第一篇：財稅[2008]159號-財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（范文）

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

財稅[2008]159號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問題通知如下：

一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。

二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人

五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月二十三日

第二篇：合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總

合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總

由于本人接觸較多的為有限合伙企業(yè)，這里合伙企業(yè)特指有限合伙企業(yè)；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不討論。（未檢查，湊合看）

一、合伙企業(yè)是否需要納稅？是否需要繳納營業(yè)稅？

A、答案：合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。B、依據(jù)：

B1、《合伙企業(yè)法》第六條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！?007年6月1日執(zhí)行】

B2、《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人?！?000年1月1日執(zhí)行】

B3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定>的通知》附件一第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。（財稅【2000】91號）

B4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第二條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（財稅【2008】159號）

二、合伙企業(yè)合伙人所得稅如何繳納（稅率如何定）？繳納時點？ C、答案：（這里不考慮各地特有的稅收優(yōu)惠政策）

C1、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則：先分?jǐn)偤蠹{稅，先把生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得及費用按照約定分?jǐn)偨o每個合伙人，再自行納稅； C2、合伙人每一從合伙企業(yè)分配的所得，比照個人所得稅法“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%五級超額累進稅率，計征個人所得稅；

C3、合伙企業(yè)對外投資產(chǎn)生利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨作為合伙人個人取得的利息或者股息、紅利，按照“利息或者股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%；

C4、利息或者股息、紅利所得的納稅時點是合伙人取得收入的次月15日內(nèi)；除開前列所得，其他均為年末匯繳。（C4解釋不列依據(jù)）

D、依據(jù)：

D1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第三條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則；（財稅【2008】159號）

D2、《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第四條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入（備注：這里的利息收入特指銀行存款產(chǎn)生的利息收入，和C3不沖突）、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

D3、《國家稅務(wù)局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》第二條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；（國稅函[2001]84號）

D4、《個人所得稅法》第三條第五項：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

三、合伙企業(yè)對合伙人所得稅是否需要代扣代繳？ E、答案：

合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，由合伙人自行申報，合伙企業(yè)無代扣代繳責(zé)任。

F、依據(jù)：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于2014個人所得稅匯算清繳有關(guān)事項的通告》第一條匯算清繳的范圍及對象：

2014年12月31日前登記開業(yè)的各類實行查賬征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者為個人所得稅匯算清繳的對象。

四、各地取消稅收優(yōu)惠的政策的影響（以深圳為例）：

深圳以前針對股權(quán)投資基金（合伙類）的稅收優(yōu)惠主要是把合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得等同利息或者股息、紅利，統(tǒng)一按照20%稅率計征個人所得稅。

深圳地方稅務(wù)局新出臺《關(guān)于合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的溫馨提示》，其中第一條：對合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)，在2014個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應(yīng)對股權(quán)投資收益并入合伙企業(yè)應(yīng)稅收入，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。

即深圳現(xiàn)在完全按照國家現(xiàn)行稅法開展合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作（參考D2、D3），對股權(quán)收益類的基金產(chǎn)品會影響較大，而對固定收益類的基金產(chǎn)品則和之前并無區(qū)別。

第三篇：合伙企業(yè)合伙人適用所得稅初探

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合伙企業(yè)合伙人適用所得稅初探

作者：王 越

來源：《財會通訊》2009年第06期

第一，普通合伙企業(yè)的所得稅。由于普通合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而無論是有限責(zé)任公司(包括一人有限責(zé)任公司)，還是股份有限公司都是承擔(dān)有限責(zé)任的公司法人，即公司以其法人全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，因此，公司制法人不可成為普通合伙企業(yè)的合伙人的，其他組織中屬于負(fù)有限責(zé)任其他組織也不可成為普通合伙企業(yè)的合伙人。而新頒布的企業(yè)所得稅法所約束的納稅人均為法人性質(zhì)的納稅人，可見普通合伙企業(yè)的合伙人只能是適用個人所得稅的自然人或不具有法人性質(zhì)的其他組織。由于合伙企業(yè)的個人所得稅實行的是先分后稅計算辦法，如果普通合伙企業(yè)分配利潤，那么普通合伙企業(yè)的合伙人取得的系個人所得稅后利潤，鑒于稅不重征原則是不需要再次并入該合伙人的其他應(yīng)征個人所得稅所得。

