第一篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解(一)

第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

（一）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)，貸記有關(guān)帳戶(hù)。

【例1】合作社從開(kāi)戶(hù)信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000

2、現(xiàn)金支出的核算

按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)。

【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶(hù)的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄 為：

借：應(yīng)收款--張軍 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000

3、現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。(二)銀行存款

1、很行存款的總分類(lèi)核算

合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶(hù)的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶(hù)的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 【例4】合作社購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40 貸：銀行存款 40 2．銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算

為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶(hù)下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算

外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶(hù)借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。

【例5】禽業(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款一某超市 23000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000 同時(shí)清算成本

借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000

（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶(hù)進(jìn)行核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶(hù)借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶(hù)各’明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。

為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶(hù)年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶(hù)年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷(xiāo)售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來(lái)一華豐公司 14500 貸：經(jīng)營(yíng)收入 14500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來(lái)一華豐公司 20000 貸：銀行存款 20000 【例8】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 將所有成員賬戶(hù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。

借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 貸：成員往來(lái)一華豐 20000

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(二)

第二講 存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。具體來(lái)講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

二、存貨的入賬價(jià)值

合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

1．購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。2．自制的存貨，按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。

4．生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。6．盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。7．接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

三、產(chǎn)品物資的核算(一)產(chǎn)品物資的總分類(lèi)核算

合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶(hù)借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤(pán)盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。(二)材料的核算

1．外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”等科目。

【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：銀行存款 5000 2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料10000 貸：生產(chǎn)成本 10000 3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資——材料”，貸記“股金”科目。

【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：股金 5000 4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本 15000 貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)15000 5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000(三)農(nóng)產(chǎn)品的核算

農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：

借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫(kù)后作分錄：

借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340 【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開(kāi)始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。

投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù) 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000 2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——葡萄20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500 借：經(jīng)營(yíng)支出 9500 貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù) 9500 銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 120000 期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資20000(四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

1．從事商品流通合作社商品物資的核算

合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞2000 貸：成員往來(lái)——李義2 000、同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營(yíng)收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2．加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車(chē)間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營(yíng)收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(三))

第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)

一、其他存貨的核算(一)委托加工物資的核算

合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。

【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。(1)發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

000 貸：產(chǎn)品物資——甲材料

000

——乙材料000

(2)支付加工費(fèi)用

借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款

000

(3)支付運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資 1 000 貸：銀行存款

000(4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷(xiāo)售

借：產(chǎn)品物資 66 000 貸：委托加工物資 66 000(二)委托代銷(xiāo)商品的核算

合作社發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷(xiāo)售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷(xiāo)售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。

發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：委托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：產(chǎn)品物資

000 收到已銷(xiāo)售500箱雞蛋的清單時(shí)

借：應(yīng)收款——中旺超市 25 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入

000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：經(jīng)營(yíng)支出 000 貸：委托代銷(xiāo)商品

000

提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)

借：經(jīng)營(yíng)支出

250 貸：應(yīng)收款——中旺超市 1 250

實(shí)際收到銷(xiāo)售款時(shí)

借：銀行存款

750 貸：應(yīng)收款——中旺超市750(三)受托代銷(xiāo)商品的核算

合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷(xiāo)生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下：

收到委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)

借：受托代銷(xiāo)商品800 貸：成員往來(lái)——李義

800

售出商品時(shí)

借：銀行存款

200 貸：受托代銷(xiāo)商品

800

經(jīng)營(yíng)收入

400 如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則

借：經(jīng)營(yíng)支出

200

銀行存款600 貸：受托代銷(xiāo)商品

800

如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.40元，則

借：銀行存款800 貸：受托代銷(xiāo)商品 4 800 結(jié)清與社員李義往來(lái)款項(xiàng) 借：成員往來(lái)——李義800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800(四)受托代購(gòu)商品的核算

合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。

合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目。

【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：

(1)接受委托購(gòu)買(mǎi)，收到銀行存款7500元

借：銀行存款500 貸：成員往來(lái)——興旺公司500(2)購(gòu)買(mǎi)飼料

借：受托代購(gòu)商品 7 000 貸：銀行存款 7 000(3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)

借：成員往來(lái)—-興旺公司 7 500 貸：受托代購(gòu)商品

000

庫(kù)存現(xiàn)金

500 如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5％，7000x5％=140，則

借：成員往來(lái)

500 貸：受托代購(gòu)商品000

經(jīng)營(yíng)收入

140

現(xiàn)金

360

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述

合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。

(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。

1．原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。

2．飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。

3．?dāng)傆鄡r(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。

(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。1．購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；

2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)； 3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5％確定；

4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；

5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解(四)

第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二)(四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算

牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)的借方登記因自產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并按牲畜(禽)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算(1)購(gòu)入的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例1】合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600元。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應(yīng)付款一xxx

000(2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司 000(3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例3】合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金

000(4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)汁分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出

800

貸：產(chǎn)品物資 600

應(yīng)付工資 200 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 2．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算

《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。

(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用

【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人)2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600(2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用

【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)營(yíng)支出 8 000 貸：應(yīng)付工資 2 000 產(chǎn)品物資——飼料 5 000 庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 3．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。

【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買(mǎi)價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。

4、產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算

合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。

【例8】2008年2月，合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。

奶牛成本的月攤銷(xiāo)額計(jì)算：

每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元)每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1425÷12=118．75(元)借：經(jīng)營(yíng)支出 118.75 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 118．75 5．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算(1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算

【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠(chǎng)，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買(mǎi)成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。

借：應(yīng)收款一昌都肉品廠(chǎng) 25 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 25 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)借：經(jīng)營(yíng)支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000(2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。

