第一篇：完善我國土地稅收制度的國際借鑒1

完善我國土地稅收制度的國際借鑒

摘要：土地稅收是保障國家財產(chǎn)收入、調(diào)節(jié)土地收益分配的有效制度。通過對土地交易的各個環(huán)節(jié)進行納稅，不僅可以引導土地利用方向來合理配置和利用日益稀缺的土地資源，還對抑制土地投機、貧富差距擴大有著積極的作用。因此，適宜國情的土地稅收制度必須立即得到推行。本文選取了英國、澳大利亞和加拿大的土地稅收制度，通過與這些發(fā)達國家相比較，指出我國土地稅制存在的問題，并借鑒國外先進土地稅制經(jīng)驗，提出了完善我國稅制的幾點建議，以期對我國土地稅改有所啟示。

關鍵詞：土地稅制國際比較借鑒

The improvement of the international reference of land tax system

in China

Zheng Yongkang(College of Resources and Environment Engineering,Guizhou University，Guiyang，Guizhou,550003，China)

Abstract:Land tax is the security of state property income, regulating distribution of land income.Through tax all aspects of land transactions, not only can guide the direction of the use of land to the rationally allocate and use of increased scarce land resources, but also has a positive effect on the inhibition of land speculation and the widening gap between rich and poor.Therefore, the suitable land tax system must immediately be implemented.In this paper, taking the British, Australian and Canadian land tax system, through comparing with these developed countries, pointing out the existing problems of China's land tax system, andrefer the overseas advanced experience, puts forward some proposals to perfect the tax system of our country, hoping it could enlighten our land tax system.Keywords: International Comparison of land tax system

1、前言

近年來，土地收入呈逐漸擴大趨勢。2008年全國土地出讓收入約9600億元，2009年全國土地收入增加至約1.59萬億元。到了2010年，這一數(shù)據(jù)又隨著樓市的火爆猛增至2.71萬億元，規(guī)模之大令人咋舌，而2011年我國土地出讓金的收入就已經(jīng)超過3.15萬億元。國土資源部2010年2月曾公開發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，1999年~2008年十年間，全國土地出讓收入累計5.3萬億元[1]。僅2011年一年的土地收入就達到了十年間土地收入的60%。土地收入金額的如此之巨大使得土地轉讓收入已直接和間接成為地方政府主要的預算收入來源。因此，探索土地收入征管制度，正確處理好國家、地方等多方的利益關系，是我們當前值得深思的問題。越演越烈的房地產(chǎn)泡沫不斷擴大，作為最基本生產(chǎn)要素之一的土地，只有得到優(yōu)化配置，才能保證我國經(jīng)濟迅速健康發(fā)展。然而，市場機制并不能解決土地利益分配不公平問題，也不能阻止經(jīng)濟主體行為的盲目性及惡意炒作土地。社會公眾對公共品需求日益增多，也導致了公共土地的需求增加，為提供公共土地和解決公用地的外部性問題，政府管制勢在必行。

土地稅收是針對土地或土地改良物(如建筑物)的價值或租金收益課征的賦稅?，F(xiàn)代土地課稅的重要意義不僅僅表現(xiàn)在財產(chǎn)和收入的分配上，它將在加強對土地資源利用的管理，抑制投機交易，調(diào)節(jié)級差收入，抑制貧富過分懸殊，促使土地的有效配置等諸多方面發(fā)揮更重要的作用[2]。國外土地稅收制度是個復雜的體系，大都是多稅種、多次征收的復稅體系。由于各國的經(jīng)濟發(fā)達程度、土地制度的基礎、土地資源的供應程度各不相同，對于構建我國現(xiàn)代土地稅制有一定的借鑒意義。

2、國際先進土地稅制

2.1英國土地稅收制度[3] ~[4]

英國的土地稅制是一個包括許多稅種的復雜體系，其中主要包括地方議會稅(家庭財產(chǎn)稅)、營業(yè)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、印花稅，以及所得稅、增值稅等。上述稅種中地方議會稅屬于地方稅，其他均為中央稅(營業(yè)房產(chǎn)稅雖然由地方政府征收，但需要全部上交中央政府處置分配，因此也將其列入中央稅)?？偟膩碚f，土地稅制是以土地為課稅對象的稅收制度。土地包括農(nóng)業(yè)用地、住宅用地、經(jīng)營

用地、林地等。英國的土地稅制主要包括兩個方面的內(nèi)容：土地保有課稅、土地有償轉移和增值課稅。其主要特征主要有：

2.1.1高度集中的稅收分稅體制。英國在土地稅收上實行高度集中的分稅體制，中央與地方政府對土地稅收分權管理，中央政府側重于土地及資產(chǎn)轉移和增值課稅，如所得稅、增值稅、土地印花稅、遺產(chǎn)稅；地方政府側重于土地保有課稅，如地方議會稅、經(jīng)營房產(chǎn)稅。但在整個稅制管理中，英國中央政府具有較大的權力，包括相關立法和政策的制定，甚至是稅率的確定。

2.1.2完善的稅收立法制度及申訴程序。英國與土地有關的主要稅種都由法令做出規(guī)定。議會法典確定稅收的基本規(guī)則。法院負責法典釋義并規(guī)定稅制的大部分細節(jié)。國稅與海關局通過發(fā)表各種相關聲明和通知文件來解釋如何具體實施這些稅法，包括主要制定稅法實施說明、稅法例外的稅收減讓辦法、對具體稅種制發(fā)一系列解釋性的通知和宣傳單、對預算報告的相關解釋以及征管手冊等。

2.1.3利用土地稅收杠桿調(diào)節(jié)國民收入差距，提高土地利用率。英國的遺產(chǎn)稅就是調(diào)節(jié)國民收入的一個很好的例子。其遺產(chǎn)稅規(guī)定，對遺產(chǎn)超過31.2萬英鎊的征收遺產(chǎn)稅。為防止富人通過提前轉移財產(chǎn)逃避遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅法規(guī)定，繼承人除了要對死者遺留的財產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅外，還要對死者7年內(nèi)贈與的財產(chǎn)，根據(jù)贈與及死亡的年限，按不同的稅率繳納贈與稅。

地方議會稅和營業(yè)房產(chǎn)稅是對土地和房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，這兩項稅收可以有效地防止土地的低效利用。因為房屋一旦空置，就不能產(chǎn)生效益，就會增加業(yè)主的稅務負擔。納稅的壓力驅使英國人很少空置自己的土地和房屋，所以有效地提高了土地利用率。

英國土地稅收制度其他特點還有稅收公平、管理機構精簡高效、對房地產(chǎn)有很強的調(diào)控作用等等。2.2 澳大利亞土地稅收制度[5]

澳大利亞采用分稅制實行聯(lián)邦、州和地方三級課稅制度，土地稅是州政府征收的主體稅種之一。作為一個經(jīng)濟發(fā)達、土地資源豐富的國家，澳大利亞的土地稅制具有其較為完善和優(yōu)越的一面。

