第一篇：00160審計學

函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函尋證

內(nèi)部控制制度描述基本方法: 1文字說明法 2 調(diào)查表法 3 流程圖描述法 流程圖描述法是世界各國審計界描述內(nèi)部控制制度時普遍采用的方法

建立和設(shè)計內(nèi)部控制制度,是被審計單位管理當局的責任

內(nèi)部管理控制制度包括:1 劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類

50內(nèi)部會計控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及直接涉及到與財產(chǎn)保護和財務(wù)記錄有關(guān)的所有方法和程序.審計學 審計最初形態(tài)是為了保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實與可靠而產(chǎn)生的。

2早在三千多年前的西周，就已經(jīng)設(shè)立負責審計的官員成為宰夫 3注冊會計師審計的產(chǎn)生主要是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。4 我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是謝霖 5 審計的獨立性是指：審計機構(gòu)和審計人員在審計過程中自始至終不受外界或內(nèi)在因素的影響和干擾。包括 組織獨立，經(jīng)濟獨立，工作獨立 我國審計起源那于1918年 7審計最本質(zhì)的特證是獨立性。

8明確我國建立審計機構(gòu)，恢復審計工作的時間是1982年12月4日

9審計的職能：1 經(jīng)濟監(jiān)督，2經(jīng)濟評價，3 經(jīng)濟鑒定。審計按主體進行分類：1國家審計，2 社會審計，3 內(nèi)部審計 11 審計按工作時間進行分類可分為 ：事前審計 2 事中審計 3 事后審計 審計按照會計報告期進行分類，可分為：1期中審計 2 期末審計 審計按內(nèi)容分類，可分為：財政財務(wù)審計。2 經(jīng)濟效益審計 3 財經(jīng)法紀審計 審計按照范圍分類，可分為：全部審計 2 局部審計社會審計的特點是：獨立性

較強的公正性。16 審計獨立性最強的是管理

17最能體現(xiàn)審計評價職能的是經(jīng)濟效益審計。

18屬于議會領(lǐng)導審計機關(guān)的國家是美國審計局，加拿大審計總署等

19世界上屬于政府領(lǐng)導審計機關(guān)的國家是菲律賓

20.依照<<注冊會計師法>>的規(guī)定,社會審計 接受委托承辦的具體業(yè)務(wù)項目有:1 審查企業(yè)會計報表,出具審計報告.2 驗證企業(yè)資本出具驗資報告 3 辦理企業(yè)合并,分立,清算事宜的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告.4 承辦會計咨詢,會計服務(wù)業(yè)務(wù) 5 法律行政 法規(guī)的其他審計業(yè)務(wù) 注冊會計師需要回避的情況有:曾在委托單位任職,離職后未滿兩年的 2 持有委托單位股票,債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的 3 與委托單位的負責人和主管人員,董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的 4 委托單位常年會計顧問或代辦辦理會計事項的5 其他為把持獨立性而應(yīng)回避的

22注冊會計師職業(yè)道德的基本要求是:獨立, 2 客觀.3 公正美國是世界上最早制定審計準則的國家 1996年12月9 日我國實施國家審計準則,基本內(nèi)容是:1一般準則 ,作業(yè)準則,報告準則,處理準則和附則.25獨立審計準則是獨立審計準則的總綱.26中國注冊會計師協(xié)會接受什么的監(jiān)督指導? 27審計證據(jù)按其證明力不同分為:基本證據(jù)和輔助證據(jù).28 審計證據(jù)起來員分為:外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù).29 基本證據(jù)具有較強證明力,是審計證據(jù)的主要部分.30 實物證據(jù)是通過實際觀察和盤點所取得.31 通過口頭詢問方法所取得的證據(jù)指口頭證據(jù)

32被審計單位管理當局對會計報表的認定有:1存在或發(fā)生的認定 2 完整性認定 3 權(quán)利和義務(wù)的認定 4 估價或分攤的認定 5 表達與披露的認定

33審計證據(jù)是審計過程中,采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料

實物證據(jù) 是指通過實際觀察或盤點所取得的,用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù).34 審計證據(jù)的取舍標準范圍是:1 金額的大小 2 問題的嚴重程度 35 審計的一般方法是:1 順查法與逆查法 2 詳查法和抽樣法

36在實際工作中,對有嚴重問題的,非徹底檢查不可的專案審計,一般采取詳查法

順查法師按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的方法

總賬核對是核對借方余額合計和貸方余額合計是否相符的會計記錄核對.39原始憑證的審閱是會計憑證的審閱重點.40 符合性測試采用的方法是1追蹤法 2實驗法 3 觀察法

41判斷選樣法的優(yōu)點是簡便 靈活 適用范圍廣,各類審計.42 查詢法在就地審計方式下,一般采用的方法是書面或口頭詢問.43 賬簿中的承前和續(xù)后的合計數(shù)必須重算

44一般情況下,對現(xiàn)金,有價證券和貴重物品不適合通知盤點

45財經(jīng)法紀審計的審計范圍是局部審計,它一般采用的審計方法是詳查法

審計方法是指審計人員在審計過程中,收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱.任意選樣是指在所有被審查的資料中,任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法

51如果審計人員減少下一步實質(zhì)性測試的程度,則審計人員將被審計單位內(nèi)部控制評價為中信賴程度

52若出現(xiàn)下列情況之一時,審計人員可不進行符合性測試而直接實施實質(zhì)性測試程序: 1 相關(guān)內(nèi)部控制不存在 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在,但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量

53內(nèi)部控制制度的作用有:1保護資產(chǎn)的安全和完整 2 保證會計及其它信息資料的真實可靠 3 有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標 4 提高業(yè)務(wù)處理的工作效率 5 有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制

在審計工作結(jié)束后,引起復審的主要原因有:被審計單位對審計結(jié)論提出異議 2 審計機關(guān)對于審計小組的工作進行檢查,為了保證審計質(zhì)量而進行復審 3 法律訴訟引起復審

