第一篇：審計學復習

第一章

一、單選

1．審計產生的客觀基礎是（）。

A.剩余產品的出現(xiàn)，產生了記錄的需要，也就對應產生對對其監(jiān)督的需求 B.社會分工的產生，使得一部分人專門從事獨立的查賬活動

C.受托經濟責任關系的出現(xiàn)，需要對這一責任關系進行確認或解除

D.英國南海公司破產，使人們認識到需要對獨立的經濟監(jiān)督以保護相關利益者的利益 2．一般認為審計職能不包括（）。

A.經濟監(jiān)督

B.經濟評價

C.經濟鑒證

D.經濟分析 4．審計產生和發(fā)展的基礎是（）。

A．查錯糾弊的要求

B．會計管理活動的產生和發(fā)展

C．維系受托經濟責任關系

D．保證財產的安全和完整

8．審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經濟活動。審計對象的本質是指（）。

A．被審計單位財務收支及其有關的經營管理活動

B．被審計單位財務收支及其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料 C．被審計單位的會計報表

D．被審計單位的會計資料及其相關資料 9．中國第一家會計師事務所是（）。A.潘序倫會計師事務所 B.立信會計師事務所

C.正則會計師事務所

D.上海會計師事務所

10．下面的審計形式中，按照審計的內容和目的分類的是（）。A.財政財務審計

B.注冊會計師審計 C.專項審計

D.強制審計

一、單項選擇題

1．新中國成立以后，特別是十一屆三中全會之后，我國最先出現(xiàn)的審計形式是（）。A.財政稅收大檢查

B.政府審計

C.內部審計

D.民間審計

2．注冊會計師審計與政府審計部門如對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（）。A．審計的性質不同

B．審計的獨立性不同

C．審計的依據(jù)不同

D．審計的方式不同 3．“審計”一詞在我國正式出現(xiàn)是在（）時期。A．西周 B．秦漢

C．隋唐

D．宋朝

二、多項選擇題

1．審計機關進行審計監(jiān)督需要遵循的原則包括（）。A.合法性原則

B.獨立性原則

C.強制性原則

D.有償性原則 2.從審計模式考察，獨立審計的發(fā)展經歷了（）三個階段。A．賬項基礎審計

B．制度基礎審計 C．抽樣審計

D．風險導向審計 3．下列有關注冊會計師審計的說法中正確的有（）。

A．注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見

B．注冊會計師審計的獨立體現(xiàn)為雙向獨立

C．注冊會計師審計實際上提供的是一種有償服務

D．注冊會計師在執(zhí)行審計工作時必須利用內部審計的工作成果 4．你認為以下關于注冊會計師審計發(fā)展的論述正確的是（）。A.16世紀意大利航海貿易的發(fā)展促使了注冊會計師審計的萌芽 B.1721年的英國南海公司破產促使了注冊會計師的誕生 C.美國發(fā)達的資本市場促使了注冊會計師審計的發(fā)展和完善

D.美國1933年《證券法》的頒布，促使了注冊會計師行業(yè)的誕生

三、判斷

1．在我國審計監(jiān)督體系中，政府審計是主導，內部審計是基礎，而注冊會計師審計是不可缺少的重要力量。

（）

2．隨著審計的發(fā)展，查錯防弊已經不是注冊會計師審計的目的。

（）

3．在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權審閱有關財務資料和文件，向有關單位和個人進行調查和核實。

（）

4．審計的獨立性要求任何審計主體都必須獨立于審計委托人和被審計單位。（）5．任何一項審計活動中，審計三方面關系人都存在。（）

四 簡答

1．基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的含義是什么？兩者有何區(qū)別？ 解答：

基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。兩者區(qū)別主要在于：（1）預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同；（2）注冊會計師提出結論的對象不同；（3）責任方的責任不同；（4）鑒證報告的內容和格式不同）

2．試述合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務有何區(qū)別？ 解答：

（1）目標不同。

（2）證據(jù)收集程序不同。

（3）所需證據(jù)數(shù)量不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。

（4）鑒證業(yè)務風險不同。有限保證的鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務的風險水平。（5）鑒證對象信息的可信性不同。合理保證的鑒證業(yè)務鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。（6）提出結論的方式不同。合理保證的鑒證業(yè)務要求注冊會計師以積極方式提出結論，有限保證的鑒證業(yè)務要求注冊會計師以消極方式提出結論。

（7）注冊會計師責任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務中承擔的責任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務中承擔的責任。

（8）業(yè)務收費不同。前者業(yè)務收費水平高于后者。）3．什么是鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務？兩者的區(qū)別是什么？ 解答：

注冊會計師提供的專業(yè)服務包括鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務。鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。（2分）

相關服務業(yè)務，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經濟組織或個人的財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務報表業(yè)務，以及其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。（2分）二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：（5分）

（1）業(yè)務涉及的關系人不同。鑒證業(yè)務涉及三方關系人，即：責任方、預期使用者和注冊會計師；相關服務涉及二方關系人，即：客戶和注冊會計師

(2)業(yè)務關注的焦點不同。鑒證業(yè)務關注的焦點是鑒證對象信息的質量，是注冊會計師對信息質量某種程度的保證；相關服務關注的焦點是信息的利用，通常會形成一系列的建議。(3)工作的結果不同。鑒證業(yè)務的工作結果，是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證；相關服務的工作結果，不對信息提供可靠性保證。

(4)獨立性的要求不同。鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務的其他兩方；相關服務不對獨立性提出要求。

(5)注冊會計師的責任不同。鑒證業(yè)務中承擔的責任大于相關業(yè)務中承擔的責任。

4.在鑒證業(yè)務中，注冊會計師為什么不能提供絕對保證？

答：由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： ①選擇性測試方法的運用； ②內部控制的固有局限性；

③大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的；

④在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷； ⑤在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。

第二章

一、單選

1．注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中不屬于鑒證業(yè)務的是（）。A．驗資

B．財務報表審閱

C．對財務報表信息執(zhí)行商定程序 D．預測性財務信息審核

2．從國際上看，國家審計機關領導體制主要有以下四種模式，其中我國國家審計機關領導體制屬于（）。

A.行政型

B.司法型

C.立法型

D.獨立型 3．安徽省審計廳在業(yè)務上的領導部門是（）。A.安徽省政府

B.國家審計署

C.安徽省人大

D.安徽省省長

二、多選

1．注冊會計師能夠提供的審計業(yè)務包括（）。

A.驗資業(yè)務

B.對應收賬款的專門審計業(yè)務 C.盈利預測審核業(yè)務

D.簡要財務報表的審計業(yè)務 2．目前，我國事務所的組織形式有（）。

A．獨資會計師事務所

B．普通合伙制會計師事務所 C．有限公司制會計師事務所

D．有限責任合伙制會計師事務所

3．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業(yè)務的范圍，包括下列其中的（）。

A.管理咨詢、投資咨詢

B.代理記帳和稅務代理 C.資產評估

D.驗資

4．我國會計師只準設立（）會計師事務所。A．個人獨資

B．合伙

C．有限責任

D．有限責任合伙制

三、判斷

1．依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）

2．有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限；合伙會計師事務所的合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財產承擔連帶無限責任。

（）

3．只要取得注冊會計師考試全科合格，并加入會計師事務所，就可以成為注冊會計師。

（）4．合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。

（）

5．鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強責任方對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

（）6．《鑒證業(yè)務基本準則》所稱的注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員。

（）

7．根據(jù)有關法律規(guī)定，在經過審計署批準后，安徽省審計廳可以在蚌埠市設立派出機構。（）

8．根據(jù)2006年新審計法的規(guī)定，任何單位的內部審計機構都要依法接受審計機關的領導。

（）

第三章

一 單選

1.下列關于鑒證業(yè)務的說法不正確的是（）。

A.鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

B.合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，依次作為以消極方式提出結論的基礎

C.鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證

D.鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的語氣使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務

2．目前，我國審計準則中提出的審計方法是（）。A．賬項基礎審計

B．制度基礎審計 C．財務基礎審計

D．風險導向審計

3．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。A．ABC公司2006年財務報表

B．ABC公司2006年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現(xiàn)金流量 C．ABC公司2006年度的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 D．ABC公司2006年利潤表

4．鑒證業(yè)務涉及的三方關系人是指（）。A、注冊會計師、委托人、被鑒證單位 B、注冊會計師、委托人、責任方 C、注冊會計師、委托方、預期使用者 D、注冊會計師、責任方、預期使用者

5．在鑒證業(yè)務中，責任方（）預期使用者，（）唯一的預期使用者。A．一定是；也是

B．一定是；不是

C．可能是；不是

D．可能是；也是

6.合理保證的保證水平（）有限保證的保證水平。A．高于

B．低于 C．等于

D．不確定

7．中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括（）。A.中國注冊會計師審計質量控制準則 B.中國注冊會計師審計準則

C.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 D.中國注冊會計師審閱準則

1．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。A．注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務

B．注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C．除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務 D．注冊會計師可以在一定范圍內對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行 2．會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務，應（）。A．聘請其他專業(yè)人員幫助

B.轉包給其他會計師事務所 C．減少業(yè)務收費

D.拒絕接受委托

3．注冊會計師擔任某項審計業(yè)務的外勤負責人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應要求其所在會計師事務所（）。

A．改聘相關專家

B．改派其他注冊會計師

C．終止該項審計業(yè)務約定

D．出具拒絕表示意見的審計報告

4、注冊會計師禁止以或有收費形式提供鑒證服務屬于審計人員的職業(yè)道德中的（）。A、職業(yè)品德

B、對客戶的責任

C、對同行的責任

D、其他責任

5、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務時，應當保持（）。A、經濟上的獨立

B、形式上的獨立

C、實質上的獨立

D、實質上和形式上的獨立

6．下列沒有違背注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)定的是（）。A．注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務

B．某項目經理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責該公司的年度財務報表審計工作

C．注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協(xié)助其工作

D．后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務報表存在重大錯報，首先應當提請審計客戶告知前任注冊會計師

7．注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關信息（）。A．出于第三方利益使用客戶信息 B．取得客戶的授權

C．根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

D．接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查

8.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務，這是對注冊會計師（）的要求。

A．客觀性

B．公正性 C．職業(yè)謹慎

D．對客戶的責任 二 多選

1.鑒證業(yè)務關系人包括（）。

A.被審計單位

B.注冊會計師 C.責任方

D.預期使用者

2．根據(jù)2006年頒布的《中國注冊會計師業(yè)務準則》，下列屬于鑒證業(yè)務的有（）。A.審計業(yè)務

B.審閱業(yè)務 C.對財務信息執(zhí)行商定程序

D.代編財務信息

3.按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，鑒證業(yè)務準則可以分為（）。A．審計準則

B．審閱準則 C．其他鑒證業(yè)務準則

D．質量控制準則

4．鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務的區(qū)別體現(xiàn)在（）。A.業(yè)務涉及的關系人不同 B.保證程度不同

C.對注冊會計師獨立性要求不同 D.業(yè)務關注的焦點不同

5．下列業(yè)務屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務有（）。

A．審計企業(yè)財務報表

B．驗證企業(yè)注冊資本 C．內部控制審核

D．預測性財務信息審核 6．鑒證業(yè)務要素包括（）。

A．鑒證對象

B．鑒證對象信息

C．證據(jù)

D．鑒證報告 7．鑒證業(yè)務包括（）。

A．歷史財務信息審計業(yè)務

B．歷史財務信息審閱業(yè)務 C．其他鑒證業(yè)務

D．相關服務

8．內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括（）。

A．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C．如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制 D．針對小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責分離的程度，也會影響內部控制

1.下列情況中，影響注冊會計師獨立性的事項有（）。A.注冊會計師擔任鑒證客戶的獨立董事

B．注冊會計師的妻子在委托單位有經濟利益 C.注冊會計師擔任委托單位常年會計顧問

D．注冊會計師的叔叔任行長的商業(yè)銀行貸款給事務所購買辦公樓 3.下列各項中符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。A.會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務

B.會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳

C.會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務 D.會計師事務所沒有雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師

4．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保（）。

A．在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序

B．與其審計委員會討論獨立性問題

C．讓客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎 D．撤出該項委托

5．下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應調離的有（）。A．半年前在委托單位擔任財務總監(jiān)

B．擁有委托單位股份100000股，每股成本價3.68元 C．為委托單位代編財務報表

D．與委托單位的總裁有近緣關系

6．下列各項中符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

A.會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務

B.會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳

C.會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業(yè)務 D.會計師事務所沒有雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 7．注冊會計師避免法律訴訟的具體措施有（）。

A．與委托人簽定審計業(yè)務約定書

B．謹慎選擇被審計單位

C．出具管理建議書

D．提取風險基金或購買責任保險 8．下列各情況中，會損害注冊會計師獨立性的事項有（）。A．注冊會計師目前是客戶的財務顧問

B．注冊會計師的舅舅任所長的工商銀行貸款給事務所購買辦公大樓 C.注冊會計師的姐姐是客戶的財務總監(jiān) D．注冊會計師的妻子持有客戶5000股股票

10．會計師事務所在確定審計收費時，應當考慮的因素有（）。

A．審計業(yè)務所需專業(yè)人員的水平和經驗

B．審計服務所需的時間

C．審計報告的作用大小

D．審計服務所需承擔的責任 12.會計師事務所在確定審計收費時，應當考慮的因素有（）。A．審計業(yè)務所需專業(yè)人員的水平和經驗

B．審計服務所需的時間 C．審計報告的作用大小

D．審計服務所需承擔的責任 14.以下說法正確的是（）。

A．財務報表的審計范圍是指具體審計哪些報表及這些報表的涵蓋期間

B．只要注冊會計師嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，就能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

C．財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

D．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系 三 判斷

1．在鑒證業(yè)務中，責任方和預期使用者可能是同一方。

（）

2．注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表可信賴程度，可以對被審計單位未來生存能力或管理經營效率、效果提供擔保。

（）

3．有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

（）

4．《鑒證業(yè)務基本準則》所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員。（）

5．在鑒證業(yè)務中，責任方和與其使用者可能是同一方。

（）6．對已承接的鑒證業(yè)務，注冊會計師不可以將其變更為非鑒證業(yè)務。（）7．注冊會計師審計的職能重在監(jiān)督。（）8．鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強責任方對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。（）