首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值：

已攤銷(xiāo)成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：

借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25 資本公積 1 118．75 ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 881．25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25 ③若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881．25元，則：

借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 881．25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25(3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算

【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司

700

成員往來(lái)——飼養(yǎng)人

400

其他支出

400 貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬 1 500 收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。

借：銀行存款

700 貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 700(五)林木資產(chǎn)的核算

林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。

為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)的借方登記因購(gòu)買(mǎi)、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并按林木的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶(hù)貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。

合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷(xiāo)的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解

（五）第五講 固定資產(chǎn)（一)

一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量

合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤(pán)盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：

1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。

4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。

5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。

借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000

庫(kù)存現(xiàn)金 5 000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備 65 000 貸：在建工程

000(二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)： 借：庫(kù)存物資 60 000 貸：銀行存款600 000(2)工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

借：在建工程一自營(yíng)工程 5000 貸：庫(kù)存物資

500 000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

借：在建工程一自營(yíng)工程 50 000 貸：應(yīng)付款

000(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：

借：在建工程一自營(yíng)工程 7 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營(yíng)工程 557 000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。

【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車(chē)間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。(1)將原車(chē)間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

借：在建工程 500 000

累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000(2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款

000(3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款

000 貸：在建工程一出包工程 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款

500 000(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車(chē)間廠(chǎng)房交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——車(chē)間廠(chǎng)房 1 040 000

貸：在建工程一出包工程 1 040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000 貸：股金

800

資本公積

200(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。

計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)

借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700

貸：專(zhuān)項(xiàng)基金

500

庫(kù)存現(xiàn)金

200(六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。

【例6】合作社接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買(mǎi)建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。

收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100 000

購(gòu)買(mǎi)建筑材料時(shí)：

借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000

貸：銀行存款 50 000

購(gòu)買(mǎi)制冷設(shè)備時(shí)：

借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000

貸：銀行存款 80 000

建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

借：在建工程 50 000

貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000

支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：

借：在建工程 20 000

貸：銀行存款 20 000

領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：

借：在建工程 90 000

貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000

銀行存款 10 000

支付工程水電費(fèi)時(shí)：

借：在建工程 5 000

貸：銀行存款 5 000

工程完工，交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)備 165 000

貸：在建工程 165 000

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100 000

貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 100 000

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(六)

第六講 固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)折舊核算

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！掇r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。一般來(lái)說(shuō)．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。不論怎么計(jì)算，其所提折舊費(fèi)應(yīng)保證對(duì)固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的補(bǔ)償。(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍

1．合作社應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：

①房屋和建筑物(不論是否使用)； ②在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具：

③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊；

④融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2．不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：

①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ④?chē)?guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。合作社在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。也不再補(bǔ)提折舊。

處于更新改造過(guò)程中而停止使用的固定資產(chǎn)，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計(jì)提折舊。(二)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。提取折舊時(shí)，可以采用個(gè)別折舊率，也可以采用分類(lèi)折舊率或綜合折舊率計(jì)提。(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

合作社的固定資產(chǎn)．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?】合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊29600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊21600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3000元，公益性固定資產(chǎn)折舊5000元。

借：生產(chǎn)成本 21 600 管理費(fèi)用 3 000 其他支出 5 000 貸：累計(jì)折舊 29 600

四、固定資產(chǎn)減少的核算

固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷(xiāo)賬面原值，保持賬實(shí)相符的情況。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。另外，合作社以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧等也會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。合作社對(duì)各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時(shí)進(jìn)行核算，加強(qiáng)管理。(一)出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算

【例2】合作社將一臺(tái)不需用的載貨汽車(chē)對(duì)外出售。其賬面原值為60000元。累計(jì)已提折舊2400元，協(xié)議價(jià)40000元，收到價(jià)款轉(zhuǎn)存銀行，另以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用500元。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 36 000 累計(jì)折舊 24 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500(3)出售汽車(chē)收入時(shí)

借：銀行存款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(4)結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)器清理凈收益時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 3 500 貸：其他收入 3 500(二)投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值借記。對(duì)外投資’科目，按已提折舊數(shù)額借記“累計(jì)折舊”科目，按投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定價(jià)值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現(xiàn)有固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(三)盤(pán)虧固定資產(chǎn)的核算

合作社在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因。按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例3】合作社在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧柴油機(jī)一臺(tái)，原價(jià)1800元，已提折舊800元。經(jīng)查明屬保管人員看護(hù)過(guò)失，決定由其賠償現(xiàn)金300元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 其他支出 700 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 1 800

五、無(wú)形資產(chǎn)的核算(一)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等。(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

合作社購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。如果無(wú)形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一向購(gòu)入的，則應(yīng)依據(jù)所購(gòu)入各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2．接受投資轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。一般情況下，合作社接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。3．接受捐贈(zèng)取得無(wú)形資產(chǎn)

合作社接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下列情況確定：

(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑證的．按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。4．自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

合作社自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得的發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專(zhuān)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(三)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理、合作社通過(guò)。無(wú)形資產(chǎn)’科目核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置。取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額在借方，反映合作社已入賬但尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。合作社應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】大華合作社自行研制一項(xiàng)果樹(shù)嫁接栽培技術(shù)，研究費(fèi)用20000元，支付注冊(cè)費(fèi)5000元，律師費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。

借：無(wú)形資產(chǎn) 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 20 000(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是將無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過(guò)程，攤銷(xiāo)期限一般不超過(guò)10年。合作社在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用。

