第一篇：土地課稅的國(guó)際比較

土地是萬(wàn)物生存之本，是人類創(chuàng)造財(cái)富的源泉。用以調(diào)節(jié)土地資源的土地稅是最古老的租稅形式，在現(xiàn)代各國(guó)稅收收入中雖然已只占很小比重，但仍然是目前西方國(guó)家稅收體系中的一個(gè)重要組成部分，具有增加財(cái)政收入，促進(jìn)土地有效利用，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入等重要作用。各國(guó)的土地稅制，是一個(gè)包括許多稅種的復(fù)雜體系，既有中央稅，也有地方稅；既有財(cái)產(chǎn)稅，也有所得稅；既有個(gè)人稅，也有法人稅。此外，還與遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅相聯(lián)系?？偟膩?lái)說(shuō)，各國(guó)的土地稅制是以土地為課稅對(duì)象的稅收制度。土地包括農(nóng)業(yè)用地、住宅用地、經(jīng)營(yíng)用地、林地等。各國(guó)的土地稅制包括3個(gè)方面的內(nèi)容：（1）土地保有課稅；（2）土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅；（3）土地取得和無(wú)償轉(zhuǎn)移課稅。

一、土地保育課制的國(guó)際比較 土地保有稅是一定時(shí)期或一定時(shí)點(diǎn)上對(duì)個(gè)人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價(jià)上漲，確保土地保有的負(fù)擔(dān)公平，降低土地作為資產(chǎn)保有的有利性。由于國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)土地保有課稅的范圍、稅種設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)以及征收管理等，差別很大，特別是許多國(guó)家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國(guó)之內(nèi)，各地方之間也不一樣。

（一）課稅范圍 各國(guó)對(duì)土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：（1）廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)均包括在土地稅之內(nèi)。（2）狹義的土地稅，只是單指對(duì)土地的課稅。（二）稅種設(shè)置 各國(guó)對(duì)土地保有課稅的稅種設(shè)置，基本上可分為兩種情況： 1．合并在其他財(cái)產(chǎn)稅中征收 由于土地與房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)都屬于財(cái)產(chǎn)的存量，目前有許多國(guó)家和地區(qū)都把這些財(cái)產(chǎn)合并在一個(gè)稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：（1）合并在一般財(cái)產(chǎn)稅內(nèi)征收，一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)有選擇的幾類財(cái)產(chǎn)綜合課征的一種稅。如美國(guó)、新加坡等的一般財(cái)產(chǎn)稅，把土地等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)合并征收。（2）合并在不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。由于土地是一種主要的不動(dòng)產(chǎn)，如加拿大、法國(guó)、英國(guó)、荷蘭等，都把土地歸入不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。加拿大不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。法國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅的征收對(duì)象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國(guó)香港特別行政區(qū)的差餉稅相當(dāng)于不動(dòng)產(chǎn)稅，對(duì)擁有土地、房屋、其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人課征。（3）合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅內(nèi)征收。財(cái)產(chǎn)凈值稅的課稅對(duì)象是納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)的凈值。財(cái)產(chǎn)凈值是從財(cái)產(chǎn)總額中扣除納稅人債務(wù)后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國(guó)，都把土地合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅中征收。（4）合并在房地產(chǎn)稅中征收。房地產(chǎn)稅是土地稅和房屋稅的總稱。因?yàn)榉课萃街谕恋刂?，密不可分，有些?guó)家和地區(qū)將土地與房屋合并在房地產(chǎn)稅中征收，如泰國(guó)對(duì)房屋及其占用的土地征收房地產(chǎn)稅；巴西對(duì)城鎮(zhèn)土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產(chǎn)稅。（5）合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價(jià)稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅和特別土地保有稅等4個(gè)稅種組成，其中固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅2個(gè)稅種是對(duì)土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并征收的稅種。固定資產(chǎn)稅，是把土地、房屋及折舊資產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為課稅對(duì)象，其中土地占有非常重要的地位。城市規(guī)劃稅是為了確保城市、特別是城市規(guī)劃事業(yè)所需資金而課征的稅。課稅對(duì)象是位于被指定為城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的市街化區(qū)域內(nèi)的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規(guī)劃稅與其他土地保有稅的區(qū)別在于，它是專門用于城市規(guī)劃事業(yè)或土地規(guī)劃整理事業(yè)開支的目的稅。而固定資產(chǎn)稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。[!--empirenews.page--] 2．單獨(dú)設(shè)置土地保有稅稅種，分別課征。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前把土地保有單列稅種征收的國(guó)家和地區(qū)大約有30個(gè)，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對(duì)農(nóng)業(yè)土地征收的農(nóng)村土地稅，對(duì)城市土地及房屋建筑物征收的城市財(cái)產(chǎn)稅。印度的州政府對(duì)農(nóng)業(yè)耕地征收土地稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有地價(jià)稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅（即土地所有人離開土地所在地達(dá)到一定期限），這些稅都是帶懲罰性質(zhì)的特殊性土地稅，都是以地價(jià)稅為基礎(chǔ)加增若干倍征收的，而非經(jīng)常性的土地稅。泰國(guó)對(duì)所有土地征收地方發(fā)展稅。韓國(guó)征收綜合土地稅。新西蘭的土地稅，是對(duì)非農(nóng)業(yè)用地征收，由土地所有者繳納。日本的土地保有稅稅種，除合并在其他稅種中征收的固定資產(chǎn)稅和都市規(guī)劃稅外，還有單列稅種征收的地價(jià)稅（國(guó)稅）和特別土地保有稅（地方稅）。

（三）計(jì)稅依據(jù) 各國(guó)土地稅的計(jì)稅依據(jù)，基本上可以分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種。從量計(jì)征的土地稅，是按土地的面積、土地生產(chǎn)物的產(chǎn)量課征。這種從量計(jì)征的土地稅，因?yàn)橛?jì)征簡(jiǎn)便，稅額確實(shí)，在古代曾被普遍采用。但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和級(jí)差地租的擴(kuò)大，如果再按土地面積或生產(chǎn)物的產(chǎn)量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各國(guó)已少采用，以從價(jià)計(jì)征取而代之。從價(jià)計(jì)征的土地稅，是以土地的價(jià)值或價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)所課征的土地稅。1873年首先由加拿大始征，后來(lái)各國(guó)相繼仿行。從價(jià)計(jì)征的關(guān)鍵是土地的計(jì)價(jià)。各國(guó)的土地計(jì)價(jià)方法不盡相同，大多數(shù)國(guó)家是根據(jù)土地的估價(jià)課征，也有少數(shù)國(guó)家按年度租金價(jià)值課征。美國(guó)的土地稅一般是根據(jù)專門機(jī)構(gòu)確定的“估定價(jià)”為標(biāo)準(zhǔn)課征。德國(guó)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值也是根據(jù)“估價(jià)法”確定。瑞典財(cái)產(chǎn)凈值稅中土地等不動(dòng)產(chǎn)的凈值由官方評(píng)估確定。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地估價(jià)由地方政府負(fù)責(zé)實(shí)施，包括每年公告一次的“公告現(xiàn)值”和每3年公告一次的“公告地價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“公告現(xiàn)值”征收土地增值稅，按“公告地價(jià)”征收地價(jià)稅。日本作為國(guó)稅征收的“地價(jià)稅”，對(duì)土地的價(jià)額是以征稅期的“時(shí)價(jià)”計(jì)算的。作為市町村征收的“特別土地保有稅”（保有部分）的課稅標(biāo)準(zhǔn)為該土地的取得價(jià)格。

（四）稅率設(shè)計(jì) 各國(guó)土地稅稅率的形式較多，總的來(lái)說(shuō)，有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。有少數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)土地實(shí)行從量定額課征。美國(guó)、德國(guó)、日本等多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)土地課稅一般采用比例稅率。美國(guó)的稅率由各地方政府逐年自行規(guī)定。德國(guó)對(duì)個(gè)人和公司分別適用0．5％和0.6％的比例稅率。日本的地價(jià)稅稅率為0．3％，特別土地保有稅稅率為1．4％。新西蘭的土地稅稅率為2％。許多國(guó)家和地區(qū)，根據(jù)以下不同情況采用不同稅率： 1．根據(jù)土地用途不同，采用不同稅率。有些國(guó)家和地區(qū)，對(duì)不同用途的土地采用不同稅率，農(nóng)業(yè)用地低于城市用地，工業(yè)用地低于商業(yè)用地，住宅用地低于營(yíng)業(yè)用地，宗教、社會(huì)福利、教育、體育用地低于其他用途的土地。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)地價(jià)稅稅率，分為一般稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)限額內(nèi)的自用地、工業(yè)用地、公共設(shè)施保留地和公有土地均實(shí)行優(yōu)惠稅率。公共設(shè)施保留地稅率為1％，公有土地稅率為1．5％。菲律賓、牙買加、利比里亞等國(guó)，也按土地的不同用途采用不同稅率。[!--empirenews.page--] 2．根據(jù)土地所處地理位置不同，采用不同稅率。美國(guó)包括土地在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率，各州都不一樣，一般在3％-10％之間。大城市如紐約、芝加哥等地的稅率比其他地區(qū)要高。丹麥依土地位置的不同，將稅率定為l％――5．5％，首都哥本哈根的稅率最高。3．根據(jù)土地開發(fā)程度不同，采用不同稅率。我國(guó)香港特別行政區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)稅稅率，原則上是17％，新開辟地區(qū)為11％，但對(duì)供應(yīng)不過濾水的地區(qū)為16％，無(wú)水道的地區(qū)為15％，新開辟區(qū)為9％。新加坡為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)政策的需要，原將全國(guó)地區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)3類，采用不同的稅率，分別為36％、18％和12％。從1984年起修改為全國(guó)23％的統(tǒng)一稅率。4．對(duì)空地或閑置土地，采用較高稅率。如日本對(duì)閑置土地的所有人征收特別土地保有稅。奧地利征收閑置土地價(jià)值稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)私有空地（所謂空地是指已完成道路、排水及電力設(shè)施，而仍未依規(guī)定建筑，或雖已建筑但建筑改良物價(jià)值不及所占基地申報(bào)地價(jià)15％的土地）按該宗土地地價(jià)稅的3――5倍征收。對(duì)空地或閑置土地課征較高稅率，目的是為了促進(jìn)土地的有效利用。發(fā)展中國(guó)家的土地稅多數(shù)采用累進(jìn)稅率，這主要是因?yàn)槔圻M(jìn)稅率對(duì)限制私人占有土地?cái)?shù)量有重要意義，在土地公有情況下，可防止土地盲目占用和浪費(fèi)土地資源，有利于提高土地利用效率。如巴西的農(nóng)村土地稅實(shí)行22個(gè)級(jí)次（從0．2％――3．5％不等）的累進(jìn)稅率。泰國(guó)的土地發(fā)展稅稅率按土地中間價(jià)值大小，課以一定稅額，分34個(gè)級(jí)次。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅稅率，按地價(jià)總額和土地用途不同，分別適用基本稅率、累進(jìn)稅率和特別稅率：凡地價(jià)總額未超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，適用10％的基本稅率；超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，按超倍累進(jìn)稅率征收；對(duì)某些用途的土地如名勝古跡占地，適用10％的特別稅率。韓國(guó)綜合土地稅稅率比較復(fù)雜，分為一般稅率、特別稅率和個(gè)別稅率3類：一般稅率適用于法律規(guī)定的作為一般課稅對(duì)象的土地，一般稅率和特別稅率都設(shè)有9個(gè)級(jí)別，最低級(jí)次的稅率分別為0．2％和0．3％，最高級(jí)次的稅率分別為5％和2％；個(gè)別稅率的應(yīng)稅土地為旱田、水田、果園和森林，稅率為0．1％；工廠廠址、牧場(chǎng)、電力公司用地、土地開發(fā)公司出售、出租的土地，稅率為0．3%；高爾夫球場(chǎng)、別墅、娛樂用高檔設(shè)施用地的稅率為0．5%。

（五）征收管理 土地課稅的征收管理權(quán)限，多數(shù)國(guó)家歸地方政府，只有少數(shù)國(guó)家的少數(shù)稅種作為中央稅或中央、地方共享稅。土地課稅由于作為課稅對(duì)象的土地其位置固定不變，不會(huì)發(fā)生稅基的地區(qū)轉(zhuǎn)移，而且稅源分散和納稅面寬等特點(diǎn)，由地方征管便于掌握和控制稅源。所以許多實(shí)行分稅制的國(guó)家，都把土地課稅歸入地方稅體系。如美國(guó)，土地課稅是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)組成部分，而財(cái)產(chǎn)稅則是美國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。日本現(xiàn)行土地稅制，除1992年1月1日起開征的地價(jià)稅屬于國(guó)稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收外，其余有關(guān)土地保有稅種的收入分別歸道府縣和市町村地方預(yù)算，屬于道府縣的有固定資產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)取得稅，屬于市町村的有特別土地保有稅、都市規(guī)劃稅，土地稅在日本地方稅體系中占有重要地位。巴西涉及土地的征稅，實(shí)行聯(lián)邦、州和市3級(jí)劃分稅種分別征收的體制，3級(jí)政府都有相應(yīng)的征收管理權(quán)限：土地稅（農(nóng)村土地）歸聯(lián)邦政府征收，收入的80％歸當(dāng)?shù)卣?；?dòng)產(chǎn)稅（城市土地）歸市政府征收；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅歸州政府征收。[!--empirenews.page--]