55上一級審計機關(guān)應(yīng)當在收到復審申請之日起的三十日內(nèi),作出復審的結(jié)論和決定

被審計機關(guān)向上一級審計機關(guān)申請復審的期限是十五日

審計風險包括:1 固有風險, 控制風險 檢查風險

58審計責任是是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責任，即依據(jù)獨立審計準則出具審計報告并保證其真實性與合法性

準備工作是整個審計工作的起點

60了解被審計單位的基本情況是審計工作最為基本的工作 61 實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)

62審計人員在審計終結(jié)階段,應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù),對審計風險進行評估

63被審計單位對審計結(jié)論和決定不滿時應(yīng)向上級審計機關(guān)提出復審

64符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效實施的審計程序

65依據(jù)測試的結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的額時間,性質(zhì) ,范圍 66 審計實質(zhì)性測試工作的有: 為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等

67符合性測試指對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序

審計風險是指會計報表存在重大的錯誤和漏報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性

68審計計劃指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：（1）審計目標。（2）審計程序。（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期。（4）審計工作底稿的索引號。（5）其他有關(guān)內(nèi)容

69當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保管十年

70對于國家審計機關(guān)而言,一般的審計檔案由審計機關(guān)自行保管,重要的審計案件的檔案應(yīng)交國家檔案部門保管.71會計責任和審計責任不應(yīng)屬于審計工作底稿的基本類容 72我國對于審計工作底稿實行三級復核制度,部門負責人是第二級復核

能夠?qū)覍徲嫏C關(guān)保存的審計檔案進行調(diào)閱,審計機關(guān)有關(guān)人員不屬于泄密

74獨立審計準則是審計人員寫審計報告,表達審計意見的根據(jù)

75注冊會計師出具審計報告的類型有:1無保留意見2 保留意見 3否定意見 4 拒絕表示意見

76審計工作底稿按其性質(zhì)和作用分類:1綜合類工作底稿 2 業(yè)務(wù)類工作底稿 3 備查類工作底稿

審計工作底稿復核的主要內(nèi)容1所引用的有關(guān)資料是否可靠 2 所獲取的審計證據(jù)是否充分 3 審計程序和審計方法是否恰當 4 審計結(jié)論是否正確

永久檔案主要是由綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成

79審計工作底稿是指審計證據(jù)的載體是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,形成的全部審計工作記錄和獲取的資料 2三級復核制度是指審計工作底稿應(yīng)由負責人 部門負責人和審計機構(gòu)的負責人或?qū)Ｖ频膹秃藱C構(gòu)或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種的復核制度 3 審計報告 是指審計人員對被審計的單位經(jīng)濟活動的真實性合法性 效益性 進行審

查評價,作出審計結(jié)論的書面文件.80為了保證銀行詢證函的可靠性回函應(yīng)直接寄往審計機構(gòu) 81審計人員在對庫存現(xiàn)金進行盤點,應(yīng)采取突擊性盤點,盤點過程采用監(jiān)督盤點

82盤點的方式的突擊盤點和通知盤點

83對于注銷的應(yīng)收賬款,會計部門應(yīng)在賬簿中給與記錄,同時進行追蹤控制以防隨后收回時被內(nèi)部人員貪污.84存貨計價測試一般采用分層變量抽樣法

85審計人員只能對債務(wù)人在應(yīng)收賬款明細表上存在的應(yīng)收賬款發(fā)函詢證

86企業(yè)應(yīng)由會計部門在收到銷售部門開出的銷售通知單和信用部門開具的發(fā)貨單,應(yīng)審查產(chǎn)品的規(guī)格,數(shù)量,交貨時間和方式是否一致后填制銷售發(fā)票,并組織記錄入賬,根據(jù);批準的銷售價格填寫單價和銷售金額.87應(yīng)收賬款函證指通過向應(yīng)收賬款的債務(wù)人發(fā)函詢問,審計人員可以取得應(yīng)收賬款真實性和可回收性的證據(jù)

88銀行存款余額調(diào)節(jié)表在銀行對賬單余額與企業(yè)帳面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收帳項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付帳項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。身的任務(wù)與目標,對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的分工協(xié)作,合理地配備和使用企業(yè)資源 5 審查企業(yè)是否經(jīng)常對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)偏差是否及時予以糾正,6 審查企業(yè)決策是否及時,正確和全面

116經(jīng)濟效益審計的特征:1 經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)會計之上的高層次審計2 經(jīng)濟效益審計是一種著眼于未來的積極性審計 3 經(jīng)濟效益審計是一種突出評價職能的建設(shè)性審計 4 經(jīng)濟效益審計是一種以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的綜合性審計 5 經(jīng)濟效益審計是一種有賴于被審計單位積極配合的聯(lián)合性審計 117 經(jīng)濟效益審計的具體內(nèi)容:1審查企業(yè)經(jīng)濟效益真實性,合法性 完整性

全面考核企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況,分析形成經(jīng)濟效益的原因以及影響經(jīng)濟效益的有利因素和不利因素 3 評價企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣,分別確認企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)經(jīng)濟效益大小,以及綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)劣 4 在分析經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上,提出進一步加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的建議和措施

119內(nèi)部審計兼有內(nèi)向性和外向性的雙重特征

120內(nèi)部審計結(jié)論執(zhí)行與否,主要取決于被審計單位領(lǐng)導的意志 121內(nèi)部審計的范圍決定于部門和單位負責人的領(lǐng)導意圖

89應(yīng)收賬款壞賬指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項

90庫存現(xiàn)金的清算盤點 審計人員對庫存現(xiàn)金應(yīng)采取突擊性盤點,否則出納員在現(xiàn)金保管中如有舞弊的行為,會采取措施掩蓋,這樣就是達不到盤點的目的 盤點過程要采取監(jiān)督盤點的方式