9．在鑒證業(yè)務中，責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是。

（）3．注冊會計師的名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務、社會職務、專家稱謂、會計師事務所的地址和標識等。

（）

9．會計師事務所和注冊會計師可以將含有技術信息并標有會計師事務所名稱手冊和其他文件向社會公眾發(fā)放。

（）

10．由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1／3，導致ABC會計師事務所審計收人不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。此舉沒有違反有關職業(yè)道德的規(guī)定。（）四 綜合

1． ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。

（4）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

（5）前任注冊會計師V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。要求：

請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。綜合題答案

（l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。

（3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

（4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。

（5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應當提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。

（6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。）

第四章

一 單選

1．如果注冊會計師對某公司財務報表進行審計，注冊會計師沒有對有關存貨監(jiān)盤，因此與存貨有關的重大錯弊未能查出，則該注冊會計師對此應負（）責任。A．沒有過失

B．普通過失

C．重大過失

D．欺詐 2．以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是（）。A．過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎

B．普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業(yè)準則的要求

C．重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計 D．注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失 二 多選

1.如果注冊會計師因為沒有查出財務報表中存在的錯報，在以下（）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才能被判與負重大過失相應的法律責任。A.錯誤是重大的

B.被審計單位的內部控制無效

C.注冊會計師沒有運用適當?shù)膶嵸|性測試程序 D.注冊會計師具有不良動機

2．從注冊會計師方面看，導致其承擔法律責任的可能原因有（）。A．違約

B．過失

C．欺詐

D．舞弊 3．注冊會計師的法律責任包括（）三種形式。

A．行政責任

B．民事責任

C．刑事責任

D．會計責任 13.由于被審計單位方面的責任引發(fā)注冊會計師承擔法律責任的原因有（）。A．錯誤

B．舞弊 C．違反法規(guī)行為

D．經營失敗

15．注冊會計師因為以下哪些原因可能導致承擔法律責任（）。A．重大過失

B．欺詐 C．行政責任

D．違約 三 判斷

1．注冊會計法律責任主要包括違約責任、過失責任和欺詐責任。

（）

2．法律責任一般分為民事責任，行政責任和刑事責任，這三種法律責任可單處，不可并處。

（）

3．注冊會計師在審計時，只要嚴格遵守中國注冊會計師審計準則，保持應有的職業(yè)謹慎，就能將會計報表中存在的錯誤與舞弊揭露出來。

（）

4.會計師事務所和注冊會計師如果犯有重大過失或欺詐行為,應對委托人或依賴已審計會計報表的第三方承擔法律責任。

（）

5．由于審計測試及被審單位內部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。（）

6．如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，就是欺詐。（）7．注冊會計師的法律責任的種類有違約責任，過失責任和欺詐責任。（）

第五章

一 單選

1．財務報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（）發(fā)表的審計意見。A．會計資料及其他有關資料的真實性、合法性

B．經濟活動

C．財務報表的合法性、公允性

D．財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量

2．注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用人確定已審財務報表的可靠程度。這意味著（C）。

A．注冊會計師應合理保證已審財務報表的可靠程度

B．注冊會計師的審計意見應合理保證已審財務報表的可靠程度 C．不應由注冊會計師保證已審財務報表的可靠程度

D．不應由被審計單位合理保證已審財務報表的可靠程度

3．在財務報表審計中，管理層對財務報表責任的陳述不恰當?shù)氖牵―）。A．選擇適用的會計準則和相關會計制度 B．選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

C．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計

D．保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任

4．在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括（C）。A．注冊會計師的責任 B．計劃的審計范圍和時間

C．管理層的勝任能力和誠信問題 D．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題

5．對及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位錯誤與舞弊負有責任的人員應為（）。A．注冊會計師

B．政府審計人員

C．國家稅務稽查人員

D．被審計單位管理當局 二 多選

1．風險評估程序包括（ABC）。

A．詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 B．分析程序 C．觀察和檢查 D．穿行測試 2．注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內容是(AD)。

A.財務報表是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定 B.財務報表是否符合企業(yè)會計準則和國家其他有關法規(guī)的規(guī)定

C.財務報表是否在所有方面公允反映地被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量

D.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 3．獨立審計的目標是對會計報表的（BC）發(fā)表審計意見。

A．企業(yè)各項經濟指標

B．公允性

C．合法性

D．企業(yè)各項預算、計劃資料 4．被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ABD）。

A．選擇適用的會計準則和相關會計制度

B．作出合理的會計估計

C．保證財務報表沒有錯報和漏報

D．選擇和運用恰當?shù)臅嬚?5．以下說法錯誤的是（AB）。

A．財務報表的審計范圍是指具體審計哪些報表及這些報表的涵蓋期間

B．只要注冊會計師嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，就能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

C．財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

D．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系

6.被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ABD）。A．選擇適用的會計準則和相關會計制度

B．作出合理的會計估計

C．保證財務報表沒有錯報和漏報

D．選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

7．獨立審計的目標是對會計報表的（AB）發(fā)表審計意見。

A．合法性

B．公允性

C．企業(yè)各項經濟指標

D．企業(yè)各項預算、計劃資料 三 判斷

1．財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?/p>

（√）

2．審計業(yè)務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）

3．注冊會計師審計意見的公允性是指被審計單位的財務報表經注冊會計師審計后，能真實準確地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。(×)

4、審計業(yè)務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）5．注冊會計師在審計時，只要嚴格遵守中國注冊會計師審計準則，保持應有的職業(yè)謹慎，就能將會計報表中存在的錯誤與舞弊揭露出來。

（×）

6．注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密，除特殊情況外，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。

（√）

7．在財務報表審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見，并通過簽署審計報告確認其責任。

（√）

8．財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?/p>

（√）

9．審計業(yè)務約定書一經簽署則具有法律效力，所以它應受經濟合同法的規(guī)范。

（√）

10．審計業(yè)務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）四 簡答

審計目標的實現(xiàn)過程分為哪幾個階段?

鑒證業(yè)務承接的條件是什么?

第六章

一 單選

1．對質量控制制度承擔最終責任的是（C）。A.項目負責人

B.項目質量復核人 C.會計師事務所主任會計師

D.注冊會計師

2．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（D）。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分配計算表 C．甲公司管理層提供的聲明書 D．甲公司提供的銀行對賬單

3.下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（B）。A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內 B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內 D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內 4．在對資產存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（C）。A．從財務報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務報表 C．從會計記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計記錄

5．下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（D）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 6.下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的是（D）。

A．如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質量缺陷

B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性

C．不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

7.B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（C）。

A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工 B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1 000萬元 9．下列類別中不屬于注冊會計師針對列報運用的認定的是(A)。A．截止和分攤

B．發(fā)生以及權利與義務

C．完整性、準確性和計價 D．分類和可理解性

10．下列不屬于可用作審計證據(jù)的其他信息的是（C）。

A.注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息 B．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息

C．財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

D．自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息 11．下列審計證據(jù)中，證明力最強的是(A)。A.被審計單位律師關于未決訴訟的聲明書

B.銀行對賬單

C.銷售發(fā)票

D.顧客訂購單 12．下列各項中，（C）違反了權力和義務的認定。A．將未曾發(fā)生的銷售入賬

B．將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬的 C．未將已抵押的存貨披露 D．待攤費用攤銷期限不恰當

13.會計師事務所接受委托對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于（A）。

A.會計師事務所

B.被審計單位

C.進行審計的注冊會計師

D.委托單位 14．充分性和適當性是審計證據(jù)兩個重要特征，下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性表述不正確的有(D)。

A．充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的 B．審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

C．如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷 D．如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見

16.審計工作底稿的歸檔期限是(B)。A．審計報告日后三十天 B．審計報告日后六十天

C．審計業(yè)務約定書后六十天 D．審計業(yè)務中止后九十天

17．下列不屬于可用作審計證據(jù)的其他信息的是（C）。

A．注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息 B．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息 C．財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

D．自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息

18．驗證銷貨業(yè)務的（B）認定時，起點應是發(fā)貨憑證，即從發(fā)貨憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬。

A．發(fā)生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

19．注冊會計師在實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)被審計單位購進商品一批，卻沒有在賬面上反映。注冊會計師認為被審計單位的（B）認定存在問題。

A．發(fā)生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

21．審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性，相關性是指審計證據(jù)應 與（C）相關

A、被審計單位的會計報表

B、審計范圍

C、審計目的 D、客觀事實

22、注冊會計師實地觀察的重點是（A）的重要固定資產。

A、本期新增加

B、本期減少

C、計提折舊

D、正在使用 23．注冊會計師為明確被審單位的會計責任獲取的下列證據(jù)中，無效的審計證據(jù)是（D）。A.審計業(yè)務約定書

B.管理當局的聲明書 C.律師聲明書

D.管理建議書 24．某公司2006年5月15日決定以后不再聘請甲會計師事務所為其審計會計報表，那么甲會計師事務所對該公司2005年度審計所形成的審計報告副本作為審計檔案應當（D）。

A．長期保存

B．至少保存至2006年5月15日

C．至少保存至2015年5月15日

D．至少保存至2016年5月15日 26．注冊會計師在實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)被審計單位購進商品一批，但在賬上卻沒有。那么，管理當局的（B）認定存在問題。

A．發(fā)生

B．完整性

C．計價或分攤

D．權利和義務

27、（A）對質量控制制度承擔最終責任。

A．會計師事務所主任會計師

B．項目負責人

C．項目質量復核人

D．注冊會計師

28．注冊會計師在對2007年會計報表的審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本年度的銷售列入了本年度利潤表的收入項目。則被審計單位違反的“認定”屬于（D）。

A．完整性

B．準確性

C．權利和義務

D．存在

29、注冊會計師應當特別關注，可能導致形成不正確審計結論的兩種風險是（D）。A.信賴不足風險與誤拒風險

B.信賴不足風險與誤受風險 C.信賴過度風險與誤拒風險

D.信賴過度風險與誤受風險 30、分析程序在所有會計報表審計的（B）都必須使用。A．審計計劃階段和審計實施階段 B．審計計劃階段和審計報告階段 C．審計實施階段和審計報告階段

D．審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段

31、在審計工作底稿的復核中，不能作為復核人的是（B）。A、主任會計師或指定代理人

B、業(yè)務助理人員

C、簽字注冊會計師

D、項目負責人

32．會計師事務所的（C）應對審計工作底稿進行第二級復核。A．業(yè)務助理

B．項目經理 C．部門經理

D．主任會計師

33、注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（D）。A、采購訂貨單副本

B、購貨發(fā)票及收料單

C、銷貨發(fā)票及發(fā)料單

D、應收賬款函證回函

35．注冊會計師在審查應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（C）認定存在問題。A．發(fā)生

B．完整性

C．準確性

D．權利和義務 36．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（D）。A．購物發(fā)票

B．銷貨發(fā)票

C．采購訂貨單副本

D．應收賬款函證回函

38．以下關于審計證據(jù)可靠性的表述不正確的是(C)。

A．從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B．內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠 C．注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠 D．審計證據(jù)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠 39．審計工作底稿的歸檔期限是(B)。

A．審計報告日后三十天 B．審計報告日后六十天

C．審計業(yè)務約定書后六十天 D．審計業(yè)務中止后九十天 二 多選

1.注冊會計師在審計時，更應關注“完整性”認定的包括下列內容（BCD）。A.應收賬款

B.短期借款 C.應付賬款

D.管理費用 2.下列各項審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有（ABCD）。A.被審計單位已對外報送的會計報表 B.被審計單位提供的銷售合同

C.被審計單位提供的供應商開具的發(fā)表 D.被審計單位管理當局申明書 3．大華公司的資產負債表報告存貨如下：存貨1 000 000 這意味著大華公司的管理當局告訴您（ABCD）。

A.存貨的賬面價值為1 000 000元

B.存貨的使用不受限制 C.不存在沒有入賬的屬于大華公司的存貨

D.存貨是存在的 4.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（ABCD）。A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試 C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試 D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試 5.在實施審計過程中，某注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位財務經理張某貪污5萬元。對該事項，某注冊會計師應當采取的措施有（ACD）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.直接向監(jiān)管機構報告

C.盡早向被審計公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

6．外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據(jù)，其中包括（ABC）。

A．應收賬款函證的回函 B．收到的支票 C．購貨發(fā)票

D．被審計單位管理當局聲明書

7.下列各項中，不屬于一般審計目標中的完整性目標的有（BCD）。A.流動負債是否有所隱瞞

B.固定資產的預計使用年限是否適當 C.明細賬合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符

D.已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在附注中單獨列示 8.總體審計策略的內容包括（ABCD）。A.向具體審計領域調配的資源 B.向具體審計領域分配資源的數(shù)量 C.何時調配這些資源

D.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用

9．注冊會計師對會計報表審計的審計程序，按其運用的目的進行分類，可以分為（ABC）。A．風險評估程序 B．控制測試程序 C．實質性測試程序

D.對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的程序

10．注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應考慮（BC）。A．經濟因素 B．審計風險

C．具體審計項目的重要性 D．總體規(guī)模與特征 11.關于認定和目標的表達，正確的有（ABC）。

A.如果沒有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標。

B.如果發(fā)生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性目標 C.如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性目標 D.如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨中，則違反了截止目標 12．在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮(ABC)。

A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關 B．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù) C．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù) D．一種審計程序往往只能取得某一認定的審計證據(jù)

13．分析程序按注冊會計師實施的目的可分為（ACD）。A．用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境 B．用作風險評估程序，以了解被審計單位內部控制

C．當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

D．在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核 14．審計工作底稿通常包括（ABCD）。A．審計策略和具體審計計劃

B．分析表、問題備忘錄、重大事項概要 C．詢證函回函、管理層聲明書、核對表 D．有關重大事項的往來信件

15.審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（ABC）。

A.項目經理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

B.部門經理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核 C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

D.如果部門經理作為審計項目的負責人，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執(zhí)行

16.下列各項審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有(ABD)。A.被審計單位已對外報送的會計報表 B.被審計單位提供的銷售合同

C.被審計單位提供的供應商開具的發(fā)票 D.被審計單位管理層聲明

17．實施分析程序時，注冊會計師應當考慮將被審計單位的財務信息與（ABCD）進行比較。

A．以前期間的可比信息

B．被審計單位的預期結果

C．同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息

D．注冊會計師的預期數(shù)據(jù)