2.2.1實行累進稅率制。與英國等發(fā)達資本主義國家不同，澳大利亞在土地取得環(huán)節(jié)沒有設立遺產(chǎn)稅、繼承稅或贈與稅等土地所得稅，只是在某些情形下可能

需要繳納印花稅。澳大利亞的印花稅采用超額累進稅率。累進稅率是指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級增加所適用的稅率也隨之逐級提高的稅率，即按征稅對象數(shù)翻的大小劃分若干等級，由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反。

2.2.2征收范圍廣，稅基寬。為了加強地方政府對土地資源使用情況的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮州政府對土地市場的宏觀調(diào)控作用．新南威爾士州現(xiàn)行的稅法規(guī)定，土地稅的征收范圍包括州內(nèi)的所有地區(qū)。閑置的土地(包括農(nóng)村的閑置地)，居住商業(yè)和工業(yè)用地以及從州或政府租來的土地都是土地稅的征收對象。納稅人不僅包括土地的所有人，還包括委托的代理人和受益人。

2.2.3采用土地的市場價值作為計稅依據(jù)促進了土地資源的合理配置。澳大利亞以未改良土地的市場價值作為計稅依據(jù)能夠抑制市場上土地不合理價格的形成，使土地資源達到有效配置，具有較好的稅收調(diào)節(jié)性，并且可以降低評估成本，同時也避免了由于經(jīng)濟中的不穩(wěn)定因素而造成的計稅價格和實際價值相脫離的現(xiàn)象。

2.3 加拿大土地稅收制度[6]

加拿大于1873首先開始征收土地稅，后來各國相繼仿行。，加拿大的土地稅是合并在不動產(chǎn)稅內(nèi)征收的。居民買了房屋就同時買了土地，所以計稅時也把房屋建筑物等不動產(chǎn)包括在內(nèi)。因此，加拿大的土地稅也就是不動產(chǎn)稅，其稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產(chǎn)。加拿大的不動產(chǎn)稅是根據(jù)不同環(huán)節(jié)進行征稅的，分別對土地的保有和轉移進行征稅。對土地保有的征稅又包括對土地所有和出租進行征稅，而對土地的轉移則又包括對轉移行為本身和轉移時所發(fā)生的增值進行課稅。主要包括：(1)不動產(chǎn)保有稅，即不動產(chǎn)稅，由地產(chǎn)所有者每年按時繳納；(2)不動產(chǎn)轉讓稅；(3)營業(yè)性不動產(chǎn)稅等。

2.3.1稅率的浮動性。加拿大沒有全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況白行規(guī)定。不動產(chǎn)稅率的確定權在省或地方議會，地方政府廣泛征求社會各界的意見，力求稅賦公平公正。各省、市的不動產(chǎn)稅大多采用不同稅率征收，以此抑制貧富差距拉大。不論是誰都要依法繳稅，原則是收入較高的人必須支付更多的稅，而收入低者則稅率相對較低。

2.3.2不動產(chǎn)稅收優(yōu)惠。加拿大不動產(chǎn)稅的稅收減免，主要也是依據(jù)不動產(chǎn)的用途和不動產(chǎn)的所有者予以減免。此外，加拿大的一些省還設有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收人家庭和有困難的特定納稅人的稅收負擔。

3、我國土地稅制現(xiàn)狀

3.1現(xiàn)行土地稅收體系

中國的土地稅收體系經(jīng)過1994年的稅制綜合改革，基本確立了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的稅制框架。對土地經(jīng)濟行為也初步形成了以土地使用權的取得、保有、流轉為征稅點的土地稅收調(diào)節(jié)體系。我國的土地稅制包括三個方面內(nèi)容：土地取得課稅制、土地保有課稅制和土地轉讓課稅制。土地的取得環(huán)節(jié)主要有耕地占用稅，土地轉讓環(huán)節(jié)征收的主要有土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等七個稅種，而在土地保有環(huán)節(jié)直接與土地有關的則只有城鎮(zhèn)土地使用稅。為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要近幾年我國的土地稅制發(fā)生了一些變化。一是為了加強國家對土地的宏觀調(diào)控．自2007年1月1日起城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米的年稅額在原規(guī)定的基礎上提高2倍同時將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。二是自2008年1月1日起，耕地占用稅每平方米的稅額標準有所提高．并且刪除了不適用于外資企業(yè)和外國企業(yè)”的規(guī)定。三是為了簡化稅制．實現(xiàn)我國房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一．城市房地產(chǎn)稅已于2009年的1月1日被廢止，外國企業(yè)和組織、外籍居民按《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅[5]。3.2土地稅收體系存在的問題[7] ~[9]

3.2.1稅負結構不夠合理。在土地取得和保有環(huán)節(jié)中稅負水平偏低，而在土地流轉環(huán)節(jié)稅負水平卻偏高，占到總體稅負水平的15％左右。不合理的稅負結構給土地市場的進一步發(fā)展帶來了一系列問題：第一，對持有存量土地的征稅壓力不夠，不能形成經(jīng)濟上的自我約束機制和用地激勵機制。第二，在土地流轉環(huán)節(jié)上，稅負偏重，如營業(yè)稅、所得稅、契稅等，使流轉階段的稅負水平相對較高，致使土地交易成本過大。第三，土地取得環(huán)節(jié)的征稅壓力不夠．加卜開發(fā)存量土地所需支付的高額成本，促使寧愿支付少量的稅費，也不愿占用存量土地進行開發(fā)，這樣不利于促進土地使用者合理節(jié)約利用土地，阻礙了土地的合理流轉和土地資源的優(yōu)化配置。

3.2.2稅種設置交叉與重疊并存，稅種設置不合理。設置如對出租房地產(chǎn)收入

既征所得稅又征房地產(chǎn)稅，則是稅種交叉；契稅與印花稅設置重疊，契稅是房地產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉移時就雙方當事人所訂立契約征收的一種稅，印花稅也是就經(jīng)濟活動中訂立的憑證征收的一種稅，課稅范圍明顯后者覆蓋了前者。中國現(xiàn)行稅制中對不動產(chǎn)征收的稅種較多，不便于計征，如房地產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅，其征收對象是一樣的。因此，應對現(xiàn)有部分土地稅種的有機整合和替代

3.2.3稅率設置單一。單一稅率制削弱了土地稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作我國目前設立的土地稅種中，除了土地增值稅實行四級超率累進稅率之外，其他稅種均采用單一的稅率或稅額標準，不僅無法發(fā)揮土地稅收調(diào)節(jié)社會財富分配和增加地方政府財政收入的作用，而且也不利于抑制土地投機活動。

