

A．管理費(fèi)用B.商譽(yù)C．營(yíng)業(yè)外收入

二、多項(xiàng)選擇題

1.按照企業(yè)合并的法律形式，企業(yè)合并可分為（）

A.吸收合并B.創(chuàng)立合并C.控股合并D.橫向合并

2.同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（）

A.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。

B.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量。

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

D.合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積

3．確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（）。

A．合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)

B．已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批

C．已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D．購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng)

E．購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)

4．有關(guān)同一控制下企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的有()。

A．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

C．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)行債權(quán)

及其他債務(wù)的初始計(jì)量成本

D．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益證券

溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益

5．關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的有()。D.營(yíng)業(yè)外支出

A．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，負(fù)債或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益

C．通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和

D．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

三、判斷題

1.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體發(fā)生變化。()

2．購(gòu)買法下，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支

付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()

3.購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)

值的差額，計(jì)入合并成本。()

4． 在同一控制企業(yè)合并下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。合并過(guò)程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)

等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。()

5．購(gòu)買性質(zhì)的合并，合并方必須確定購(gòu)買成本，作為支付購(gòu)買價(jià)款的依據(jù)，購(gòu)買成本與所

取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額則為商譽(yù)；但股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購(gòu)買交易，自然無(wú)

購(gòu)買成本可言，也不存在商譽(yù)確認(rèn)問(wèn)題。()

四、核算題

（一）A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2009年1月1日完成對(duì)B公司的吸收合并，合并日A、B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見(jiàn)表1和表2所示，A、B公司的股

東權(quán)益如表3所示。

表1A公司資產(chǎn)負(fù)債表

固定資產(chǎn)-設(shè)備（凈值）6 200 000合計(jì)18 360 000

負(fù)債：

短期借款2 000 000

應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000

合計(jì)7 560 000

凈資產(chǎn)10 800 000

1.如果采用支付現(xiàn)金的方式

(1)若A公司以現(xiàn)金1 200 000元吸收合并B公司。

(2)假如A公司以現(xiàn)金1 500 000元吸收合并B公司

(3)假如A公司以現(xiàn)金1 800 000元吸收合并B公司

2．如果采用轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

（1）假如A公司以一塊土地的使用權(quán)吸收合并B公司，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 200 000

元

（2）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 500 000元

（3）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 800 000元

3．如果采用承擔(dān)債務(wù)方式

A公司以承擔(dān)250000元的債務(wù)為條件吸收合并B公司

4．如果以發(fā)行權(quán)益性證券方式

（1）假如A公司發(fā)行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（2）假如A公司發(fā)行1 500 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（3）假如A公司發(fā)行1 800 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。要求編制上述各種情況下A公司合并的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算合并后A公司的股東權(quán)益。

（二）在上題中，假設(shè)A公司為進(jìn)行企業(yè)合并而支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)50 000元，支付資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用30 000元，為發(fā)行股票而支付傭金60 000元，要求編制會(huì)計(jì)分錄。

（三）上題中，如果A公司與B公司合并前不屬于受同一企業(yè)控制，A公司以現(xiàn)金160萬(wàn)元購(gòu)買了B公司100%的股份，在合并日B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，要求編制合并日A公司的會(huì)計(jì)分錄。

（四）甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

第四篇：淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

摘要:本文通過(guò)贛粵高速收購(gòu)贛粵工程的案例著手分析新準(zhǔn)則下同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)、產(chǎn)生的影響及思考。

關(guān)鍵詞:同一控制；贛粵高速；會(huì)計(jì)處理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了做大做強(qiáng)、資源整合、降低成本、減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、投資等目的，往往通過(guò)企業(yè)收購(gòu)和兼并的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)今市場(chǎng)的企業(yè)合并方式來(lái)看主要有同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種類型，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范。