二、土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅的國(guó)際比較 對(duì)土地所有者的土地增值額課征的稅，稱作土地增值稅。土地增值可分為土地有償轉(zhuǎn)讓增值和土地定期增值兩種。前者是土地買賣或交易時(shí)的價(jià)格超過其原來(lái)入賬時(shí)價(jià)格的增值部分；后者是指土地所有者所擁有的土地因地價(jià)上漲而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值（指這部分土地增值并非是土地所有者私人勞動(dòng)或投資得到的，而完全是由于社會(huì)發(fā)展、土地需求的增長(zhǎng)而形成的），這部分增值有人 主張應(yīng)該全部歸公，以體現(xiàn)財(cái)富的公平分配，并限制土地投機(jī)，抑制土地兼并。土地是一種資本資產(chǎn)，對(duì)資本資產(chǎn)的增值所課征的稅，實(shí)質(zhì)上是屬于資本利得稅的范疇。

（一）課稅范圍 土地增值稅的課稅范圍一般分為兩種：一種是包括對(duì)土地及建筑物增值的課稅，如我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅和意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅。另一種是只對(duì)土地的增值課稅，如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地增值稅和韓國(guó)的土地超額增值稅。土地增值稅的課稅對(duì)象是土地的增值額，一般包括土地轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的增值額和土地非轉(zhuǎn)移定期發(fā)生的漲價(jià)形成的增值額。德國(guó)、英國(guó)、日本原先實(shí)行過的土地增值稅，對(duì)以上兩種情況下的增值都課稅。意大利現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)增值稅的課稅對(duì)象，也包括這兩個(gè)部分的增值額。我國(guó)和日本等國(guó)的現(xiàn)行土地增值稅只對(duì)土地轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的增值課稅。韓國(guó)的土地超額增值稅，只對(duì)納稅人擁有的閑置土地或非營(yíng)業(yè)用地的增值征稅。在日本，對(duì)個(gè)人和法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，分別課征：對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入課征的稅種，由個(gè)人所得稅、個(gè)人事業(yè)稅和個(gè)人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成；對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入稅，由法人稅、法人事業(yè)稅和法人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成。

（二）課征方式 許多國(guó)家對(duì)土地轉(zhuǎn)讓或定期增值的收入，同其他收入一樣征收個(gè)人所得稅和法人所得稅。土地增值稅的課稅方式，可分為兩種： 1．綜合征收。就是把土地增值收入歸并到一般財(cái)產(chǎn)收益中，統(tǒng)一征收所得稅。美國(guó)、英國(guó)等國(guó)的土地轉(zhuǎn)讓收入并入個(gè)人或法人的綜合收入，征收個(gè)人所得稅和法人稅。加拿大將土地轉(zhuǎn)讓收入的四分之三計(jì)入所得，進(jìn)行綜合征稅。法國(guó)對(duì)持有期只有2年以內(nèi)的短期土地轉(zhuǎn)讓收入與其他收入一起合并征稅；超過5年的長(zhǎng)期土地轉(zhuǎn)讓收入用五分五乘方式征稅。2．單獨(dú)征收。就是把土地增值收入從所得稅中分離出來(lái)，單獨(dú)課征。日本對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入的課稅，核心是單獨(dú)計(jì)算，分離課稅，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在1991年以前，是并入法人的全部事業(yè)年度收入課征普通法人稅的，在1991年的土地稅制改革中，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入的課征，對(duì)超短期土地轉(zhuǎn)讓收入按67．5％的稅率實(shí)行分離課稅，不再與其他法人稅綜合計(jì)算，從而使法人企業(yè)在其他收入出現(xiàn)赤字時(shí)，無(wú)法用土地轉(zhuǎn)讓收入予以彌補(bǔ)。德國(guó)、意大利兩國(guó)，除非投機(jī)買賣，原則上不征稅。

（三）計(jì)稅基礎(chǔ) 土地增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的增值額。土地有償轉(zhuǎn)移的增值額是土地的售價(jià)減去其原價(jià)（原來(lái)購(gòu)入價(jià)或取得使用權(quán)的支付價(jià)）和各項(xiàng)成本費(fèi)用以后的余額。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)以每年政府公布一次的“土地公告現(xiàn)值”為計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅人按公告現(xiàn)值的80％――120％申報(bào)納稅。對(duì)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地，定期估價(jià)一次，按增加價(jià)值課稅，允許扣除為增值而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。[!--empirenews.page--]

（四）稅率設(shè)計(jì) 土地增值稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。1．比例稅率。韓國(guó)的土地超額增值稅，實(shí)行單一的比例稅率。日本、法國(guó)等對(duì)土地轉(zhuǎn)讓收入的稅率，因土地持有期長(zhǎng)短而設(shè)計(jì)高低不同的差另比例稅率，土地持有期長(zhǎng)的實(shí)行輕稅率，短的實(shí)行高稅率。如日本，對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓，分為長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓、短期轉(zhuǎn)讓和超短期轉(zhuǎn)讓3種，“長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓”是指自獲得土地所有權(quán)至出讓土地的時(shí)間超過5年的；“短期轉(zhuǎn)讓”是指持有的時(shí)間2一5年的；“超短期轉(zhuǎn)讓”是指土地?fù)碛衅谠?年以下的。對(duì)這3種長(zhǎng)短不同轉(zhuǎn)讓收入分別實(shí)行10％――20%、40％和50％的不同稅率，以抑制土地投機(jī)，合理分配土地的增值。日本對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入除征收普通法人稅外，另征附加稅，如從1973年起，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在普通法人稅以外，對(duì)擁有期在5年以下的短期轉(zhuǎn)讓收入，加征20％的法人稅。1987年規(guī)定，對(duì)土地?fù)碛衅?年以下的超短期土地轉(zhuǎn)讓收入，加征10％――30％的附加稅。1991年，對(duì)5年以上的長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓收入，也實(shí)行了加征10％的附加稅制度。2．累進(jìn)稅率。有些國(guó)家和地區(qū)按照土地價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅率征收。當(dāng)土地轉(zhuǎn)移時(shí)，不論土地面積大小，漲價(jià)數(shù)額多少，一律以超過原價(jià)倍數(shù)累進(jìn)課征。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行土地增值稅稅率，按土地漲價(jià)倍數(shù)實(shí)行3級(jí)超額累，進(jìn)稅率，具體計(jì)算為：土地漲價(jià)總額超過原規(guī)。定地價(jià)或前次轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)現(xiàn)值但未達(dá)100％者，就其漲價(jià)總額按稅率40％征收；超過100％而未達(dá)200%者，就其超過部分按50％的稅率征收；超過200％以上者，就其超過部分按60％的稅率征收。在計(jì)征土地增值稅時(shí)，對(duì)以前轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)的土地現(xiàn)值，都按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅是將房地產(chǎn)從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為征稅對(duì)象，按照價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅制，按3％――30％的稅率征收。價(jià)格上漲部分是指地價(jià)超過基準(zhǔn)價(jià)格的部分（具體征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率見表1）。表1： ┌─────────────────────┬───────────────┐ │征稅標(biāo)準(zhǔn)│稅率│ ├─────────────────────┼───────────────┤ │20%部分│3%――5%│ │20%――50%部分│5%――10%│ │超過基50%――100%部分│10%――15%│ │準(zhǔn)價(jià)格100%――150%部分│15%――20%│ │150%――200%部分│20――25%│ │200%以上部分│25%――30%│ └─────────────────────┴───────────────┘

三、土地取得和無(wú)償轉(zhuǎn)移課稅的國(guó)際比較 土地取得稅是對(duì)個(gè)人或法人在通過購(gòu)買、接受贈(zèng)與或繼承財(cái)產(chǎn)等方式取得土地時(shí)課征的稅，分為因購(gòu)買、交換等有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅和因接受贈(zèng)與或繼承遺產(chǎn)等元償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅兩種情況。

（一）有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅 韓國(guó)對(duì)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)所取得的土地設(shè)立不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅，按所購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值2％的標(biāo)準(zhǔn)稅率課征，或按購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的年度分期付款額的比例征收。日本的土地取得稅制除了贈(zèng)與稅和繼承稅外，還有不動(dòng)產(chǎn)取得稅和特別土地保有稅（取得部分）。不動(dòng)產(chǎn)取得稅是由都道府縣對(duì)取得土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人和法人課征的稅，不論有償、無(wú)償包括買賣、交換、贈(zèng)與、捐贈(zèng)、實(shí)物出資、填地等原始取得或繼承取得的土地與房屋，都是不動(dòng)產(chǎn)取得稅的征稅對(duì)象。土地取得稅的免征點(diǎn)是10萬(wàn)日元，征稅標(biāo)準(zhǔn)是購(gòu)買時(shí)的價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4％。學(xué)校、特定醫(yī)療法人、道路等一定用途購(gòu)置的土地不征稅。特別土地保有稅（取得部分）由市町村征收，目的是抑制土地投機(jī)性取得和促進(jìn)已取得土地的有效利用，內(nèi)容包括保有課稅和取得課稅兩個(gè)部分。[!--empirenews.page--] 德國(guó)、意大利、荷蘭等國(guó)都設(shè)有“登記許可稅”，在土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移書立登記憑證時(shí)，按土地的轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算納稅。有些國(guó)家和地區(qū)對(duì)土地等不動(dòng)產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人雙方訂立的契約，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得人征收契稅或印花稅。契稅和印花稅表面上是對(duì)契約征稅，實(shí)際上是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得者課征的稅收。

（二）無(wú)償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅 對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)移時(shí)課征的稅，稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。廣義的遺產(chǎn)稅包括對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承者繼承的財(cái)產(chǎn)課征的稅和對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)課征的稅。贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅，是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合方式，各國(guó)的做法不同，包括兩個(gè)稅種課征制度的配合和兩個(gè)稅種稅率的配合 1．兩個(gè)稅種課征制度的配合。國(guó)際上通常有3種方式：（1）單一稅制，即在遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅3種稅中，只設(shè)立其中一個(gè)稅種，如新加坡、我國(guó)香港特別行政區(qū)等在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制中只有一個(gè)遺產(chǎn)稅，而沒有繼承稅和贈(zèng)與稅；英國(guó)是將一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅，不單設(shè)贈(zèng)與稅；伊朗、冰島、馬來(lái)西亞只設(shè)繼承稅，未征收贈(zèng)與稅；加納，秘魯只征收贈(zèng)與稅，不征收遺產(chǎn)稅。（2）分設(shè)兩稅，并行征收，這種方式為大多數(shù)國(guó)家所采用，如美國(guó)既征遺產(chǎn)稅同時(shí)又征贈(zèng)與稅；日本、德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)均實(shí)行繼承稅和贈(zèng)與稅相結(jié)合的制度。（3）分設(shè)兩稅，交叉合并課征，即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后，均將生前贈(zèng)與總額（或受贈(zèng)總額）并入遺產(chǎn)總額（或繼承總額）中一并課稅，原先已納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除，如意大利、新西蘭等采用這種方式。2．稅率的配合方式，有兩稅分設(shè)稅率和兩稅合一稅率兩種做法，如美國(guó)聯(lián)邦的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率；英國(guó)的遺產(chǎn)繼承稅，從1988――1989年度起，稅率由超額累進(jìn)稅率改為統(tǒng)一的比例稅率；德國(guó)按被繼承人與繼承人或受遺贈(zèng)人、贈(zèng)與人與被贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)稅率，實(shí)行超額累進(jìn)稅率；日本對(duì)繼承稅和贈(zèng)與稅分別設(shè)計(jì)稅率表，都采用超額累進(jìn)稅率。主要參考資料：（1）尾崎護(hù)（日）《日本等工業(yè)化國(guó)家的稅制》（中國(guó)稅務(wù)出版社1995年11月出版）。（2）孫執(zhí)中主編《戰(zhàn)后日本稅制》（世界知識(shí)出版社1996年3月出版）。（3）《稅務(wù)研究》1998年1――12期。（4）《涉外稅務(wù)》1998――1999年各期。