3.2.4按土地面積計稅，計稅依據(jù)的選擇不科學。我國的土地稅種中與土地有直接關系的耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都是使用土地面積作為計稅依據(jù)。以土地面積作為計稅依據(jù)一方面很容易產(chǎn)生計稅價格與實際價值相脫離的現(xiàn)象，使土地稅額不能很好地反應土地的價值，另一方面按土地面積計算土地稅容易出現(xiàn)對于同樣面積的土地，不同收入階層的人承擔同樣多稅負的情況不利于調(diào)節(jié)社會財富的分配，造成稅負不公的現(xiàn)象。

3.2.5稅收體系結構缺陷。一方面表現(xiàn)為稅種缺失。有些稅種、稅目該設立卻沒有設立，如國際通行的遺產(chǎn)稅。另一方面表現(xiàn)為錯位。性質屬于稅的卻收成費。如土地閑置費本來屬于不當行為懲罰稅，卻以費的形式存在。

4、我國土地稅改的國外先進經(jīng)驗借鑒[10]~[12]

通過與發(fā)達國家的土地稅收制度的比較，值得中國土地稅制改革借鑒的主要有以下幾點：

4.1調(diào)整土地稅的主要依據(jù)。我國現(xiàn)行的主要土地稅種中，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅采用的計稅依據(jù)都是土地的實際占用面積，土地的實際面積具有固定性，不會隨著經(jīng)濟形勢的變化而變化，但是每一塊土地的市場價值不盡相同，如果對所有的土地一同對待勢必會導致稅收的不公平，而且土地稅制缺乏應有的靈活性，容易造成征收的名義稅額和實際稅額不相符的現(xiàn)象。澳大利亞采用土地市場價值作為計稅依據(jù)，保證了土地稅收實際價值的穩(wěn)定，從而保證了政府財政稅收。

4.2實行累進稅率制．使稅率隨著征稅基數(shù)的擴大而提高。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國社會的貧富差距日益擴大，收入分配不公的現(xiàn)象越來越嚴重，不利于構建社會主義和諧社會目標的實現(xiàn)?！按蟮案狻痹撊绾吻?，一直是全國熱議的話題。在土地稅的征收上采用與個人所得稅類似的累進稅率，可以間接調(diào)節(jié)收入分配差距的擴大，并增加土地的持有和轉讓成本，減少土地投機活動的發(fā)生。在稅率設置上，應根據(jù)我國具體的經(jīng)濟發(fā)展情況，設置最低起征點和稅率的級距，使之既能體現(xiàn)對不同階層征稅的差別，又能使這種差別不至于太大，從而使各個階層都易于接受。要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，通過減稅和免稅等優(yōu)惠政策降低低收人群體的稅收負擔。與此同時，加快建立健全社會保障體系，對低收人群體提供更多補貼和救濟。

4.3擴大征稅范圍，增強政府對土地使用的調(diào)控作用。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而不包括大量位于農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)建設用地和非農(nóng)房產(chǎn)．這不僅造成明顯的稅負不公也給農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和非農(nóng)建設濫用土地埋下誘因。澳大利亞土地稅的征收范圍廣，不僅增加了州政府的財政稅收收入，而且有利于增強政府對土地的調(diào)控功能，加強政府對土地使用情況的監(jiān)督。因此，我國在新一輪的稅制改革中應擴大土地稅的課征范圍，將大量位于農(nóng)村的非農(nóng)建設用地和非農(nóng)房產(chǎn)納入土地稅的征收范圍。

4.4轉變“稅低費高”為“稅強費弱”。在國外，土地稅收一般僅占房地產(chǎn)價值的2％左右，而且西方許多國家都把收繳的規(guī)費列入地方財政預算，明確它的使用方向和范圍，不列入預算的規(guī)費一般都被設置特定的用途。與其他國家相比，我國土地開發(fā)的稅收并不重，但是其他類型的收費卻令人瞠舌。有關資料表明，許多地方的土地收費項目在100項以上，甚至不乏多達200多項的收費存在。土地稅收占房地產(chǎn)開發(fā)成本的10％左右，而各種收費卻占成本的30％以上。稅外收費現(xiàn)象非常突出。所以，我國應當強化稅收，減少收費種類，或者將兩者合并設置，例如將土地使用費并入土地使用稅，將土地收益金并入土地增值稅等。

4.5簡化土地稅收結構。各國土地稅收都是將土地看為一種基本生產(chǎn)要素，從宏觀調(diào)節(jié)出發(fā)，并按照要素的流通過程進行課稅，建立有關土地的復稅制體系，保證了課稅的完整性和系統(tǒng)性。從稅種數(shù)量上看，我國各個環(huán)節(jié)的稅種征收數(shù)量不平衡，例如交易環(huán)節(jié)有多種稅，而開發(fā)使用環(huán)節(jié)僅有一個稅種。交易環(huán)節(jié)征稅

遠大于開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收容易導致開發(fā)土地的盲目性，并且增加了土地交易的成本，限制了土地的經(jīng)濟流轉。除此之外，我國現(xiàn)行稅種種類繁多，雖然名稱不同，但是實質上是對同一稅源進行課稅。比如對轉讓土地使用權，既征土地增值稅，又征收所得稅。重復征稅現(xiàn)象的存在，容易導致納稅人偷逃稅款，而且也不符合稅收原則中的效率原則。我國應當建立簡化易行的土地稅制結構，按土地取得、保有、轉讓三個環(huán)節(jié)設計土地稅種。尤其在保有環(huán)節(jié)應詳細制定規(guī)則與辦法，以達到平抑地價，確保公平負擔的目的。其目的在于通過征收保有稅，提高不動產(chǎn)占有成本，從而促進不動產(chǎn)的流轉和有效利用，提高不動產(chǎn)的供給量。

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第二篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經(jīng)濟現(xiàn)狀，隨著社會、政治、經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優(yōu)化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設計與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負不公平，與我國經(jīng)濟發(fā)展狀況不相適應?，F(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結構升級的進程中，在國民經(jīng)濟發(fā)展的結構變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權、保護人民的基本財產(chǎn)權和自由權，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規(guī)占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環(huán)保設計的缺陷

我國現(xiàn)階段補償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計逃避監(jiān)管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負責，實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優(yōu)化、社會公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構想。將這一戰(zhàn)略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第三篇：完善我國土地管理制度問題研究（范文模版）

新華網(wǎng)北京8月23日電 中共中央政治局8月23日下午就完善我國土地管理制度問題研究進行第三十一次集體學習。中共中央總書記胡錦濤在主持學習時強調(diào)，要落實節(jié)約優(yōu)先戰(zhàn)略，進一步完善符合我國國情的最嚴格的土地管理制度，堅持各類建設少占地、不占或少占耕地，以較少的土地資源消耗支撐更大規(guī)模的經(jīng)濟增長；堅持經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不斷提高土地利用效率；堅持統(tǒng)一規(guī)劃、合理布局，促進區(qū)域、城鄉(xiāng)、產(chǎn)業(yè)用地結構優(yōu)化；堅持當前與長遠相結合，提高土地對經(jīng)濟社會發(fā)展的保障能力，努力建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。