18．注冊會計師在下列情形下有必要進行控制測試（AB）。

A．在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果

B．僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C．評估預期控制風險較高 D．實施風險評估程序后評估的重大錯報風險較高

19．分析程序按注冊會計師實施的目的可分為(ACD)。A．用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境 B．用作風險評估程序，以了解被審計單位內部控制

C．當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

D．在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核 20．有關審計抽樣的下列表述中，不正確的是(BCD)。A．注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B．審計抽樣適用于控制測試和實質性測試中的所有審計程序

C．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇 D．信賴過度風險和誤受風險影響審計效率

21．以下關于認定和目標和表達，正確的有（ABC）。

A．如果沒有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標 B．如果發(fā)生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標 C．如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性的目標 D．如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨，則違反了截止目標 三 判斷

4．檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

（√）

7．注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要的審計程序的理由。

（√）

11．審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)質量的衡量。

(×)12．注冊會計師收集的審計證據(jù)越多，審計結論越可靠。（×）13．不論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或交易類別進行控制測試和實質性測試。（×）

14．.注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。（√）

15．審計工作底稿的形成方式主要有兩種，一是直接編制，另一種是取得。（√）16．無論審計人員對被審計單位內部控制的評價為高信賴程度還是低信賴程度，都要對各重要賬戶和交易類別進行實質性測試。（√）

17． 當對會計報表某項目內部控制的控制測試較滿意時，審計人員可適當減少對該項目的實質性程序范圍。（√）

18．審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

（×）

19．注冊會計師不論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（√）

20．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。

（√）21．不論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶余額或交易類別進行控制測試和實質性測試。

（×）22．通常，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（√）23．如果被審計單位未將“一年內到期的長期借款”轉列在“流動負債”項目內，則違反了準確性和計價認定。

（×）

24．如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內部控制，則無須對內部控制進行了解。

（×）

四 簡答

1．什么是認定？包括哪些類型？ 解答：

認定是指管理當局對財務報表組成要求的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（2分）

（一）與各類交易和事項相關的認定（5分）

⒈發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。

⒉完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

⒊準確性。與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

（二）與期末帳戶余額相關的認定（4分）

⒈存在。記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。⒉權利和義務。記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

⒊完整性。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。⒋計價和分攤。資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

（三）與列報相關的認定（4分）

⒈發(fā)生以及權利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。⒉完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

⒊分類和可理解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。⒋準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

2．獲取審計證據(jù)的審計程序有哪些?不同來源的審計證據(jù)的可靠程度可以用哪些標志來判斷？ 解答：

（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。）

注冊會計師通常按照下列標準考慮審計證據(jù)的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

②內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。3．為確定重點審計領域，注冊會計師可以實施分析性復核程序。X公司2006年度未審利潤表及2005年度已審利潤表如下：

經初步了解，X公司2006年度的經營形勢、管理及經營機構與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。

請對上述資料進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由（不要求列示分析過程）。

解答：（1）主營業(yè)務收入。X公司2006年度的經營形勢、管理及經營機構與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，而2006年度銷售收入?yún)s有異常變化，增長了77%；（2）主營業(yè)務成本。2006年度的主營業(yè)務成本沒有同比率增長，只增長了71%；（3）管理費用。收入的顯著提高的同時，管理費用卻異常地降低，降幅達27%；（4）補貼收入。2005年沒有補貼收入，2006年卻有巨額的補貼收入，不太合理；（5）所得稅。該企業(yè)的所得稅稅率為33%，而實際納稅稅率只有不到11%。)

五 綜合題

2． L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（5）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。答案

（1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。

（2）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。

（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

（4）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。

（5）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

第七章

一 單選

1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（C）。A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

2．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（C）。

A．重要性的確定離不開具體環(huán)境

B．重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮

C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的 D．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷

3．注冊會計師的計劃審計工作不包括（C）。

A．在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動

B．制定總體審計策略 C．了解被審計單位及其環(huán)境

D．制定具體審計計劃 4．下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（D）。

A．檢查風險取決于審計程序邏輯設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越低；評估的重大錯報風險低，可接受的檢查風險越高 C．注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險

D．可接受的檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關系 5．關于重要性的下列說法中，不正確的是（A）。A．重要性的概念不是從財務報表使用者的角度來考慮 B．不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的 C．重要性是注冊會計師應用專業(yè)判斷得來的 D．重要性的概念不能從注冊會計師的角度來考慮

6.確定會計報表重要性水平時常用的判斷基礎不包括（D）。

A.資產總額

B.凈資產

C.營業(yè)收入

D.營業(yè)費用

7．注冊會計師評估的重大錯報風險與所需審計證據(jù)的數(shù)量(A)。

A．呈同向變動關系

B．呈反向變動關系 C．呈比例變動關系

D．不存在關系

8．如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表（B）的審計報告。A．保留意見

B．無保留意見 C．無保留意見加強調事項段

D．保留意見加強調事項段 9．如果審計風險為5%，重大錯報風險為40%，則檢查風險為(B)。A.10%

B.12.5%

C.20%

D.8%

10．了解被審計單位及其環(huán)境一般在下列那段時間內進行（D）。A.在承接客戶和續(xù)約時

B．在進行審計計劃時

C．在進行期中審計時

D．貫穿于整個審計過程的始終

11．如果注冊會計師認為利潤表可接受的重要性水平為50 000元，而資產負債表可接受的重要性水平為100 000元，則會計報表層的重要性水平應為（B）元。

A．10000

B．50000 C．75000 D．25000 12.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（C）。

A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 二 多選

1.下列情形中，注冊會計師應當考慮追加或擴大審計程序的有（ABD）。A.尚未更正錯報略低于重要性水平B.尚未更正錯報略高于重要性水平

C.評價結果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平D.評價結果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平2．關于重要性的下列說法中，正確的有（BCD）。A．重要性概念從注冊會計師的角度來考慮

B．重要性概念是就會計報表使用者的角度來考慮 C．重要性是注冊會計師運用專業(yè)判斷得來的 D．不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的 3．風險評估程序包括（ABD）。A．詢問

B．分析程序 C．控制測試

D．觀察和檢查

4．如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（BCD）。A．修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平B．擴大審計程序的范圍

C．提請被審計單位調整財務報表 D．發(fā)表保留意見或否定意見

5．注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚未更正錯報包括（AD）。A．已經識別的具體錯報 B．審計差異 C．已調整錯報 D．推斷誤差

6．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次

C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業(yè)務經營層次 7．風險評估程序包括（ABC）。A．詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 B．分析程序 C．觀察和檢查 D．穿行測試

8．具體審計計劃包括以下內容（ACD）。

A．風險評估程序

B．控制測試

C．計劃實施的進一步審計程序

D．計劃其他審計程序

9．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次

C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業(yè)務經營層次

10．在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施包括(AC)。

A.擴大實質性測試范圍

B.擴大控制測試范圍

C.提請被審計單位調整會計報表

D.發(fā)表保留意見或否定意見 11．檢查風險取決于（AC）。A．審計程序設計的合理性

B．控制活動

C．審計程序執(zhí)行的有效性

D．控制環(huán)境

12．在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列（ABCD）事項。A．是否屬于舞弊風險

B．是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關 C．交易的復雜程度

D．財務信息計量的主觀程度

13．下列事項或情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險的是（ABCD）。A．行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B．內部控制薄弱

C．復雜的聯(lián)營或合資

D．會計計量過程復雜

14．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次 C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業(yè)務經營層次

15．注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，運用重要性原則的目的主要有（AB）。A．提高審計效率

B．保證審計質量 C．查出錯誤與舞弊

D．提高會計信息質量 16．重大錯報風險評估的三個步驟是（ABD）。A．了解被審計單位及其環(huán)境，初步評估

B．執(zhí)行控制測試，進一步評估

C．匯總了解和控制測試成果，最終評估

D．執(zhí)行實質性測試，檢查認定層次的重大錯報風險評估

17．審計人員可以選用重要性水平的判斷基礎包括（ABCD）。

A．資產總額

B．凈資產

C．營業(yè)收入

D.凈利潤 三 判斷

1．在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。（√）

2．總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（√）3．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。

（√）

4．注冊會計師可以通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平，否則應修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

（√）

5．如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

（√）

6．風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。

（√）

7．注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試和實質性測試程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

（×）

8.如果注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師認為獲取了充分的審計證據(jù)。（×）

9．判斷被審計單位的重要性時，必須從會計報表使用者角度來考慮。（√）

10．會計師事務所對任何一個審計委托項目不論其業(yè)務繁簡和規(guī)模大小，都應作審計計劃。（√）

11．注冊會計師確定的審計重要性的數(shù)額越高，審計風險越低。（√）

12．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成正向關系。

（×）

13．注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，若評估的重大錯報風險比較低，注冊會計師可以不用針對被審計單位所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

（×）

14．注冊會計師確定的審計重要性的數(shù)額越高，審計風險越低。

（√）四 簡答題

1．什么是重要性、審計風險、審計證據(jù)？簡要說明重要性水平與審計風險、重要性水平與審計證據(jù)、審計風險與審計證據(jù)之間的關系。解答：

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

重要性水平與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險（客觀風險）越低；重要性水平越低，審計風險越高。

重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。重要性越低，需要收集的審計證據(jù)就越多。審計風險與審計證據(jù)之間的關系為：審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。

2．簡述注冊會計師初步判斷重要性水平的目的以及在判斷時應當考慮哪些因素。2．解答：

（1）目的：注冊會計師在計劃審計工作，確定審計程序的性質、時間和范圍時，必須要對重要性水平作出初步判斷，以確定運用該程序檢查財務報表所允許的誤差范圍，以及由此所需要的審計證據(jù)數(shù)量。（2）考慮因素：

①以往的審計經驗 ②有關法規(guī)對財務會計的要求

③被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質 ④內部控制與審計風險的評估結果 ⑤財務報表各項目的性質及其相互關系 ⑥財務報表各項目的金額及其波動幅度 3．簡述為什么檢查風險不能降低為零？

解答：由于通常注冊會計師并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，另外，注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論等，檢查風險不能降低為零。

4．某注冊會計師對ABC公司2007年的財務報表進行審計，確定資產負債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產構成如下表。

請回答：

（1）ABC公司2007年財務報表層的計劃重要性水平是多少？

（2）按資產所占比例如何分配財務報表重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？

解答：（1）在制定計劃時，注冊會計師應使用被認為對任何一張財務報表都重要的最小的錯報總體水平。所以應選擇14萬元作為所有財務報表的計劃重要性水平。（4分）

（2）因為初步估計的重要性水平為總資產的1%（14÷1400），按資產所占比例分配財務報表重要性到各賬戶時存在缺陷。（2分）

在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。（4分））五 綜合題

1.Ｗ公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京B會計師事務所注冊會計師方強擔任Ｗ股份有限公司2007年度財務報表審計的項目經理，方華的主要工作是協(xié)助方強復核工作底稿，和搜集審計證據(jù)，其相關的資料如下：（1）Ｗ公司根據(jù)債務人的信用程度，決定對壞賬準備按期末應收款項余額的5‰計提。2007年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方余額6000萬元。應收賬款項目的明細組成如下：

應收賬款——A公司

2000萬元 應收賬款——B公司

3000萬元 應收賬款——C公司

－800萬元 應收賬款——D公司

1800萬元 合 計

6000萬元

（2）2007年1月1日分別借入三年期2000萬元、年利率8％的專門借款和二年期1000萬元、年利率12％的一般借款，用于擴建生產大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年10月領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。閑置的專門借款存入銀行在2007年后半年取得的利息收入為5萬元，在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬計入在建工程。

（3）公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產折舊，每年年度終了對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。Ｗ公司的辦公大樓于2006年1月開始計提折舊，原值2000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元。2006年12月31日經審計的該項固定資產的凈值為1800萬元，該項固定資產還沒有計提過減值準備，2006年12月31日再次估計該固定資產的預計凈殘值為0。由于自2007年1月起該項固定資產因故停用，Y公司因此未計提2007年度的折舊。

（4）Ｗ公司為k公司向銀行借款100萬元提供擔保。2007年10月，k公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求Ｗ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息80萬元。2008年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由Ｗ公司支付借款本息80萬元，并于2008年2月28日執(zhí)行完畢。Ｗ公司在2007年度未對該訴訟案件作相應的會計處理。

（5）Ｗ公司于2007年12月向D公司銷售一批b產品（增值稅稅率為17％），該批產品的銷售收入為2 000萬元（不含增值稅額），成本為1 800萬元，貨款將于2008年4月收取，Ｗ公司按規(guī)定在2007年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2008年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。要求：

（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算）。

（2）如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第（2）、（3）、（4）事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告？

（注：方強根據(jù)在審計計劃中制定的Ｗ公司2007年度財務報表層次的重要性水平200萬元。）解答： ：

（一）（1）“應收賬款C公司”貸方余額800萬元應作財務報表重分類調整 ①借：應收賬款——C公司

800 貸：預收賬款——C公司

800 ②借：資產減值損失貸：應收賬款－壞賬準備（2）注冊會計師的建議調整分錄為： 借：財務費用

245 貸：在建工程

245（3）借：管理費用－－折舊 200

貸：累計折舊

200（4）注冊會計師應提請Ｗ公司作如下調整分錄： 借：營業(yè)外支出——賠款損失

貸：其他應付款——貸款銀行

80（5）①調減收入

借：主營業(yè)務收入

000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

貸：應收賬款——D公司

340 ②調減成本

借：存貨――庫存商品 1 800 貸：主營業(yè)務成本

800 ③調整已經計提的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準

11.7 貸：資產減值損失

11.7（3分）

（二）事項（2）出具保留意見的審計報告； 事項（3）出具保留意見的審計報告； 事項（4）出具無保留意見的審計報告。（6分））

2．ABC會計事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年度的會計報表進行審計，于2007年3月5日完成外勤審計工作。XYZ股份有限公司未經審計的2006年度的部分資料如下：

業(yè)務收入，80000；利潤總額，12000；凈利潤；8040；資產總額，60000；股本權益，29000，其中：股本（每股面值1元），10000；資本公積，4000；盈余公積，3600；未分配利潤，11400。要求：以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營收入和凈利潤的固定的百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2006年度財務報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。