第二篇：淺議土地課稅的國(guó)際比較

淺議土地課稅的國(guó)際比較

一、土地保育課制的國(guó)際比較

土地保有稅是一定時(shí)期或一定時(shí)點(diǎn)上對(duì)個(gè)人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價(jià)上漲，確保土地保有的負(fù)擔(dān)公平，降低土地作為資產(chǎn)保有的有利性。由于國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)土地保有課稅的范圍、稅種設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)以及征收管理等，差別很大，特別是許多國(guó)家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國(guó)之內(nèi)，各地方之間也不一樣。

(一)課稅范圍

各國(guó)對(duì)土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：(1)廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)均包括在土地稅之內(nèi)。(2)狹義的土地稅，只是單指對(duì)土地的課稅。

(二)稅種設(shè)置

各國(guó)對(duì)土地保有課稅的稅種設(shè)置，基本上可分為兩種情況：

1.合并在其他財(cái)產(chǎn)稅中征收

由于土地與房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)都屬于財(cái)產(chǎn)的存量，目前有許多國(guó)家和地區(qū)都把這些財(cái)產(chǎn)合并在一個(gè)稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：

(1)合并在一般財(cái)產(chǎn)稅內(nèi)征收，一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)有選擇的幾類財(cái)產(chǎn)綜合課征的一種稅。如美國(guó)、新加坡等的一般財(cái)產(chǎn)稅，把土地等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)合并征收。

(2)合并在不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。由于土地是一種主要的不動(dòng)產(chǎn)，如加拿大、法國(guó)、英國(guó)、荷蘭等，都把土地歸入不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。加拿大不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。法國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅的征收對(duì)象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國(guó)香港特別行政區(qū)的差餉稅相當(dāng)于不動(dòng)產(chǎn)稅，對(duì)擁有土地、房屋、其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人課征。

(3)合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅內(nèi)征收。財(cái)產(chǎn)凈值稅的課稅對(duì)象是納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)的凈值。財(cái)產(chǎn)凈值是從財(cái)產(chǎn)總額中扣除納稅人債務(wù)后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國(guó)，都把土地合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅中征收。

(4)合并在房地產(chǎn)稅中征收。房地產(chǎn)稅是土地稅和房屋稅的總稱。因?yàn)榉课萃街谕恋刂?，密不可分，有些?guó)家和地區(qū)將土地與房屋合并在房地產(chǎn)稅中征收，如泰國(guó)對(duì)房屋及其占用的土地征收房地產(chǎn)稅;巴西對(duì)城鎮(zhèn)土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產(chǎn)稅。

(5)合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價(jià)稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅和特別土地保有稅等4個(gè)稅種組成，其中固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅2個(gè)稅種是對(duì)土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并征收的稅種。固定資產(chǎn)稅，是把土地、房屋及折舊資產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為課稅對(duì)象，其中土地占有非常重要的地位。城市規(guī)劃稅是為了確保城市、特別是城市規(guī)劃事業(yè)所需資金而課征的稅。課稅對(duì)象是位于被指定為城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的市街化區(qū)域內(nèi)的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規(guī)劃稅與其他土地保有稅的區(qū)別在于，它是專門用于城市規(guī)劃事業(yè)或土地規(guī)劃整理事業(yè)開支的目的稅。而固定資產(chǎn)稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。

2.單獨(dú)設(shè)置土地保有稅稅種，分別課征。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前把土地保有單列稅種征收的國(guó)家和地區(qū)大約有30個(gè)，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對(duì)農(nóng)業(yè)土地征收的農(nóng)村土地稅，對(duì)城市土地及房屋建筑物征收的城市財(cái)產(chǎn)稅。印度的州政府對(duì)農(nóng)業(yè)耕地征收土地稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有地價(jià)稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅(即土地所有人離開土地所在地達(dá)到一定期限)，這些稅都是帶懲罰性質(zhì)的特殊性土地稅，都是以地價(jià)稅為基礎(chǔ)加增若干倍征收的，而非經(jīng)常性的土地稅。泰國(guó)對(duì)所有土地征收地方發(fā)展稅。韓國(guó)征收綜合土地稅。新西蘭的土地稅，是對(duì)非農(nóng)業(yè)用地征收，由土地所有者繳納。日本的土地保有稅稅種，除合并在其他稅種中征收的固定資產(chǎn)稅和都市規(guī)劃稅外，還有單列稅種征收的地價(jià)稅(國(guó)稅)和特別土地保有稅(地方稅)。

(三)計(jì)稅依據(jù)

各國(guó)土地稅的計(jì)稅依據(jù)，基本上可以分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種。

從量計(jì)征的土地稅，是按土地的面積、土地生產(chǎn)物的產(chǎn)量課征。這種從量計(jì)征的土地稅，因?yàn)橛?jì)征簡(jiǎn)便，稅額確實(shí)，在古代曾被普遍采用。但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和級(jí)差地租的擴(kuò)大，如果再按土地面積或生產(chǎn)物的產(chǎn)量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各國(guó)已少采用，以從價(jià)計(jì)征取而代之。

從價(jià)計(jì)征的土地稅，是以土地的價(jià)值或價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)所課征的土地稅。1873年首先由加拿大始征，后來(lái)各國(guó)相繼仿行。從價(jià)計(jì)征的關(guān)鍵是土地的計(jì)價(jià)。各國(guó)的土地計(jì)價(jià)方法不盡相同，大多數(shù)國(guó)家是根據(jù)土地的估價(jià)課征，也有少數(shù)國(guó)家按租金價(jià)值課征。美國(guó)的土地稅一般是根據(jù)專門機(jī)構(gòu)確定的“估定價(jià)”為標(biāo)準(zhǔn)課征。德國(guó)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值也是根據(jù)“估價(jià)法”確定。瑞典財(cái)產(chǎn)凈值稅中土地等不動(dòng)產(chǎn)的凈值由官方評(píng)估確定。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地估價(jià)由地方政府負(fù)責(zé)實(shí)施，包括每年公告一次的“公告現(xiàn)值”和每3年公告一次的“公告地價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“公告現(xiàn)值”征收土地增值稅，按“公告地價(jià)”征收地價(jià)稅。日本作為國(guó)稅征收的“地價(jià)稅”，對(duì)土地的價(jià)額是以征稅期的“時(shí)價(jià)”計(jì)算的。作為市町村征收的“特別土地保有稅”(保有部分)的課稅標(biāo)準(zhǔn)為該土地的取得價(jià)格。

(四)稅率設(shè)計(jì)

各國(guó)土地稅稅率的形式較多，總的來(lái)說(shuō)，有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。有少數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)土地實(shí)行從量定額課征。

美國(guó)、德國(guó)、日本等多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)土地課稅一般采用比例稅率。美國(guó)的稅率由各地方政府逐年自行規(guī)定。德國(guó)對(duì)個(gè)人和公司分別適用0.5%和0.6%的比例稅率。日本的地價(jià)稅稅率為0.3%，特別土地保有稅稅率為1.4%。新西蘭的土地稅稅率為2%。

許多國(guó)家和地區(qū)，根據(jù)以下不同情況采用不同稅率：

1.根據(jù)土地用途不同，采用不同稅率。

有些國(guó)家和地區(qū)，對(duì)不同用途的土地采用不同稅率，農(nóng)業(yè)用地低于城市用地，工業(yè)用地低于商業(yè)用地，住宅用地低于營(yíng)業(yè)用地，宗教、社會(huì)福利、教育、體育用地低于其他用途的土地。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)地價(jià)稅稅率，分為一般稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)限額內(nèi)的自用地、工業(yè)用地、公共設(shè)施保留地和公有土地均實(shí)行優(yōu)惠稅率。公共設(shè)施保留地稅率為1%，公有土地稅率為1.5%。菲律賓、牙買加、利比里亞等國(guó)，也按土地的不同用途采用不同稅率。

2.根據(jù)土地所處地理位置不同，采用不同稅率。

美國(guó)包括土地在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率，各州都不一樣，一般在3%-10%之間。大城市如紐約、芝加哥等地的稅率比其他地區(qū)要高。丹麥依土地位置的不同，將稅率定為l%——5.5%，首都哥本哈根的稅率最高。

3.根據(jù)土地開發(fā)程度不同，采用不同稅率。

我國(guó)香港特別行政區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)稅稅率，原則上是17%，新開辟地區(qū)為11%，但對(duì)供應(yīng)不過濾水的地區(qū)為16%，無(wú)水道的地區(qū)為15%，新開辟區(qū)為9%。新加坡為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)政策的需要，原將全國(guó)地區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)3類，采用不同的稅率，分別為36%、18%和12%。從1984年起修改為全國(guó)23%的統(tǒng)一稅率。

4.對(duì)空地或閑置土地，采用較高稅率。

如日本對(duì)閑置土地的所有人征收特別土地保有稅。奧地利征收閑置土地價(jià)值稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)私有空地(所謂空地是指已完成道路、排水及電力設(shè)施，而仍未依規(guī)定建筑，或雖已建筑但建筑改良物價(jià)值不及所占基地申報(bào)地價(jià)15%的土地)按該宗土地地價(jià)稅的3——5倍征收。對(duì)空地或閑置土地課征較高稅率，目的是為了促進(jìn)土地的有效利用。

發(fā)展中國(guó)家的土地稅多數(shù)采用累進(jìn)稅率，這主要是因?yàn)槔圻M(jìn)稅率對(duì)限制私人占有土地?cái)?shù)量有重要意義，在土地公有情況下，可防止土地盲目占用和浪費(fèi)土地資源，有利于提高土地利用效率。如巴西的農(nóng)村土地稅實(shí)行22個(gè)級(jí)次(從0.2%——3.5%不等)的累進(jìn)稅率。泰國(guó)的土地發(fā)展稅稅率按土地中間價(jià)值大小，課以一定稅額，分34個(gè)級(jí)次。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅稅率，按地價(jià)總額和土地用途不同，分別適用基本稅率、累進(jìn)稅率和特別稅率：凡地價(jià)總額未超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，適用10%的基本稅率;超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，按超倍累進(jìn)稅率征收;對(duì)某些用途的土地如名勝古跡占地，適用10%的特別稅率。韓國(guó)綜合土地稅稅率比較復(fù)雜，分為一般稅率、特別稅率和個(gè)別稅率3類：一般稅率適用于法律規(guī)定的作為一般課稅對(duì)象的土地，一般稅率和特別稅率都設(shè)有9個(gè)級(jí)別，最低級(jí)次的稅率分別為0.2%和0.3%，最高級(jí)次的稅率分別為5%和2%;個(gè)別稅率的應(yīng)稅土地為旱田、水田、果園和森林，稅率為0.1%;工廠廠址、牧場(chǎng)、電力公司用地、土地開發(fā)公司出售、出租的土地，稅率為0.3%;高爾夫球場(chǎng)、別墅、娛樂用高檔設(shè)施用地的稅率為0.5%.(五)征收管理

土地課稅的征收管理權(quán)限，多數(shù)國(guó)家歸地方政府，只有少數(shù)國(guó)家的少數(shù)稅種作為中央稅或中央、地方共享稅。土地課稅由于作為課稅對(duì)象的土地其位置固定不變，不會(huì)發(fā)生稅基的地區(qū)轉(zhuǎn)移，而且稅源分散和納稅面寬等特點(diǎn)，由地方征管便于掌握和控制稅源。所以許多實(shí)行分稅制的國(guó)家，都把土地課稅歸入地方稅體系。如美國(guó)，土地課稅是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)組成部分，而財(cái)產(chǎn)稅則是美國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。日本現(xiàn)行土地稅制，除1992年1月1日起開征的地價(jià)稅屬于國(guó)稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收外，其余有關(guān)土地保有稅種的收入分別歸道府縣和市町村地方預(yù)算，屬于道府縣的有固定資產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)取得稅，屬于市町村的有特別土地保有稅、都市規(guī)劃稅，土地稅在日本地方稅體系中占有重要地位。巴西涉及土地的征稅，實(shí)行聯(lián)邦、州和市3級(jí)劃分稅種分別征收的體制，3級(jí)政府都有相應(yīng)的征收管理權(quán)限：土地稅(農(nóng)村土地)歸聯(lián)邦政府征收，收入的80%歸當(dāng)?shù)卣?動(dòng)產(chǎn)稅(城市土地)歸市政府征收;不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅歸州政府征收。

二、土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅的國(guó)際比較

對(duì)土地所有者的土地增值額課征的稅，稱作土地增值稅。土地增值可分為土地有償轉(zhuǎn)讓增值和土地定期增值兩種。前者是土地買賣或交易時(shí)的價(jià)格超過其原來(lái)入賬時(shí)價(jià)格的增值部分;后者是指土地所有者所擁有的土地因地價(jià)上漲而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值(指這部分土地增值并非是土地所有者私人勞動(dòng)或投資得到的，而完全是由于社會(huì)發(fā)展、土地需求的增長(zhǎng)而形成的)，這部分增值有人主張應(yīng)該全部歸公，以體現(xiàn)財(cái)富的公平分配，并限制土地投機(jī)，抑制土地兼并。土地是一種資本資產(chǎn)，對(duì)資本資產(chǎn)的增值所課征的稅，實(shí)質(zhì)上是屬于資本利得稅的范疇。