國務院發(fā)展研究中心農(nóng)村經(jīng)濟研究部劉守英研究員、北京大學城市與環(huán)境學院林堅副教授就這個問題進行講解，并談了他們的意見和建議。

中共中央政治局各位同志認真聽取了他們的講解，并就有關問題進行了討論。

胡錦濤在主持學習時發(fā)表了講話。他指出，土地是人類生存發(fā)展的重要物質基礎。我國是一個人多地少、耕地資源稀缺的發(fā)展中大國。改革開放以來，我國土地管理事業(yè)快速發(fā)展，初步建立起符合國情、適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求的土地管理制度基本框架，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了有力支撐。同時，我國土地管理仍面臨著不少新情況新問題。我們的發(fā)展，既要考慮滿足當代人的需要，更要為子孫后代留下生存發(fā)展空間。建立和完善最嚴格的土地管理制度，堅持節(jié)約集約用地，是貫徹落實科學發(fā)展觀的題中之義，是確保國家糧食安全的戰(zhàn)略舉措，是造福子孫后代、實現(xiàn)中華民族偉大復興和永續(xù)發(fā)展的長遠大計。我們一定要以對國家和人民高度負責、對子孫后代高度負責的精神，緊緊圍繞以科學發(fā)展為主題、以加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，加強土地資源節(jié)約和管理工作，十分珍惜和合理利用每一寸土地，促進經(jīng)濟社會發(fā)展與土地資源利用相協(xié)調(diào)。

胡錦濤強調(diào)，當前和今后一個時期，要重點抓好以下4方面工作。第一，切實堅持和完善最嚴格的耕地保護制度，把劃定永久基本農(nóng)田作為確保國家糧食安全的基礎，強化耕地保護責任制度，健全耕地保護補償機制，從嚴控制各類建設占用耕地，完善耕地占補平衡制度，加快農(nóng)村土地整理復墾，大規(guī)模建設旱澇保收高標準農(nóng)田。第二，切實實行最嚴格的節(jié)約用地制度，強化土地利用總體規(guī)劃的整體管控作用，合理確定新增建設用地規(guī)模、結構、時序，降低經(jīng)濟增長對土地資源的過度消耗，走集約式城鎮(zhèn)化道路，確保保障性安居工程用地供應，嚴格執(zhí)行土地用途管制制度，完善土地使用標準。第三，切實維護群眾土地合法權益，嚴格界定公益性和經(jīng)營性用地，完善征地補償機制，規(guī)范征地拆遷管理，加大土地督察和執(zhí)法力度，維護被征地農(nóng)民合法權益。第四，切實推進土地管理制度改革，健全嚴格規(guī)范的農(nóng)村土地管理制度，加快征地制度改革，深化國有土地有償使用制度改革，加強土地行政管理能力建設。

胡錦濤強調(diào)，各級黨委和政府要把土地管理工作納入重要議事日程，建立健全黨委領導、政府負責、部門協(xié)同、公眾參與、上下聯(lián)動的工作格局，建立健全耕地保護責任考核體系，嚴格土地管理責任追究制。國土資源管理部門要積極主動服務，不斷提高土地管理工作水平，各有關部門要密切配合，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成工作合力。要嚴格遵守土地管理法律法規(guī)和法定程序，依法管地用地。要深入進行土地資源國情和土地法律法規(guī)宣傳教育，普及保護耕地和節(jié)約用地基本知識，使全社會都深刻認識我國國情和保護耕地的重大意義，使保護耕地、節(jié)約用地觀念深入人心，廣泛形成保護耕地、節(jié)約用地的良好社會氛圍。

第四篇：我國土地征收程序的完善

我國土地征收程序的完善

[摘要]土地征收關系到國家、集體和個人的利益沖突與平衡，對深遠，必須有合理的法定程序作保障。但當前，我國土地征收程序尚存在很多缺陷，需要在事業(yè)的認定、征收范圍的決定、征收補償以及征收的執(zhí)行與完成等階段加以改革、完善。[關鍵詞]土地征收土地征收程序土地征收程序的缺陷土地征收程序的完善土地在我國具有特殊的重要地位，既是重要生產(chǎn)資料和財產(chǎn)，也是人民安身立命之本，還是重要的環(huán)境資源要素。土地征收意味著對所有權的剝奪，牽涉的權益很多，權益之間的沖突也很大，需要按照嚴格的法定程序進行。沒有科學合理的土地征收程序作保障，就會嚴重地影響土地征收活動和國家建設活動的順利進行，也會加劇和激化政府與農(nóng)民之間的矛盾，更會影響和整個社會的安定團結。1所以，建立科學完善的土地征收程序迫在眉睫。

一、土地征收程序的作用實體法公正性的實現(xiàn)，必須以程序的公正為保障。沒有程序的公正，實體法的公正就不能實現(xiàn)。科學合理的土地征收程序可以限制土地征收權的濫用，防止行政權力的泛濫，通過預先設定行政機關的權限，規(guī)范行政機關的行為，增加土地征收的透明度和公示性，避免暗箱操作和肆意妄為等現(xiàn)象的出現(xiàn)，以保證行政權力的公正合理行使；可以緩解征收者與被征收者間的矛盾，通過對土地征收施加嚴格的程序制約，對被征收者的利益進行必要保護，使被征收者明白征收的決策、執(zhí)行依據(jù)和步驟等信息，增強征收者的權威性和公信力，有利于土地征收的順利進行和征收目的的實現(xiàn)；可以節(jié)約成本，提高行政效率，通過規(guī)定征收者決策、執(zhí)行的依據(jù)和步驟等重要，具有明顯的條件導向性，有利于減少不必要的論證、內(nèi)部決議等過程，保證結果的一致性和穩(wěn)定性，避免行政機關專斷和反復無常，同時也可以增加被征收者的可預見性，增強其對行政機關征收行為的信服度，避免產(chǎn)生糾紛，保證土地征收的順利進行?？傊茖W合理的土地征收程序有利于平衡國家、集體和個人的利益，維護各方的合法權益，實現(xiàn)社會公平正義，并促進土地征收的順利進行，帶動和社會。

二、我國土地征收程序的缺陷如上所述，科學合理的土地征收程序起著巨大作用，但在我國，由于立法經(jīng)驗的不足和立法技術的落后，土地征收程序規(guī)定得粗糙，簡單，存在著明顯的缺陷與不足。

（一）我國關于土地征收程序的規(guī)定我國《土地管理法》及其《實施條例》對土地征收程序作了較為詳細的規(guī)定。根據(jù)上述和行政法規(guī)的規(guī)定，我國的征地審批權和農(nóng)用地轉用審批權集中到國務院和省兩級政府，縣市政府只有執(zhí)行權，起到約束土地征收、防止耕地流失的作用。我國的征收程序可分為四個階段，即建設單位申請、擬定補償方案、政府核準方案、撥付發(fā)證。其程序從表面看與其他國家差異不大，但在具體規(guī)定和實質內(nèi)容上卻存在著較大差距。