【例2】合作社接受捐贈(zèng)商標(biāo)以12000元入賬，按10年直線(xiàn)攤銷(xiāo)。

計(jì)算每月應(yīng)攤銷(xiāo)的價(jià)值=12000÷lO÷12=100 借：管理費(fèi)用 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(七)

第七講負(fù)債(一)

一、負(fù)債的概念

合作社的負(fù)債是指合作社因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。它具有以下特征：(1)負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；(2)負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。

二、負(fù)債的分類(lèi)

合作社的負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年以上(不含一年)的債務(wù)，主要包括專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。

三、流動(dòng)負(fù)債的核算

流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動(dòng)負(fù)債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒(méi)有的特點(diǎn)。

(一)短期借款 1．短期借款的內(nèi)容

短期借款是指合作社從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的各種借款。短期借款一般是合作社為滿(mǎn)足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)或?yàn)閮斶€各項(xiàng)債務(wù)的需要，從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的款項(xiàng)。

2．取得短期借款的核算

合作社借入各種短期借款時(shí)，按實(shí)際借入的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶(hù)，貸記短期借款賬戶(hù)。

【例l】合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5.7％。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：短期借款一信用社 10 000 3．短期借款還本付息的核算

合作社歸還短期借款時(shí)，按實(shí)際歸還的本金借記“短期借款”賬戶(hù)，按實(shí)際歸還的短期借款利息借記“其他支出”賬戶(hù)，按實(shí)際歸還的本息總額貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶(hù)。

【例2】接上例，6個(gè)月到期時(shí)，合作社用銀行存款償還該項(xiàng)貸款本息。利息金額為10000x5.7％x(6÷12)=285元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期借款 10 000

其他支出

285 貸：銀行存款 10 285(二)應(yīng)付款 1．應(yīng)付款的內(nèi)容

應(yīng)付款是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。應(yīng)付款是合作社為滿(mǎn)足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)需要而形成的。一般在合作社取得賒購(gòu)非成員產(chǎn)品物資的所有權(quán)、接受勞務(wù)服務(wù)和應(yīng)付賠款、保證金、利息等時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付款實(shí)現(xiàn)并入賬核算。

2．應(yīng)付款的核算

為反映應(yīng)付款的形成、償還、結(jié)余及管理情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，借方登記償還和已經(jīng)核銷(xiāo)的應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映合作社應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)的總額。該賬戶(hù)應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

【例3】合作社賒購(gòu)非成員農(nóng)戶(hù)王某蘋(píng)果2000公斤，價(jià)款為2000元。

借：產(chǎn)品物資一蘋(píng)果 2 000 貸：應(yīng)付款一王某 2 000 【例4】合作社有一筆應(yīng)付款800元，因原債權(quán)單位撤銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。

借：應(yīng)付款 800

貸：其他收入 800

(三)應(yīng)付工資

1．應(yīng)付工資的內(nèi)容

應(yīng)付工資是指合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等。合作社的應(yīng)付工資，無(wú)論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本賬戶(hù)核算。合作社給付臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過(guò)本科目核算。臨時(shí)員工是非成員的，通過(guò)“應(yīng)付款”賬戶(hù)核算；臨時(shí)員工是成員的，通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶(hù)核算。

【例5】經(jīng)批準(zhǔn)，合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工資報(bào)12000元。

借：生產(chǎn)成本一荔枝 12 000 貸：應(yīng)付工資000 發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付工資 12 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12 000(四)應(yīng)付盈余返還 1．應(yīng)付盈余返還的內(nèi)容

應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60％，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。

2．應(yīng)付盈余返還的核算

為全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶(hù)按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

【例6】2007年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100000元按章程規(guī)定進(jìn)行分配。合作社章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80％返還給成員；返還時(shí)，以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶(hù)記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。

合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：

第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額

100000x80％=80000(元)第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重

甲：20000÷500000x100％=4％

乙：30000÷500000x100％=6％

丙：50000÷500000x100％=10％

?。?0000÷500000x100％=12％

第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額

甲：80000x4％=3200(元)乙：80000x6％=4800(元)

丙：80000x10％=8000(元)

?。?0000x12％=9600(元)

第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配一各項(xiàng)分配80 000 貸：應(yīng)付盈余返還一甲 3 200

一乙800

一丙000

一丁600

??(54400)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還一甲 3 200

一乙800

一丙000

一丁600

??(54400)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

000

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(八)

第八講 負(fù)債(二)(五)應(yīng)付剩余盈余 1．應(yīng)付剩余盈余的內(nèi)容

應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對(duì)成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

2．應(yīng)付剩余盈余的核算

為全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置。應(yīng)付剩余盈余。賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

【例1】接上期例，合作社將當(dāng)年可分配盈余100000元的80％，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20％按章程規(guī)定，全部對(duì)成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，合作社所有者權(quán)益總額為600000元，其中，股本500000元，專(zhuān)項(xiàng)基金50000元。公積金50000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1000元、公積金7000元??；與合作社沒(méi)有交易的成員戊個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。

合作社分配剩余盈余時(shí)

第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額、專(zhuān)項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額

成員甲：(10000+1000+7000)÷(500000+50000+50000)x100％=3％

成員戊：(10000+1000+1000)÷(500000+50000+50000)x100％=2％

第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額

成員甲：1000(Ox20％x3％=600(元)成員戊：100000x20％x2％=400(元)第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配一各項(xiàng)分配20 000 貸：應(yīng)付剩余盈余一甲 600 ??(19 000)

一戊 400 第四步，合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：

借：應(yīng)付剩余盈余一甲 600 ??（19 000）一戊 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000

四、長(zhǎng)期負(fù)債的核算 合作社的長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。(一)長(zhǎng)期借款 1．長(zhǎng)期借款的內(nèi)容