(一)課稅范圍

土地增值稅的課稅范圍一般分為兩種：一種是包括對(duì)土地及建筑物增值的課稅，如我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅和意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅。另一種是只對(duì)土地的增值課稅，如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地增值稅和韓國(guó)的土地超額增值稅。

土地增值稅的課稅對(duì)象是土地的增值額，一般包括土地轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的增值額和土地非轉(zhuǎn)移定期發(fā)生的漲價(jià)形成的增值額。德國(guó)、英國(guó)、日本原先實(shí)行過的土地增值稅，對(duì)以上兩種情況下的增值都課稅。意大利現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)增值稅的課稅對(duì)象，也包括這兩個(gè)部分的增值額。我國(guó)和日本等國(guó)的現(xiàn)行土地增值稅只對(duì)土地轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的增值課稅。韓國(guó)的土地超額增值稅，只對(duì)納稅人擁有的閑置土地或非營(yíng)業(yè)用地的增值征稅。在日本，對(duì)個(gè)人和法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，分別課征：對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入課征的稅種，由個(gè)人所得稅、個(gè)人事業(yè)稅和個(gè)人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成;對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入稅，由法人稅、法人事業(yè)稅和法人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成。

(二)課征方式

許多國(guó)家對(duì)土地轉(zhuǎn)讓或定期增值的收入，同其他收入一樣征收個(gè)人所得稅和法人所得稅。土地增值稅的課稅方式，可分為兩種：

1.綜合征收。就是把土地增值收入歸并到一般財(cái)產(chǎn)收益中，統(tǒng)一征收所得稅。美國(guó)、英國(guó)等國(guó)的土地轉(zhuǎn)讓收入并入個(gè)人或法人的綜合收入，征收個(gè)人所得稅和法人稅。加拿大將土地轉(zhuǎn)讓收入的四分之三計(jì)入所得，進(jìn)行綜合征稅。法國(guó)對(duì)持有期只有2年以內(nèi)的短期土地轉(zhuǎn)讓收入與其他收入一起合并征稅;超過5年的長(zhǎng)期土地轉(zhuǎn)讓收入用五分五乘方式征稅。

2.單獨(dú)征收。就是把土地增值收入從所得稅中分離出來(lái)，單獨(dú)課征。日本對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入的課稅，核心是單獨(dú)計(jì)算，分離課稅，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在1991年以前，是并入法人的全部事業(yè)收入課征普通法人稅的，在1991年的土地稅制改革中，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入的課征，對(duì)超短期土地轉(zhuǎn)讓收入按67.5%的稅率實(shí)行分離課稅，不再與其他法人稅綜合計(jì)算，從而使法人企業(yè)在其他收入出現(xiàn)赤字時(shí)，無(wú)法用土地轉(zhuǎn)讓收入予以彌補(bǔ)。德國(guó)、意大利兩國(guó)，除非投機(jī)買賣，原則上不征稅。

(三)計(jì)稅基礎(chǔ)

土地增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的增值額。土地有償轉(zhuǎn)移的增值額是土地的售價(jià)減去其原價(jià)(原來(lái)購(gòu)入價(jià)或取得使用權(quán)的支付價(jià))和各項(xiàng)成本費(fèi)用以后的余額。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)以每年政府公布一次的“土地公告現(xiàn)值”為計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅人按公告現(xiàn)值的80%——120%申報(bào)納稅。對(duì)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地，定期估價(jià)一次，按增加價(jià)值課稅，允許扣除為增值而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。

(四)稅率設(shè)計(jì)

土地增值稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。

1.比例稅率。

韓國(guó)的土地超額增值稅，實(shí)行單一的比例稅率。日本、法國(guó)等對(duì)土地轉(zhuǎn)讓收入的稅率，因土地持有期長(zhǎng)短而設(shè)計(jì)高低不同的差另比例稅率，土地持有期長(zhǎng)的實(shí)行輕稅率，短的實(shí)行高稅率。如日本，對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓，分為長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓、短期轉(zhuǎn)讓和超短期轉(zhuǎn)讓3種，“長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓”是指自獲得土地所有權(quán)至出讓土地的時(shí)間超過5年的：“短期轉(zhuǎn)讓”是指持有的時(shí)間2一5年的：“超短期轉(zhuǎn)讓”是指土地?fù)碛衅谠?年以下的。對(duì)這3種長(zhǎng)短不同轉(zhuǎn)讓收入分別實(shí)行10%——20%、40%和50%的不同稅率，以抑制土地投機(jī)，合理分配土地的增值。日本對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入除征收普通法人稅外，另征附加稅，如從1973年起，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在普通法人稅以外，對(duì)擁有期在5年以下的短期轉(zhuǎn)讓收入，加征20%的法人稅。1987年規(guī)定，對(duì)土地?fù)碛衅?年以下的超短期土地轉(zhuǎn)讓收入，加征10%——30%的附加稅。1991年，對(duì)5年以上的長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓收入，也實(shí)行了加征10%的附加稅制度。

2.累進(jìn)稅率。

有些國(guó)家和地區(qū)按照土地價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅率征收。當(dāng)土地轉(zhuǎn)移時(shí)，不論土地面積大小，漲價(jià)數(shù)額多少，一律以超過原價(jià)倍數(shù)累進(jìn)課征。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行土地增值稅稅率，按土地漲價(jià)倍數(shù)實(shí)行3級(jí)超額累，進(jìn)稅率，具體計(jì)算為：土地漲價(jià)總額超過原規(guī)。定地價(jià)或前次轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)現(xiàn)值但未達(dá)100%者，就其漲價(jià)總額按稅率40%征收;超過100%而未達(dá)200%者，就其超過部分按50%的稅率征收;超過200%以上者，就其超過部分按60%的稅率征收。在計(jì)征土地增值稅時(shí)，對(duì)以前轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)的土地現(xiàn)值，都按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅是將房地產(chǎn)從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為征稅對(duì)象，按照價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅制，按3%——30%的稅率征收。價(jià)格上漲部分是指地價(jià)超過基準(zhǔn)價(jià)格的部分(具體征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率見表1)。

表1：

┌─────────────────────┬───────────────┐│

征稅標(biāo)準(zhǔn)

│

稅率

│├─────────────────────┼───────────────┤│

20%部分

│

3%——5%

││

20%——50%部分

│

5%——10%

││超過基

50%——100%部分

│

10%——15%

││準(zhǔn)價(jià)格

100%——150%部分

│

15%——20%

││

150%——200%部分

│

20——25%

││

200%以上部分

│

25%——30%

│└─────────────────────┴───────────────┘

三、土地取得和無(wú)償轉(zhuǎn)移課稅的國(guó)際比較

土地取得稅是對(duì)個(gè)人或法人在通過購(gòu)買、接受贈(zèng)與或繼承財(cái)產(chǎn)等方式取得土地時(shí)課征的稅，分為因購(gòu)買、交換等有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅和因接受贈(zèng)與或繼承遺產(chǎn)等元償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅兩種情況。

(一)有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅

韓國(guó)對(duì)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)所取得的土地設(shè)立不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅，按所購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值2%的標(biāo)準(zhǔn)稅率課征，或按購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的分期付款額的比例征收。

日本的土地取得稅制除了贈(zèng)與稅和繼承稅外，還有不動(dòng)產(chǎn)取得稅和特別土地保有稅(取得部分)。不動(dòng)產(chǎn)取得稅是由都道府縣對(duì)取得土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人和法人課征的稅，不論有償、無(wú)償包括買賣、交換、贈(zèng)與、捐贈(zèng)、實(shí)物出資、填地等原始取得或繼承取得的土地與房屋，都是不動(dòng)產(chǎn)取得稅的征稅對(duì)象。土地取得稅的免征點(diǎn)是10萬(wàn)日元，征稅標(biāo)準(zhǔn)是購(gòu)買時(shí)的價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4%。學(xué)校、特定醫(yī)療法人、道路等一定用途購(gòu)置的土地不征稅。特別土地保有稅(取得部分)由市町村征收，目的是抑制土地投機(jī)性取得和促進(jìn)已取得土地的有效利用，內(nèi)容包括保有課稅和取得課稅兩個(gè)部分。

德國(guó)、意大利、荷蘭等國(guó)都設(shè)有“登記許可稅”，在土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移書立登記憑證時(shí)，按土地的轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算納稅。有些國(guó)家和地區(qū)對(duì)土地等不動(dòng)產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人雙方訂立的契約，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得人征收契稅或印花稅。契稅和印花稅表面上是對(duì)契約征稅，實(shí)際上是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得者課征的稅收。

(二)無(wú)償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅

對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)移時(shí)課征的稅，稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。廣義的遺產(chǎn)稅包括對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承者繼承的財(cái)產(chǎn)課征的稅和對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)課征的稅。贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅，是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合方式，各國(guó)的做法不同，包括兩個(gè)稅種課征制度的配合和兩個(gè)稅種稅率的配合

1.兩個(gè)稅種課征制度的配合。國(guó)際上通常有3種方式：(1)單一稅制，即在遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅3種稅中，只設(shè)立其中一個(gè)稅種，如新加坡、我國(guó)香港特別行政區(qū)等在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制中只有一個(gè)遺產(chǎn)稅，而沒有繼承稅和贈(zèng)與稅;英國(guó)是將一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅，不單設(shè)贈(zèng)與稅;伊朗、冰島、馬來(lái)西亞只設(shè)繼承稅，未征收贈(zèng)與稅;加納，秘魯只征收贈(zèng)與稅，不征收遺產(chǎn)稅。(2)分設(shè)兩稅，并行征收，這種方式為大多數(shù)國(guó)家所采用，如美國(guó)既征遺產(chǎn)稅同時(shí)又征贈(zèng)與稅;日本、德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)均實(shí)行繼承稅和贈(zèng)與稅相結(jié)合的制度。(3)分設(shè)兩稅，交叉合并課征，即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后，均將生前贈(zèng)與總額(或受贈(zèng)總額)并入遺產(chǎn)總額(或繼承總額)中一并課稅，原先已納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除，如意大利、新西蘭等采用這種方式。

2.稅率的配合方式，有兩稅分設(shè)稅率和兩稅合一稅率兩種做法，如美國(guó)聯(lián)邦的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率;英國(guó)的遺產(chǎn)繼承稅，從1988——1989起，稅率由超額累進(jìn)稅率改為統(tǒng)一的比例稅率;德國(guó)按被繼承人與繼承人或受遺贈(zèng)人、贈(zèng)與人與被贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)稅率，實(shí)行超額累進(jìn)稅率;日本對(duì)繼承稅和贈(zèng)與稅分別設(shè)計(jì)稅率表，都采用超額累進(jìn)稅率。

第三篇：量能課稅原則的內(nèi)涵

國(guó)美像是一個(gè)舞臺(tái)，而現(xiàn)在也許主角們終于找到了或最終會(huì)找到自己的歸宿，也許飽經(jīng)磨礪的國(guó)美更收獲了一份成熟。戰(zhàn)爭(zhēng)逐漸平息，我們?cè)倏吹降臎Q不僅僅是一個(gè)劇情精彩的商業(yè)故事，而是看到了中國(guó)民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的迷惑與彷徨。

在前行的路上，黃光裕和他的國(guó)美留給我們太多的思考與啟示，這些都值得在新年伊始揮筆一書。

黃光裕引發(fā)民營(yíng)企業(yè)“困惑”潮

那一刻，也許囹圄中的黃光?？吹搅嗣造F中溫暖的曙光，也許國(guó)美的新老員工感受到了繼續(xù)前行的力量，也許希望看到“國(guó)美之爭(zhēng)”愈演愈烈的人有些失落??

2010年11月10日晚，國(guó)美創(chuàng)始股東與公司董事會(huì)達(dá)成諒解備忘錄。雖然，濃烈的火藥味已隨一紙諒解備忘錄而逐漸散去，國(guó)美拆分的紅色警報(bào)也暫時(shí)解除，但依舊有太多人認(rèn)為，這還不是結(jié)局。

非上市門店托管協(xié)議續(xù)簽，經(jīng)過調(diào)整的國(guó)美新五年戰(zhàn)略規(guī)劃出臺(tái)??種種跡象表明，國(guó)美已經(jīng)元?dú)饣謴?fù)，蓄勢(shì)待發(fā)。

即使如此，仍有人不斷提出質(zhì)疑，認(rèn)為這不過是一場(chǎng)“暫時(shí)而脆弱的和談”、“拆分風(fēng)險(xiǎn)并未完全根除”、“陳曉去留問題仍是定時(shí)炸彈”??