（二）我國土地征收程序的缺陷1.有關土地征收程序的立法比較簡單、粗糙，在許多具體的制度設計上存在漏洞。具體表現(xiàn)在：（1）土地征收目的合法性審查沒有納入程序中。土地征收目的必須合法，必須是為了公共利益需要才能征收土地，這是國際上通行的原則，亦為我國法律所接受。但這一原則在實施過程中卻受到了嚴重扭曲，表現(xiàn)在：首先，我國對公共利益的界定不夠明確。現(xiàn)行立法對“公共利益”語焉不詳，僅做出了概括性規(guī)定，為征收權的膨脹和濫用提供了可乘之機。新近出臺的《物權法》第42條規(guī)定：“為了公共利益的需要，依照法律規(guī)定的權限和程序可以征收集體所有的土地和單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)?！边@一規(guī)定強調(diào)了“公共利益的需要”，但對何謂“公共利益”卻只字未提，無法為“公共利益”提供把握尺度，極易成為政府擴大征收范圍的借口。更為甚者，《土地管理法》第43條規(guī)定，“任何單位和個人進行建設，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地??前款所稱依法申請使用的國有土地包括國家所有的土地和國家征收的原屬于農(nóng)民集體所有的土地”，這實際上將公共利益的界定無限擴大，嚴重侵害農(nóng)民的合法權益。其次，公共利益在程序上沒有保障。土地征收目的審查機制既包括土地征收申請、批準前，有關機關對土地征收目的合法性的事前審查，也包括土地征收被批準后，被征收人認為土地征收目的不具有合法性時的救濟機制，可以稱為事后審查。1我國現(xiàn)行立法中，沒有充分考慮征地利害關系人的利益，未賦予其廣泛的參與權；土地征收審批程序中沒有征地目的合法性的專項審查，在征地公告中也沒有征地目的合法性的專門說明；當集體或農(nóng)民對公共利益的認定存在疑慮，對征收的程序存在異議時，卻缺乏合法有效的救濟方式，這樣的一個直接后果是，無論在實際操作中還是在觀念上都淡化了對征收土地目的合法性這一基本前提的重視，導致一些經(jīng)營性用地也采用征收方式，從而嚴重侵害了集體土地所有權和土地承包經(jīng)營權。2（2）缺少對行政機關的監(jiān)督機制。在我國，行政機關既是土地征收的決定者，亦是執(zhí)行者，處于絕對優(yōu)勢地位，必須嚴加監(jiān)督，防止權力濫用，但我國現(xiàn)行土地立法并沒有規(guī)定必要的監(jiān)督機制，如在征地范圍的決定權、征地審查權、賠償方案確定權等方面都只規(guī)定由行政機關自主決定、具體實施，缺少對行政機關的必要監(jiān)督，導致行政機關既當運動員又當裁判員，為權力尋租提供機會。實踐中，政府集土地征收者、土地交易者、土地爭議裁決者等多種角色于一身，根本無從監(jiān)督，導致違法征地行為大量發(fā)生，侵害了集體和個人的合法權益，也帶來了行政權力的泛濫，破壞政府和人民的關系，危害社會穩(wěn)定和繁榮。2.土地征收程序中對被征收者的保護不足。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）土地征收程序透明度和公示性不夠。作為征收利害關系人的集體和農(nóng)民在征地前被剝奪了知情權、協(xié)商權和申訴權，幾乎處于任人宰割的地位。1從土地征收的決定，到補償費的標準和征收爭議的解決等，都完全由行政機關決定并實施，實難保障征收程序的公示性，無法避免暗箱操作行為的發(fā)生，因而難以保障被征收者的利益獲得公正的保護。（2）被征收者在土地征收過程中缺乏表達自己意見的機會。整個征地過程中，被征收者都處于比較被動的局面?！锻恋毓芾矸ā返?8條規(guī)定，征地補償安置方案確定后，有關地方政府應當公告，并聽取被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的意見，但既然征地補償方案已經(jīng)確定，被征收者的意見所起的作用是微乎其微的。因此，盡管土地征收中有“兩公告”制度，但實際上是讓農(nóng)民到指定單位辦手續(xù)的“通知書”，因為征收方案和補償安置方案均是在經(jīng)批準之后方才公告的，此時，對農(nóng)民提出的意見只有在確需修改的情況下才改動方案，極大地限制了農(nóng)民的參與權。2除此之外，被征收者在征收目的性、征收的范圍等方面都沒有表達自己意見的機會。（3）對被征收者的救濟措施規(guī)定不足。根據(jù)《土地管理法》及其《實施條例》的規(guī)定，被征收者在征地范圍、補償標準等方面存在爭議的，由縣級以上地方政府協(xié)調(diào)；協(xié)調(diào)不成的，由批準征地的政府裁決，該裁決為終局裁決，并沒有規(guī)定被征收者向司法機關獲得救濟的權利，導致征地糾紛被拒于司法審查的大門之外。這種制度安排，給征收者以過大的權力，而被征收者連起碼的司法救濟權都沒有。雙方的攻防武器嚴重失衡，無法通過司法權來制約政府征地行為，也不能有效地維護被征收者的利益。對于土地征收出現(xiàn)爭議時的行政和司法救濟措施，現(xiàn)行立法缺乏明確全面的規(guī)定。

三、我國土地征收程序的完善針對當前我國土地征收程序所存在的，筆者認為應結合本國實際情況，重點是在其具體規(guī)定和實質內(nèi)容上加以改革、完善，構建科學合理的土地征收程序，明確各方的權利義務關系，限制征地過程中政府廣泛的自由裁量權，以保障土地征收的公平正義。

（一）公共利益的認定。這一階段要解決的首要問題是合理界定公共利益。公共利益常隨實踐的發(fā)展而變化，難以通過法律的直接設定窮盡公共利益的事項。立法上應采取概括式和列舉式并舉，1直接設定與間接設定相結合的形式，從財產(chǎn)利用的目的和利用的效果兩方面進行解釋，將商業(yè)性用地嚴格排除在外，為“公共利益”提供尺度把握，增強可操作性。在法律不便直接設定公共利益時，轉而為行政機關判斷公共利