一、相關(guān)背景和案例介紹

為消除控股股東江西高速公路投資發(fā)展（控股）有限公司（以下簡(jiǎn)稱高速控股）子公司江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱贛粵工程）與江西贛粵高速公路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱贛粵高速）子公司江西贛粵高速公路養(yǎng)護(hù)工程有限責(zé)任公司的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，減少關(guān)聯(lián)交易，贛粵高速2007年12月20日第三屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議，審議通過(guò)了《關(guān)于公司擬受讓江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司15%股權(quán)的議案》；2007年12月24日江西省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以贛國(guó)資產(chǎn)權(quán)字[2007]409號(hào)文同意該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)；該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以2007年12月31日為基準(zhǔn)日評(píng)估的該公司凈資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1,925萬(wàn)元。并于2008年4月支付了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

二、案例分析

1.該企業(yè)合并是屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非同一控制下企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。

從股權(quán)收購(gòu)前后框架圖可以看出，贛粵高速和贛粵工程在合并前后最終均受高速控股的控制，是集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并，該股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅M粵高速持有贛粵工程股權(quán)的比例由36.28%增至51.28%，對(duì)其具有控制權(quán)，屬同一控制下的企業(yè)合并。

2.購(gòu)買日的確定

購(gòu)買日也就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，購(gòu)買日的確定直接影響合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此準(zhǔn)則對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定條件，必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，缺一不可。(1)企業(yè)合并合同協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)；(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審批，并獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；(3)參與合并的各方辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；(4)支付合并對(duì)價(jià)的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；(5)購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司為摘ST帽子或其他目的利用企業(yè)合并調(diào)劑利潤(rùn)，最讓企業(yè)在實(shí)務(wù)難以操縱的是支付合并對(duì)價(jià)的大部分款項(xiàng)并且剩余款項(xiàng)必須列出詳細(xì)的支付計(jì)劃，這一限定條件就像一條不可逾越的鴻溝。

根據(jù)以上條件分析，贛粵高速15%股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)已簽訂協(xié)議并經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)；已經(jīng)江西省國(guó)資委批準(zhǔn)；已辦理相關(guān)的股權(quán)交接手續(xù)，并且有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)生了轉(zhuǎn)移；2008年4月 30 日支付了全部收購(gòu)款并且控制了贛粵工程的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述條件，只有2008年4月 30日才符合購(gòu)買日確認(rèn)的條件。

3.該企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理是采用權(quán)益結(jié)合法還是購(gòu)買法

(1)贛粵高速對(duì)贛粵工程由于追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例由36.28%增至 51.28%，贛粵工程由聯(lián)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓勺庸?，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

(2)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，即權(quán)益結(jié)合法。

贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=贛粵工程2008年4月31日的凈資產(chǎn)x贛粵高速對(duì)贛粵工程所占的股權(quán)比例

實(shí)際支付的價(jià)款大于上述贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的，沖減了資本公積。

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法只會(huì)影響合并方的凈資產(chǎn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的損益產(chǎn)生影響；由于同一控制下的企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部的交易，屬于關(guān)聯(lián)交易，其交易價(jià)格完全受控制方的控制，有可能不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，不能體現(xiàn)市場(chǎng)公允價(jià)值，因此合并雙方以賬面價(jià)值結(jié)合方式，比較能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免了個(gè)別上市公司利用關(guān)聯(lián)交易濫用公允價(jià)值和盈余管理。

4.同一控制下的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，贛粵高速收購(gòu)贛粵工程的15%股權(quán)產(chǎn)生新的報(bào)告主體，贛粵高速應(yīng)在購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，并且模擬該新的報(bào)告主體在合并日前就一直存在，同時(shí)合并期間贛粵高速與贛粵工程的會(huì)計(jì)政策是否一致的是合并時(shí)還必需注意的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)政策一致，所以贛粵工程的會(huì)計(jì)報(bào)表不需調(diào)整。

(1)合并期間及抵銷內(nèi)部交易。合并日將贛粵工程4月30日的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值而不能以評(píng)估價(jià)值并入報(bào)表，并且將贛粵工程與贛粵高速原合并范圍內(nèi)在合并日和合并日前的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，也就是視同贛粵工程一直是贛粵高速的子公司，據(jù)此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的比較期間的合并數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，贛粵高速本期和比較期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表均按嚴(yán)格準(zhǔn)則規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整。