經(jīng)歷了切膚之痛的國(guó)美員工或許比誰(shuí)都更珍惜今天的“穩(wěn)定與和平”。畢竟今天的國(guó)美已不再是黃光裕一個(gè)人的國(guó)美，更不是陳曉的國(guó)美，國(guó)美的明天依舊需要全體國(guó)美員工共同創(chuàng)造。

不過在塵埃漸落之際，理性開始回歸，真相亦一點(diǎn)點(diǎn)浮出水面。繼紛爭(zhēng)初起輿論和公眾口碑的天平就開始傾向黃光裕一邊,塵埃漸落之后，更多的專家學(xué)者從理論的高度開始對(duì)事件進(jìn)行評(píng)價(jià)。

“我覺得，陳曉這個(gè)趁火打劫的感覺就跟盧俊義的管家李固的感覺差不多?！北本┐髮W(xué)民營(yíng)企業(yè)研究所所長(zhǎng)俞飛直言，“他在法律上都是合法的，但結(jié)果用道德規(guī)范多少都是有點(diǎn)瑕疵的。中國(guó)普通老百姓首先承認(rèn)的是道德?！?/p>

中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、溫州科學(xué)管理研究院院長(zhǎng)周德文則做過多年的職業(yè)經(jīng)理人，他認(rèn)為，現(xiàn)在的狀況是，國(guó)家法制環(huán)境不健全，我們的職業(yè)經(jīng)理人侵害了股東的權(quán)益拍拍屁股就可以走了，這兩個(gè)誰(shuí)是弱勢(shì)群體??？聽起來(lái)職業(yè)經(jīng)理人好像是弱勢(shì)群體??！我認(rèn)為不是這樣的。在這場(chǎng)博弈中，黃光裕才是弱勢(shì)群體。“黃光裕拿著幾百億的身家在跟他博弈，他有什么身家？陳曉掌握了權(quán)力、掌握了利益，失敗了拍拍屁股就可以走的，這叫公平博弈嗎？

“職業(yè)經(jīng)理人不能越位，其定位就是執(zhí)行，是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而非過多參與董事會(huì)和股東層面的事務(wù)。但陳曉為自己制定了很低的業(yè)績(jī)?nèi)蝿?wù)、超額會(huì)有獎(jiǎng)勵(lì)，還有和業(yè)績(jī)考核掛鉤的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，影響公司的發(fā)展和股東利益?！备袠I(yè)內(nèi)人士評(píng)價(jià)，“而陳曉前期諸多自相矛盾和對(duì)大股東的貶損，如將大股東的正常套現(xiàn)誣蔑為‘中國(guó)首套’，只是為了獲取其自身的利益。”

上述業(yè)內(nèi)人士進(jìn)一步表示，不妨拿蘇寧股權(quán)激勵(lì)方案與國(guó)美的做個(gè)比較：

一、和業(yè)績(jī)考核掛鉤，制定了25%的復(fù)合增長(zhǎng)率為行權(quán)前提；

二、出臺(tái)慎重，三易其稿；

三、激勵(lì)人員數(shù)量高于國(guó)美一倍，更具廣泛性。陳曉之前推行的股權(quán)激勵(lì)方案顯然經(jīng)不起推敲。

正如一千個(gè)人眼中有一千個(gè)哈姆雷特一樣，一千個(gè)人眼中亦有一千個(gè)黃光裕和陳曉。不論替黃光裕打抱不平的也好，支持陳曉的也罷，細(xì)細(xì)推敲，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)其實(shí)最終都回歸到中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的民營(yíng)企業(yè)公司治理的困惑上。

業(yè)內(nèi)激辯“國(guó)美事件” 著名財(cái)經(jīng)評(píng)論家水皮(微博)說(shuō)：“國(guó)美這個(gè)事情再大也就是一個(gè)公司，但如果說(shuō)把它放在整個(gè)社會(huì)民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中看，那就事關(guān)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性的問題?！?/p>

中國(guó)改革開放30余年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)恰恰是推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的力量，在此期間涌現(xiàn)了大批與黃光裕擁有類似創(chuàng)業(yè)實(shí)踐經(jīng)歷的“草根”民營(yíng)企業(yè)家，但像國(guó)美這樣行業(yè)領(lǐng)先地位的民營(yíng)企業(yè)并不多見。

原全國(guó)工商聯(lián)副主席、中國(guó)民（私）營(yíng)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)保育鈞在談及民營(yíng)企業(yè)發(fā)展時(shí)，引用第九次全國(guó)私營(yíng)企業(yè)抽樣調(diào)查的數(shù)據(jù)說(shuō)明，中國(guó)的私營(yíng)企業(yè)整體來(lái)講規(guī)模不大，像黃光裕這樣的企業(yè)全國(guó)不到0.1%。因此，某種程度上說(shuō)，國(guó)美20多年的發(fā)展凝聚了中國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的縮影；而黃光裕所遭遇的難題恰恰也是諸多民營(yíng)企業(yè)家面臨或即將面臨的困惑。

“改革開放帶來(lái)了中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化的全面進(jìn)步，許多熱點(diǎn)問題往往會(huì)引發(fā)全社會(huì)的普遍關(guān)注和人們的激情，國(guó)美控股權(quán)爭(zhēng)奪就是一個(gè)標(biāo)志性的事件?！北本┐髮W(xué)企業(yè)與公司法研究中心主任甘培忠博士表示，“但我們既不是道德家，也不是憤青?！?/p>

然而我們不僅要關(guān)注事件的真相，更需要去發(fā)掘真相背后所隱藏的價(jià)值與啟示。2011年1月20日上午，一場(chǎng)“把脈國(guó)美·會(huì)診民企·探求路徑——中國(guó)民營(yíng)企業(yè)公司治理路在何方專家研討會(huì)”在北京大學(xué)正式舉行。原全國(guó)工商聯(lián)副主席、中國(guó)民（私）營(yíng)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)保育鈞先生，著名的企業(yè)研究專家、原北京大學(xué)中國(guó)民營(yíng)企業(yè)研究所副所長(zhǎng)俞飛教授，中國(guó)法學(xué)會(huì)證券法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)郭峰教授，中國(guó)法學(xué)會(huì)商法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副院長(zhǎng)趙旭東教授，中國(guó)法學(xué)會(huì)商法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院葉林教授，中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、溫州科學(xué)管理研究院院長(zhǎng)周德文先生，著名財(cái)經(jīng)評(píng)論家《華夏時(shí)報(bào)》總編輯水皮先生，北京大學(xué)中國(guó)企業(yè)家研究中心主任王育琨先生，著名風(fēng)險(xiǎn)管理專家北京律協(xié)法律風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)主任陳曉峰律師等。

水皮總編表示：“問題深入討論一下，對(duì)我們今后民營(yíng)企業(yè)的安全感會(huì)有所強(qiáng)化，如果討論不清的話對(duì)很多原始股東、創(chuàng)始股東在公司進(jìn)一步發(fā)展的過程中要不要吸收外部力量，要不要變成公眾公司會(huì)是一個(gè)很大的傷害?！?/p>

保育鈞會(huì)長(zhǎng)也表示，這個(gè)事情反映的問題很大，它反映出了中國(guó)民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)過程中的煩惱?！爸袊?guó)民營(yíng)企業(yè)中，家族企業(yè)比重占70%以上；而在800多萬(wàn)企業(yè)中，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人的比重不足10%。而他們不愿聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人的原因很簡(jiǎn)單：第一，找不到合適的經(jīng)理人，第二成本太高，第三，有關(guān)職業(yè)經(jīng)理人的法制不健全，所以不放心?！?/p>

然而，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)并不能因現(xiàn)實(shí)困境而停滯不前，不論黃光裕還是陳曉，都不能代表全體民營(yíng)企業(yè)家及職業(yè)經(jīng)理人的思考，但過去所發(fā)生的事實(shí)，卻值得作為前車之鑒。

探索民營(yíng)企業(yè)的出路

“黃光裕一定是有智慧的，而且智慧還不淺?！段业牡狼概c感謝》那封信實(shí)際上是良心的回歸，他反思了一個(gè)很深刻的東西?！北本┐髮W(xué)企業(yè)家研究中心主任王育琨頗有感觸，“黃光裕處在漩渦的中心，他的痛徹心肺的思考跟覺察，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越我們這種皮毛式在外圍的觀察?！?/p>

“這是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)在走向國(guó)際資本市場(chǎng)所必經(jīng)的一場(chǎng)陣痛，而且是一個(gè)要付成本的痛?！比~林教授表示，“國(guó)美畢竟是在香港上市的，而香港的公司法則延續(xù)了歐美法的基本做法，整個(gè)公司的運(yùn)行或者整個(gè)是非的判斷，不是依照我們?cè)趦?nèi)地習(xí)慣了的《公司法》和公司治理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就存在一種偏差。一個(gè)可能因西方企業(yè)管理制度與中國(guó)本土化的傳統(tǒng)文化而彼此形成的矛盾?！?/p>

此外，公司產(chǎn)權(quán)如何進(jìn)一步明晰化、所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)如何組合搭配、董事會(huì)的構(gòu)成與權(quán)力、繼任者接班問題、如何選擇職業(yè)經(jīng)理人并防范隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、如何健全公司法治環(huán)境等問題依舊是橫在中國(guó)民營(yíng)企業(yè)家面前的“重磅”難題。

雖然歐美等西方國(guó)家有現(xiàn)成的理論可以借鑒，但在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的民營(yíng)企業(yè)有其自身的發(fā)展特色，并不能照抄照搬。而不同的公司法制度與價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，則導(dǎo)致不同的評(píng)判結(jié)果。

正如保育均所說(shuō)，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)從單個(gè)資本走向社會(huì)資本這是深刻的變革。而當(dāng)前我們的各項(xiàng)制度法律環(huán)境和道德觀念都適應(yīng)不了。

那么中國(guó)民營(yíng)企業(yè)究竟路在何方？中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副院長(zhǎng)趙旭東的回答或許最為直接:“從法律的角度來(lái)觀察，這問題很簡(jiǎn)單——首先完善法律法制，其次依法治理?！?/p>

改革開放以后，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，一大批企業(yè)從一人領(lǐng)銜的家族式管治逐步壯大，引入現(xiàn)代化企業(yè)管理模式甚至最終上市成為公眾公司，這一過程雖然為企業(yè)帶來(lái)先進(jìn)的管理理念與業(yè)績(jī)提升，但由此而帶來(lái)的諸多轉(zhuǎn)變開始讓人應(yīng)接不暇。而其中最難讓這些白手起家的企業(yè)家接受的，就是企業(yè)股權(quán)與實(shí)際控制權(quán)的被“侵蝕”，國(guó)美此次的糾紛無(wú)疑將這一問題赤裸裸地?cái)[在世人面前。

家族企業(yè)也可以是現(xiàn)代企業(yè)，為人詬病的制度根源在于人治而非現(xiàn)代企業(yè)治理。不夸張地說(shuō)，國(guó)美股權(quán)之爭(zhēng)使中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人群體再度面臨信任危機(jī)。國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)家與職業(yè)經(jīng)理人之間原本就缺乏信任，在企業(yè)創(chuàng)始人與職業(yè)經(jīng)理人的共存模式中，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)完全將管理權(quán)交給職業(yè)經(jīng)理人來(lái)打理的模式所占比重較小，且以失敗告終的居多。事實(shí)上，以前也不乏職業(yè)經(jīng)理人在掌握企業(yè)客戶和銷售渠道等資源后倒戈的現(xiàn)象發(fā)生，這種行為有時(shí)甚至?xí)绊懙皆衅髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)及生存。多數(shù)時(shí)間，人們將這種現(xiàn)象的原因歸結(jié)為國(guó)內(nèi)職業(yè)經(jīng)理人的信托責(zé)任欠缺，同時(shí)，相關(guān)法律的不建全，也使得企業(yè)正當(dāng)權(quán)益得不到完善的保障。

對(duì)此，很多企業(yè)都采取了保持大股東絕對(duì)控股、同時(shí)掌控董事會(huì)的做法，若發(fā)生大股東與管理層矛盾時(shí)，大股東隨時(shí)可以更換管理層。但事實(shí)上，在國(guó)美的案例中，盡管黃氏股權(quán)經(jīng)過歷次稀釋已難以形成絕對(duì)控股，但黃光裕為了方便操控，曾極力擴(kuò)充董事會(huì)權(quán)力，包括股東大會(huì)的關(guān)于增發(fā)的一般授權(quán)也授予董事會(huì)，結(jié)果原本為自己把控權(quán)力打造的利器成為了其他董事驅(qū)逐創(chuàng)始人的工具，最終讓自己狼狽不堪。