長(zhǎng)期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應(yīng)付款項(xiàng)。2．長(zhǎng)期借款的核算

為反映和監(jiān)督合作社長(zhǎng)期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

【例2】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶(hù)。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。

借：銀行存款 20 000 貸：長(zhǎng)期借款一信用社 20 000 2007年末計(jì)提信用社貸款利息：

計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：20000x6％x(6÷12)=600(元)借：其他支出 600 貸：應(yīng)付款 600 2007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息

借：應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600 待到2009年6月30日時(shí)，合作社歸還貸款本金及利息

借：長(zhǎng)期借款一信用社 20 000 其他支出 600 貸：銀行存款 20 600(二)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1．專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這部分資金具有專(zhuān)門(mén)用途，主要是扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，支持合作社開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等服務(wù)。2．專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算

為加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的管理，及時(shí)反映專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況，合作社應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記取得專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額和轉(zhuǎn)入專(zhuān)項(xiàng)基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶(hù)應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

【例3】合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。

借：銀行存款 150 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 150 000 【例4】合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例5】合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。

借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 50 000

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(九)

第九講 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。

一、股金的核算

股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。

為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶(hù)應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

【例1】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。

該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000 2．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例2】合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。

借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個(gè)人股金 13 000 3．合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。

【例3】合作社付給某農(nóng)戶(hù)退股5000元。其中：庫(kù)存現(xiàn)金支付1000元，從開(kāi)戶(hù)行存款支付4000元。

借：股金一個(gè)人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。

借：股金一個(gè)人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000

二、專(zhuān)項(xiàng)基金的核算

專(zhuān)項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)用基金。

1．合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

【例5】合作社使用國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫(kù)房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 50 000 2．合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

【例6】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金8 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金8 000 3．合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

【例7】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金——捐贈(zèng)資金 12 000

三、資本公積的核算

資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專(zhuān)用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。

為了反映合作社資本公積的來(lái)源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)按資本公積的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。1．合作社成員入社投入貨幣資金的核算

合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

【例1】合作社收到成員梁某入社投入庫(kù)存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 銀行存款 10 000 貸：股金一個(gè)人股金 14 000 資本公積 1 000 2．合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3．合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

4．資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算

合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積”賬戶(hù)，貸記“股金”賬戶(hù)。

四、盈余公積的核算

合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。

1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算

合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶(hù)。貸記“盈余公積”賬戶(hù) 【例2】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配一各項(xiàng)分配 15 000 貸：盈余公積 15 000 2．合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算

合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

五、盈余分配的核算

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。1．盈余分配的要求

合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國(guó)家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)后執(zhí)行，必須充分聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2．盈余分配的順序

合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。

(3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60％。

(4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。3．盈余分配的核算

為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶(hù)，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí)借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項(xiàng)分配)。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

【例3】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。

用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會(huì)減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶(hù)，貸記“盈余公積”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配一未分配盈余 30 000 貸：盈余公積 30 000 【例4】合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額，以及國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)按比例分配給全體成員。(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：

借：本年盈余 12 000 貸：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公積時(shí)，按規(guī)定比例計(jì)算出提取金額12000x5%=600(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一提取盈余公積 600 貸：盈余公積 600(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶(hù)記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一盈余返還 7 980 貸：應(yīng)付盈余返還一×成員 7 980(4)分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額，以及國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一分配剩余盈余 3 420 貸：應(yīng)付剩余盈余一×成員 3 420(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

借：盈余分配一未分配盈余 12 000 貸：盈余分配一各項(xiàng)分配 12 000

第二篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

為提高村級(jí)財(cái)會(huì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程，維護(hù)群眾的合法權(quán)益，消除因村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂等影響農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定的不安定因素，同時(shí)也為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，我縣于4月12日至18日分2期舉辦了村集體經(jīng)濟(jì)組織暨農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并取得了圓

滿(mǎn)成功?，F(xiàn)將培訓(xùn)工作情況總結(jié)如下：

一、基本情況

（一）培訓(xùn)計(jì)劃完成情況

村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)是群眾關(guān)心的

熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，也是農(nóng)村工作的難點(diǎn)問(wèn)題。為保障農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的有序開(kāi)展和順利進(jìn)行，去年，我縣結(jié)合村（居）委會(huì)換屆選舉工作開(kāi)展的實(shí)際情況，以及《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》剛頒布施行和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)狀況，制訂了農(nóng)村財(cái)會(huì)人員2008-2010年三年業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃。今年培訓(xùn)的對(duì)象主要有：

1、業(yè)務(wù)還不夠熟練的村會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員、村民民主理財(cái)小組成員；

2、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)、會(huì)計(jì)；

3、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員。

今年計(jì)劃培訓(xùn)學(xué)員166人，實(shí)到161人（其中：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員10人、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)人員36人、村級(jí)財(cái)會(huì)人員115人），計(jì)劃完成率為97％。

（二）培訓(xùn)方式

以《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》為主，以《新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)教材》為藍(lán)本，編印《**農(nóng)經(jīng)》培訓(xùn)

專(zhuān)刊，采用投影方式進(jìn)行互動(dòng)教學(xué)。

（三）培訓(xùn)內(nèi)容

1、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度；

2、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度；

3、**縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究辦法；

4、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支票據(jù)使用管理規(guī)定；

5、**縣村級(jí)集體財(cái)務(wù)“村賬鄉(xiāng)代理”操作指南；

6、會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制；

7、會(huì)計(jì)憑證；

8、會(huì)計(jì)賬簿；

9、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》之會(huì)計(jì)科目對(duì)比；

10、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表；

11、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

（四）上崗證辦理情況

培訓(xùn)后，經(jīng)考試合格，新辦理農(nóng)村

財(cái)會(huì)人員上崗證123本，通過(guò)年審38本。

二、主要成效

（一）通過(guò)培訓(xùn)，強(qiáng)化了學(xué)員對(duì)財(cái)會(huì)制度重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)員貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)制度的自覺(jué)性和責(zé)任心，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算特別是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的方式方法，推進(jìn)了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程。