益設定標準，授權行政機關依照這些法定標準判斷公共利益。2另外，當發(fā)生爭議時，政府部門或其他強勢主體必須就某一項目是為了公共利益的需要這一主張承擔舉證責任。這一階段包括兩個環(huán)節(jié)：申請和核準。首先，由需用地人向政府有關部門提出征地申請，申請人應就征地目的、條件、補償?shù)确矫孀龀鲈敿氄f明，并舉行征地條件聽證會和補償安置聽證會，充分保障有關人員的知情權、參與權和異議權，通過公告和聽證程序聽取有關專家和民眾的意見，使得各種不同甚至彼此針鋒相對的觀念、意見、利益全部一一展現(xiàn)，從而有可能根據(jù)法律的精神和規(guī)則對它們進行、斟酌、識別、協(xié)調(diào)、衡量，做出最能平衡各方利益的征地方案，保障各方的合法權益。接著，由政府有關部門根據(jù)需用地人提出的申請文件和有關法律規(guī)定進行審查，重點審查其目的合法性，要嚴格按照法定標準，對其是否符合公共利益進行專項審查。一旦符合即可以結合其他因素，做出是否批準土地征收的決定。土地征收的申請被批準以后，必須予以公告并通知被征收者。這一環(huán)節(jié)對保證土地征收程序的公開性和透明度非常重要，有利于保障最終決策結果的科學性、民主性和正確性。此外，土地征收核準的公告在土地征收程序中對土地權利的確定、需用地人和土地權利人行為的限制等具有特殊的效力。

（二）土地征收范圍的決定。政府有關部門應嚴格按照規(guī)定，通過必要的聽證和論證程序，廣泛聽取各方意見，確定征收土地的范圍，并及時予以公告，通知被征收者，允許被征收者乃至公眾提出異議。如果對征地范圍有爭議的，利益關系人可以向政府有關部門提出復議或者申訴，對復議或者申訴不服的，可以向法院提起訴訟；當然，也可以直接向法院提起訴訟。這樣的規(guī)定，既有利于對行政機關行使權力進行監(jiān)督，加強對其約束，防止其濫用征收權，同時賦予被征收者選擇權，為其提供有力的救濟途徑，切實維護其合法權益。

（三）土地征收的補償。補償方案的制定是土地征收補償實施的前提和基礎。征地方案確定后，征收者與被征收者應對征地的補償標準等進行談判、協(xié)商，由政府和農(nóng)戶選派的代表組成委員會共同確定征收補償方案，意見不一時，由批準征收土地的政府裁決，對裁決不服的，可以向法院起訴，由法院裁定，以保證補償方案的公正性。這種做法，有利于減少土地征收中的不公平性，使雙方可以在相對平等的基礎上進行協(xié)商，實現(xiàn)各方利益的最大化和平衡化。接著，對補償方案進行公告，這是土地補償?shù)谋亟?jīng)程序，也是有關地方政府的義務和職責。對征地補償進行公開，讓征地補償透明，既保護了集體組織和農(nóng)民的知情權，方便了國家機關、社會團體、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的監(jiān)督，又可以避免因土地權屬不清等而產(chǎn)生的糾紛。1第三，聽取被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的意見。根據(jù)《征用土地公告辦法》有關規(guī)定，土地征收補償方案公布以后，有關市、縣政府土地主管部門應當認真聽取被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民對土地征收補償方案的意見和建議，以保證土地征收補償?shù)墓脚c合理以及土地征收工作的順利進行。最后，公布補償費用的收支狀況。補償費用分配是否及時、合理，使用是否正確，關系到每個農(nóng)民的合法權益，因此，法律賦予并保障政府部門和農(nóng)民的依法監(jiān)督權，任何單位和個人均不得阻撓和干涉。

（四）土地征收的執(zhí)行與完成。如果雙方達成協(xié)議或法院裁決維持征收決定，則可確定具體征收事宜。首先，由需用地人按照補償方案繳納土地征收補償費用，之后雙方到土地管理部門進行登記，需用地人獲得征收土地的所有權。這樣既有利于被征收者盡快獲得合理的補償，又有利于需用地人早日獲得土地的所有權，有利于雙方利益的實現(xiàn)，避免不必要的糾紛，維護交易安全。當然，在整個土地征收過程中，要增加透明性，在征收過程的每一個環(huán)節(jié)都要進行公示并向公眾或者相關利害關系人隨時提供可查閱的相關文件報表，以對行政主體的行政行為進行有力制約，以權利制約權力，防止征收權濫用；2要加強協(xié)商性，注重被征收者在征地行為過程中的參與，讓他們在征收目的性、征收范圍、征收補償安置和征收補償安置費用的使用、管理等方面都有充分發(fā)表意見的機會，并能采取足夠的措施及時保障自己的合法權益；要明確可訴性，設置、合理的救濟措施，保證在被征收者存有爭議時，可以通過多種救濟途徑，有效地維護自身合法利益。允許被征收者采取復議、申訴或者訴訟等救濟措施，在條件成熟時，還可設立由專業(yè)人員組成的征地仲裁機構，主持有關征地過程中產(chǎn)生的異議仲裁，以更好地維護被征收者的合法利益。通過以上程序，可以使我國的土地征收程序更細致、科學和具有操作性，有力地維護各方合法權益，促進土地征收的順利進行和土地征收目的的最終實現(xiàn)！結 語綜上所述，科學合理的征收程序起著重要作用。但當前我國的土地征收程序尚存在不少缺陷，需要進一步改革、完善，以構建嚴格、周密的土地征收程序。筆者相信，隨著我國經(jīng)濟和社會的，隨著我國立法經(jīng)驗的豐富和立法技術的進步，必將構建出科學合理的土地征收程序，以實現(xiàn)各方利益平衡，更好地促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展！：

[1] 王興運。土地征收補償法律制度[A]，轉引自楊紫火亙。經(jīng)濟法研究[C]，北京大學出版社2005.[2]李強?！吨袊恋卣魇辗芍贫妊芯俊?/p>

http://.cn/weizhang/default.asp？id=17110.[3]梁亞榮、李雪艷。修憲與土地征收制度的完善[J]，實事求是2004（6）。[4] 丁文，溫世揚。土地征收侵權責任機制研究[J]，浙江社會科學，2006（4）。[5] 段應碧。改革現(xiàn)行土地征用制度，切實保護農(nóng)民的土地權益[J]，中國（海南）改革發(fā)展研究院簡報，2003（4）。[6] 符啟林。土地征用中公共利益的考量[A]，經(jīng)濟法研究[C]，北京：北京大學出版社，2005.[7] 王興運。集體土地所有權補償問題探析[J]，河北法學，2005（4）。[8] 張玉東。公益征收程序的探討——以一般征收程序為對象[J]，政法論叢，2006（6）。＊ 中山大學法學院06級經(jīng)濟法研究生，研究方向：與公司法、經(jīng)濟法。1 王興運：《中國土地征收補償法律制度研究》，載楊紫火亙主編：《經(jīng)濟法研究》，北京大學出版社2005年版，第190頁。1 李強：《中國土地征