另外，國(guó)美有附加條件地引進(jìn)貝恩資本，反映出民企在對(duì)資金的渴求下，可能會(huì)忽略融資中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，即可能使企業(yè)處于控制權(quán)旁落的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)協(xié)議，如果貝恩資本方面的3個(gè)執(zhí)行董事中有兩個(gè)被免職，國(guó)美將以1.5倍的代價(jià)回購(gòu)24億元可轉(zhuǎn)債；如果陳曉離職將解除國(guó)美貸款擔(dān)保，而國(guó)美只要在銀行出現(xiàn)1億元的不良貸款，貝恩即可獲得24億元。這就意味著如果國(guó)美或股東方面違約，則將承擔(dān)巨額賠償。這就給廣大民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)了警示，自己挖出來(lái)的坑很可能成為湮沒自己的陷阱。

國(guó)美案例提醒了廣大民營(yíng)企業(yè)家，在企業(yè)公眾化的過程中，應(yīng)該學(xué)會(huì)自我保護(hù)，但在公司治理時(shí)不應(yīng)過分看重如何把控權(quán)力、而應(yīng)當(dāng)關(guān)注如何制衡權(quán)力。同時(shí)，在引入戰(zhàn)略投資者時(shí)，更應(yīng)當(dāng)慎重。

事實(shí)上，在美國(guó)的公司章程中目前已經(jīng)加入了創(chuàng)始人保護(hù)條款：即不管創(chuàng)始人股權(quán)被稀釋到何種程度，其本身或經(jīng)由其提名的董事都要占據(jù)董事會(huì)的多數(shù)席位，這種制度性安排值得國(guó)內(nèi)企業(yè)借鑒。另外，國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的一些特別表決權(quán)、毒丸計(jì)劃等先例或許將為保障大股東尤其是創(chuàng)始人對(duì)企業(yè)控制權(quán)提供一定的參考。但愿國(guó)美式“內(nèi)亂”今后在中國(guó)不再上演。

王瑩（上海 學(xué)者）

第四篇：我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度研究論文

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開征并著手建立一套種類齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒有開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，有利于形成“多征稅，多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行分稅制國(guó)家將大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，還是日本、英國(guó)等單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來(lái)源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國(guó)占93％。發(fā)展中國(guó)家近年來(lái)也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財(cái)政收入。而且，隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國(guó)家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)整其稅率。這不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。財(cái)產(chǎn)課稅多以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)且評(píng)估制度健全，并建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和強(qiáng)化稅收的征收管理，以達(dá)到公平稅負(fù)、稅款的充分征收的目的。從各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)踐上來(lái)看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)大體有三種：土地面積、市場(chǎng)價(jià)值、其它價(jià)值（如帳面價(jià)值）。目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、稅制比較完善的國(guó)家，一般以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)?？陀^地分析，以市場(chǎng)價(jià)值為稅基有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是稅基具有彈性，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的上漲，稅基擴(kuò)大，財(cái)產(chǎn)稅的收入也將相應(yīng)增加。二是市場(chǎng)價(jià)值反映納稅人的納稅能力，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。但以市場(chǎng)價(jià)值為稅基要定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，稅收征管成本較高。因此，大多數(shù)以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家都設(shè)立專門的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，實(shí)行嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從不同渠道搜集有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅、納稅人以及市場(chǎng)的信息，注重與各部門的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化征收管理，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，發(fā)達(dá)國(guó)家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全財(cái)產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國(guó)家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約，但大都已開征了多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種，財(cái)產(chǎn)課稅制度將會(huì)逐步完善。各國(guó)在盡可能完善稅制的同時(shí)，不遺余力地建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)課稅的征收管理，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)課稅制度的調(diào)節(jié)作用，成為地方政府籌集財(cái)政收入的主渠道。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是：稅種少，稅基窄，以土地面積或帳面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制，財(cái)產(chǎn)課稅收入未能成為地方財(cái)政收入的支柱。顯然，這種財(cái)產(chǎn)課稅制度已經(jīng)不能適社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善分稅制和地方稅體系的需要，與現(xiàn)行稅制改革的“簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)”原則也不相符合。因此，研究和改革我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度勢(shì)在必行。

二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度存在的問題

1、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅稅種嚴(yán)格說(shuō)來(lái)只有房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和土地增值稅。土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點(diǎn)，在我國(guó)的稅種分類中大多不將其歸為財(cái)產(chǎn)稅類中（對(duì)土地的課稅各國(guó)一般歸為財(cái)產(chǎn)稅類，為方便比較，以下把這兩個(gè)稅種作為財(cái)產(chǎn)稅一并分析）。1994年的稅制改革雖把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅列為征收范圍，但實(shí)際上并未開征。稅種少的同時(shí)，稅基也窄，征收面不寬，比如只對(duì)企業(yè)擁有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，而擁有的機(jī)器設(shè)備不納稅；個(gè)人自住的房屋不納房產(chǎn)稅；私人財(cái)產(chǎn)的繼承和贈(zèng)與都不須向國(guó)家納稅等。加之現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)普遍較低，使得財(cái)產(chǎn)課稅占整個(gè)財(cái)政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮組織收入、調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)水平、公平財(cái)富的作用。

2、內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅、對(duì)土地征收的是土地使用稅；對(duì)外資征收的是房地產(chǎn)稅、對(duì)土地征收的是土地使用費(fèi)（不由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收）。兩套稅制在征收范圍、稅（費(fèi)）率、計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)方面都有所不同。這種內(nèi)外有別的稅收待遇，不僅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、公正的原則，而且違背了我國(guó)現(xiàn)行稅制改革的初衷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立全國(guó)統(tǒng)一的稅制，因此，研究、出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)外資房地產(chǎn)稅制，是完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的重要內(nèi)容。

3、財(cái)產(chǎn)課稅集中的收入少，未能確立在地方政府財(cái)政收入的主體地位。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅與大多數(shù)實(shí)行分稅制的國(guó)家一樣，屬于地方稅收，由地方政府負(fù)責(zé)征管和支配。但由于稅種少、稅基窄、稅負(fù)低、稅源零散、征管難度大，使得財(cái)產(chǎn)課稅收入較少，不能成為地方政府的主要稅種，只能成為地方政府收入的一個(gè)補(bǔ)充部分。加之財(cái)產(chǎn)課稅的立法權(quán)高度集中于中央，稅種的設(shè)置，稅率的設(shè)計(jì)過于統(tǒng)一，缺少因地制宜的靈活性，地方政府缺少必要的稅收自主權(quán)，導(dǎo)致地方政府征收管理的積極性不高，從而反過來(lái)制約財(cái)產(chǎn)稅的正常發(fā)展。

4、計(jì)稅依據(jù)不合理，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，與有關(guān)部門的協(xié)作不夠，征管漏洞較大。以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該說(shuō)是比較科學(xué)的，這也是各國(guó)普遍采用的計(jì)稅方法。市場(chǎng)價(jià)值反映了土地、房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值，它不僅包括土地的級(jí)差收益，而且包括土地、房屋的時(shí)間價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值，市場(chǎng)機(jī)制越完善，這個(gè)價(jià)值就越容易體現(xiàn)，越容易得到認(rèn)可。但是，我國(guó)當(dāng)前是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金作為計(jì)稅依據(jù)，不能反映土地的級(jí)差收益和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，為調(diào)節(jié)土地的級(jí)差收益，采用不同城市、不同地段設(shè)置不同稅率的方法，結(jié)果造成稅率檔次設(shè)置不合理，并且隨意性大，操作起來(lái)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)。不僅如此，稅率一旦確立，長(zhǎng)期不變，造成財(cái)產(chǎn)稅收入的增長(zhǎng)與房地產(chǎn)增值的脫節(jié)。我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，尤其是私人財(cái)產(chǎn)登記制度，還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財(cái)產(chǎn)稅稅源的大量流失。

三、完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想

鑒于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度的稅種設(shè)置不全、比重過低、稅制不完善、征管方面等問題，改革和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度應(yīng)從以下方面入手。

1、規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)的私有化程度已有所提高，財(cái)產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴(kuò)大，應(yīng)適時(shí)增加財(cái)產(chǎn)課稅稅種，適當(dāng)調(diào)整某些稅種的征收范圍，調(diào)整稅目稅率。由于我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，征管水平較低等原因，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制宜采用按不同財(cái)產(chǎn)分別課征的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制，而不是綜合所有財(cái)產(chǎn)課征的一般財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有：房產(chǎn)稅、土地稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

2、提高對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制的重視，提高財(cái)產(chǎn)課稅收入在財(cái)政收入中的比重。經(jīng)過改革開放后20年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們收入水平顯著提高，社會(huì)分配懸殊問題也日益顯凸出來(lái)，這一方面使財(cái)產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴(kuò)大，增加財(cái)產(chǎn)課稅收入成為可能，另一方面也使征收財(cái)產(chǎn)稅更為必要。因此，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)，從增加稅種，完善稅制、加強(qiáng)征管入手，適當(dāng)增加財(cái)產(chǎn)課稅收入。

3、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財(cái)產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺(tái)，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強(qiáng)化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時(shí)要建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)機(jī)制。

4、有關(guān)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)計(jì)。

（1）完善房產(chǎn)稅的設(shè)想。首先改革內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度，對(duì)外資征收的房地產(chǎn)稅改為與內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅，內(nèi)外資一視同仁。其次，擴(kuò)大稅基。房產(chǎn)稅是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的主要稅種，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍雖從城市擴(kuò)大到農(nóng)村，但對(duì)城鄉(xiāng)居民住宅免稅。隨著住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)將會(huì)不斷增加，應(yīng)在一定條件下，對(duì)私人擁有一定數(shù)量的房產(chǎn)課稅，擴(kuò)大房產(chǎn)稅稅基，稅率可適當(dāng)從低。再次，建立和完善房產(chǎn)估價(jià)制度。房產(chǎn)估價(jià)歷來(lái)是一個(gè)棘手的問題，我國(guó)的房產(chǎn)估價(jià)剛剛起步，估價(jià)制度很不完善。要注重建立一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的房產(chǎn)專門估價(jià)機(jī)構(gòu)和一支富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)專職估價(jià)人員，提高專門估價(jià)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)評(píng)估方法的研究，逐步形成一套符合我國(guó)國(guó)情的房產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系，為房產(chǎn)稅的計(jì)征提供科學(xué)的依據(jù)。房產(chǎn)管理部門應(yīng)密切配合稅務(wù)部門，提供相關(guān)的稅務(wù)資料。最后，房產(chǎn)稅宜采用地區(qū)差別比例稅率。房產(chǎn)稅屬于地方稅種，但中央政府對(duì)房產(chǎn)投資規(guī)模應(yīng)有一定的調(diào)節(jié)作用，可在稅率的制定上有中央政府確定稅率幅度，各地依據(jù)本地區(qū)的情況和房屋等級(jí)最后確定稅率。這樣既保證中央有一定的宏觀調(diào)控權(quán)，又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實(shí)際情況。

（2）完善土地稅的設(shè)想。從加強(qiáng)對(duì)土地的取得、占用和轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制的角度出發(fā)，首先改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)土地資源的占有使用征收一般土地稅，征稅范圍從城鎮(zhèn)擴(kuò)展到農(nóng)村。農(nóng)村收益水平低、負(fù)擔(dān)重是客觀事實(shí)，但我們可以通過減少各種攤派、清理各項(xiàng)收費(fèi)以及改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，在保證農(nóng)民總體負(fù)擔(dān)水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅，且規(guī)定較低的稅率予以照顧。這既有利于統(tǒng)一我國(guó)的土地稅制，又有利于規(guī)范農(nóng)村收益分配關(guān)系。稅率的設(shè)計(jì)上可在現(xiàn)行按照土地位置標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，同時(shí)采用土地用途標(biāo)準(zhǔn)，使前者起到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，后者達(dá)到調(diào)節(jié)土地使用結(jié)構(gòu)的目的。其次，擴(kuò)大契稅的征收范圍，保護(hù)單位和個(gè)人依法取得土地使用權(quán)的權(quán)利。除要對(duì)全民、集體所有制單位購(gòu)買房屋，城鎮(zhèn)職工征收契稅外，對(duì)承受出讓、轉(zhuǎn)讓城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)的包括外國(guó)人、華僑購(gòu)買房屋、承受出讓土地使用權(quán)也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權(quán)益，創(chuàng)造穩(wěn)定的出讓、轉(zhuǎn)讓秩序。同時(shí)我國(guó)土地資源匱乏，目前有的地方為吸引投資，競(jìng)相降低出讓價(jià)格，征收契稅有利于保護(hù)國(guó)有土地資源。最后應(yīng)適時(shí)開征土地閑置稅和土地荒蕪稅。從合理使用土地資源，充分利用我國(guó)有限的耕地出發(fā)，適時(shí)開征土地閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。