（二）通過(guò)考試，增強(qiáng)了學(xué)員的動(dòng)手能力，鍛煉了學(xué)員將理論知識(shí)與實(shí)際工作進(jìn)行有效對(duì)接的結(jié)合能力和應(yīng)用能力，進(jìn)一步為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）通過(guò)辦班，拓展了農(nóng)村最基層的財(cái)會(huì)人員與各級(jí)主管部門(mén)的溝通渠道，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和指出工作中存在的不足，有助于錯(cuò)誤的糾正和工作方法的改進(jìn)，不斷夯實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)基腳。

三、存在的主要問(wèn)題

（一）培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。由于農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)未列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算或

者預(yù)算不到位等原因，導(dǎo)致農(nóng)村基層財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作舉步維艱，常?！肮?jié)衣縮食”，一是培訓(xùn)次數(shù)少；二是培訓(xùn)時(shí)間短；三是培訓(xùn)內(nèi)容盡量縮減。加上參訓(xùn)學(xué)員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差異大，文化素質(zhì)與個(gè)體接受能力不一，造成培訓(xùn)效果參差不齊，培訓(xùn)作用沒(méi)有得到充分顯現(xiàn)。

（二）村級(jí)財(cái)會(huì)人員變換比較頻繁，究其原因：一是村（居）委會(huì)干部每三年一次的換屆選舉，原財(cái)會(huì)人員可能得到提撥重用，也可能因此變換崗位，還有可能落選，如此等等，一定程度上造成了村級(jí)財(cái)會(huì)人員崗位的不穩(wěn)定性；二是少數(shù)村級(jí)財(cái)會(huì)人員的任用和變換存在主觀(guān)隨意性，不按程序辦事，破壞了農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。這種現(xiàn)象的存在，難以保障村級(jí)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德長(zhǎng)期穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平和層次。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)合并，職能混淆，人員緊缺且兼職過(guò)多，指導(dǎo)與監(jiān)督難以到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站已與鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)一同合并為鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，一定程度上造成職能混淆，職責(zé)不明，隊(duì)伍不專(zhuān)一。同時(shí)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站并入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心后，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上只保留了2名以下農(nóng)經(jīng)工作人員，與當(dāng)前農(nóng)經(jīng)工作職能極不匹配。相反，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員極其緊缺的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員還全部兼職了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他各項(xiàng)工作，比如會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)、紀(jì)檢、民政、醫(yī)保、婦聯(lián)、能源、計(jì)生工作組、駐村等，而且往往本末倒置，兼職工作成了專(zhuān)職工作，本職工作反變成了副業(yè)，非常不利于農(nóng)經(jīng)工作的12全文查看

第三篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

為提高村級(jí)財(cái)會(huì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程，維護(hù)群眾的合法權(quán)益，消除因村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂等影響農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定的不安定因素，同時(shí)也為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，我縣于4月12日至18日分2期舉辦了村集體經(jīng)濟(jì)組織暨農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并取得了圓滿(mǎn)成功?，F(xiàn)將培訓(xùn)工作情況總結(jié)如下：

一、基本情況

培訓(xùn)計(jì)劃完成情況

村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)是群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，也是農(nóng)村工作的難點(diǎn)問(wèn)題。為保障農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的有序開(kāi)展和順利進(jìn)行，去年，我縣結(jié)合村委會(huì)換屆選舉工作開(kāi)展的實(shí)際情況，以及《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》剛頒布施行和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)狀況，制訂了農(nóng)村財(cái)會(huì)人員XX-XX年三年業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃。今年培訓(xùn)的對(duì)象主要有：

1、業(yè)務(wù)還不夠熟練的村會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員、村民民主理財(cái)小組成員；

2、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)、會(huì)計(jì)；

3、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員。

今年計(jì)劃培訓(xùn)學(xué)員166人，實(shí)到161人，計(jì)劃完成率為97％。

培訓(xùn)方式

以《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》為主，以《新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)教材》為藍(lán)本，編印《**農(nóng)經(jīng)》培訓(xùn)專(zhuān)刊，采用投影方式進(jìn)行互動(dòng)教學(xué)。

培訓(xùn)內(nèi)容

1、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度；

2、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度；

3、**縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究辦法；

4、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支票據(jù)使用管理規(guī)定；

5、**縣村級(jí)集體財(cái)務(wù)“村賬鄉(xiāng)代理”操作指南；

6、會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制；

7、會(huì)計(jì)憑證；

8、會(huì)計(jì)賬簿；

9、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》之會(huì)計(jì)科目對(duì)比；

10、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表；

11、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

上崗證辦理情況

培訓(xùn)后，經(jīng)考試合格，新辦理農(nóng)村財(cái)會(huì)人員上崗證123本，通過(guò)年審38本。

二、主要成效

通過(guò)培訓(xùn)，強(qiáng)化了學(xué)員對(duì)財(cái)會(huì)制度重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)員貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)制度的自覺(jué)性和責(zé)任心，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算特別是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的方式方法，推進(jìn)了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程。

通過(guò)考試，增強(qiáng)了學(xué)員的動(dòng)手能力，鍛煉了學(xué)員將理論知識(shí)與實(shí)際工作進(jìn)行有效對(duì)接的結(jié)合能力和應(yīng)用能力，進(jìn)一步為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