解答：計算確定XYZ股份有限公司2006年度會計報表層次的重要性水平： 判斷基礎金額固定百分比數(shù)值乘積；會計報表層次的重要性水平，2290。

理由如下:在固定比率法下,如果不同判斷基礎金額與各相應的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應選取乘積最小者作為會計報表層次的重要性水平。這主要基于謹慎原則考慮，重要性水平與審計證據(jù)之間成反比關系，重要性水平越低，意味著應搜集、獲取越多的審計證據(jù)，以降低審計風險。

3．ABC會計師事務所的甲和乙注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份公司2007年度的會計報表進行審計，XYZ股份公司2007年度未經審計的部分會計資料如下：（單位：萬元）

甲和乙注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)下列事項：

（1）2007年3月18日，XYZ公司取得B公司30%的股權，支付價款9 000萬元，取得投資時被投資單位賬面價值為36 000萬元（北投資單位各項可辨認資產、負債于其賬面價值相同）。XYZ公司在取得B公司的30%股權后，派人參與B公司的生產經營決策，其取得投資時的會計處理為：

借：長期股權投資（投資成本）

000 貸：銀行存款

000（2）XYZ公司于2007年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1 000萬元的土地使用權以3 000萬元的價格轉讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉讓款3 000萬元；2008年1月4日，XYZ公司辦妥產權過戶手續(xù)。XYZ公司于2007年12月31日確認其他營業(yè)收入3 000萬元，其他營業(yè)支出1 000萬元（假定不考慮相關稅費）。

（3）X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。

X公司2007年12月31日未經審計的預收賬款賬面余額2 344.5萬元，明細情況如下： 賬齡客戶名稱1年以內1-2年2-3年3年以上預收賬款—a公司3 015 預收賬款—b公司210 預收賬款—c公司602.5 預收賬款—d公司-950 預收賬款—e公司7 小 計2 1502102.57 要求：（1）如果以資產總額、股東權益、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，請代甲和乙注冊會計師確定XYZ股份公司2007年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。（假定資產總額、股東權益、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%）

（2）針對情況1-3，請您幫助注冊會計師判斷是否需要提出審計處理建議，若需提出審計調整建議，請幫助他們編制審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅、期未結轉損益及利潤分配的影響）。提出審計建議，不考慮重要性水平。

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400萬元

(0.5分)44 000×1% = 440萬元

(0.5分)100 000×0.5% = 500萬元

(0.5分)10 800×5% = 540萬元

(0.5分)會計報表層次的重要性水平為400萬元。

原因: 基于謹慎性原則,并且會計報表項目相互關聯(lián),應該較小者作為會計報表層次的重要性水平。（2）

①調整分錄為：

借：長期股權投資（投資成本）

800 貸：營業(yè)外收入

800

（2分）②調整分錄為：

借：其他營業(yè)收入000 貸：預收賬款

000 借：無形資產000 貸：其他營業(yè)支出

000

（2分）③調整分錄：（應該補提壞賬準備）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

114

（2分）)

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400萬元

(0.5分)44 000×1% = 440萬元

(0.5分)100 000×0.5% = 500萬元

(0.5分)10 800×5% = 540萬元

(0.5分)會計報表層次的重要性水平為400萬元。(1分)原因: 基于謹慎性原則,并且會計報表項目相互關聯(lián),應該較小者作為會計報表層次的重要性水平.(1分)（2）

①調整分錄為：

借：長期股權投資（投資成本）

800 貸：營業(yè)外收入

800

（2分）②調整分錄為：

借：其他營業(yè)收入000 貸：預收賬款

000 借：無形資產000 貸：其他營業(yè)支出

000

（2分）③調整分錄：（應該補提壞賬準備）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

114

（2分）)

第八章

一 單選

1．下列關于進一步審計程序的說法中不正確的是（D）。A．進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

B．注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系

C．注冊會計師實施進一步審計程序，可以選擇實質性方案或綜合性方案

D．對于任何認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施的進一步審計程序可以僅包括控制測試

2．注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（C）。A．為了進行風險評估程序 B．收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C．為了識別和評估財務報表重大錯報風險 D．控制檢查風險

3.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（D）。A．丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢 B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產 C．丙公司的生產成本計算過程相當復雜 D．丙公司控制環(huán)境薄弱 二 多選

1．內部控制要素包括（ABCD）。

A．控制環(huán)境

B．風險評估過程 C．信息系統(tǒng)與溝通

D．控制活動 2．注冊會計師審計的發(fā)展經歷了以下幾個階段(ACD)。A．以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎審計

B．以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計 C．以內部控制測試為基礎的抽樣審計為特征的制度基礎審計

D．以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線的風險導向審計 3． 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應當關注的內容有（ABC）。A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B.戊公司管理層的理念和經營風格 C.戊公司員工整體的道德價值觀 D.戊公司對控制的監(jiān)督 三 判斷

1．注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案。

（√）

2．注冊會計師無需了解被審計單位的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制。

（√）

10．風險評估程序足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（×）

四 簡答

1．注冊會計師應當從哪些方面來了解被審計單位及其環(huán)境？ 解答：

注冊會計師應當從以下六個方面了解被審計單位及其環(huán)境：（6分）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 被審計單位的性質；

被審計單位對會計政策的選擇和運用；

被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險； 被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內部控制。

2．注冊會計師在接受委托進行會計報表審計時，需要評估重大錯報風險，特別是需要在確定哪些風險是特別風險，這時注冊會計師通常要考慮哪些因素？ 解答：（1）風險是否屬于舞弊風險；

（2）風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；

（3）交易的復雜程度；

（4）是否涉及重大關聯(lián)方交易；

（5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；

（6）風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。

4．在進行風險評估時，了解和評價控制環(huán)境是非常重要的一環(huán)，您是如何認識控制環(huán)境的，在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮哪些要素？ 解答：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎。（3分）在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮要素有：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通和落實；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經營風格；（5）組織結構；（6）職權和責任的分配；（7）人力資源政策與實務。（7分）

第九章

二、多項選擇題: 4．在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（ACD）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.直接向監(jiān)管機構報告

C.盡早向被審計單位治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性 三 判斷

9．無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

（√）四 簡答

1、在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險之后，注冊會計師必須實施風險應對程序，請您回答注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施包括哪些？

解答：注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：（1）向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；

（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。（每個2分）

第十章

一 單選

8.D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（C）。A.500元

B.2 500元

C.3 000元

D.47 500元

15．注冊會計師采用系統(tǒng)抽樣法從8 000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（D）。A．155

B．195

C．200

D．235 25．注冊會計師應當特別關注，可能導致形成不正確審計結論的兩種風險是（B）。A.信賴不足風險與誤拒風險

B.信賴過度風險與誤受風險

C.信賴過度風險與誤拒風險

D.信賴不足風險與誤受風險

37．下列各項風險中，對審計工作的效率和效果都產生影響的是（D）。A．信賴過度風險 B．信賴不足風險 C．誤受風險

D．非抽樣風險

40．有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是(D)。A．信賴不足風險與誤拒風險會降低審計效率 B．信賴過度風險與誤受風險會影響審計效果 C．非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響 D．審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關 三 判斷

1．在審計抽樣時，如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不可接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。（√）

2．如果抽樣結果有95%的可信賴程度，則抽樣結論有5%的審計風險。（√）3．選取特定項目是審計抽樣的一種形式。

（×）

5．抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。

（√）

6．審計抽樣按其所了解的總體特征不同有兩種基本抽樣方法，即統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（×）

8．審計抽樣按其所了解的總體特征不同有兩種基本抽樣方法，即統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。（×）四 簡答

4．現(xiàn)代審計常用抽樣審計的方法，注冊會計師常常利用隨機數(shù)表進行抽樣，下面就是隨機數(shù)表的一部分：

10480

15011

01536

02011

81647 2

22368

46573

25595

85313

30995 3

24130

48360

22527

97265

76393 4

42167

93093

06243

61680

07865 5

37570

39975

81837

16656

06121（1）假設注冊會計師在審計某公司2007年營業(yè)務收入時，準備從其全年連續(xù)編號的2001~6000號銷售發(fā)票中抽出10張進行檢查，他準備從上述隨機數(shù)表的第1行第1列開始向下、利用后4位數(shù)進行查找，請您幫他找出他要查找的10張發(fā)票的編號。

（2）如采用系統(tǒng)抽樣法，并確定隨機起點2035，審計人員選擇的最初5張憑證的號碼分別是哪些？

（3）如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1 000 000元，審計后認定的價值為1 000 300元，假定該公司2007年度的營業(yè)收入為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法判斷該公司2007年度營業(yè)收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。解答：（1）2368、4130、2167、5475、5011、3093、2905、4342、5595、2527

（5分）

（2）平均差額 =（1 000 300 – 1 000 000）/ 10 = 30（元）

（2分）估計的總體差額 = 30 * 4 000 = 120 000（元）

（2分）

估計的總體價值 = 180 000 000 + 120 000 = 180 120 000（元）（1分）

第十一章 一 單選

1．如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發(fā)表的審計意見是（C）。A．帶強調事項段的無保留意見

B．保留或否定表示意見 C．保留或無法表示意見

D．否定或無法表示意見

2．當審計范圍受到被審計單位嚴重限制，且影響到注冊會計師對會計報表的整體反映作出評價時，審計人員應發(fā)表（A）的審計報告。A．無法表示意見

B．保留意見 C．否定意見

D．無保留意見 3.注冊會計師出具無保留意見審計報告，如果認為必要，可以在（A）增加說明段，增加對重要事項的說明。

A.意見段之后

B.范圍段之后

C.意見段或范圍段之后

D.審計報告附注

4.當審計范圍受到被審計單位嚴重限制，且影響到注冊會計師對會計報表的整體反映作出評價時，審計人員應發(fā)表（D）的審計報告。

A．無保留意見

B．保留意見

C．否定意見

D．無法表示意見

5．注冊會計師于2007年3月10日完成了對ABC有限責任公司的審計工作，并于3月20日提交了審計報告，則管理當局聲明書所注明的日期應為（B）。A.2006年12月31日

B.2007年3月10日

C.2007年3月20日

D.ABC均不正確

6.下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（C）。

A．如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù) 二 多選

1．注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有（BCD）作用。A．評價

B．保護

C，鑒證

D．證明

2．如果審計在范圍上受到限制，以致注冊會計師不能或難以對會計報表形成恰當?shù)膶徲嬕庖姇r，注冊會計師應根據(jù)所被限制審計范圍對會計報表整體影響程度等具體情況出具的審計報告有（BD）。

A．無保留意見

B．保留意見

C．否定意見

D．無法表示意見 3．非標準審計報告包括（ABCD）。A．帶強調事項段的無保留意見審計報告 B．保留意見的審計報告 C．否定意見的審計報告

D．無法表示意見的審計報告

4．對于已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師視其具體情況可能發(fā)表的審計意見包括（CD）。A.無保留意見

B.無法表示意見

C.保留意見

D.否定意見 三 判斷

1．在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會討師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。

（√）

2．注冊會計師獲取的管理當局聲明通常應包括管理當局的相關會議記錄。（√）3．審計報告日就是將審計報告交給客戶的日期。（×）

4．同樣是資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生資產減損事項，可能是調整事項，也可能是非調整事項。

（√）五 綜合

1．方達會計師事務所接受委托，對A股份有限公司2006年度會計報表進行審計。注冊會計師A和B于2007年3月18日完成了外勤審計工作，按審計業(yè)務約定書的要求，應于2007年3月25日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產總額為25000萬元，該年度的利潤總額為780萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況:（1）2006年3月28日，A公司取得B公司30％的股權，支付價款900萬元，取得投資時被投資單位資產賬面價值3600萬元（被投資單位各項可辨認資產、負債與其賬面價值相同）。A公司取得股權后，派人參與B公司的生產經營決策，其取得投資時的會計處理為：借記長期股權投資（投資成本）900萬元，貸記銀行存款900萬元。

（2）A公司于12月31日與C公司簽訂合同，將賬面價值為500萬元的土地使用權以800萬元的價格轉讓給C公司，于同日向C公司開具發(fā)票并收到土地轉讓款800萬元；2007年1月5日辦妥產權過戶手續(xù)。A公司于2006年12月31日確認其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本500萬元（假定不考慮相關稅費）。

（3）A公司2006年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10％，按直線法計提折舊。

（4）在2006年12月31日對甲產品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，甲產品單位成本870元，但A公司未做調整。要求：

（1）如以資產總額和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法，請計算確定A公司2006年度會計報表層的重要性水平。假定資產總額和利潤額的固定百分比分別為0．5％和10％。

（2）對于上述4個事項，向A公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（3）對于上述4個事項，如果A公司拒絕接受第4個事項審計處理建議，A和B注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告。解答：

(1)會計報表層的重要性水平計算如下：

25000×0．5％＝125（萬元）

780×10％＝78（萬元）

二者比較，選最低者作為會計報表層的重要性水平，即78萬元。（2）就事項一，應提請A公司做如下調整： 借：長期股權投資（投資成本）

180萬元

貸：營業(yè)外收入

180萬元 就事項二，應提請A公司做如下調整： 借：其他業(yè)務收入

800萬元

貸：預收賬款00萬元 借：無形資產

500萬元

貸：其他業(yè)務成本

500萬元

就事項三，需補提折舊50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（萬元）。應提請A公司做如下調整： 借：管理費用

4.5萬元

貸：累計折舊

4.5萬元 就事項四，應提請A公司做如下調整： 借：管理費用

87萬元

貸：庫存商品

87萬元

（3）經與XYZ股份有限公司管理當局溝通，公司接受了除上述第（4）條外的其他所有建議。由于第（4）條需調整事項對會計報表的影響金額超過了A和B注冊會計師評估確定的會計報表層次的重要性水平78萬元，對此，注冊會計師應發(fā)表保留意見。A和B注冊會計師應編制審計報告如下： 審計報告

A股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是XY公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照這個注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的職業(yè)判斷，包括由于舞弊或錯誤而導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、恰當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

通過2006年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)A公司甲產品短缺1000件，并未進行會計處理。我們提出了調整建議，但A公司予以拒絕，導致利潤總額減少87萬元。

四、審計意見 我們認為，除了前段所述情況可能產生的影響外，A公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了A公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