(2)追溯調(diào)整期間凈資產(chǎn)增加的處理。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方（贛粵高速）報(bào)表賬面上并不存在對(duì)被合并方（贛粵工程15%股權(quán)部分）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將贛粵工程的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)（贛粵工程15%股權(quán)部分）按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“資本公積”。準(zhǔn)則此種規(guī)定也就是在合并日前的會(huì)計(jì)報(bào)表中虛增了凈資產(chǎn)，合并日后由于支付了收購(gòu)款再將此予以沖回。

因此，2008年贛粵高速的半年報(bào)中披露對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)及比較報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，其中,調(diào)增年初資本公積13,084,740.76元，調(diào)增年初盈余公積504,779.81元，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)30,619,854.48元，調(diào)增少數(shù)股東權(quán)益53,616,413.27元。

（3）合并抵銷分錄。由于同一控制下的企業(yè)合并是假設(shè)被合并方在合并日前就一直存在于被合并方，那么在合并日之前的留存收益需在合并報(bào)表中反映，因此準(zhǔn)則規(guī)定被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。如果歸屬于合并方的部分不足沖抵，不足部分需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中針對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明。

贛粵工程在2008年4月30日前（合并前）實(shí)現(xiàn)的留存收益15%的部分歸屬于贛粵高速，需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

（4）信息披露問(wèn)題。財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并信息披露作了詳細(xì)要求。特別需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。

贛粵高速按要求在2008年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)上述事項(xiàng)都作了詳盡披露。

三、同一控制下企業(yè)合并帶來(lái)的思考

第一，企業(yè)在合并方式選取時(shí)應(yīng)仔細(xì)考慮合并方式利弊取舍。由于企業(yè)合并方式不同，會(huì)計(jì)處理也截然不同，它直接影響到合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響企業(yè)合并的目的。

第二，由于同一控制下的企業(yè)合并，被合并方合并日前的凈利潤(rùn)也必需納入合并方的凈利潤(rùn)。這種會(huì)計(jì)處理方式雖然使合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性和可比性提高，但也造成利潤(rùn)失真現(xiàn)象，極大地提高了合并方的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，往往會(huì)被上市公司用來(lái)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，特別是一些面臨摘帽的ST上市公司，因此監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司企業(yè)合并進(jìn)行監(jiān)管，完善相應(yīng)的配套措施，以促進(jìn)上市公司改善資產(chǎn)質(zhì)量、優(yōu)化資源配置。

第三，發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)需計(jì)入非經(jīng)常性損益，公司進(jìn)行融資時(shí)應(yīng)考慮此因素的影響。

第四，如果贛粵高速再次收購(gòu)贛粵工程的股權(quán)，此次股權(quán)收購(gòu)行為不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則范疇。贛粵高速在已經(jīng)控制的基礎(chǔ)上再次收購(gòu)股權(quán)并沒(méi)有形成新的報(bào)告主體，只不過(guò)是股權(quán)比例增加而已。

參考文獻(xiàn)：

[1] 上海證券交易所 贛粵高速（600269）《二00八年半報(bào)告》.[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

第五篇：企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并;按合并類型分類，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

一、同一控制下的企業(yè)吸收合并

(一)吸收合并成本與計(jì)稅基礎(chǔ)

同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生 于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，這些合并在母公司控制下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源整合;吸收合并是指合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方被注銷 法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原 賬面價(jià)值確認(rèn);合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益;合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì) 入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性 證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入(資本公積)，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))的規(guī)定，企業(yè)合并的稅務(wù)處理分為應(yīng)稅合并和免稅 合并。應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn) 計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ);免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交 換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理;免稅合并下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

因此，當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與稅法上確 認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但當(dāng)應(yīng)稅合并或合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資