通過(guò)辦班，拓展了農(nóng)村最基層的財(cái)會(huì)人員與各級(jí)主管部門(mén)的溝通渠道，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和指出工作中存在的不足，有助于錯(cuò)誤的糾正和工作方法的改進(jìn)，不斷夯實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)基腳。

三、存在的主要問(wèn)題

培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。由于農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)未列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算或者預(yù)算不到位等原因，導(dǎo)致農(nóng)村基層財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作舉步維艱，常?！肮?jié)衣縮食”，一是培訓(xùn)次數(shù)少；二是培訓(xùn)時(shí)間短；三是培訓(xùn)內(nèi)容盡量縮減。加上參訓(xùn)學(xué)員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差異大，文化素質(zhì)與個(gè)體接受能力不一，造成培訓(xùn)效果參差不齊，培訓(xùn)作用沒(méi)有得到充分顯現(xiàn)。

村級(jí)財(cái)會(huì)人員變換比較頻繁，究其原因：一是村委會(huì)干部每三年一次的換屆選舉，原財(cái)會(huì)人員可能得到提撥重用，也可能因此變換崗位，還有可能落選，如此等等，一定程度 上造成了村級(jí)財(cái)會(huì)人員崗位的不穩(wěn)定性；二是少數(shù)村級(jí)財(cái)會(huì)人員的任用和變換存在主觀(guān)隨意性，不按程序辦事，破壞了農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。這種現(xiàn)象的存在，難以保障村級(jí)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德長(zhǎng)期穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平和層次。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)合并，職能混淆，人員緊缺且兼職過(guò)多，指導(dǎo)與監(jiān)督難以到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站已與鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)一同合并為鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，一定程度上造成職能混淆，職責(zé)不明，隊(duì)伍不專(zhuān)一。同時(shí)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站并入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心后，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上只保留了2名以下農(nóng)經(jīng)工作人員，與當(dāng)前農(nóng)經(jīng)工作職能極不匹配。相反，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員極其緊缺的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員還全部兼職了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他各項(xiàng)工作，比如會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)、紀(jì)檢、民政、醫(yī)保、婦聯(lián)、能源、計(jì)生工作組、駐村等，而且往往本末倒置，兼職工作成了專(zhuān)職工作，本職工作反變成了副業(yè)，非常不利于農(nóng)經(jīng)工作的開(kāi)展，對(duì)村級(jí)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督很難到位。

四、建議

將農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)足額列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算，確保農(nóng)村會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作的經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化，不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，加快農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)步伐。

保持農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，嚴(yán)格執(zhí)行“村級(jí)財(cái)會(huì)人 員的任免和調(diào)換，必須經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門(mén)審核、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審批、縣農(nóng)經(jīng)站備案后執(zhí)行”的規(guī)定，嚴(yán)禁出現(xiàn)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員因秉公辦事等遭遇打擊、報(bào)復(fù)的事件發(fā)生。

加快農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)改革進(jìn)程，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍與新時(shí)期農(nóng)經(jīng)工作的職能相匹配。一是恢復(fù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的單獨(dú)設(shè)置，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍的專(zhuān)職專(zhuān)用；二是將基層農(nóng)經(jīng)部門(mén)盡快列入?yún)⒄展珓?wù)員管理范疇，賦予農(nóng)經(jīng)部門(mén)行政管理、行政監(jiān)督、行政執(zhí)法職能；三是適當(dāng)增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員編制，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管轄范圍的大小按3至5個(gè)名額配齊配足鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員。

加大對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)的指導(dǎo)與審計(jì)監(jiān)督力度,嚴(yán)肅查處違反財(cái)經(jīng)制度的人和事，大力推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作。

抓點(diǎn)示范，以點(diǎn)帶面，發(fā)揮示范帶動(dòng)效應(yīng)。農(nóng)村會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，在抓好辦班培訓(xùn)的同時(shí)，還要不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，拓展培訓(xùn)渠道。比如印發(fā)業(yè)務(wù)操作資料、編印工作簡(jiǎn)報(bào)、舉辦知識(shí)競(jìng)賽、組織互動(dòng)交流等，尤其是要重視創(chuàng)建示范點(diǎn)，讓看得見(jiàn)、摸得著的事實(shí)說(shuō)話(huà)，激發(fā)大家學(xué)先進(jìn)、趕先進(jìn)、超先進(jìn)的精神與勇氣，營(yíng)造你追我趕的良好氛圍。

第四篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

為提高村級(jí)財(cái)會(huì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程，維護(hù)群眾的合法權(quán)益，消除因村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂等影響農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定的不安定因素，同時(shí)也為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，我縣于4月12日至18日分2期舉辦了村集體經(jīng)濟(jì)組織暨農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并取得了圓

滿(mǎn)成功?，F(xiàn)將培訓(xùn)工作情況總結(jié)如下：

一、基本情況

（一）培訓(xùn)計(jì)劃完成情況

村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)是群眾關(guān)心的

熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，也是農(nóng)村工作的難點(diǎn)問(wèn)題。為保障農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的有序開(kāi)展和順利進(jìn)行，去年，我縣結(jié)合村（居）委會(huì)換屆選舉工作開(kāi)展的實(shí)際情況，以及《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》剛頒布施行和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)狀況，制訂了農(nóng)村財(cái)會(huì)人員2008-2010年三年業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃。今年培訓(xùn)的對(duì)象主要有：

1、業(yè)務(wù)還不夠熟練的村會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員、村民民主理財(cái)小組成員；