方達會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：A（簽名、蓋章）

地址：中國××市

中國注冊會計師：B（簽名、蓋章）

2007年3月18日

2．興成會計師事務所的甲和乙注冊會計師負責對ABC股份有限公司2007年度的會計報表進行審計，2008年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2008年2月22日公布2007年度報告。甲和乙注冊會計師確定ABC公司2007年度會計報表層次的重要性水平為200萬元。經審計，甲和乙注冊會計師發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下事項：

（1）ABC公司將一筆正常的銷售收入作為“應付賬款”處理，借記銀行存款117萬元，貸記應付賬款117萬元。（增值稅稅率17％）

（2）ABC公司于2006年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了500萬元的預計負債。2007年5月，經高級人民法院終審裁定，ABC公司應承擔賠償責任總額為800萬元，ABC公司據(jù)此確認營業(yè)外收入300萬元。（3）ABC公司2007年度審計后的凈利潤為－1000萬元，2007年12月31日流動負債29600萬元，資產總額28400萬元。甲和乙注冊會計師經實施必要審計程序后認為ABC公司編制的2007年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設是合理的。

（4）ABC公司將提前報廢的固定資產凈損失20萬元，計入管理費用。

（5）ABC公司采用應收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款余額的5％計提。2007年12月31日未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：

預付賬款 —A公司

300萬元 —B公司

189萬元 —C公司

105萬元 —D公司

－12萬元 —E 公司

18萬元

合計

600萬元

其中，對E公司的18萬元洗2007年2月為采購E公司產品所預付，后于2007年12月2日獲悉E公司因轉產已不能再提供原預購產品。要求：

（1）對于上述5個事項，向ABC公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（2）若考慮重要性水平，假定ABC公司只存在上述第（3）個事項，并且接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，甲、乙注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見？請代為編制審計報告。解答：（1）就事項（1），應提請ABC公司做如下調整： 借：應付賬款

117萬元

貸：主營業(yè)務收入

100萬元

應交稅費——應交增值稅

17萬元 就事項（2），處理正確，不用調整。就事項（3），屬于會計披露事項。應提請ABC公司在會計報表附注中披露持續(xù)經營的相關問題。

就事項（4），應提請ABC公司做如下調整： 借：營業(yè)外支出

20萬元

貸：管理費用

20萬元 就事項（5），應提請ABC公司做如下調整： 借：預付賬款——D公司

12萬元

貸：應付賬款——D公司

12萬元

對已無望收到的預付款，應提請公司做如下調整： 借：其他應收款——E公司

18萬元

貸：預付賬款——E公司

18萬元 同時，計提壞賬準備：

借：資產減值損失

0.9萬元

貸：壞賬準備

0.9萬元（（2）甲和乙注冊會計師應當發(fā)表帶強調事項段的無保留意見的審計報告。審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產負債表，2007年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司 2007 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2007年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調事項

此外，我們提請會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，ABC公司2007年12月31日的流動負債高出資產總額1200萬元，2007年度虧損1000萬元。雖然ABC公司已在會計報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。

興成會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：甲（簽名、蓋章）

地址：中國××市

中國注冊會計師：乙（簽名、蓋章）

2008年2月20日

3．ABC會計師事務所于2007年1月5日接受了甲股份有限公司2006年度會計報表的審計委托。該公司注冊資本為2000萬元，2006年12月31日未經審計的資產總額為5000萬元。ABC會計師事務所委托兩名注冊會計師執(zhí)行該公司的審計業(yè)務。他們在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2007年3月10日完成了外勤審計工作。在復核工作底稿時發(fā)現(xiàn)以下事項，提出了相應的處理建議，但甲公司管理當局于3月15日正式答復兩名注冊會計師，全部拒絕接受他們的處理建議。

（1）由于甲公司一棟建于1975年、原值200萬、預計使用年限50年、已提折舊136萬的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫，經過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務處理。但該公司拒絕在2006年末報表中作任何披露。

（2）甲公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內據(jù)稱有65萬元的投資，當年取得投資收益為25萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但兩名注冊會計師未能取得聯(lián)營企業(yè)經審計的會計報表及函證回函。此外，由于該公司拒絕提供與此項投資相關的協(xié)議、合同以及會計記錄，審計人員也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的真實性。（3）甲公司全部存貨總額為2500萬元，放置于臨近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。（4）由于甲公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月即將到期的100萬元債務，也沒有預付下年度的50萬元廣告費。這些情況均已在會計報表附注中進行了充分、適當?shù)呐丁?/p>

（5）2006年10月，甲公司被控侵犯乙公司的專利權，乙公司要求收取甲公司專利權費和罰款。2007年3月5日，經庭外調解，雙方同意甲公司向乙公司賠償15萬元。甲公司拒絕就此調整2006年度會計報表。要求：

（1）分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計報告類型，并簡要說明理由。（2）僅考慮情況（2）、（4），代兩名注冊會計師草擬審計報告。解答：

（1）對各種情況應發(fā)表的審計意見類型及理由：（2分×6）

a應發(fā)表保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但應在報表附注中披露，否則不符合企業(yè)會計準則。此項固定資產凈值不大，但原值超過重要性水平。

b應發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，且受限的金額達到了會計報表層次的重要性水平。

c應發(fā)表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到嚴重限制，無法對會計報表整體反映發(fā)表意見。

d應發(fā)表帶強調事項段的無保留意見。涉及的金額超過會計報表重要性水平，表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續(xù)經營假設的合理性應受到懷疑。

e應發(fā)表標準的無保留意見。所述事項已經了結，所涉及金額遠低于會計報表重要性水平。2）僅考慮情況（2）、（4），代起草的審計報告如下：（8分）審計報告

甲股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務報表，包括20×6年12月31日的資產負債表，20×6年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、導致保留意見的事項

受甲公司會計記錄和其他條件的限制，我們未能查明甲公司所稱在國外某聯(lián)營企業(yè)的65萬元長期投資及相應的25萬元投資收益是否屬實，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述的長期投資及投資收益無法證實而可能造成的影響外，甲公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×6年12月31日的財務狀況以及20×6年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注所述，由于財務困難，甲公司無法按期償還即將到期的100萬元債務，也無法預付2007年度的50萬元的產品廣告費，這些情況可能對甲公司的經營帶來重大影響。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見的類型。

××會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

中國××市

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

二○×七年×月×日

4．ABC會計師事務所注冊會計師甲、乙于08年3月10日完成對D股份有限公司07年度會計報表審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書要求，審計報告應于08年3月25日提交，在復核審計工作底稿時，甲、乙發(fā)現(xiàn)存在以下主要情況：

（1）審計工作底稿顯示，07年度損益表重要性水平為85萬元，07年12月31日資產負債表重要性水平為95萬元。

（2）08年3月5日，該市法院裁定，08年2月，D股份公司被控告侵權，應賠償E股份有限公司125萬元。（3）D股份公司07年度計提壞賬準備的比例由06年度按應收賬款年末余額的0.3％提高到0.5％。

(4)在07年12月31日對產品進行監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，該產品單位成本870元，但D公司未做調整。

（5）D股份公司07年6月購置一臺價值50萬的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限5年，殘值率10％，按直線法計提折舊。要求：

（1）針對第一種情況，注冊會計師甲、乙應選擇的重要性水平是多少？為什么？

（2）注冊會計師甲、乙在08年3月25日前對期后事項負有哪些責任？針對第二種情況，應提何種建議？

（3）針對上述第三、第四、第五種情況，注冊會計師甲、乙應提何種建議？如提出調整建議，應列示調整分錄。

（4）如果被審計單位對上述第四種情況拒不接受注冊會計師的建議，代擬一份審計報告。解答：

（1）應選擇的重要性水平為85萬元。（1分）因為當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。（2分）

（2）3月10日前，甲、乙應實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī)。（1分）在3月10日～25日，甲、乙應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。（1分）上述第二種情況屬于第二類期后事項，應建議D股份公司在會計報表附注中予以披露。（1分）

（3）③《企業(yè)會計準則》允許企業(yè)變更會計政策，且D股份公司調整后計提壞賬準備的比率在規(guī)定范圍內，但應提請D股份公司在會計報表附注中予以披露。（2分）④影響利潤總額為87萬元（1000×870）應建議調整（1分）借：管理費用

870000 貸：產成品

870000 或

借：營業(yè)成本

870000 貸：產成品

870000（2分）

⑤需要補提折舊并影響利潤總額為4.5萬元： 50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（萬元），應建議調整（1分）

借：管理費用

45000

貸：累計折舊

45000（2分）（4）代起草的審計報告如下：（8分）審計報告 D股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務報表，包括20×6年12月31日的資產負債表，20×6年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、導致保留意見的事項

通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。

四、審計意見

我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和《××會計制度》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

ABC會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師××（簽名并蓋章）中國××市

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

二○零八年三月十日

5、北京東方會計師事務所的注冊會計師張力和嚴海于2008年2月20日接受對A股份有限公司2007年的年報進行審計。注冊會計師張力于2008年3月1日進駐被審單位，2008年3月16日完成外勤工作，按審計業(yè)務約定書的要求應于2008年3月25日提交審計報告。被審單位2007年12月31日的資產總額為18000萬元，該年度的利潤總額為1000萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：

(1)對應收帳款項目進行函證時，其中對余額為60萬元的客戶B公司的函證未受到回函，但已用其他替代程序驗證。

(2)2008年2月并購一公司，使A公司的資產總額及凈利潤均有大幅度增長。

（3）公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款1200萬元，用于固定資產建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年應付的長期借款利息全部計入在建工程。

(4)注冊會計師未對存貨（3000萬）進行監(jiān)盤，因為被審單位以本單位年終已進行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：

（1）若以資產總額和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法，假定資產總額和利潤總額的固定百分比分別為0．5%和5%。請確定A公司2007年度會計報表層的重要性水平。（2）若不考慮重要性水平，請分別針對上述情況，指出注冊會計師應提出何種處理意見？若需提出調整建議，請列示審計調整分錄（假定不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。

（3）如果被審計單位接受（1）、（2）、（3）的審計處理意見，但認堅持第（4）種情況，請代注冊會計師編制審計報告。解答：

（1）以資產總額為判斷基礎，采用固定比率法，計算的重要性水平為90萬元。以利潤總額為判斷基礎，計算的重要性水平為50萬元。A公司2001年度會計報表層次的重要性水 50萬元。

（3分）

（2）

①注冊會計師已收集到適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無須其他審計程序。

②根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》規(guī)定，這類事項屬于“非調整項目”。應建議公司在會計報表附注中披露。

③2007年12月1日固定資產投入使用，則12月份的利息不應該再資本化，應當計入財務費用，應建議公司調整。調整分錄為：

借： 財務費用

50000

貸：在建工程

50000 ④該事項可視為注冊會計師應該執(zhí)行的審計程序受到限制，而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應考慮該事項對會計報表的影響程度及對審計報告的影響。（每個2分）

6、北京華能會計師事務所的注冊會計師李明和張夏負責對天潤股份有限公司2007年度財務報表進行審計，于2008年2月20日完成了審計工作。天潤公司于2008年2月28日對外公布2007年度審計報告。天潤公司每年分別按凈利潤的15％提取盈余公積。天潤公司未經審計的2007年度財務報表中的部分會計資料如下：

項目金額（萬元）資產總額84000股本30000資本公積-股本溢價8000盈余公積6000未分配利潤12000利潤總額6000凈利潤4900注冊會計師確定天潤公司2007年度財務報表層次的重要性水平為200萬元，并分配至各財務報表項目，其中部分財務報表項目的重要性水平如下：

財務報表項目重要性水平（萬元）應收賬款10預付賬款20其他應收款60存貨10無形資產20應付賬款10預計負債20資本公積10經審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)天潤公司存在以下事項：

（1）2007年11月30 日，天潤公司清理資產、負債，發(fā)現(xiàn)確實無法支付的應付賬款100萬元對確實無法支付的應付賬款，天潤公司作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“資本公積——無法支付的應付款項”l00萬元的會計處理。

（2）2007年11月30 日，天潤公司清理資產、負債，發(fā)現(xiàn)原材料短缺400萬元（相應的增值稅進項稅額為68萬元）。對短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”68萬元的會計處理。2007年l2月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經營損失、300萬元屬于非常損失。但天潤公司將其全部作為營業(yè)外支出處理。

（3）天潤公司的工業(yè)污水未經凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產、生活造成了比較嚴重的損害。2007年12月1日，天潤公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求天潤公司賠償損失800萬元。直至審計外勤結束時，該訴訟案尚未判決，天潤公司咨詢有關律師，該訴訟很可能敗訴。由于此案涉及的情況比較復雜，還不能可靠估計賠償金額，因此天潤公司未在其2007年度的財務報表和財務報表附注中予以反映。

（4）2007年年末未經審計的資產負債表反映的預付款項項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：

預付賬款——a公司300萬元 預付賬款——b公司189萬元 預付賬款——c公司105萬元 預付賬款——d公司-l2萬元 預付賬款——e公司18萬元 合計600萬元 要求：

（1）分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述4個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應提出何種審計處理建議（若無需提出審計處理建議的，也請明確回答）?若需提出調整建議的，請列示審計調整分錄（包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結轉損益及對2007年度利潤分配的影響）。

（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述4個事項，假定天潤公司接受注冊會計師按照要求（1）提出的對事項（1）、事項（2）、事項（4）的適當處理建議，但拒絕接受對事項（3）的適當處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告?并請編寫天潤公司2007年度審計報告。解答：針對要求（1）：

①就天潤公司存在的事項（1）

對確實無法支付的應付款項的會計處理問題，根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，直接轉入營業(yè)外收入，注冊會計師應提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{整分錄：

借：資本公積——其他資本公積 100 貸：營業(yè)外收入 l00

（2分）②就天潤公司存在的事項（2）

對原材料短缺問題，注冊會計師應提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{整分錄：

借：管理費用(100×1.17)117 貸：營業(yè)外支出 117

（2分）

③就天潤公司存在的事項（3）

由于天潤公司工業(yè)污水未經處理排放，導致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產、生活受到損害。根據(jù)題意可知，以往的排污行為使天潤公司在2006年12月31日承擔了一項現(xiàn)時義務，且該義務的履行很可能導致經濟利益流出天潤公司（因為很可能敗訴）。由于此案涉及的情況比較復雜（如居民身體受損害的程度如何確定等），還不能可靠地估計賠償金額，且正在調查審理中，因此，注冊會計師應提請?zhí)鞚櫣驹?007年度財務報表附注中對該事項予以披露。