91雖然所有者權(quán)益變動較少,但每一筆的金額都比較大,因此審計時一般采取詳細的審計方法

92醫(yī)務(wù),福利部門人員的福利費應(yīng)列入應(yīng)付福利費

93公司制企業(yè)法定盈余公積已達到注冊資金50%時可不再提出 94如果應(yīng)付賬款所屬明細科目出現(xiàn)借方余額,審計人員應(yīng)提請在資產(chǎn)負債表的銀行存款項目的列示

95應(yīng)付賬款審計一般要結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行

96審計人員確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確的最簡單方式是向證券部門查詢

97購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制1．適當?shù)穆氊煼蛛x2．正確的授權(quán)審批3．充分的憑證和記錄4．預先連續(xù)編號的憑證5．定期的對賬制度6．內(nèi)部核查程序

98應(yīng)付賬款函證:一般來說應(yīng)付賬款的函證不像應(yīng)收賬款那樣已經(jīng)成為公認的審計程序

查找未入賬的應(yīng)付賬款結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注其發(fā)票日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部知情人員，確定有無未及時入賬的的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。100管理費用審計 大額支出附合同 一般支出 附發(fā)票 審核 簽字

101產(chǎn)品銷售收入審計 對企業(yè)的銷售收入有關(guān)的主要內(nèi)部控制措施進行相關(guān)的符合性測試

102利潤的審查包括利潤形成的審查和利潤的分配的審查.103 財經(jīng)法紀審計的程序是:立案 查證 定案 其中查證時開展財經(jīng)法紀審計的關(guān)鍵階段

財經(jīng)法紀審計的結(jié)論與決定具有強制性 105 財經(jīng)法紀審計是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)

106財經(jīng)法紀審計中審計機構(gòu)的任務(wù)有 :1負責審查并處理財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計中發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)法紀的問題2 負責審查并處理內(nèi)部審計機構(gòu)上報的嚴重違反財經(jīng)法紀的問題 3 負責審查上級黨機關(guān)或?qū)徲嫏C關(guān)批辦的違反財經(jīng)法紀問題 ,并上報結(jié)果 4 負責審查并處理群眾舉報的嚴重違反財經(jīng)法紀問題5 配合監(jiān)察部門和其他部門查處重大經(jīng)濟案件

財經(jīng)法紀的特征1 財經(jīng)法紀審計以財經(jīng)法規(guī)和紀律作為審計的依據(jù) 2 財經(jīng)法紀審計具有執(zhí)法的嚴肅性和強制性 3 財經(jīng)法紀審計的對象具有復雜性 4 財經(jīng)法紀審計是一種事后突擊性審計 4 財經(jīng)法紀審計沒有固定的審計模式

108財經(jīng)法紀審計中的審計人員應(yīng)該遵循的原則 1 不得私情,秉公執(zhí)法 2 不畏權(quán)勢,敢作敢為 3 謹慎仔細,認真負責 4 講究方法因勢利導 5 深入群眾 調(diào)查研究

經(jīng)濟效益審計是以直接提高經(jīng)濟效益為目的的審計

110經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生,標志著對傳統(tǒng)財務(wù)審計的一次重大突破 111經(jīng)濟效益審計的目的,歸根結(jié)底在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 112開展經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)和必要條件是財務(wù)會計 113業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是對企業(yè)生產(chǎn)過程的審查

經(jīng)濟效益審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別!審計對象不同 2 審計目的不同 3 審計方法不同 4 審計時間不同 5 審計結(jié)論的效力不同 115 審查企業(yè)的管理職能主要內(nèi)容有 : 1 審查企業(yè)是否制訂了完備的管理制度和管理方法 是否規(guī)定了企業(yè)目標及其實現(xiàn)目標途徑 2 審查企業(yè)已制定的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執(zhí)行,并發(fā)揮了應(yīng)有的作用 3 審查企業(yè)各職能管理部門之間是否圍繞著提高經(jīng)濟效益這一中心進行相互協(xié)調(diào)和平衡 4 審查企業(yè)是否根據(jù)自

122部門單位開在管理權(quán)限范圍內(nèi)授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限是充分的

部門經(jīng)濟在國民經(jīng)濟體系中的地位決定了部門審計的必要性和可能性

124內(nèi)部審計的職能包括: 1監(jiān)督職能 2 管理職能 3 防護職能 4 評價職能 5 建設(shè)職能

內(nèi)部審計的特點 :審計對象的確定性 2審計范圍的廣泛性 3審計范圍的相對獨立性 4 審計目的的 內(nèi)向服務(wù)性 5 審計時間的經(jīng)常性和及時性 6 審計結(jié)論的非強制性

126單位內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容包括:1 對企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性,合規(guī)性進行審計,2 對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計 3 對各經(jīng)濟責任部門實行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計 4 對廠長及其各職能部門負責人進行定期審計和離任審計等.127內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性表現(xiàn)在: 保證內(nèi)部審計機構(gòu)在地位上的獨立性 2 保證內(nèi)部審計機構(gòu)有相當?shù)穆殭?quán) 3 明確內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)負的責任

第二篇：審計學

單項選擇題

1.1．審計對象包括A．被審單位的財務(wù)報表及其有關(guān)經(jīng)濟資料B．被審單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料C．被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料D．A、B、C都是【D】

1.2．審計機構(gòu)或人員獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)、根據(jù)一定的準則、原則、程序進行。這體現(xiàn)了審計報告的A．公正性B．權(quán)威性C．客觀性D．獨立性【B】 1.3．“上計制度”的實質(zhì)是A．定期報表的審核制度B．抑制貪污審計制度C．審計監(jiān)督制度D．財政監(jiān)督制度【A】

1.4．我國明確規(guī)定建立審計機構(gòu)，恢復審計工作的時間是A．1949年新中國誕生后B．1956年公私合營后C．1978年第十一屆三中全會后D．1982年第五屆人大五次會議后【D】