產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

(二)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)例

實(shí)例1：甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全資子公司。2007年10月1日，A公司通過(guò)定向增發(fā)股票3000萬(wàn)股(每股面值1元，市價(jià)3元)，并支付存款900萬(wàn)元，對(duì)C公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)天取得C公司的凈資產(chǎn)。C公司采用的會(huì)計(jì)政策與A公司相同。2007年10月1日，A公 司、C公司資產(chǎn)、負(fù)債狀況如表1所示。

A公司對(duì)C公司的合并，屬于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按C公司資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值確認(rèn)。合并日A公司應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款100萬(wàn)元

庫(kù)存商品4000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元

貸：短期借款600萬(wàn)元

股本3000萬(wàn)元

資本公積 1600萬(wàn)元

銀行存款 900萬(wàn)元

由于非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%(非股權(quán)支付額已達(dá)30%)，稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，按取得的C公司資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(公允價(jià)值)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

庫(kù)存商品的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)6400萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)792萬(wàn)元(2400×33%);固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元(500×33%)。A公司應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)792萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元

所得稅費(fèi)用 627萬(wàn)元

假定A公司只通過(guò)定向增發(fā)股票對(duì)C公司進(jìn)行吸收合并，則屬于稅法上的免稅合并。免稅合并下，A公司應(yīng)按取得C公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為其計(jì)

稅基礎(chǔ)。取得的C公司資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

二、非同一控制下的企業(yè)吸收合并

(一)吸收合并成本與計(jì)稅基礎(chǔ)

非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間，可以理解為是一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的交易行為。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方在合并日應(yīng)按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn) 為入賬價(jià)值。合并方將合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)為合并成本。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì) 入企業(yè)合并成本。將合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，合并成本小 于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。非同一控制下的企業(yè)合并，取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與同一控制下的企業(yè)合并的確定方法相同。

會(huì)計(jì)上按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)的入賬價(jià)值與稅法上確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

(二)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)例

實(shí)例2：甲公司控制A公司，乙公司控制B公司，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司是B公司的全資子公司。其他資料同實(shí)例1，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

由于甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司對(duì)C公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)吸收合并。A公司合并成本按增發(fā)股票的公允價(jià)值和支付存款的金 額確認(rèn)為9900萬(wàn)元(3000萬(wàn)股×3元+900萬(wàn)元)，取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7400萬(wàn)元，兩者的差額2500萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。合并日A公司 應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款100萬(wàn)元

庫(kù)存商品6400萬(wàn)元

固定資產(chǎn)1500萬(wàn)元

商譽(yù)2500萬(wàn)元

貸：短期借款600萬(wàn)元

股本3000萬(wàn)元

資本公積6000萬(wàn)元

銀行存款900萬(wàn)元

本例A公司合并C公司，是非同一控制下的企業(yè)吸收合并，屬于稅法上的應(yīng)稅合并，A公司取得的C公司資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)都是按公允 價(jià)值確認(rèn)，因此不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。合并中，會(huì)計(jì)上確認(rèn)了商譽(yù)2500萬(wàn)元，而稅法規(guī)定商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。商譽(yù)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異2500萬(wàn)元，但按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

假定A公司只通過(guò)定向增發(fā)股票對(duì)C公司進(jìn)行吸收合并(屬于稅法上的免稅合并)，A公司應(yīng)按取得的C公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。A 公司合并成本是增發(fā)股票的公允價(jià)值9000萬(wàn)元(3000萬(wàn)股×3元)，取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7400萬(wàn)元，兩者的差額1600萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。合并日A公司應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 100萬(wàn)元

庫(kù)存商品6400萬(wàn)元

固定資產(chǎn)1500萬(wàn)元

商譽(yù) 1600萬(wàn)元

貸：短期借款 600萬(wàn)元

股本 3000萬(wàn)元

資本公積 6000萬(wàn)元

庫(kù)存商品產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)792萬(wàn)元(2400×33%)、遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元(500×33%)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)627萬(wàn)元。A公司應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)792萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元

商譽(yù)627萬(wàn)元