（2分）

④就天潤公司存在的事項（4）

對預付款項的貸方明細余額，注冊會計師應提請?zhí)鞚櫣咀魅缦聢蟊碇胤诸愓{整：

借：預付款項——d公司 l2 貸：應付賬款——d公司 l2

（2分）

7．A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2007年度財務報表時分別遇到以下情況：

（1）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。

（2）乙公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2007年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

（3）對丙公司存貨無法進行監(jiān)盤。

（4）丁公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，漏記固定資產折舊費用200萬元。丁公司已經進行調整。

（5）戊公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2007年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2007年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

要求：假定上述情況對被審計單位2007年度財務報表的影響都是重要的，且被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2007年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

解答：（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產權過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。（2分）

（2）（標準）無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經進行適當?shù)臅嬏幚恚乙堰m當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。（2分）

（3）無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤是存貨必須的審計程序，無法進行監(jiān)盤，則審計范圍受到了限制。（2分）

（4）無保留意見的審計報告。丁公司已經更正2007年的財務報表。（2分）

（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理層對已審計財務報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。（2分））

8．A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006年度會計報表進行審計。該公司2006年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。A和B確定XYZ公司2006年度財務報表層次的重要性水平為516萬元，4月1日完成審計工作，并出具審計報告。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項。

（1）XYZ公司為A公司向銀行借款7000萬元提供擔保，2006年11月，A公司因經營嚴重虧損進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息共7000萬元。2007年2月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。XYZ公司在2006年度未對該訴訟案件作相應的會計處理。（2）以400萬元的價格于2003年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其做為管理費用處理。按照甲公司會計政策，該計算機軟件應當做為無形資產管理，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

（3）XYZ公司2006年度向其關聯(lián)公司E公司出售廢舊汽車一部，賬面原價20萬元，累計折舊19萬元，公允價格0.8萬元,賬面價值與協(xié)議價格的差額0.2萬元已計入當期損益。（4）XYZ公司2006年1月獨家開發(fā)房地產項目，由于所處地域房地產市場前景黯淡而于2006年12月停止開發(fā)。該項目截止2006年12月31日的賬面開發(fā)成本為6000萬元，經A和B注冊會計師會同其他有關專家實地查看、評估，該項目2006年12月31日的可變現(xiàn)凈值4800萬元，XYZ公司在2006年度未作相應的處理。

（5）XYZ公司于2006年12月向D公司銷售一批甲產品（增值稅稅率為17%），該 批產品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2007年4月收取，XYZ公司按規(guī)定在2006年12月進行相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2007年3月18日被退回，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。A和B注冊會計師獲此情況，于當日赴M公司實施、完成了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，但未就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能嚴重影響會計報表的其他期后事項實施必要的審計程序。要求：根據(jù)資料

（1）對于上述5個事項，向XYZ公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（2）對于上述5個事項，如果XYZ公司拒絕接受第1個事項審計處理建議，A和B注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告。

9．ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年度的會計報表進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下四個事項：

（1）管理用一臺設備2006年沒有計提累計折舊，該設備價值20萬元，預計可是使用10年。

（2）可達電子經貿公司于2006年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項專利權，要求賠償經濟損失280萬元。2006年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應支付賠償款215萬元，并承擔訴訟費1萬元。XYZ股份有限公司不服并于當月提起上訴，由于該訴訟尚在進一步審理中，公司未作任何處理。

（3）XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款及其他應收款余額的0.5%計列。2006年12月31日未經審計的資產負債表中反映的應收帳款項目為5000萬元，其他應收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應收帳款項目的明細組成如下：

應收帳款----A公司

3000萬元

應收帳款----B公司

580萬元

應收帳款----C公司

3020萬元

應收帳款----D公司

－1600萬元

合 計 5000萬元

（4）2006年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為1000萬元，相關的增值稅為170萬元，相應的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務在2007年1月10日收到貨款后公司才進行了賬務處理。

要求：

1．XYZ股份有限公司2006年度未審會計報表反映其資產總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述4個事項，請代A和B注冊會計師提出相應的處理建議。建議調整的列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)，建議在報表附注中披露的說明其內容。2．假定A和B注冊會計師評估確定的XYZ股份有限公司2006年度會計報表層次的重要性水平為100萬元，在2007年3月15日結束外勤審計時經與XYZ股份有限公司管理當局溝通，公司接受了除上述第（4）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會計師編制審計報告。

10．北京市ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司（簽字注冊會計師為A和B）2007年度會計報表，2008年2月18日完成外勤審計工作，2008年2月20日，Y公司董事會批準報出財務報表，2008年2月28日Y公司實際報出財務報表。

A和B注冊會計師確定Y公司2007年度會計報表層次的重要性水平為300萬元。（1）據(jù)了解，E公司系 Y公司于 2007年 1月 1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2003年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。Y公司占E公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2007年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經其他會計師事務所審計，北京ABC會計師事務所也未能審計。如果考慮審計重要性水平，Y公司不接受注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。（2）Y公司2007年度審計后的凈利潤為-1000萬元，2007年12月31日流動負債為29600萬元，資產總額為28400萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為Y公司編制2007年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設是合理的。

如果考慮審計重要性水平，假定Y公司只存在上述事項，并且接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代A和B注冊會計師編制Y公司2007年度會計報表的審計報告。（省略“

一、管理層對財務報表的責任”段和“

二、注冊會計師的責任”段的具體內容）

第十三章

一 單選

1.驗證銷貨業(yè)務的（B）認定時，起點應是發(fā)貨憑證，即從發(fā)貨憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細帳。

A．發(fā)生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

2．對無法實施函證的應收賬款，可以實施的最為有效的審計程序是（C）。A．執(zhí)行分析性復核

B．擴大符合性測試范圍

C．審查與銷售有關的憑證及文件

D．進行銷售業(yè)務的截止測

3．對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(C)。A．審查所審期間應收賬款的回收情況 B．了解大額應收賬款客戶的信用情況

C．審查與銷貨有關的訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件 D．提請被審計單位提高壞賬準備提取比例

4．為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，A注冊會計師應選擇的最有效的具體審計程序是(A)。A．抽查出庫單

B．抽查銷售明細賬 C．抽查應收賬款明細賬

D．抽查銀行對賬單 5．下列各項對應收賬款函證的表述中，正確的是（B）。A．應收賬款的重要性水平越高，函證量應越大 B．注冊會計師應親自控制詢證函的發(fā)送和回收 C．應收賬款函證時均應采用肯定式

D．通過函證發(fā)現(xiàn)的差異均應建議管理當局調整

6．驗證銷貨業(yè)務的（B）認定時，起點應是發(fā)貨憑證，即從發(fā)貨憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬。

A．發(fā)生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性 7．對無法實施函證的應收賬款，可以實施的最為有效的審計程序是（C）。A．執(zhí)行分析性復核

B．擴大符合性測試范圍

C．審查與銷售有關的憑證及文件

D．進行銷售業(yè)務的截止測試

8、下列各項對應收帳款函證的表述中，正確的是（B）。A．應收帳款的重要性水平越高，函證量應越大 B．注冊會計師應親自控制詢證函的發(fā)送和回收 C．應收帳款函證時均應采用肯定式

D．通過函證發(fā)現(xiàn)的差異均應建議管理當局調整

9、審計人員對被審計單位實施銷售截止測試時，下列各問題中，最可能被發(fā)現(xiàn)的是（B）。

A、應收賬款在會計報表上的列示不正確

B、當年未入帳的銷售業(yè)務 C、銷售退回的產品未入庫

D、超額的銷售折扣

10．注冊會計師實施產品主營業(yè)務收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)(B)。

A．年末應收賬款余額不正確 B．當年主營業(yè)務收入的入賬時間 C．超額的銷貨折扣 D．未核準的銷貨退回

11．注冊會計師針對被審單位的應收賬款余額向對方單位發(fā)了積極式函證,但注冊會計師沒有收到對方單位的回函,再次發(fā)函，仍然未收到回函，那他應該（A）。A．執(zhí)行必要的替代程序

B．拒絕發(fā)表審計意見

C．發(fā)表保留意見

D．認可被審單位的應收賬款的賬面余額

二 多選

1.當同時存在(ABCD)情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式。A.重大錯報風險評估為低水平B.涉及大量余額較小的賬戶 C.預期不存在大量的錯誤

D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

2．為保證所有的產品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（AC）。

A.對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬 B.檢查銷售發(fā)票是否經適當?shù)氖跈嗯鷾?/p>

C.將每月產品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對 D.定期與客戶核對應收賬款余額 3．注冊會計師確定應收賬款函證的數(shù)量的大小、范圍時應考慮的主要因素有（ABCD）。

A．應收賬款在全部資產中的比重

B．被審單位內部控制的強弱 C．以前年度的函證結果

D．函證方式的選擇 4．在對詢證函的以下處理方法中，正確的有(AD)。

A．在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿 B．詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出 C．收回詢證函后，將重要的回函復制給J公司以幫助催收貨款

D．對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務所 5．向債務人函證應收賬款這一審計程序，涉及到管理層對會計報表的認定有（ABCD）。A．存在 B．完整性 C．權利和義務

D．計價和分攤 6．注冊會計師確定應收賬款函證的數(shù)量的大小、范圍時應考慮的主要因素有（ABCD）。

A.應收賬款在全部資產中的比重

B.被審單位內部控制的強弱 C.以前年度的函證結果

D.函證方式的選擇

7．在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括（BCD）。A．銷售截止測試實施日期 B．發(fā)票開具日期或者收款日期 C．記賬日期

D．發(fā)貨日期或提供勞務日期 三 判斷

1．注冊會計師對某年度業(yè)務收入實施截止測試，以檢查是否高估業(yè)務收入。（×）

2．注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應進一步擴大函證范圍。

（×）

3．實施2006年度主營業(yè)務收入截止測試時，注冊會計師應當以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務收入。

（×）4．在一般情況下，審計人員對應收帳款必須函證。（√）

5．注冊會計師在對被審單位主營業(yè)務收入審計時，在超過正常信用期限收款（分期收款結算方式），應按合同約定的收款日期分期確認收入。

（×）

6．對應收賬款進行函證，即使應收賬款得到了債務人的承認，也并不一定能收回來，況且函證也不可能發(fā)現(xiàn)應收賬款所有的問題，因此，應收賬款函證并不是一項必要的審計程序。

（×）

7．2007年某電梯公司銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2007年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2007年度，X公司確認該項銷售收人1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經退貨。經檢查，X公司已于2008年1月10日沖減了當月銷售收人1800萬元，并沖減相關銷售成本。這一做法是符合相關規(guī)定的。（×）四 綜合

1.假定下列具體審計目標已被審計人員選定，審計人員應當確定的與各具體審計目標最相關的財務報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？將財務報表認定和審計程序分別填入下表中。

序號財務報表認定具體審計目標審計程序（1）銷售收入的分類正確（2）銷售收入的入賬時間正確（3）銷售收入確實已經發(fā)生（4）銷售收入沒有隱瞞

第二篇：審計學

一、名詞解釋

1、審計計劃：審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

2、重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重要的。

3、審計風險：審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

4、重大錯報風險：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

5、檢查風險：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

6、不相容職務：不相容職務指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。

7、業(yè)務循環(huán)：業(yè)務循環(huán)是指處理某一類經濟業(yè)務的工作程序和先后順序。

8、應收賬款函證：應收賬款函證是指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。

9、肯定式函證：肯定式函證又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

10、否定式函證：否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款項不符合時才要求債務人向注冊會計師復函。

11、審計報告：審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。

12、標準審計：報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

種類包括：無保留意見審計報告、帶強調事項段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告

13、非標準審計報告：非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段和其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告

14、說明段：審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見之前用于描述注冊會計師對財務報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。

15、強調事項段：強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在被審計單位財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

第三篇：審計學

審計學論文

——小論國有企業(yè)內部審計

姓名：

學號：

專業(yè)：財務管理

學院：外國語學院

英語教育專業(yè)

小論國有企業(yè)內部審計

摘要：內部審計是經濟組織通過審計人員對本組織內部的經濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以差錯防弊，評價經濟責任，改進管理，提高效率為本經濟組織服務的一種經濟監(jiān)督活動。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應加強內部審計制度建設，突出經濟效益審計和戰(zhàn)略審計，提高審計人員素質，以及促進內部審計手段的多元化展。

關鍵詞：內部審計；審計規(guī)范；經濟效益

我國內部審計從產生到發(fā)展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內部審計進入了一個新的發(fā)展階段。伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內部審計是必不可少的組成部分。

一、企業(yè)內部審計的必要性

1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內部審計。企業(yè)內部經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經濟業(yè)務，需要有效的控制制度來協(xié)調組織各部門之間的銜接。因此，內部審計是最好的選擇。

2．企業(yè)內部控制的執(zhí)行需要內部審計。企業(yè)制定的各項內部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內部控制得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

3．企業(yè)專項開支需要內部審計。企業(yè)的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，都需要內部審計參與整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經濟合理，防止浪費。

4．企業(yè)的預算、決算需要內部審計。企業(yè)的預算是否科學、合理、實事求是，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等，需要內部審計部門鑒證。

5．經營人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業(yè)經營人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經營業(yè)績及資產情況進行審計。

二、企業(yè)內部審計的優(yōu)勢

1．企業(yè)內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內部各項規(guī)章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

2．企業(yè)內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內審人員能隨時掌握企業(yè)大量內部信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

3．企業(yè)內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風險，防患于未然。

三、企業(yè)內部審計的局限性

1．企業(yè)利益與內部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許

多內部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業(yè)加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2．復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在工作時不可避免地會受到企業(yè)內部復雜的人際關系影響，有時會因內部關系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

3．內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會被領導意志所左右，加之內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制。

四、加強我國企業(yè)內部審計的思考

1．加強內部審計法規(guī)、制度建設，應盡快制定內部審計準則和工作規(guī)范。首先，中國內部審計協(xié)會應盡快促使內部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內部審計法規(guī)和制度；其次，應根據(jù)我國國情，借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，如國際內部審計師協(xié)會的內部審計準則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內部審計準則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內部審計管理體系，使我國企業(yè)內部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計機構。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權力機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應的內部審計制度，3．內部審計應以經濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，則應該站