1.5．為政府審計的振興發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)的是A．1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》B．1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》C．1912年頒布了《審計法》D．1985年8月頒布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》【A】

1.6．在西方國家，發(fā)展較早的審計組織形式是A．民間審計B．官廳審計C．內(nèi)部審計D．經(jīng)濟效益審計【B】

1.7．下列屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)的是A．加拿大的審計總署B(yǎng)．瑞典的國家審計局C．菲律賓的審計委員會D．西班牙的審計法院【B】

1.8．最早建立內(nèi)部審計師協(xié)會的國家是A．英國B．美國C．德國D．日本【B】 1.9．我國的社會審計起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體是A．愛丁堡會計師協(xié)會B．國際會計師聯(lián)合會C．美國內(nèi)部審計師協(xié)會D．英格蘭?威爾士特許會計師協(xié)會【A】 1.11．詳細審計又被稱為A．美國式審計B．英國式審計C．英格蘭式審計D．愛丁堡式審計【B】

1.12．被稱為美國式審計的是A．詳細審計B．會計報表審計C．資產(chǎn)負債表審計D．現(xiàn)代審計【C】 1.13．－－是受國家機關(guān)或其他單位的委托而實施的審計。A．經(jīng)濟效益審計B．社會審計C．國家審計D．內(nèi)部審計【B】

1.14．審計對象可以是組織機構(gòu)、計算機系統(tǒng)和市場營銷的審計是A．內(nèi)部審計B．事中審計C．現(xiàn)代審計D．經(jīng)營審計【D】

1.15．是以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的。A．合規(guī)性審計B．報送審計C．經(jīng)營審計D．財務(wù)報表審計【C】

1.16．對被審計單位的年終財務(wù)報告和工程決算報告所進行的審計屬于A．事中審計B．事前審計C．事后審計D．突擊審計【C】

多項選擇題

1.1．審計的專職機構(gòu)主要包括A．國家審計機關(guān)B．國家審計部門C．單位內(nèi)部審計機構(gòu)D．社會審計組織E．國外審計協(xié)會【ABCD】

1.2．審計依據(jù)主要包括A．國家相關(guān)的法律、法規(guī)B．會計制度C．企業(yè)會計準則D．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則E．企業(yè)內(nèi)部的預算、計劃、經(jīng)濟合同【ABCDE】 1.3．審計的目標就是指審查和評價審計對象的A．獨立性B．客觀性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各項中，屬于我國審計確立階段的表現(xiàn)的是A．初步形成了統(tǒng)一的審計模式B．“上計”制度的建立C．“上計”制度日趨完善D．審計地位提高、職權(quán)擴大E．越來越重視審計的職能作用【ACD】

1.5．世界各國的國家審計機關(guān)按其設(shè)置和隸屬關(guān)系，大致可以分為A．屬于議會領(lǐng)導的國家審計機關(guān)B．屬于注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導的國家審計機關(guān)C．屬于政府領(lǐng)導的國家審計機關(guān)D．屬于國務(wù)院領(lǐng)導的國家審計機關(guān)E．屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)【ACE】

1.6．國際上常采用的內(nèi)部審計機構(gòu)模式有A．隸屬于董事會B．隸屬于監(jiān)事會C．隸屬于總經(jīng)理D．隸屬于財會部門E．隸屬于財務(wù)總監(jiān)【ABCD】

1.7．以下說法正確的是A．《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》標志著我國注冊會計師制度開始恢復B．1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》C．1995年2月，財政部發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計準則》D．1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入國際會計師聯(lián)合會E．2006年，注冊會計師協(xié)會公布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》【ABCE】

1.8．國外社會審計經(jīng)過階段為A．詳細審計階段B．資產(chǎn)負債表審計階段C．會計報表審計階段D．現(xiàn)代審計階段E．以上均正確【ABCDE】

1.9．“四大”國際會計師事務(wù)所是指A．布亞瑞格會計師事務(wù)所B．普華永道會計師事務(wù)所C．安永會計師事務(wù)所D．畢馬威會計師事務(wù)所E．德勒會計師事務(wù)所【BCDE】

1.10．現(xiàn)代審計階段注冊會計師審計的特點有A．審計組織機構(gòu)不斷地發(fā)展壯大B．開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢C．審計技術(shù)不斷完善D．風險導向?qū)徲嫹ǖ玫酵茝VE．計算機輔助技術(shù)在審計中已被廣泛采用【ABCDE】

名詞解釋題目錄 1.1．審計

1.2．國家審計 1.3．內(nèi)部審計

1.4．注冊會計師審計 1.5．事前審計 1.6．事中審計 1.7．事后審計 1.8．就地審計 1.9．順查法 1.10．逆查法 1.11．審閱法 1.12．分析法 1.13．復算法 1.14．監(jiān)盤 2.1．實質(zhì)上的獨立 2.2．形式上的獨立 2.3．獨立性 2.4．業(yè)務(wù)期問 2.5．或有收費

2.6．前任注冊會計師 2.7．后任注冊會計師 3.1．政府審計準則 3.2．內(nèi)部審計準則

3.3．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 3.4．其他鑒證業(yè)務(wù)準則

3.5．會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 3.6．鑒證業(yè)務(wù) 3.7．合理保證 3.8．有限保證 3.9．審計質(zhì)量

3.10．審計質(zhì)量控制

3.11．注冊會計師的法律責任 3.12．經(jīng)營失敗 3.13．普通過失 3.14．重大過失 3.15．共同過失 4.1．審計目標 4.2．“公允性” 4.3．認定

4.4．審計業(yè)務(wù)約定書 4.5．計劃審計工作 4.6．總體審計策略 4.7．具體審計計劃 4.8．審計流程 4.9．重要性 5.1．審計證據(jù) 5.2．認定