2、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)、會(huì)計(jì)；

3、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員。

今年計(jì)劃培訓(xùn)學(xué)員166人，實(shí)到161人（其中：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員10人、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)人員36人、村級(jí)財(cái)會(huì)人員115人），計(jì)劃完成率為97％。

（二）培訓(xùn)方式

以《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》為主，以《新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)教材》為藍(lán)本，編印《**農(nóng)經(jīng)》培訓(xùn)

專(zhuān)刊，采用投影方式進(jìn)行互動(dòng)教學(xué)。

（三）培訓(xùn)內(nèi)容

1、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度；

2、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度；

3、**縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究辦法；

4、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支票據(jù)使用管理規(guī)定；

5、**縣村級(jí)集體財(cái)務(wù)“村賬鄉(xiāng)代理”操作指南；

6、會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制；

7、會(huì)計(jì)憑證；

8、會(huì)計(jì)賬簿；

9、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》之會(huì)計(jì)科目對(duì)比；

10、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表；

11、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

（四）上崗證辦理情況

培訓(xùn)后，經(jīng)考試合格，新辦理農(nóng)村

財(cái)會(huì)人員上崗證123本，通過(guò)年審38本。

二、主要成效

（一）通過(guò)培訓(xùn)，強(qiáng)化了學(xué)員對(duì)財(cái)會(huì)制度重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)員貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)制度的自覺(jué)性和責(zé)任心，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算特別是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的方式方法，推進(jìn)了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程。

（二）通過(guò)考試，增強(qiáng)了學(xué)員的動(dòng)手能力，鍛煉了學(xué)員將理論知識(shí)與實(shí)際工作進(jìn)行有效對(duì)接的結(jié)合能力和應(yīng)用能力，進(jìn)一步為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）通過(guò)辦班，拓展了農(nóng)村最基層的財(cái)會(huì)人員與各級(jí)主管部門(mén)的溝通渠道，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和指出工作中存在的不足，有助于錯(cuò)誤的糾正和工作方法的改進(jìn)，不斷夯實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)基腳。

三、存在的主要問(wèn)題

（一）培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。由于農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)未列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算或

者預(yù)算不到位等原因，導(dǎo)致農(nóng)村基層財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作舉步維艱，常?！肮?jié)衣縮食”，一是培訓(xùn)次數(shù)少；二是培訓(xùn)時(shí)間短；三是培訓(xùn)內(nèi)容盡量縮減。加上參訓(xùn)學(xué)員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差異大，文化素質(zhì)與個(gè)體接受能力不一，造成培訓(xùn)效果參差不齊，培訓(xùn)作用沒(méi)有得到充分顯現(xiàn)。

（二）村級(jí)財(cái)會(huì)人員變換比較頻繁，究其原因：一是村（居）委會(huì)干部每三年一次的換屆選舉，原財(cái)會(huì)人員可能得到提撥重用，也可能因此變換崗位，還有可能落選，如此等等，一定程度上造成了村級(jí)財(cái)會(huì)人員崗位的不穩(wěn)定性；二是少數(shù)村級(jí)財(cái)會(huì)人員的任用和變換存在主觀(guān)隨意性，不按程序辦事，破壞了農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。這種現(xiàn)象的存在，難以保障村級(jí)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德長(zhǎng)期穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平和層次。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)合并，職能混淆，人員緊缺且兼職過(guò)多，指導(dǎo)與監(jiān)督難以到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站已與鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)一同合并為鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，一定程度上造成職能混淆，職責(zé)不明，隊(duì)伍不專(zhuān)一。同時(shí)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站并入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心后，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上只保留了2名以下農(nóng)經(jīng)工作人員，與當(dāng)前農(nóng)經(jīng)工作職能極不匹配。相反，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員極其緊缺的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員還全部兼職了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他各項(xiàng)工作，比如會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)、紀(jì)檢、民政、醫(yī)保、婦聯(lián)、能源、計(jì)生工作組、駐村等，而且往往本末倒置，兼職工作成了專(zhuān)職工作，本職工作反變成了副業(yè)，非常不利于農(nóng)經(jīng)工作的12全文查看

第五篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作總結(jié)

為提高村級(jí)財(cái)會(huì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程，維護(hù)群眾的合法權(quán)益，消除因村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂等影響農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定的不安定因素，同時(shí)也為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，我縣于4月12日至18日分2期舉辦了村集體經(jīng)濟(jì)組織暨農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并取得了圓滿(mǎn)成功。現(xiàn)將培訓(xùn)工作情況總結(jié)如下：

一、基本情況

培訓(xùn)計(jì)劃完成情況

村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)是群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，也是農(nóng)村工作的難點(diǎn)問(wèn)題。為保障農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的有序開(kāi)展和順利進(jìn)行，去年，我縣結(jié)合村委會(huì)換屆選舉工作開(kāi)展的實(shí)際情況，以及《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》剛頒布施行和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)狀況，制訂了農(nóng)村財(cái)會(huì)人員XX-XX年三年業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃。今年培訓(xùn)的對(duì)象主要有：

1、業(yè)務(wù)還不夠熟練的村會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員、村民民主理財(cái)小組成員；

2、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社理事長(zhǎng)、會(huì)計(jì)；

3、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)員。

今年計(jì)劃培訓(xùn)學(xué)員166人，實(shí)到161人，計(jì)劃完成率為97％。

培訓(xùn)方式

以《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》為主，以《新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)教材》為藍(lán)本，編印《**農(nóng)經(jīng)》培訓(xùn)專(zhuān)刊，采用投影方式進(jìn)行互動(dòng)教學(xué)。