在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕洕妫越洕б鎸徲嫗楣ぷ鞯闹行?，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經濟活動的效率、效果進行審查和評價。

4．內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合。作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，企業(yè)內部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。

5．突出戰(zhàn)略審計和風險評估并開展質量審計。企業(yè)內部審計還應突出戰(zhàn)略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經濟轉型和再創(chuàng)業(yè)的嚴峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業(yè)內部審計能夠對企業(yè)組織管理的業(yè)務性質，產品與服務的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

6．內部審計應做到規(guī)范化，提高內部審計人員素質。內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內部審計又賦予了新的內容。內部審計在新的形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。

7．內部審計手段應向多元化發(fā)展。隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內部審計的軟件，促使內部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術、經濟活

動的分析比較技術、經濟效益的預測和風險預警防范技術，以及運用經濟學模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術等，大力發(fā)展審計的服務職能。

第四篇：審計學

淺談現(xiàn)代企業(yè)內部審計制度

摘要：隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應有的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內部審計的作用，是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內部審計；問題；對策

內部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內部管理科學化而形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應的內部審計制度，但是我國目前內部審計還存在很多不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內部審計

（一）內部審計的概念

新的《關于內部審計工作的規(guī)定》將內部審計的定義表述為：獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。

（二）內部審計的必要性

1、內部審計可確保經濟運行安全。內部審計既是本單位經濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務者，承擔著憲法和法律以及內部審計規(guī)定賦予的神圣職責，是堅持科學發(fā)展觀，堅持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護國家和人民利益，保障經濟安全的高度，當好本系統(tǒng)經濟運行“衛(wèi)士”，做好領導決策的參謀，當好民眾監(jiān)督的眼睛。

2、內部審計可為科學決策當好參謀。內部審計機構要堅持“審計監(jiān)督是手段，幫助服務是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監(jiān)督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內控制度，加強內部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為領導科學決策發(fā)揮內審的參謀作用。

3、內部審計可以服務發(fā)展大局。內審工作以幫助服務為目的，在具體審計事項中，審計服務是通過審計監(jiān)督的形式實現(xiàn)的。在監(jiān)督中加強服務，在服務中促進監(jiān)督。堅持原則性和靈活性的有機結合，在有為和無為中找準內審機構的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，以實事求是的態(tài)度，通過審計監(jiān)督來促進本單位

或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強和規(guī)范經濟管理。由此可見，內部審計在企業(yè)經濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內部審計成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關鍵之一。

總而言之，內部審計在企業(yè)的經濟活動中起著不可替代的關鍵作用。

二、我國現(xiàn)代企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀和問題

（一）內部審計機構設置不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設審計委員會，使得內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差，內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

（二）企業(yè)經營管理者對內部審計的認識不足

受長期計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。這種對內部審計的片面認識使內部審計工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內部審計的獨立性與權威性，內部審計人員礙于高層的錯誤領導，也無法正常地履行內部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領導充分重視內部審計工作，督促建立完善的內審機構和內審制度，一方面，有效的內部運作系統(tǒng)對提高企業(yè)經濟效益大有裨益；另一方面，內部審計人員因受到領導重視，對工作積極熱情，進而推動企業(yè)的發(fā)展。

（三）內部審計人員專業(yè)素質不高

社會主義市場經濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質的內審人員，保證企業(yè)內審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，發(fā)揮審計監(jiān)督作用的大小，直接取決于內審人員的素質。內部審計人員專業(yè)素質不高，影響審計工作的質量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，電算化在內部審計的應用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權力送人情，甚至以權謀私，損壞了內審人員的形象。

（四）內部審計人員安排不穩(wěn)定

由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策等，不斷提高審計業(yè)務能力，提高應變能力和總體素質，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業(yè)的熟悉程度及相應的業(yè)務能力，甚至前功盡棄，不能適應高層次管理審計工作的需要；另一方面企業(yè)的內部審計要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內部審計的工作無法連續(xù)進行。內部審計人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運行，對提高企業(yè)經濟效益起著消極作用。

三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內部審計的對策建議

適應現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內部審計發(fā)展必須有一個長足的進步，但這個發(fā)展必須在對現(xiàn)有內部審計從觀念、立場、功能、內容等方面進行徹底革新轉換，只有這樣，內部審計才能走出困境。

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區(qū)

企業(yè)管理者對內部審計的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實際地位和實際效果，內部審計機構必須通過自身努力工作，實現(xiàn)企業(yè)管理水平和經濟效益的提高，協(xié)助實現(xiàn)管理者的經營目標，為企業(yè)提供專門審計服務，提出程序改進意見，追求審計回報，給企業(yè)管理當局當好參謀或顧問。

（二）保證獨立性權威性較高的內部審計機構

目前我國企業(yè)內部審計的組織形式多樣，大都缺乏應有的獨立性和權威性。要想改變這種現(xiàn)狀，關鍵是公司的管理層應重視內部審計工作，賦予內部審計部門一定的特權，我們可以借鑒國際企業(yè)成功的做法，將內部審計機構的設置和定位從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。對股份有限公司或有限責任公司可在董事會下設審計委員會并且直接隸屬于董事會，這種設置可最大限度地體現(xiàn)內部審計的獨立性；對一般企業(yè)可在總經理下設置審計部門，審計部門直接受總經理領導，向總經理負責并報告工作，這種設置既能保證其有較高的獨立性，又能使內部審計在業(yè)務范圍內有效地開展工作；對規(guī)模較小的企業(yè)也可采用內部審計全部外委審計或部分外委的形式。

這樣，一方面可以將經營管理中存在的問題和建議向高層管理者做出及時的報告。另一方面內部審計部門的宗旨、權力和職責以正式的書面文件形式確定下來，可以加強其在組織中的地位，從而有助于提高內部審計師的獨立性，使其更好地為機構服務提供保證。

（三）加強內部審計法律法規(guī)和制度建設

眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內部審計人員避險有依、保護自己，實現(xiàn)既依法審計，又適法審計。

在我國，目前各上市公司內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與

方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮?？梢哉f，在一定程度上，我國內部審計法律制度的空缺是造成我國目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內部審計機制不健全的根本原因。為此，應盡快完善內部審計法律法規(guī)制度，以法律法規(guī)形式對內部審計做出強制性的明確規(guī)定，提高內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和客觀性，并盡快設立和完善地方性或區(qū)域性內部審計協(xié)會，建立健全中國內部審計新的行業(yè)管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督內部審計工作的開展。

（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的內部審計隊伍，提升綜合素質

無論是內部審計還是外部審計，都必須通過審計人員的工作來完成其使命。一只擁有良好的職業(yè)道德操守的復合型內部審計隊伍，是內部審計工作順利開展的必要條件。因此，優(yōu)化內部審計機構的專業(yè)配置，提高內部審計人員素質勢在必行。

為保證內部審計發(fā)揮其職能作用，企業(yè)和內部審計協(xié)會可以從以下兩方面采取措施： 一是優(yōu)化企業(yè)內部審計人員的配備。由于內部審計領域不斷擴展，憑借原有的內部審計結構已不能適應現(xiàn)代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等方面的專業(yè)技術人員。比如，吸納熟悉企業(yè)管理的經濟師和掌握企業(yè)產品生產工藝、工程技術、質量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經濟信息進行綜合分析的專門人才。

同時，審計人員需要有正規(guī)學歷并經過一段時期（約3年或以上）工作實踐。按行政級別分，有審計助理、審計主辦、審計部門經理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質量的考核；按專業(yè)技術分，有企業(yè)財務會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業(yè)人員占60％左右較為合理。多元化的審計隊伍讓部門中每個人的才能和具體項目結合起來，實現(xiàn)團隊能力的最大發(fā)揮。

二是加強內部審計人員的培訓及考核。面對現(xiàn)代內部審計工作的新要求，企業(yè)內部審計人員必須通過接受專業(yè)培訓來提升綜合素質，而且更應該不斷更新知識體系、學習國際上采用的先進審計技術手段，應用到業(yè)務中，以實現(xiàn)與國際化接軌。另外，參照國際審計師協(xié)會的國際注冊內部審計師資格考試辦法，在我國盡快推出注冊內部審計師資格考試制度，并規(guī)定只有獲取注冊內部審計師資格的人員才能從事企業(yè)內部審計工作。企業(yè)也應為內部審計人員創(chuàng)造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

國際上這方面的成功案例可供我們參照。美國審計人員是向全社會招聘，涉及多個學科、多個行業(yè)的技術人員，不僅體現(xiàn)了較強的專業(yè)性而且還考慮到未來審計發(fā)展方向的要求來選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時間的業(yè)務培訓，不斷提升審計人員的宏觀意

識和綜合分析的能力，并具有開展對績效審計的能力。美國審計長眼中的審計隊伍是一支精通財務會計管理并有律師、工程師、經濟專家等各行業(yè)的專門人才組成的審計隊伍，審計人才是心目中最有價值的資產。

內部審計建設的完善是一個不斷變遷的過程，時下經濟形勢變幻莫測，新環(huán)境對企業(yè)審計提出諸多挑戰(zhàn)。毫無疑問，傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計已難以適應經濟全球化的需要。然而，我國內部審計建設的腳步不會停止，內部審計工作者們正勇敢地面對挑戰(zhàn)，不斷開拓新領域，獲取新機遇，內部審計已經呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢頭，為企業(yè)的高速發(fā)展發(fā)揮越來越大的效力。我們有理由相信，我國內部審計事業(yè)會隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，在新形勢下?lián)碛懈鼜V闊的發(fā)展前景。

第五篇：審計學

單項選擇題

1.1．審計對象包括A．被審單位的財務報表及其有關經濟資料B．被審單位的財政收支及其有關經濟資料C．被審單位的財務收支及其有關經濟資料D．A、B、C都是【D】

1.2．審計機構或人員獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關法律、法規(guī)、根據(jù)一定的準則、原則、程序進行。這體現(xiàn)了審計報告的A．公正性B．權威性C．客觀性D．獨立性【B】 1.3．“上計制度”的實質是A．定期報表的審核制度B．抑制貪污審計制度C．審計監(jiān)督制度D．財政監(jiān)督制度【A】

1.4．我國明確規(guī)定建立審計機構，恢復審計工作的時間是A．1949年新中國誕生后B．1956年公私合營后C．1978年第十一屆三中全會后D．1982年第五屆人大五次會議后【D】

1.5．為政府審計的振興發(fā)展奠定了良好的基礎的是A．1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》B．1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》C．1912年頒布了《審計法》D．1985年8月頒布了《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》【A】

1.6．在西方國家，發(fā)展較早的審計組織形式是A．民間審計B．官廳審計C．內部審計D．經濟效益審計【B】

1.7．下列屬于財政部領導的國家審計機關的是A．加拿大的審計總署B(yǎng)．瑞典的國家審計局C．菲律賓的審計委員會D．西班牙的審計法院【B】

1.8．最早建立內部審計師協(xié)會的國家是A．英國B．美國C．德國D．日本【B】 1.9．我國的社會審計起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體是A．愛丁堡會計師協(xié)會B．國際會計師聯(lián)合會C．美國內部審計師協(xié)會D．英格蘭?威爾士特許會計師協(xié)會【A】 1.11．詳細審計又被稱為A．美國式審計B．英國式審計C．英格蘭式審計D．愛丁堡式審計【B】

1.12．被稱為美國式審計的是A．詳細審計B．會計報表審計C．資產負債表審計D．現(xiàn)代審計【C】 1.13．－－是受國家機關或其他單位的委托而實施的審計。A．經濟效益審計B．社會審計C．國家審計D．內部審計【B】

1.14．審計對象可以是組織機構、計算機系統(tǒng)和市場營銷的審計是A．內部審計B．事中審計C．現(xiàn)代審計D．經營審計【D】

1.15．是以考核被審計單位全部經濟活動為對象的。A．合規(guī)性審計B．報送審計C．經營審計D．財務報表審計【C】

1.16．對被審計單位的年終財務報告和工程決算報告所進行的審計屬于A．事中審計B．事前審計C．事后審計D．突擊審計【C】

多項選擇題

1.1．審計的專職機構主要包括A．國家審計機關B．國家審計部門C．單位內部審計機構D．社會審計組織E．國外審計協(xié)會【ABCD】

1.2．審計依據(jù)主要包括A．國家相關的法律、法規(guī)B．會計制度C．企業(yè)會計準則D．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則E．企業(yè)內部的預算、計劃、經濟合同【ABCDE】 1.3．審計的目標就是指審查和評價審計對象的A．獨立性B．客觀性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各項中，屬于我國審計確立階段的表現(xiàn)的是A．初步形成了統(tǒng)一的審計模式B．“上計”制度的建立C．“上計”制度日趨完善D．審計地位提高、職權擴大E．越來越重視審計的職能作用【ACD】

1.5．世界各國的國家審計機關按其設置和隸屬關系，大致可以分為A．屬于議會領導的國家審計機關B．屬于注冊會計師協(xié)會領導的國家審計機關C．屬于政府領導的國家審計機關D．屬于國務院領導的國家審計機關E．屬于財政部領導的國家審計機關【ACE】

1.6．國際上常采用的內部審計機構模式有A．隸屬于董事會B．隸屬于監(jiān)事會C．隸屬于總經理D．隸屬于財會部門E．隸屬于財務總監(jiān)【ABCD】

1.7．以下說法正確的是A．《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》標志著我國注冊會計師制度開始恢復B．1986年7月，國務院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》C．1995年2月，財政部發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計準則》D．1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入國際會計師聯(lián)合會E．2006年，注冊會計師協(xié)會公布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》【ABCE】

1.8．國外社會審計經過階段為A．詳細審計階段B．資產負債表審計階段C．會計報表審計階段D．現(xiàn)代審計階段E．以上均正確【ABCDE】

1.9．“四大”國際會計師事務所是指A．布亞瑞格會計師事務所B．普華永道會計師事務所C．安永會計師事務所D．畢馬威會計師事務所E．德勒會計師事務所【BCDE】

1.10．現(xiàn)代審計階段注冊會計師審計的特點有A．審計組織機構不斷地發(fā)展壯大B．開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢C．審計技術不斷完善D．風險導向審計法得到推廣E．計算機輔助技術在審計中已被廣泛采用【ABCDE】