（3）開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)高收入。首先盡早及時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。從完善稅制、財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、鼓勵(lì)勤勞致富等方面考慮征收兩稅都極為必要。從國(guó)際慣例來(lái)看，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家，許多發(fā)展中國(guó)家也陸續(xù)開征了兩稅。我國(guó)盡早開征，既符合國(guó)際慣例，又保障了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。其次在稅制模式上選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。我國(guó)的遺產(chǎn)繼承無(wú)需經(jīng)過法院的認(rèn)定，繼承人可自行分割交接，同時(shí)我國(guó)公民的納稅意識(shí)短期內(nèi)無(wú)法提高。基于這些實(shí)際情況，我國(guó)宜選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制，即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅，既保證稅源可靠，稅收收入及時(shí)，又簡(jiǎn)便易行，適用于我國(guó)的征管水平并為納稅人所接受。再次，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和

不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除、遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。任何管理與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相關(guān)的部門，未有稅務(wù)機(jī)關(guān)開列的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅完稅證明或免稅憑證，不得辦理任何轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的手續(xù)。各有關(guān)部門有義務(wù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供查證遺產(chǎn)的資料和情況。

主要參考資料：

1、曲順蘭，《國(guó)外財(cái)產(chǎn)課稅的比較與我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的完善》，《涉外稅務(wù)》 1999年第5期

2、彭龍運(yùn)，《外國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度》，《中國(guó)財(cái)政》1999年第6期

3、王?？档?，《OECD國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅概況及對(duì)我國(guó)的啟示》，《中國(guó)稅務(wù)》1999年第2期

4、蔣曉惠，《論規(guī)范和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1997年第6期

第五篇：海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議

海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議（全文）

為促進(jìn)海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作，海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)就避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作事宜，經(jīng)平等協(xié)商，達(dá)成協(xié)議如下：

一、適用范圍

雙方同意本協(xié)議適用于海峽兩岸一方或雙方居民（居住者）及對(duì)其所得征收的所有稅收。

二、稅款征收

雙方同意對(duì)一方居民（居住者）來(lái)源于另一方的所得按下列規(guī)定課稅。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一方居民（居住者）企業(yè)在另一方營(yíng)業(yè)取得的利潤(rùn)，在未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，另一方予以免稅或不予課稅。一方如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)（移轉(zhuǎn)訂價(jià)）調(diào)整，另一方應(yīng)作合理對(duì)應(yīng)調(diào)整。

（二）海運(yùn)及空運(yùn)收入

一方海、空運(yùn)輸企業(yè)在另一方經(jīng)營(yíng)取得的收入及利潤(rùn)，另一方予以免稅或不予課稅（包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅或類似稅收）。

（三）投資所得及財(cái)產(chǎn)收益

一方居民（居住者）從另一方取得的股息（股利）、利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），另一方可以課稅，但可相互給予優(yōu)惠稅率。

一方居民（居住者）從另一方取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及不動(dòng)產(chǎn)使用收益，另一方可以課稅。

（四）個(gè)人勞務(wù)所得

一方居民（居住者）以獨(dú)立身份或以受雇形式在另一方從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的所得，另一方可以課稅。

（五）其他所得

本協(xié)議上述未列舉的其他所得按各自規(guī)定辦理。

三、消除雙重課稅方法

雙方同意當(dāng)一方居民（居住者）在另一方取得所得并依本協(xié)議規(guī)定在另一方繳稅時(shí)，該一方應(yīng)依有關(guān)規(guī)定消除雙重課稅。

四、非歧視待遇

雙方同意一方居民（居住者）在相同情況下，在另一方負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件，應(yīng)與另一方居民（居住者）可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件一致。

五、相互協(xié)商

雙方同意建立兩岸稅務(wù)聯(lián)系機(jī)制，由雙方稅務(wù)主管部門協(xié)商解決因解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)議時(shí)所發(fā)生的困難或疑義，以及消除雙重課稅等事宜。

六、資訊交換

雙方同意相互交換為實(shí)施本協(xié)議或?yàn)檎n征本協(xié)議所含稅種（稅目）相關(guān)且必要的資訊，并負(fù)保密義務(wù)。所交換的資訊不可用于任何其他用途。

七、協(xié)助征稅

雙方同意在各自有關(guān)規(guī)定均可以進(jìn)行協(xié)助征稅時(shí)，雙方稅務(wù)主管部門將進(jìn)一步協(xié)商確定具體協(xié)助征收方式。

八、文書格式

基于本協(xié)議所進(jìn)行的業(yè)務(wù)聯(lián)系，應(yīng)使用雙方商定的文書格式。

九、業(yè)務(wù)交流

雙方同意通過人員互訪、培訓(xùn)或工作會(huì)議等形式，加強(qiáng)兩岸稅務(wù)方面的交流與合作。

十、聯(lián)系主體

（一）本協(xié)議議定事項(xiàng)，由雙方稅務(wù)主管部門指定的聯(lián)絡(luò)人相互聯(lián)系實(shí)施。

（二）本協(xié)議其他相關(guān)事宜，由海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)聯(lián)系。

十一、協(xié)議履行與變更

（一）雙方應(yīng)遵守協(xié)議。協(xié)議附件與本協(xié)議具有同等效力。

（二）協(xié)議變更，應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商同意，并以書面形式確認(rèn)。

十二、未盡事宜

本協(xié)議如有未盡事宜，雙方得以適當(dāng)方式另行商定。

十三、生效

本協(xié)議簽署后，雙方應(yīng)各自完成相關(guān)程序并以書面通知另一方。本協(xié)議自雙方均收到對(duì)方通知后次日起生效。

本協(xié)議之規(guī)定適用于：

（一）源泉（就源）扣繳稅款：本協(xié)議生效之次年一月一日（含當(dāng)日）以后實(shí)際給付金額。

（二）其他稅款：本協(xié)議生效之次年一月一日（含當(dāng)日）以后開始之課稅之所得。

（三）資訊交換：本協(xié)議生效之次年一月一日（含當(dāng)日）以后開始之課稅之資訊。

本協(xié)議于八月二十五日簽署，一式四份，雙方各執(zhí)兩份。本協(xié)議的附件構(gòu)成本協(xié)議的一部分。四份文本中對(duì)應(yīng)表述的不同用語(yǔ)所含意義相同，四份文本具有同等效力。

附件：海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作具體安排

附件

為實(shí)施本協(xié)議，雙方議定具體安排如下：

一、適用范圍

（一）適用對(duì)象

1．本協(xié)議所稱居民（居住者），按各自稅務(wù)規(guī)定對(duì)居民（居住者）的定義處理。但不包括僅就該一方所得而負(fù)有該一方納稅義務(wù)的人。

2．雖有前述規(guī)定，依第三方法律設(shè)立的任何實(shí)體，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（處所）在協(xié)議一方者，視為該一方的居民（居住者）。

3．前述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（處所），指企業(yè)實(shí)際作出其整體營(yíng)業(yè)所必須的重大管理及經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)構(gòu)（處所）。所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（處所）在協(xié)議一方，指企業(yè)同時(shí)符合下列規(guī)定者：

（1）作出重大經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及人事管理決策的人為該一方居住的個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在該一方的企業(yè)，或作出該等決策的機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿記錄、董事會(huì)議記錄（董事會(huì)議事錄）或股東會(huì)議記錄（股東會(huì)議事錄）的制作或儲(chǔ)存機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。

（3）實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。

4．個(gè)人同為雙方居民（居住者）時(shí)，其身份按永久住所、主要利益中心所在地、經(jīng)常居所依序決定。對(duì)居民（居住者）個(gè)人身份的決定如有疑義，或個(gè)人以外的人同為雙方居民（居住者）時(shí)，由雙方稅務(wù)主管部門商定。

（二）適用現(xiàn)行稅種（稅目）

大陸方面為個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。

臺(tái)灣方面為營(yíng)利事業(yè)所得稅、綜合所得稅及所得基本稅額。

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)

1．本協(xié)議所稱常設(shè)機(jī)構(gòu)，指企業(yè)從事全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。包括：管理處、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、工作場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或任何其他天然資源開采場(chǎng)所。

2．建筑工地、建筑（營(yíng)建）或安裝工程或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，以存續(xù)期間超過十二個(gè)月者，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3．一方企業(yè)直接或通過雇員或雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目（計(jì)畫案）或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目（計(jì)畫案）提供的勞務(wù)（服務(wù)），包括咨詢勞務(wù)（服務(wù)），僅以在有關(guān)納稅開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月連續(xù)或累計(jì)超過一百八十三天者，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

4．常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括下列情形：

（1）專為儲(chǔ)存、展示或交付（運(yùn)送）屬于該企業(yè)的貨物或商品的目的而使用的設(shè)施。

（2）專為儲(chǔ)存、展示或交付（運(yùn)送）的目的，或?qū)楣┢渌髽I(yè)加工的目的，而儲(chǔ)備屬于該企業(yè)的貨物或商品。

（3）專為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或搜集資訊的目的，或?qū)樵撈髽I(yè)從事廣告、資訊提供、科學(xué)研究或具有準(zhǔn)備或輔助性質(zhì)的類似活動(dòng)，所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

（4）專為從事以上活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。但以該結(jié)合的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所整體活動(dòng)具有準(zhǔn)備或輔助性質(zhì)者為限。

5．代表一方企業(yè)的人（具有獨(dú)立身份的代理人除外），有權(quán)以該企業(yè)的名義在另一方簽訂契約，并經(jīng)常行使該權(quán)力，其為該企業(yè)所從事的任何活動(dòng)，視為該企業(yè)在另一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但其經(jīng)由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所僅從事前述常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括情形的活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

6．一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他具有獨(dú)立身份的代理人，以常規(guī)的經(jīng)營(yíng)方式（以通常的營(yíng)業(yè)方式），在另一方從事營(yíng)業(yè)者，不得視為在另一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

7．一方居民（居住者）公司，控制或受控于另一方居民（居住者）公司或在另一方從事營(yíng)業(yè)的公司（不論其是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)或其他方式），此項(xiàng)事實(shí)不使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

1．一方居民（居住者）企業(yè)如經(jīng)由其在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)，另一方可就該企業(yè)的利潤(rùn)課稅，但以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

2．一方居民（居住者）企業(yè)通過其在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)，雙方在歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視為在相同或類似條件下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立企業(yè)，并以完全獨(dú)立的方式與該常設(shè)機(jī)構(gòu)所屬的企業(yè)從事交易所應(yīng)獲得的利潤(rùn)相同。

3．計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予減除為該常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)目的而發(fā)生的費(fèi)用，包括行政及一般管理費(fèi)用，不論該費(fèi)用在何處發(fā)生。

4．如果一方慣例依企業(yè)總利潤(rùn)按比例分配予所屬各單位利潤(rùn)的方法，計(jì)算確定應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，前述規(guī)定不得排除該一方的分配慣例。但采用該分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與前述規(guī)定的原則一致。

5．常設(shè)機(jī)構(gòu)僅為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，不得對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)歸屬利潤(rùn)。

6．前述有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的歸屬，除有正當(dāng)且充分的理由外，每年應(yīng)采用相同方法確定。

7．利潤(rùn)中如包括本協(xié)議營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的所得項(xiàng)目，各該所得項(xiàng)目的規(guī)定不受本規(guī)定影響。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)

（一）本協(xié)議所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，指企業(yè)間有下列情況之一：

1．一方企業(yè)直接或間接參與另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

2．同一人直接或間接參與一方企業(yè)及另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系方面所設(shè)定的條件不同于獨(dú)立企業(yè)，以致本應(yīng)歸屬而未歸屬于其中一企業(yè)的利潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)，據(jù)以課稅。

（三）一方已對(duì)前述本應(yīng)歸屬而未歸屬于該企業(yè)的利潤(rùn)課稅時(shí)，另一方如認(rèn)為該項(xiàng)調(diào)整符合獨(dú)立交易（常規(guī)交易）原則，應(yīng)對(duì)該部分利潤(rùn)所課征的稅額作適當(dāng)調(diào)整。在確定此項(xiàng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定，如有必要，雙方稅務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商。

四、海運(yùn)及空運(yùn)收入

（一）本協(xié)議所稱海運(yùn)及空運(yùn)收入，指以船舶或航空器經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入及利潤(rùn)，并包括下列項(xiàng)目：

1．以計(jì)時(shí)、計(jì)程或光船方式出租船舶或航空器。

2．使用、維護(hù)或出租運(yùn)送貨物或商品的貨柜（包括貨柜運(yùn)輸?shù)耐宪嚰跋嚓P(guān)設(shè)備）。

前述使用、維護(hù)或出租應(yīng)以船舶或航空器經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附帶活動(dòng)為限。

（二）參與聯(lián)營(yíng)或其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入及利潤(rùn)，屬于本協(xié)議規(guī)定的海運(yùn)及空運(yùn)收入及利潤(rùn)范圍，但以歸屬于參與上述經(jīng)營(yíng)的比例所取得的收入及利潤(rùn)為限。