5.3．審計證據(jù)的適當性 5.4．審計工作底稿 6.1．分析程序 6.2．內(nèi)部控制 6.3．特別風險

6.4．進一步審計程序

6.5．進一步審計程序的性質(zhì) 6.6．實質(zhì)性程序 6.7．實質(zhì)性分析程序 7.1．貸項通知單 7.2．函證

7.3．肯定式函證 8.1．付款憑單 8.2．應(yīng)付賬款 9.1．生產(chǎn)指令

9.2．成本費用管理控制 9.3．成本費用會計控制 9.4．制造費用 9.5．管理費用 10.1．銀行借款 10.2．資本公積 10.3．盈余公積 10.4．未分配利潤 11.1．貨幣資金審計

11.2．貨幣資金的審計范圍 12.1．審計報告 12.2．合法性

12.3．財務(wù)報表的公允性 12.4．標準審計報告 12.5．非標準審計報告 12.6．無法表示意見

名詞解釋題答案

1.1．審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

1.2．國家審計是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

1.3．內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

1.4．注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進行的審計。

1.5．事前審計是指審計機構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計。

1.6．事中審計是指被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進行的審計。通常是指對工期較長的基建項目和承包合同期中執(zhí)行情況等進行的審計。1.7．事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成以后所進行的審計。

1.8．就地審計又稱現(xiàn)場審計，是審計機構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。

1.9．順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。

1.10．逆查法又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。

簡答題目錄

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解? 1.2．簡述審計的獨立性體現(xiàn)在哪些方面? 1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。

1.4．簡述資產(chǎn)負債表審計階段注冊會計師審計的特點。1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內(nèi)部審計工作成果的原因。

1.7．審計按內(nèi)容分類可分為哪幾類?各自的目的是什么? 1.8．簡述審計按其所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類。1.9．什么是審計方法?審計方法體系包括哪些內(nèi)容? 1.10．簡述詳查法和抽查法的概念、特點。1.11．簡述證實客觀事物的方法。

1.12．簡述審計人員選擇審計方法時應(yīng)注意的問題。1.13．審計具有哪些職能? 1.14．簡述審計職能的實現(xiàn)應(yīng)具備的條件。1.15．審計能發(fā)揮哪些作用? 1.16．簡述審計制約作用和促進作用的具體表現(xiàn)。

1.17．國家審計監(jiān)督體系，一般由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三種審計機構(gòu)組成，試述我國審計機構(gòu)之間的相互關(guān)系。2.1．簡述《職業(yè)會計師道德守則》的內(nèi)容。

2.2．簡述在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性時需要考慮的因素。2.3．簡述專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的內(nèi)容。

2.4．根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師在開展審計活動和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中應(yīng)對同行承擔什么責任? 2.5．簡述經(jīng)濟利益對獨立性威脅的情形。2.6．簡述自我評價方面對獨立性威脅的情形。2.7．簡述外界壓力對獨立性威脅的情形。2.8．簡述獨立性威脅的防范措施。

2.9．簡述在審計業(yè)務(wù)期間降低非審計業(yè)務(wù)威脅性的措施。2.10．簡述向由非上市公司轉(zhuǎn)為上市公司的單位提供非鑒證服務(wù)而不會損害獨立性應(yīng)具備的要求。

2.11．對高級職員與鑒證客戶之間長期關(guān)系所采取的防范措施有哪些? 2.12．簡述可能產(chǎn)生重大經(jīng)濟利益或自我評價威脅的活動。2.13．簡述專業(yè)勝任能力的兩個階段。2.14．簡述注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶的違法行為或可能存在的違法行為應(yīng)當采取的措施。

2.15．簡述注冊會計師可以披露客戶的有關(guān)信息情形及應(yīng)考慮的因素。2.16．簡述審計收費需考慮的因素。

2.17．簡述會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告的原因。

2.18．簡述會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時所不允許的行為。2.19．簡述接受委托前的溝通內(nèi)容。

3.1．簡述我國制定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)該達到的目標。3.2．簡述注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用。3.3．簡述執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)。3.4．簡述注冊會計師業(yè)務(wù)準則的內(nèi)容。3.5．簡述三方關(guān)系的內(nèi)容。

3.6．簡述鑒證業(yè)務(wù)的基本分類內(nèi)容。3.7．簡述審計業(yè)務(wù)的特點。3.8．簡述其他鑒證業(yè)務(wù)的特點。3.9．簡述相關(guān)服務(wù)的內(nèi)容。

3.10．簡述會計師事務(wù)所進行質(zhì)量控制的目的。3.11．簡述遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施。

3.12．簡述會計師事務(wù)所針對顧客誠信方面應(yīng)當考慮的事項。3.13．簡述會汁師事務(wù)所在確定是否接受新業(yè)務(wù)時需考慮的事項。3.14．簡述會計師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系時制定的政策和程序要求。

3.15．簡述確定復核人員的原則。3.16．簡述咨詢的具體要求。

3.17．簡述項目質(zhì)量控制復核的定義及其政策和程序的制定要求。

3.18．會計師事務(wù)所針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂频哪康氖鞘裁? 3.19．會計師事務(wù)所應(yīng)從哪些方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價? 3.20．簡述注冊會計師法律責任的防范措施。

4.1．簡述評價財務(wù)報表的合法性時，注冊會計師應(yīng)考慮的內(nèi)容。4.2．簡述注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定包含哪些類別。4.3．簡述與各類交易和事項相關(guān)的審計目標。

4.4．當擬承接的業(yè)務(wù)具備哪些特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。

4.5．簡述簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的。4.6．簡述審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。