名詞解釋題目錄 1.1．審計

1.2．國家審計 1.3．內部審計

1.4．注冊會計師審計 1.5．事前審計 1.6．事中審計 1.7．事后審計 1.8．就地審計 1.9．順查法 1.10．逆查法 1.11．審閱法 1.12．分析法 1.13．復算法 1.14．監(jiān)盤 2.1．實質上的獨立 2.2．形式上的獨立 2.3．獨立性 2.4．業(yè)務期問 2.5．或有收費

2.6．前任注冊會計師 2.7．后任注冊會計師 3.1．政府審計準則 3.2．內部審計準則

3.3．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 3.4．其他鑒證業(yè)務準則

3.5．會計師事務所質量控制準則 3.6．鑒證業(yè)務 3.7．合理保證 3.8．有限保證 3.9．審計質量

3.10．審計質量控制

3.11．注冊會計師的法律責任 3.12．經營失敗 3.13．普通過失 3.14．重大過失 3.15．共同過失 4.1．審計目標 4.2．“公允性” 4.3．認定

4.4．審計業(yè)務約定書 4.5．計劃審計工作 4.6．總體審計策略 4.7．具體審計計劃 4.8．審計流程 4.9．重要性 5.1．審計證據(jù) 5.2．認定

5.3．審計證據(jù)的適當性 5.4．審計工作底稿 6.1．分析程序 6.2．內部控制 6.3．特別風險

6.4．進一步審計程序

6.5．進一步審計程序的性質 6.6．實質性程序 6.7．實質性分析程序 7.1．貸項通知單 7.2．函證

7.3．肯定式函證 8.1．付款憑單 8.2．應付賬款 9.1．生產指令

9.2．成本費用管理控制 9.3．成本費用會計控制 9.4．制造費用 9.5．管理費用 10.1．銀行借款 10.2．資本公積 10.3．盈余公積 10.4．未分配利潤 11.1．貨幣資金審計

11.2．貨幣資金的審計范圍 12.1．審計報告 12.2．合法性

12.3．財務報表的公允性 12.4．標準審計報告 12.5．非標準審計報告 12.6．無法表示意見

名詞解釋題答案

1.1．審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。

1.2．國家審計是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

1.3．內部審計是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

1.4．注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。

1.5．事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發(fā)生之前所進行的審計。

1.6．事中審計是指被審計單位經濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。通常是指對工期較長的基建項目和承包合同期中執(zhí)行情況等進行的審計。1.7．事后審計是指在被審計單位經濟業(yè)務完成以后所進行的審計。

1.8．就地審計又稱現(xiàn)場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。

1.9．順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。

1.10．逆查法又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。

簡答題目錄

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解? 1.2．簡述審計的獨立性體現(xiàn)在哪些方面? 1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。

1.4．簡述資產負債表審計階段注冊會計師審計的特點。1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內部審計工作成果的原因。

1.7．審計按內容分類可分為哪幾類?各自的目的是什么? 1.8．簡述審計按其所依據(jù)的基礎和使用的技術分類。1.9．什么是審計方法?審計方法體系包括哪些內容? 1.10．簡述詳查法和抽查法的概念、特點。1.11．簡述證實客觀事物的方法。

1.12．簡述審計人員選擇審計方法時應注意的問題。1.13．審計具有哪些職能? 1.14．簡述審計職能的實現(xiàn)應具備的條件。1.15．審計能發(fā)揮哪些作用? 1.16．簡述審計制約作用和促進作用的具體表現(xiàn)。

1.17．國家審計監(jiān)督體系，一般由國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三種審計機構組成，試述我國審計機構之間的相互關系。2.1．簡述《職業(yè)會計師道德守則》的內容。

2.2．簡述在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性時需要考慮的因素。2.3．簡述專業(yè)勝任能力和應有關注的內容。

2.4．根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師在開展審計活動和執(zhí)行審計業(yè)務中應對同行承擔什么責任? 2.5．簡述經濟利益對獨立性威脅的情形。2.6．簡述自我評價方面對獨立性威脅的情形。2.7．簡述外界壓力對獨立性威脅的情形。2.8．簡述獨立性威脅的防范措施。

2.9．簡述在審計業(yè)務期間降低非審計業(yè)務威脅性的措施。2.10．簡述向由非上市公司轉為上市公司的單位提供非鑒證服務而不會損害獨立性應具備的要求。

2.11．對高級職員與鑒證客戶之間長期關系所采取的防范措施有哪些? 2.12．簡述可能產生重大經濟利益或自我評價威脅的活動。2.13．簡述專業(yè)勝任能力的兩個階段。2.14．簡述注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶的違法行為或可能存在的違法行為應當采取的措施。

2.15．簡述注冊會計師可以披露客戶的有關信息情形及應考慮的因素。2.16．簡述審計收費需考慮的因素。

2.17．簡述會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告的原因。

2.18．簡述會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時所不允許的行為。2.19．簡述接受委托前的溝通內容。

3.1．簡述我國制定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應該達到的目標。3.2．簡述注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用。3.3．簡述執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構。3.4．簡述注冊會計師業(yè)務準則的內容。3.5．簡述三方關系的內容。

3.6．簡述鑒證業(yè)務的基本分類內容。3.7．簡述審計業(yè)務的特點。3.8．簡述其他鑒證業(yè)務的特點。3.9．簡述相關服務的內容。

3.10．簡述會計師事務所進行質量控制的目的。3.11．簡述遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施。

3.12．簡述會計師事務所針對顧客誠信方面應當考慮的事項。3.13．簡述會汁師事務所在確定是否接受新業(yè)務時需考慮的事項。3.14．簡述會計師事務所在考慮解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系時制定的政策和程序要求。

3.15．簡述確定復核人員的原則。3.16．簡述咨詢的具體要求。

3.17．簡述項目質量控制復核的定義及其政策和程序的制定要求。

3.18．會計師事務所針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂频哪康氖鞘裁? 3.19．會計師事務所應從哪些方面對質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價? 3.20．簡述注冊會計師法律責任的防范措施。

4.1．簡述評價財務報表的合法性時，注冊會計師應考慮的內容。4.2．簡述注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定包含哪些類別。4.3．簡述與各類交易和事項相關的審計目標。

4.4．當擬承接的業(yè)務具備哪些特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。

4.5．簡述簽訂審計業(yè)務約定書的目的。4.6．簡述審計業(yè)務約定書的內容。

4.7．簡述注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到的要求。

4.8．簡述總體審計策略中包括的內容。4.9．符合性測試與實質性測試有什么區(qū)別與聯(lián)系?為什么即使被審計單位經符合性測試被認定擁有非常健全的內部控制，注冊會計師仍不能完全省略實質性測試程序? 5.1．在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮哪些因素? 5.2．在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，應對哪些事項予以特殊考慮? 5.3．簡述實施控制測試的目的并說明在什么情形下控制測試是必要的。5.4．按獲取手段的不同可以將審計程序分為哪幾類? 5.5．簡述注冊會計師編制審計工作底稿的目的。5.6．會計師事務所為什么要按照相關規(guī)定對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦? 5.7．簡述會計師事務所針對審計工作底稿設計和實施適當控制的目的。5.8．簡述編制審計T作底稿的總體要求。

5.9．簡述確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素。5.10．簡述重大事項可能包括的內容。

5.11．審計報告歸檔之后，什么情形下注冊會計師可對審計工作底稿進行修改或增加? 6.1．簡述了解被審計單位及其環(huán)境的目的。6.2．簡述內部控制的要素。

6.3．可以從哪八個方面來理解內部控制? 6.4．試簡述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施哪些審計程序? 6.5．哪些情況表明被審計單位內部控制存在重大缺陷? 6.6．簡述在實務中，注冊會計師為提高審計程序的不可預見性而采取的方式。6.7．簡述注冊會計師在期中實施進一步審計程序存在的局限。

6.8．簡述在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應考慮的因素。6.9．簡述注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時應考慮的因素。6.10．簡述實質性程序和控制測試在時間選擇上的異同點。6.11．簡述如何理解實質性分析程序的范圍。

6.12．簡述在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應考慮的因素。6.13．注冊會計師應就哪些內容形成審計工作記錄? 7.1．簡述銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。

7.2．簡述向顧客開具賬單這項功能所針對的主要問題。7.3．簡述銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。7.4．簡述營業(yè)收入審計的實質性程序。7.5．簡述銷售折扣與折讓的實質性程序。7.6．簡述應收賬款的實質性程序。

7.7．簡述注冊會計師應選作函證對象的項目。7.8．簡述函證實施過程控制的措施。7.9．簡述壞賬準備審計的實質性程序。7.10．簡述應收票據(jù)的實質性程序。7.11．簡述營業(yè)稅金及附加的審計目標。

7.12．簡述營業(yè)稅金及附加審計的實質性程序。8.1．簡述采購與付款業(yè)務的不相容崗位。8.2．簡述固定資產內部控制的內容。

8.3．簡述采購與付款循環(huán)的內部控制測試的內容。8.4．簡述應付賬款的審計目標。8.5．簡述應付賬款的實質性程序。8.6．簡述應付賬款的分析程序。8.7．簡述固定資產的實質性程序。8.8．簡述累計折舊的審計目標。8.9．簡述預付賬款的審計目標。8.10．簡述預付賬款的實質性程序。8.11．簡述在建工程的審計目標。

8.12．簡述固定資產減值準備的實質性程序。8.13．簡述在建工程的實質性程序。8.14．簡述固定資產清理的審計目標。8.15．簡述固定資產清理的實質性程序。

9.1．簡述生產與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。9.2．簡述生產與存貨循環(huán)的內部控制的三大系統(tǒng)。9.3．簡述存貨的內部控制制度的內容。9.4．簡述實施簡易抽查的主要內容。9.5．簡述工薪的內部控制測試的步驟。

9.6．簡述計時工資制下直接人工成本的內部控制測試內容。9.7．簡述制造費用的內部控制測試的主要內容。9.8．簡述存貨的審計目標。

9.9．簡述存貨余額的實質性程序。

9.10．簡述制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作。

9.11．簡述對期末存貨進行截止測試時應當關注的事項。9.12．簡述營業(yè)成本審計的概念及營業(yè)成本的審計目標。9.13．簡述“應付職工薪酬”的內容及審計目標。9.14．簡述應付職工薪酬的實質性程序。9.15．簡述管理費用的實質性程序。

10.1．簡述籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.2．簡述投資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.3．簡述籌資業(yè)務內部控制的內容。

10.4．簡述籌資業(yè)務的內部控制測試的內容。10.5．簡述投資業(yè)務的內部控制測試的內容。10.6．簡述籌資業(yè)務的審計目標。10.7．簡述銀行借款的實質性程序。10.8．簡述應付債券的實質性程序。10.9．簡述盈余公積的實質性程序。10.10．簡述未分配利潤的實質性程序。10.11．簡述投資業(yè)務的審計目標。

10.12．簡述交易性金融資產的實質性程序。10.13．簡述可供出售金融資產的實質性程序。10.14．簡述持有至到期投資的實質性程序。10.15．簡述長期股權投資的實質性程序。10.16．簡述投資收益的實質性程序。10.17．簡述其他應收款的審計目標。10.18．簡述其他應付款的審計目標。10.19．簡述長期應付款的審計目標。10.20．簡述所得稅費用的審計目標。10.21．簡述遞延所得稅資產的審計目標。10.22．簡述遞延所得稅資產的實質性程序。10.23．簡述遞延所得稅負債的審計目標。10.24．簡述遞延所得稅負債的實質性程序。10.25．簡述資產減值損失的審計目標。10.26．簡述資產減值損失的實質性程序。10.27．簡述營業(yè)外收入的審計目標。10.28．簡述營業(yè)外支出的審計目標。10.29．簡述營業(yè)外支出的實質性程序。11.1．簡述貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系。11.2．簡述有關貨幣資金的內控制度。11.3．簡述庫存現(xiàn)金的審計目標。11.4．簡述庫存現(xiàn)金盤點的程序。11.5．簡述銀行存款的審計目標。11.6．簡述銀行存款的實質性程序。11.7．簡述其他貨幣資金的審計目標。11.8．簡述其他貨幣的實質性程序。

12.1．簡述管理層塒財務報表責任段應包括的內容。

12.2．簡述注冊會汁師出具無保留意見的審計報告的條件。12.3．簡述注冊會汁師對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的情況。12.4．簡述注冊會計師出具非無保留意見審計報告的總體條件。

12.5．簡述保留意見的涵義及注冊會汁師應出具保留意見審計報告的情形。

簡答題答案

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解?答：(1)審計的主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構和專職人員。(2)審計的授權者(或委托者)，泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它是針對國家審計和內部審計而言的。(3)審計的客體(對象)，是被審計單位在一定時期內能夠用財務報表及有關資料表現(xiàn)的全部或一部分經濟活動。(4)審計依據(jù)，是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、作出審計結論的客觀標準。(5)審計的目的，就是審計工作預期要達到的目標。(6)審計的本質．概括為具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。

1.2．簡述審計的獨立性體現(xiàn)在哪些方面?答：(1)機構獨立。機構獨立是指審計機構不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構財務部門的下屬機構，否則，對財政、財務收支進行審計就失去了意義。機構獨立還表現(xiàn)在審計機構應獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關系。機構獨立是保證審計工作獨立性的關鍵。(2)業(yè)務工作獨立。業(yè)務工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結論。(3)經濟獨立。經濟獨立是保證機構獨立和業(yè)務工作獨立的物質基礎。如果審計機構沒有一定的經費或收入，其業(yè)務活動就無法開展；如果其經費或收入受制于被審計單位或與其相關的其他單位，審計的獨立性就無法保證。

1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；(2)審計的目的主要是查錯防弊，保證企業(yè)資產的完全完整；(3)審計報告的使用人主要為企業(yè)股東；(4)審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。

1.4．簡述資產負債表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象從會計賬目擴大到資產負債表；(2)審計的主要目標是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；(3)審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；(4)審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權人。

1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；(2)審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的；(3)審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；(4)審計報告的使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；(5)審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡；(6)注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質普遍提高。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內部審計工作成果的原因。答：(1)內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就須了解其內部審計的設置和工作情況。(2)內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。(3)利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。