五、投資所得

（一）股息（股利）

1．股息（股利）受益所有人如為一方居民（居住者），在受益所有人為公司且直接持有給付股息（股利）的公司百分之二十五以上資本的情況下，另一方所課征稅額不超過股息（股利）總額的百分之五；在其他情況下，所課征稅額不超過股息（股利）總額的百分之十。本規(guī)定不影響對(duì)該公司用以發(fā)放股息（股利）的利潤(rùn)的課稅。

2．本協(xié)議所稱股息（股利），指以股份或非債權(quán)關(guān)系參與利潤(rùn)分配的其他權(quán)利所取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民（居住者）一方的稅務(wù)規(guī)定，視同股份所得同樣課稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

3．一方居民（居住者）公司從另一方取得利潤(rùn)或所得，其所給付的股息（股利）或其未分配利潤(rùn)（未分配盈余），即使全部或部分來(lái)自另一方的利潤(rùn)或所得，另一方不得對(duì)該給付的股息（股利）或未分配利潤(rùn)（未分配盈余）課稅。但給付予另一方居民（居住者）的股息（股利），或據(jù)以給付股息（股利）的股份與另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)者除外。

（二）利息

1．利息受益所有人如為一方居民(居住者)，另一方所課征稅額不超過利息總額的百分之七。

2．下列范圍的利息，利息來(lái)源地一方應(yīng)予免稅：

（1）給付予另一方的公共服務(wù)部門或另一方公共服務(wù)部門完全所有的金融機(jī)構(gòu)的利息，或給付予該等部門或機(jī)構(gòu)為促進(jìn)出口（外銷）所提供、擔(dān)保（保證）或保險(xiǎn)的貸款利息。

（2）經(jīng)雙方稅務(wù)主管部門確認(rèn)為促進(jìn)出口（外銷）目的的金融機(jī)構(gòu)所提供、擔(dān)保（保證）或保險(xiǎn)的貸款利息。

3．本協(xié)議所稱利息，指從各種債權(quán)所取得（孳生）的所得，不論有無(wú)抵押擔(dān)保及是否有權(quán)參與債務(wù)人利潤(rùn)的分配，尤指?jìng)蛐庞脗乃茫ǜ綄儆谠摰葌囊鐑r(jià)收入及獎(jiǎng)金。但延遲給付的違約金，非本協(xié)議所稱利息。

4．利息給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人間有特殊關(guān)系，所給付的利息數(shù)額，超過給付人與受益所有人在無(wú)特殊關(guān)系時(shí)所同意的數(shù)額，本協(xié)議有關(guān)利息的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下，對(duì)該超過給付數(shù)額的部分，應(yīng)按各方規(guī)定課稅，但應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）

1．特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）受益所有人如為一方居民（居住者），另一方所課征稅額不超過特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）總額的百分之七。

2．本協(xié)議所稱特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品（包括電影影片、供廣播或電視使用的影片、磁帶、錄音帶）的著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或制造程序，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的資訊，所給付的各種款項(xiàng)。其不包括因使用或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所給付的款項(xiàng)。

3．特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人間有特殊關(guān)系，所給付的特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）數(shù)額，超過給付人與受益所有人在無(wú)特殊關(guān)系時(shí)所同意的數(shù)額，本協(xié)議有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下，對(duì)該超過給付數(shù)額的部分，應(yīng)按各方規(guī)定課稅，但應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定。

（四）股息（股利）、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）的受益所有人如為一方居民（居住者），經(jīng)由其所得來(lái)源的另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），且與該所得給付有關(guān)的股份、債務(wù)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí)，應(yīng)適用有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的規(guī)定。

（五）由一方居民（居住者）所給付的利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），視為源自該一方。利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人如在一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所，而與利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付有關(guān)的債務(wù)及權(quán)利與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有關(guān)聯(lián)，且該利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所負(fù)擔(dān)，不論該利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人是否為該一方居民（居住者），該利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）視為源自該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所所在的一方。

六、財(cái)產(chǎn)收益

（一）一方居民（居住者）使用或轉(zhuǎn)讓位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），另一方可以課稅。

（二）一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，或一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓其在另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的固定處所的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或連同整個(gè)企業(yè)）或固定處所而取得的收益，另一方可以課稅。

（三）轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的船舶或航空器，或附屬于該等船舶或航空器營(yíng)運(yùn)的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。

（四）一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓股份，且該股份的百分之五十以上價(jià)值直接或間接來(lái)自另一方的不動(dòng)產(chǎn)，其取得的收益，另一方可以課稅。

（五）除前述轉(zhuǎn)讓股份規(guī)定外，一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓其在另一方居民（居住者）公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。但是如果轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方對(duì)來(lái)自于另一方的該項(xiàng)收益免稅，且該轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接持有該另一方公司至少百分之二十五資本，另一方可以課稅。

（六）轉(zhuǎn)讓上述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)所取得的收益，僅由該轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。

七、個(gè)人勞務(wù)所得

（一）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）

1．一方居民（居住者）在另一方因從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）或其他具有獨(dú)立性質(zhì)活動(dòng)所取得的所得，有下列情況之一，另一方可以課稅：

（1）該居民（居住者）為執(zhí)行活動(dòng)而在另一方有固定處所。但另一方僅就歸屬于該固定處所的所得課稅。

（2）該居民（居住者）在有關(guān)納稅開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月期間，在另一方連續(xù)或累計(jì)居留一百八十三天以上。但另一方僅就該居民（居住者）在另一方執(zhí)行該等活動(dòng)而取得的所得課稅。

2．本協(xié)議所稱獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），指具有獨(dú)立性質(zhì)的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)等活動(dòng)，及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師及會(huì)計(jì)師等獨(dú)立性質(zhì)的活動(dòng)。

（二）受雇勞務(wù)

一方居民（居住者）因受雇而在另一方提供勞務(wù)所取得的報(bào)酬，同時(shí)符合下列三個(gè)條件時(shí)，僅由該一方課稅：

1．該居民（居住者）在有關(guān)納稅開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月期間，在另一方連續(xù)或累計(jì)居留不超過一百八十三天。

2．該項(xiàng)報(bào)酬非由為另一方居民（居住者）的雇主所給付或代表雇主給付。

3．該項(xiàng)報(bào)酬非由該雇主在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所負(fù)擔(dān)。

（三）董事報(bào)酬

一方居民（居住者）因擔(dān)任另一方居民（居住者）公司董事職務(wù)而取得報(bào)酬及其他類似給付，另一方可以課稅。

（四）表演人及運(yùn)動(dòng)員

1．一方居民（居住者）為表演人，如音樂家或戲劇、電影、廣播、電視演藝人員，或?yàn)檫\(yùn)動(dòng)員，在另一方從事個(gè)人活動(dòng)而取得的所得，另一方可以課稅，不受有關(guān)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

2．表演人或運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)的所得，如不歸屬于該表演人或運(yùn)動(dòng)員本人而歸屬于其他人，活動(dòng)舉行地的一方可以課稅，不受有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

3．表演人或運(yùn)動(dòng)員在一方從事活動(dòng)所取得的所得，如該活動(dòng)完全或主要由雙方或任一方的公共服務(wù)部門所資助，或基于公益慈善目的所舉辦，該一方應(yīng)予免稅。

（五）養(yǎng)老金

因過去雇傭關(guān)系，源自一方而給付予另一方居民（居住者）的養(yǎng)老金或其他類似給付，及依一方社會(huì)保險(xiǎn)制度規(guī)定給付予另一方居民（居住者）的養(yǎng)老金或其他給付，僅由該一方課稅。

（六）公共服務(wù)

一方公共服務(wù)部門給付予其派駐另一方為該等部門提供勞務(wù)的一方人民的報(bào)酬，僅由派駐方課稅。但為一方公共服務(wù)部門所經(jīng)營(yíng)的事業(yè)提供勞務(wù)而取得的薪津、工資或其他類似報(bào)酬及養(yǎng)老金，不適用本規(guī)定。

（七）學(xué)生

學(xué)生專為教育或訓(xùn)練目的而在一方停留，且在停留該一方時(shí)或之前為另一方的居民（居住者），其為生活、教育或訓(xùn)練目的而取得的所得，該一方應(yīng)予免稅。

八、其他所得

其他所得的所得人如為一方居民（居住者），經(jīng)由其所得來(lái)源的另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），且與該所得給付有關(guān)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí)，應(yīng)適用有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的規(guī)定。

九、消除雙重課稅方法

（一）在大陸

1．大陸居民（居住者）從臺(tái)灣取得的所得，按照本協(xié)議規(guī)定在臺(tái)灣繳納的稅額，允許在對(duì)該居民（居住者）征收的大陸稅收中抵免。但抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照大陸稅務(wù)規(guī)定計(jì)算的稅額。

2．從臺(tái)灣取得的所得是臺(tái)灣居民（居住者）公司給付予大陸居民（居住者）公司的股息（股利），而大陸居民（居住者）公司直接或間接持有給付股息（股利）的公司股份不少于百分之十的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮給付該股息（股利）公司就該項(xiàng)所得繳納的臺(tái)灣稅收。

（二）在臺(tái)灣

臺(tái)灣居民（居住者）取得來(lái)自大陸的所得，依本協(xié)議規(guī)定在大陸就該所得繳納的稅額，應(yīng)準(zhǔn)予扣抵大陸對(duì)該居民（居住者）所課征的稅額（如系股息（股利），不包括用以發(fā)放該股息（股利）的利潤(rùn)所繳納的稅額）。但扣抵?jǐn)?shù)額不得超過臺(tái)灣依其稅務(wù)規(guī)定對(duì)該所得課征的稅額。

十、非歧視待遇

（一）一方的居民（居住者）在另一方所負(fù)擔(dān)的稅收或相關(guān)要求，不應(yīng)較另一方的居民（居住者）在相同情況下，負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

（二）一方企業(yè)在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，另一方對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)不應(yīng)課征較從事相同活動(dòng)的另一方企業(yè)不利的稅收。

（三）一方企業(yè)給付予另一方居民（居住者）的利息、特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）及其他款項(xiàng)，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)課稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在相同情況下給付該一方居民（居住者）同樣準(zhǔn)予扣除（減除）。

（四）一方企業(yè)的資本全部或部分由一個(gè)或一個(gè)以上的另一方居民（居住者）直接或間接持有或控制者，該企業(yè)不應(yīng)較該一方其他類似企業(yè)負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

（五）非歧視待遇規(guī)定不應(yīng)解釋為一方給予其居民（居住者）的稅收優(yōu)惠或抵免稅規(guī)定，應(yīng)同樣給予另一方的居民（居住者）。

（六）前述規(guī)定僅適用于本協(xié)議適用的稅種（稅目）。

十一、相互協(xié)商

（一）任何人如認(rèn)為一方或雙方的行為，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅時(shí)，可以不論各自救濟(jì)規(guī)定，向其為居民（居住者）一方的稅務(wù)主管部門提出申訴。此項(xiàng)申訴應(yīng)于首次接獲不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅通知起三年內(nèi)提出。

（二）一方稅務(wù)主管部門如認(rèn)為該申訴合理，且其本身無(wú)法獲致適當(dāng)?shù)慕鉀Q，應(yīng)致力與另一方稅務(wù)主管部門相互協(xié)商解決，以避免發(fā)生不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅。達(dá)成的協(xié)商決定應(yīng)予執(zhí)行，不受各自規(guī)定的期間限制。

十二、資訊交換

（一）一方依本協(xié)議所取得的任何資訊，應(yīng)比照該一方依有關(guān)規(guī)定取得的資訊作密件處理，且僅能提供給與本協(xié)議規(guī)定稅種（稅目）的核定、征收、執(zhí)行、行政救濟(jì)有關(guān)人員或部門。上述人員或部門應(yīng)僅為前述稅務(wù)目的而使用該資訊，包括不得將該資訊用于刑事案件。

（二）前述規(guī)定不得解釋為一方有下列義務(wù)：

1．執(zhí)行與一方或另一方有關(guān)規(guī)定或行政慣例不一致的行政措施。

2．提供依一方或另一方有關(guān)規(guī)定或正常行政程序無(wú)法獲得的資訊。

3．提供可能泄露任何貿(mào)易、營(yíng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密或貿(mào)易過程的資訊，或有違公共政策的資訊。

4．執(zhí)行自動(dòng)或自發(fā)性資訊交換。

十三、其他規(guī)定

（一）一方居民（居住者）或與該居民（居住者）有關(guān)的人，以取得本協(xié)議的利益為主要目的或主要目的之一者，該居民（居住者）不可以享受本協(xié)議規(guī)定的減稅或免稅。

（二）本協(xié)議不應(yīng)被解釋為排除一方執(zhí)行其關(guān)于防止規(guī)避稅負(fù)的規(guī)定及措施。如上述規(guī)定導(dǎo)致雙重課稅時(shí)，雙方稅務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商，以避免雙重課稅。