4.7．簡述注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到的要求。

4.8．簡述總體審計策略中包括的內(nèi)容。4.9．符合性測試與實質(zhì)性測試有什么區(qū)別與聯(lián)系?為什么即使被審計單位經(jīng)符合性測試被認定擁有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計師仍不能完全省略實質(zhì)性測試程序? 5.1．在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮哪些因素? 5.2．在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，應(yīng)對哪些事項予以特殊考慮? 5.3．簡述實施控制測試的目的并說明在什么情形下控制測試是必要的。5.4．按獲取手段的不同可以將審計程序分為哪幾類? 5.5．簡述注冊會計師編制審計工作底稿的目的。5.6．會計師事務(wù)所為什么要按照相關(guān)規(guī)定對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦? 5.7．簡述會計師事務(wù)所針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當控制的目的。5.8．簡述編制審計T作底稿的總體要求。

5.9．簡述確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素。5.10．簡述重大事項可能包括的內(nèi)容。

5.11．審計報告歸檔之后，什么情形下注冊會計師可對審計工作底稿進行修改或增加? 6.1．簡述了解被審計單位及其環(huán)境的目的。6.2．簡述內(nèi)部控制的要素。

6.3．可以從哪八個方面來理解內(nèi)部控制? 6.4．試簡述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施哪些審計程序? 6.5．哪些情況表明被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷? 6.6．簡述在實務(wù)中，注冊會計師為提高審計程序的不可預見性而采取的方式。6.7．簡述注冊會計師在期中實施進一步審計程序存在的局限。

6.8．簡述在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)考慮的因素。6.9．簡述注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時應(yīng)考慮的因素。6.10．簡述實質(zhì)性程序和控制測試在時間選擇上的異同點。6.11．簡述如何理解實質(zhì)性分析程序的范圍。

6.12．簡述在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)考慮的因素。6.13．注冊會計師應(yīng)就哪些內(nèi)容形成審計工作記錄? 7.1．簡述銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。

7.2．簡述向顧客開具賬單這項功能所針對的主要問題。7.3．簡述銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。7.4．簡述營業(yè)收入審計的實質(zhì)性程序。7.5．簡述銷售折扣與折讓的實質(zhì)性程序。7.6．簡述應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序。

7.7．簡述注冊會計師應(yīng)選作函證對象的項目。7.8．簡述函證實施過程控制的措施。7.9．簡述壞賬準備審計的實質(zhì)性程序。7.10．簡述應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性程序。7.11．簡述營業(yè)稅金及附加的審計目標。

7.12．簡述營業(yè)稅金及附加審計的實質(zhì)性程序。8.1．簡述采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位。8.2．簡述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容。

8.3．簡述采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。8.4．簡述應(yīng)付賬款的審計目標。8.5．簡述應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序。8.6．簡述應(yīng)付賬款的分析程序。8.7．簡述固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。8.8．簡述累計折舊的審計目標。8.9．簡述預付賬款的審計目標。8.10．簡述預付賬款的實質(zhì)性程序。8.11．簡述在建工程的審計目標。

8.12．簡述固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序。8.13．簡述在建工程的實質(zhì)性程序。8.14．簡述固定資產(chǎn)清理的審計目標。8.15．簡述固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序。

9.1．簡述生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。9.2．簡述生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的三大系統(tǒng)。9.3．簡述存貨的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。9.4．簡述實施簡易抽查的主要內(nèi)容。9.5．簡述工薪的內(nèi)部控制測試的步驟。

9.6．簡述計時工資制下直接人工成本的內(nèi)部控制測試內(nèi)容。9.7．簡述制造費用的內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容。9.8．簡述存貨的審計目標。

9.9．簡述存貨余額的實質(zhì)性程序。

9.10．簡述制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。

9.11．簡述對期末存貨進行截止測試時應(yīng)當關(guān)注的事項。9.12．簡述營業(yè)成本審計的概念及營業(yè)成本的審計目標。9.13．簡述“應(yīng)付職工薪酬”的內(nèi)容及審計目標。9.14．簡述應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序。9.15．簡述管理費用的實質(zhì)性程序。

10.1．簡述籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.2．簡述投資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.3．簡述籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容。

10.4．簡述籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。10.5．簡述投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。10.6．簡述籌資業(yè)務(wù)的審計目標。10.7．簡述銀行借款的實質(zhì)性程序。10.8．簡述應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序。10.9．簡述盈余公積的實質(zhì)性程序。10.10．簡述未分配利潤的實質(zhì)性程序。10.11．簡述投資業(yè)務(wù)的審計目標。

10.12．簡述交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。10.13．簡述可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。10.14．簡述持有至到期投資的實質(zhì)性程序。10.15．簡述長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序。10.16．簡述投資收益的實質(zhì)性程序。10.17．簡述其他應(yīng)收款的審計目標。10.18．簡述其他應(yīng)付款的審計目標。10.19．簡述長期應(yīng)付款的審計目標。10.20．簡述所得稅費用的審計目標。10.21．簡述遞延所得稅資產(chǎn)的審計目標。10.22．簡述遞延所得稅資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。10.23．簡述遞延所得稅負債的審計目標。10.24．簡述遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序。10.25．簡述資產(chǎn)減值損失的審計目標。10.26．簡述資產(chǎn)減值損失的實質(zhì)性程序。10.27．簡述營業(yè)外收入的審計目標。10.28．簡述營業(yè)外支出的審計目標。10.29．簡述營業(yè)外支出的實質(zhì)性程序。11.1．簡述貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。11.2．簡述有關(guān)貨幣資金的內(nèi)控制度。11.3．簡述庫存現(xiàn)金的審計目標。11.4．簡述庫存現(xiàn)金盤點的程序。11.5．簡述銀行存款的審計目標。11.6．簡述銀行存款的實質(zhì)性程序。11.7．簡述其他貨幣資金的審計目標。11.8．簡述其他貨幣的實質(zhì)性程序。

12.1．簡述管理層塒財務(wù)報表責任段應(yīng)包括的內(nèi)容。

12.2．簡述注冊會汁師出具無保留意見的審計報告的條件。12.3．簡述注冊會汁師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況。12.4．簡述注冊會計師出具非無保留意見審計報告的總體條件。