培訓(xùn)內(nèi)容

1、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度；

2、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度；

3、**縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究辦法；

4、**縣村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支票據(jù)使用管理規(guī)定；

5、**縣村級(jí)集體財(cái)務(wù)“村賬鄉(xiāng)代理”操作指南；

6、會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制；

7、會(huì)計(jì)憑證；

8、會(huì)計(jì)賬簿；

9、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》之會(huì)計(jì)科目對(duì)比；

10、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表；

11、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

上崗證辦理情況

培訓(xùn)后，經(jīng)考試合格，新辦理農(nóng)村財(cái)會(huì)人員上崗證123本，通過(guò)年審38本。

二、主要成效

通過(guò)培訓(xùn)，強(qiáng)化了學(xué)員對(duì)財(cái)會(huì)制度重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)員貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)制度的自覺(jué)性和責(zé)任心，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算特別是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的方式方法，推進(jìn)了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)進(jìn)程。

通過(guò)考試，增強(qiáng)了學(xué)員的動(dòng)手能力，鍛煉了學(xué)員將理論知識(shí)與實(shí)際工作進(jìn)行有效對(duì)接的結(jié)合能力和應(yīng)用能力，進(jìn)一步為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

通過(guò)辦班，拓展了農(nóng)村最基層的財(cái)會(huì)人員與各級(jí)主管部門(mén)的溝通渠道，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和指出工作中存在的不足，有助于錯(cuò)誤的糾正和工作方法的改進(jìn)，不斷夯實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)基腳。

三、存在的主要問(wèn)題

培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。由于農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)未列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算或者預(yù)算不到位等原因，導(dǎo)致農(nóng)村基層財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作舉步維艱，常常“節(jié)衣縮食”，一是培訓(xùn)次數(shù)少；二是培訓(xùn)時(shí)間短；三是培訓(xùn)內(nèi)容盡量縮減。加上參訓(xùn)學(xué)員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差異大，文化素質(zhì)與個(gè)體接受能力不一，造成培訓(xùn)效果參差不齊，培訓(xùn)作用沒(méi)有得到充分顯現(xiàn)。

村級(jí)財(cái)會(huì)人員變換比較頻繁，究其原因：一是村委會(huì)干部每三年一次的換屆選舉，原財(cái)會(huì)人員可能得到提撥重用，也可能因此變換崗位，還有可能落選，如此等等，一定程度 上造成了村級(jí)財(cái)會(huì)人員崗位的不穩(wěn)定性；二是少數(shù)村級(jí)財(cái)會(huì)人員的任用和變換存在主觀(guān)隨意性，不按程序辦事，破壞了農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。這種現(xiàn)象的存在，難以保障村級(jí)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德長(zhǎng)期穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平和層次。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)合并，職能混淆，人員緊缺且兼職過(guò)多，指導(dǎo)與監(jiān)督難以到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站已與鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)一同合并為鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，一定程度上造成職能混淆，職責(zé)不明，隊(duì)伍不專(zhuān)一。同時(shí)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站并入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心后，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上只保留了2名以下農(nóng)經(jīng)工作人員，與當(dāng)前農(nóng)經(jīng)工作職能極不匹配。相反，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員極其緊缺的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員還全部兼職了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他各項(xiàng)工作，比如會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)、紀(jì)檢、民政、醫(yī)保、婦聯(lián)、能源、計(jì)生工作組、駐村等，而且往往本末倒置，兼職工作成了專(zhuān)職工作，本職工作反變成了副業(yè)，非常不利于農(nóng)經(jīng)工作的開(kāi)展，對(duì)村級(jí)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督很難到位。

四、建議

將農(nóng)村財(cái)會(huì)輔導(dǎo)經(jīng)費(fèi)足額列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算，確保農(nóng)村會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作的經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化，不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，加快農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)步伐。

保持農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，嚴(yán)格執(zhí)行“村級(jí)財(cái)會(huì)人 員的任免和調(diào)換，必須經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門(mén)審核、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審批、縣農(nóng)經(jīng)站備案后執(zhí)行”的規(guī)定，嚴(yán)禁出現(xiàn)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員因秉公辦事等遭遇打擊、報(bào)復(fù)的事件發(fā)生。

加快農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)改革進(jìn)程，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍與新時(shí)期農(nóng)經(jīng)工作的職能相匹配。一是恢復(fù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的單獨(dú)設(shè)置，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍的專(zhuān)職專(zhuān)用；二是將基層農(nóng)經(jīng)部門(mén)盡快列入?yún)⒄展珓?wù)員管理范疇，賦予農(nóng)經(jīng)部門(mén)行政管理、行政監(jiān)督、行政執(zhí)法職能；三是適當(dāng)增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員編制，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管轄范圍的大小按3至5個(gè)名額配齊配足鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作人員。

加大對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)的指導(dǎo)與審計(jì)監(jiān)督力度,嚴(yán)肅查處違反財(cái)經(jīng)制度的人和事，大力推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)工作。

抓點(diǎn)示范，以點(diǎn)帶面，發(fā)揮示范帶動(dòng)效應(yīng)。農(nóng)村會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，在抓好辦班培訓(xùn)的同時(shí)，還要不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，拓展培訓(xùn)渠道。比如印發(fā)業(yè)務(wù)操作資料、編印工作簡(jiǎn)報(bào)、舉辦知識(shí)競(jìng)賽、組織互動(dòng)交流等，尤其是要重視創(chuàng)建示范點(diǎn)，讓看得見(jiàn)、摸得著的事實(shí)說(shuō)話(huà)，激發(fā)大家學(xué)先進(jìn)、趕先進(jìn)、超先進(jìn)的精神與勇氣，營(yíng)造你追我趕的良好氛圍。