收法律制度研究》，http://.cn/weizhang/default.asp？id=17110.2 梁亞榮、李雪艷：《修憲與土地征收制度的完善》，載《實事求是》2004年第6期，第64頁。1 丁文、溫世揚：《土地征收侵權責任機制研究》，載《浙江社會科學》2006年第4期，第65頁。2 段應碧：《改革現(xiàn)行土地征用制度，切實保護農(nóng)民的土地權益》，中國（海南）改革發(fā)展研究院簡報2003年第4期。1梁慧星教授便是主張采用一般概括式和列舉式的，具體可參見：梁慧星：《中國物權法草案建議稿》，中國社會科學文獻出版社，2000年以及《中國民法典草案建議稿》（物權編），法律出版社，2004年。2 符啟林：《土地征用中公共利益的考量》，載楊紫火亙主編：《經(jīng)濟法研究》，北京大學出版社2005年版，第167頁。1 王興運：《集體土地所有權補償問題探析》，載《河北法學》2005年第4期，第40頁。2 張玉東：《公益征收程序的探討——以一般征收程序為對象》，載《政法論叢》2006年第6期，第42頁。

第五篇：證券市場稅收制度國際經(jīng)驗

證券市場稅收制度是指與證券市場的行為主體或其行為相關的稅收政策及制度規(guī)定。具體而言，它是指對股票、債券等有價證券的發(fā)行、轉讓、投資、贈與以及繼承所課征的各種稅收。從共性方面看，它們都具有聚集稅收收入、調(diào)控證券市場、調(diào)節(jié)社會收入分配的作用。世界各國的證券市場稅收制度隨著證券市場的發(fā)展而日臻完善。由于證券稅制所具有的獨特的管理證券市場的政策功能和促進證券市場健康發(fā)展的作用，世界各國無一不通過稅收政策對證券市場進行管理和調(diào)控，充分發(fā)揮稅收在證券市場中的調(diào)節(jié)作用。大多數(shù)國家（地區(qū)），尤其是經(jīng)濟發(fā)展水平和證券市場發(fā)育程度較高的國家（地區(qū)）在證券課稅方面進行了多方面富有成效的探索，在長期實踐中積累起了豐富的證券稅制經(jīng)驗。我國證券市場稅收制度和稅收政策的成熟度與發(fā)達國家相比存在很大距離，但由于各國證券稅制目標的一致性，通過證券稅制的國際比較，對我國進一步深化稅制改革具有一定啟示，為完善我國證券稅制提供了可供借鑒的國際經(jīng)驗。

一、建立完整、科學、系統(tǒng)的證券課稅體系無論美國、日本還是歐洲國家，其證券交易都具備一個統(tǒng)一的市場和相對集中的交易場所，建立起了中央結算交收系統(tǒng)和證券登記存管系統(tǒng)，使得交易大為簡化。一國的證券市場越發(fā)達，其證券稅制的體系也就越完善。而一個完善的稅制體系表現(xiàn)在它的稅收與稅率設置是否充分體現(xiàn)公平與效率的原則，是否充分考慮到稅收征管的方便性，是否充分平衡了中央政府與地方政府的利益關系。經(jīng)過不斷地修改和補充，目前大多數(shù)國家（地區(qū)）已基本形成了比較完善的證券稅制體系，主要表現(xiàn)在：

1.證券課稅的覆蓋面較廣。證券課稅基本上涵蓋了包括一級市場、二級市場、場內(nèi)市場、場外交易市場、第三市場和第四市場在內(nèi)的幾乎全部的證券市場以及包括股票、債券、基金和衍生金融產(chǎn)品在內(nèi)的幾乎所有金融產(chǎn)品，證券課稅的覆蓋范圍相當寬。

2.實現(xiàn)了由單一證券稅制向復合證券稅制的轉移。為便于對不同環(huán)節(jié)課稅，在不同的投資環(huán)節(jié)如發(fā)行、交易、所得、遺贈等方面設置不同的稅種，實現(xiàn)了由單一證券稅制向復合證券稅制的轉移。這方面有兩種不同的具體形式：一是設立專門的證券稅種；二是采取擴大一般稅種課稅范圍的方式對證券課稅。后者的優(yōu)點是既可以簡化稅制，又可以減少立法程序。

3.建立了比較合理的證券稅收征管制度。在證券市場中，稅制的設置充分體現(xiàn)了不同投資群體與投資種類之間的區(qū)別，針對不同的投資群體如個人投資者與機構投資者設置不同的稅種，針對不同的投資品種如國債、股票、認股權證等在稅率方面進行區(qū)別對待。并且在稅率的設計、稅負水平的確定、征收范圍的界定、稅收收入的劃分和具體的征管方法等方面都做了比較完善和科學的規(guī)定。

二、發(fā)揮證券稅制的宏觀調(diào)控作用和資源配置功能發(fā)達國家政府都對證券市場給予積極的支持與監(jiān)督，保證其積極作用的發(fā)揮同時防范金融風險的生成。政府或采取集中型管理體系或采取單一性職能監(jiān)管方式，都通過完善的法律體系有效管理市場及其參與者，并在法律框架內(nèi)賦予參與者最大限度的自由。

政府除了可以用證券課稅籌集到可觀的財政收入以外，還可以通過制定不同的稅收政策來發(fā)揮對證券市場的調(diào)控作用，這種調(diào)控作用一般通過以下方式實現(xiàn)：

1.投資導向作用。通過對不同種類的證券課征不同稅率和稅收負擔水平的稅收，可以引導投資向稅率低的證券轉移。通常的做法是，對政府支持的或新興市場的證券品種征收的稅率較低（如風險投資），或采取免稅政策（如國債），而對其它產(chǎn)品適用一般或相對較高的稅率（如股票）。

2.倡導長期投資，抑制短期投機。通過對不同投資期限所取得的投資所得課征不同稅負的稅收，引導投資合理化。從穩(wěn)定市場、抑制過度投機、鼓勵長期投資的要求來看，也可以對長期投資和短期投資資本利得實行差別稅率。如德國規(guī)定對投機性資本利得扣除一定免征額后全部課稅，對長期性資本利得免稅。法國將短期證券交易利得并入公司所得按33%的稅率征收公司所得稅，而長期證券交易利得可以先彌補證券交易虧損，對其余額按19.9%的稅率征收證券交易利得稅。

3.調(diào)控交易方式。針對不同的交易方式，設計水平不等的差別稅率，如對通過交易所進行交易取得的所得或交易行為征收稅率較低的稅，而對不通過交易所而進行的柜臺交易或其它交易方式所取得的所得或交易行為征收稅率較高的稅，以利于促進集中交易。

4.鼓勵資本積累。對證券投資所得（主要針對股利）和資本利得規(guī)定高低不同的差別稅率，如對股利征收的稅率較高，對資本利得征收的稅率較低，可以起到抑制現(xiàn)金股利分配，鼓勵資本積累的作用。

5.調(diào)節(jié)收入分配。為更好地調(diào)節(jié)證券投資的級差收益，更有效地體現(xiàn)稅收的公平原則，各國都采取了一些相應的措施減輕中小投資者的稅收負擔，如美國對個人股東每一的200美元股利收入免稅。