12.5．簡述保留意見的涵義及注冊會汁師應(yīng)出具保留意見審計報告的情形。

簡答題答案

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解?答：(1)審計的主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。(2)審計的授權(quán)者(或委托者)，泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。(3)審計的客體(對象)，是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。(4)審計依據(jù)，是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、作出審計結(jié)論的客觀標準。(5)審計的目的，就是審計工作預期要達到的目標。(6)審計的本質(zhì)．概括為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。

1.2．簡述審計的獨立性體現(xiàn)在哪些方面?答：(1)機構(gòu)獨立。機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，否則，對財政、財務(wù)收支進行審計就失去了意義。機構(gòu)獨立還表現(xiàn)在審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。機構(gòu)獨立是保證審計工作獨立性的關(guān)鍵。(2)業(yè)務(wù)工作獨立。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。(3)經(jīng)濟獨立。經(jīng)濟獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果審計機構(gòu)沒有一定的經(jīng)費或收入，其業(yè)務(wù)活動就無法開展；如果其經(jīng)費或收入受制于被審計單位或與其相關(guān)的其他單位，審計的獨立性就無法保證。

1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；(2)審計的目的主要是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的完全完整；(3)審計報告的使用人主要為企業(yè)股東；(4)審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關(guān)的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。

1.4．簡述資產(chǎn)負債表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象從會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；(2)審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；(3)審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；(4)審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權(quán)人。

1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料；(2)審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以確定財務(wù)報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；(3)審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進行抽樣審計；(4)審計報告的使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融機構(gòu)及潛在投資者；(5)審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡；(6)注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內(nèi)部審計工作成果的原因。答：(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。(2)內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。(3)利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

第三篇：《審計學》

《審計學》復習資料

[單選]從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風險基礎(chǔ)審計。[多選]審計的特征集中體現(xiàn)在獨立性、權(quán)威性。

[多選]審計按照主本分類，可分為政府審計、內(nèi)部審計、社會審計。

[多選]在選用審計方法時，應(yīng)注意應(yīng)與審計的特定目的上適應(yīng)，應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)，應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)等。

[多選]審計的職能主要有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、經(jīng)濟鑒證職能。

[名詞]審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

[名詞]注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進行的審計。[名詞]審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。

[名詞]順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。順查法主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

[名詞]查詢法是審計人員對審計過程中的疑點問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。查詢法有面詢和函詢兩種。

[名詞]審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。多數(shù)人認為審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。[簡答]試述注冊會計師發(fā)展的啟示。

答：從注冊會計師審計的歷史發(fā)展來看，我們可以得出的啟示有三個方面：（1）注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。（2）注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。

獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到裨上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性和三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。

考點三專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段

注冊會計師應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。專業(yè)勝任能力可公為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

（二）利用其他專家的工作

當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導可能包括：

[簡答]注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求是什么？

答：注冊會計師應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗、能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。

注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。

當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導可能包括：

2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

本章典型試題串講

[單選]財務(wù)報表進行審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

[單選]會計師事務(wù)所中對質(zhì)量控制制度承擔最終責任的是主任會計師。[單選]業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。

[多選]鑒證業(yè)務(wù)準則包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則等。[多選]鑒證業(yè)務(wù)的要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等。

[多選]注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財務(wù)信息。[多選]行政處罰，對于注冊會計師個人來說，包括警告、沒收違法所得、吊銷注冊會計師證書等。[多選]行政處罰，對于會計師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。

[名詞]審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和標準。

[名詞]注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。

[名詞]鑒證業(yè)務(wù)準則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標準，它是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。

[名詞]相關(guān)服務(wù)準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標準，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。

[名詞]質(zhì)量控制準則是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責任應(yīng)當遵循的標準。

[名詞]鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。

[名詞]審計業(yè)務(wù)是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。

[名詞]審閱業(yè)務(wù)是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

[名詞]注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的

[簡答]注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔會計法律責任？

答：注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。民事責任是指賠償受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責任是指按照有關(guān)法律程序判處責任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處，也可并處。

[簡答]如何防范注冊會計師的法律責任？

答：（1）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。

（2）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求，首先要加強職業(yè)道德教育，注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓和教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場規(guī)則獨立、客觀、公正地從事各項審計業(yè)務(wù)，堅決反對弄虛作假的行為。

（3）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

（4）審慎選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。二是要特別注意陷入法律和財務(wù)困境的被審計單位。（5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。（6）提取風險基金或購買責任保險。（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

實施風險評估程序

實施控制測試和實質(zhì)性程序 完成審計工和和編制審計報告

本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

本章典型試題串講

[單選]被審計單位借入了長期負債，在年末計算利息的時候算錯了相應(yīng)的利息金額，則被審計單位管理當局違反的“認定”是計價和分攤。

[單選]注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應(yīng)付賬款。[多選]我國社會審計對會計報表審計的總目標是公允性、合法性。

[多選]一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。

[多選]在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。

[名詞]審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。這包括財務(wù)報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。

[名詞]認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報表相關(guān)的認定等。

[名詞]審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

[名詞]重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

[名詞]計劃審計工和是提注冊會計師為了完成財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。

[名詞]具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

[簡答]注冊會計師什么時候開展初步業(yè)務(wù)活動？初步業(yè)務(wù)活動的目的是什么？ 答：（1）注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。（2）初步業(yè)務(wù)活動的目的：

①確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；

②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； ③確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。[簡答]什么是認定？如何確定具體審計目標？

答：認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的的業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報相關(guān)的認定等。

審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定，主可得出審計具體目標。

[簡答]什么是審計重要性？在什么時候運用審計重要性概念？

答：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點：

（1）重要性概念中的錯報包含漏報。

（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察。（3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

注冊會計師在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有二：一是在審計計劃階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，此時，重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二是評價審計結(jié)果時，此時，重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。