第二，特殊的普通合伙企業(yè)所得稅。普通合伙企業(yè)指以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，其主要特征為一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任。其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，如合伙性質(zhì)的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等，由于這種特殊的普通合伙企業(yè)仍然屬于普通合伙企業(yè)的概念，即每個合伙人都可能負(fù)有承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，因此對于特殊的普通合伙企業(yè)的合伙人在取得合伙企業(yè)個人所得稅后分配利潤后仍不必將此利潤并入其他應(yīng)稅所得計算個人所得稅。

第三，有限合伙企業(yè)的所得稅。有限合伙企業(yè)指至少包括一名普通合伙人的由負(fù)有限責(zé)任的有限合伙人與負(fù)無限責(zé)任的普通合伙人共同組成的合伙企業(yè)，在這種企業(yè)中由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，而有限合伙人僅以其認(rèn)繳的出資額承擔(dān)責(zé)任，因此有限合伙企業(yè)的普通合伙人分得的有限合伙企業(yè)個人所得稅后利潤不必并入其其他應(yīng)稅所得計算個人所得稅，而有限合伙企業(yè)的有限合伙人取得的有限合伙企業(yè)稅后利潤就是屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)范的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第83條所指免稅的權(quán)益性投資收益僅指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行且上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。由于居民企業(yè)并不包括普通有限合伙企業(yè)，因此，對于有限合伙人取得的有限合伙企業(yè)稅后利潤不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)定的免稅范圍，就存在一個個人所得稅與企業(yè)所得稅的重復(fù)征稅問題。即有限合伙人取得的利潤在交納一筆個人所得稅后還需并入有限合伙人的應(yīng)納企業(yè)所得稅所得再征一次企業(yè)所得稅。由于合伙企業(yè)適用的邊際稅率高達35％，高于企業(yè)所得稅的25％平均稅率，在高個稅稅率情況下再重復(fù)征收同為所得稅性質(zhì)的企業(yè)所得稅，對于有限合伙企業(yè)的發(fā)展是不利因素。

第四篇：天津市關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的通知

天津市關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的通知

津地稅所[2007]17號

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各區(qū)縣國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，市國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、海洋石油稅務(wù)分局，市地方稅務(wù)局直屬分局、市國家稅務(wù)局稽查局、市地方稅務(wù)局第一、二稽查局：

2007年6月1日施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，投資者除自然合伙人外，還允許法人合伙人。對合伙企業(yè)合伙人生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅政問題，經(jīng)研究規(guī)定如下，請遵照執(zhí)行。

按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅【2007】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)實行先分后稅，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。對合伙企業(yè)中的自然人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按個人所得稅法列舉的“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依5%—35%稅率在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納個人所得稅；對合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，仍按財稅【2000】91號文件規(guī)定，以法人合伙人名義在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納企業(yè)所得稅。如國家出臺新的稅收政策，按新政策執(zhí)行。

天津市地方稅務(wù)局辦公室2007年10月26日印發(fā)

撰寫日期：2009-03-05 16:07:38

第五篇：企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知-財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2008]48號

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知

財稅[2008]48號

2008-9-27財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，財政部、稅務(wù)總局、安監(jiān)總局公布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下統(tǒng)稱《目錄》）?，F(xiàn)將執(zhí)行《目錄》的有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅。

二、專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

三、當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

五、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

六、根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施情況，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國家發(fā)展改革委、安監(jiān)總局等有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項目進行調(diào)整和修訂，并在報國務(wù)院批準(zhǔn)后對《目錄》進行更新。

財政部 國家稅務(wù)總局二00八年九月二十七日