三、建立適合本國情況的最富效率的證券稅制各國（地區(qū)）在制定證券課稅政策時，考慮實際情況主要有兩方面：一是證券市場發(fā)展的規(guī)模和階段。比如新興證券市場國家（地區(qū)）和成熟證券市場國家（地區(qū)）采取的證券稅收政策往往不一樣。一般而言，新興證券市場的證券稅制相對簡單，設計的稅率水平也較低，主要的原因是證券稅收直接構成了投資者的交易成本，如果在證券市場發(fā)展的初期就征收稅負較重、稅種較多的稅收會打擊投資者的積極性，阻礙證券市場的發(fā)展。但隨著證券市場的日益成熟，建立健全的證券稅收體系既是取得穩(wěn)定財政收入的必要條件，也是證券市場穩(wěn)健運行的

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可靠保障。二是整體的稅收制度和征管條件。作為一個國家（地區(qū)）稅收體系組成部分的證券稅制，在稅制設計和征管模式的確立等方面必然受到整體稅收政策的制約，尤其是很多證券課稅是一般稅種在證券方面的延伸，本身就是同一稅種的不同課稅對象，更加強化了這種制約關系。照顧到與整體稅制和征管模式的一致性，各國（地區(qū)）對于相同類型的證券課稅都選擇最合適又最富效率的稅收政策。同時，在設計稅制時各國都充分考慮到納稅的便利性。或者由納稅人自行申報，或者由中介機構及其他機構代繳，并給納稅人一定的選擇權，使其能夠根據(jù)自身的具體情況選擇相應的稅種與繳納方式。下面表A對美、日證券市場稅收制度進行橫向比較，可以體現(xiàn)出各國（地區(qū)）往往根據(jù)各自的具體情況，建立適合自己的最富效率的證券稅收制度。表A美、日證券市場稅收制度比較美國日本

流轉稅已廢止交易稅與印花稅兼有制度

資本利得稅與普通所得稅合并對個人、法人、居民、非居民采用不同方式

投資所得稅并入個人所得稅對個人、法人分別計征

遺贈稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制

總贈與稅制分贈與稅制

四、普遍采取從輕課稅的政策，推動證券巾場發(fā)展

證券課稅的優(yōu)惠政策還體現(xiàn)在對資本利得的課稅上。對資本利得優(yōu)惠課稅的主要原因是，①減輕投資者的交易成本，鼓勵風險投資。②資本利得實現(xiàn)的時間較長，其中往往含有通貨膨脹的成分，如果稅負過重，就加大了波及原有資本的危險，③資本利得往往在實現(xiàn)（即平倉）以后納稅，而是否平倉、什么時候平倉是由投資者掌握的，如果稅負過重，投資者就不愿平倉，就有可能出現(xiàn)減少市場流動性的“投資鎖定”效應。④資本利得是逐步實現(xiàn)的，如果用一般的所得稅累進稅率一次課征，顯然比分期課征稅負要重。

就各國證券稅制的一般情況來看，涉及投資基金的稅賦往往更為優(yōu)惠。投資基金稅收是指對運用信托資產(chǎn)投資于有價證券的投資收益所繳納的稅賦。從納稅程度來看，基金投資的稅賦比其他投資一般要輕得多，大多數(shù)國家的稅制在這一點上都有所體現(xiàn)。從稅收項目上來看，一般包括所得稅、交易稅和印花稅等，但各國的情況又有所不同。從納稅主體來看，由于投資基金是由大眾投資者分散投資，基金公司集中管理，因此基金公司作為創(chuàng)造收益的機構只是代為理財，納稅人應是不同的投資者，所以各國和地區(qū)根據(jù)基金投資主體的這種特點，一般都規(guī)定基金公司是免稅的，納稅者為不同的單個投資者。在納稅的具體方式上，當投資者獲得所分配的基金收益后，所應繳納的所得稅由基金公司代繳，當然也可由投資者直接交納。

五、采取多種措施盡量避免重復課稅在交易行為環(huán)節(jié)，大部分國家（地區(qū)）采用印花稅或交易行為稅的方式課征，沒有重復課稅的問題，只有日本、菲律賓、馬來西亞等少數(shù)亞洲國家實行印花稅和證券交易稅并行的方式，雖有重復課稅的現(xiàn)象，但總體稅負較輕。重復課稅較普遍也比較難解決的在于證券投資所得的課稅方面。在大多數(shù)國家（地區(qū)），證券所得稅往往通過個人所得稅、公司所得稅和資本利得稅等稅種課征，這樣對于同一筆投資收益重復課稅的可能性就比較大。例如，作為公司生產(chǎn)經(jīng)營所得的利潤在進入分配環(huán)節(jié)之前先納了一道公司所得稅，進行各項扣除以后的可分配利潤有三種處理方式：①全部分配給股東。這時個人股東須交納個人所得稅，公司股東須交納公司所得稅。②全部不分配。結果往往是該公司的股票價格上揚，如果賣出股票，股東則須交納更多的資本利得稅。③分配一部分，留成一部分。對納稅的影響為前面兩種情況的綜合。幾乎所有國家都將有價證券的利息、股息和紅利所得并入到總所得中計征所得稅。為了減少證券投資收益重復課稅的問題，世界上許多國家都力爭避免出現(xiàn)雙重征稅問題。對此許多國家主要采用下列兩種方法：

1.扣除制和雙率制。在扣除制下，允許被投資公司從應納稅所得中扣除部分或全部付出的股息，就扣除后剩余的部分計征公司所得稅。雙率制又稱分劈制，即對被投資公司準備用于分配股息的利潤按低利率征收，對留存收益按高稅率征收。例如德國，對公司留存收益的正常稅率為45%，對分配利潤的適用稅率為30%。

2.抵免制和免稅制。抵免制又稱歸集抵免制，就是把被投資公司所繳納的公司稅的部分或全部歸集到投資者所得的股息中去，以抵免投資者的個人所得稅，這一方法為許多國家所采用。免稅制是指投資者個人所得的股息不作為個人的應稅所得，免除對股息的個人所得稅的征收，它能比較徹底地避免雙重征稅。在證券市場稅收制度的設計上，既要符合證券市場發(fā)展的一般要求，又要具有一定的本國特色。具體表現(xiàn)為稅制設計上的完善性、稅收種類上的完整性及征收方式上的區(qū)別性和多樣性。同時，在稅種的開征時機選擇上，也必須注意考慮本國證券市場的發(fā)展程度以及征收技術上是否具備可行性等問題?？傊?，在稅

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收政策的執(zhí)行過程中是需要大量的經(jīng)驗保證的，因此，證券管理機構不僅需要學習國外的已有經(jīng)驗，更需要自身不斷實踐與總結，這樣才能摸索出一條適合國情的發(fā)展之路。證券市場稅收制度國際經(jīng)驗責任編輯：飛雪

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