[簡答]審計重要性和審計風險是什么關(guān)系？

答：重要性與審計風險之間呈反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反這，重要性水平越低，審計風險越高。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。審計風險越高。越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反身變動關(guān)系。

[簡答]什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？

答：計劃審計工作是指注冊會計師為了完成財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

《中國注冊會計師審計準則

一、審計證據(jù)的含義及來源

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計單位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。

（二）審計證據(jù)的來源

按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。

1、內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：

（1）只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件等。

（2）由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計單位內(nèi)部控制不健全，則注冊會計師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。

2、外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強。

（2）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的局面證據(jù)如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等。

（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。

二、認定與審計證據(jù)

（一）認定的含義

所謂認定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務(wù)報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。

（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用

管理層的認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。

三、審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征。審計準則規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

（一）審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。

注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當考慮以下主要因素： 審計風險

具體審計項目的重要程度

注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計證據(jù)質(zhì)量 總體規(guī)模與特征

（二）審計證據(jù)的適當性

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。

（三）審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關(guān)系

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

需要注意，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。

本章典型試題串講

[單選]“審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達的審計證據(jù)的特點是充分性。

[單選]根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，注冊會計師應(yīng)當收集到較多的實質(zhì)性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。[單選]審計證據(jù)中，其證明力由強到弱排列的是注冊會計師自編的分析表、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當局聲明書。[名詞]審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

[名詞]所謂認定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

[名詞]審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

[審計證據(jù)的適當性是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。

[名詞]審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。

[名詞]問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。

[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。[名詞]當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。[簡答]注冊會計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？

答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方面。如果注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，如果注冊會計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。

[簡答]思考審計目標、審計證據(jù)審計程序之間的聯(lián)系。

答：審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。為實踐審計目標，注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結(jié)論、形成恰當?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。為了實現(xiàn)既定的審計目標，獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師必須遵循一定的標準和規(guī)范進行審計工作。實施相應(yīng)的審計程序。

[簡答]審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？

答：注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：

內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。

注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應(yīng)當及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。

如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

本章典型試題串講

[多選]注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)當實施的風險評估程序有詢問被審計單位管理層、實施分析程序、觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財務(wù)報告系統(tǒng)中的處理過程。

[多選]在了解控制環(huán)境時，注冊會計應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對于管理層的獨立性、公司管理層的理念和經(jīng)營風格、公司員工整體的道德價值觀。

[多選]在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場觀察某項控制的運行、詢問被審計單位人員。

[名詞]內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

[名詞]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

[名詞]控制活動是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。

[名詞]控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）

[名詞]實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

[名詞]對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

[名詞]財務(wù)報表層次重大錯報是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的重大錯報，這種風險影響多項認定。

[名詞]交易賬戶余額層次重大錯報是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報的認定的相關(guān)的重大錯報。[簡答]注冊會計師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計單位及其環(huán)境審計程序？

答：《中國注冊會計師審計準則

答：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

注冊會計師財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

[簡答]什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？

答：對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并紀正重大錯報?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。

[簡答]什么是特別風險？哪些事項容易形成特別風險？

答：特別風險是注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定識別的需要特別考慮的重大錯報風險。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

（2）判斷事項。判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。

[簡答]如何理解報表層次和認定層次的重大錯報風險？

答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可有存在重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？

答：注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應(yīng)當及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。

[簡答]針對財務(wù)報表層次重大錯報風險可采取哪些總體應(yīng)對措施？這些應(yīng)對措施對進一步審計程序方案會產(chǎn)生哪些影響？ 答：注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險而確定的總體應(yīng)對措施主要有以下幾方面：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。

（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采了解更強調(diào)審計程序不可預見性、重視高速審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票商品價目表；貨項通知單；應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收放、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等。

考點二銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測試

（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試

適當?shù)穆氊煼钟?；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單；內(nèi)部核查程序。

（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)；及時入賬，不得賬個設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬；對于壞賬應(yīng)按規(guī)定進行處理；單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收款項等往來款項等。

本章典型試題串講

[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實質(zhì)性程序是將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。

[單選]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。

[單選]注冊會計師對被審計單實施銷售業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確。[單選]注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了證實債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的真實性。[單選]對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，最有效的審計程序為審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證。

[多選]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。

[多選]在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務(wù)日期、記賬日期等。

[多選]應(yīng)收賬款的審計目標有確定應(yīng)收賬款是否真實、確定應(yīng)收賬款的余額是否正確、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當?shù)取?/p>

[名詞]在收賬款函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自

（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細表；（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標；（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確；（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；（5）確定已收回的應(yīng)收賬款金額；

（6）對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序；（7）檢查壞賬的確認和處理；

（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；（9）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；

（10）對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序；（11）確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當

本章典型試題串講

[單選]注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應(yīng)的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的完整性。[單選]注冊會計師實地觀察重要的固定資產(chǎn)時，應(yīng)重點觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。

[多選]注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括應(yīng)付賬款的控制風險較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、主要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項目。

[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。這種審計被稱作應(yīng)付賬款完整性審計。

[簡答]簡述采購和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？

（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。

（2）企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度。（3）企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預算管理。

（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。請購依據(jù)應(yīng)當充分適當，請購事項和審批程序應(yīng)當明確。

（5）企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應(yīng)預先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。

（6）企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。

（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。

（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。

（9）企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。

（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。

[簡答]簡述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？

答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預算制度；授權(quán)批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度等。

[簡答]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)怎樣審計？

答：為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。

如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。

[簡答]固定資產(chǎn)的審計有哪些必要的審計程序？ 答：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。（2）分析程序。

（3）檢查固定資產(chǎn)的減少。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（6）對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。

（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。

（9）檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。（10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

[簡答]固定資產(chǎn)減少的審計應(yīng)從哪幾個方面進行？

審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚怼Ｆ鋵徲嬕c如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。

（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計算的準確性。

（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：

審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

（二）存貨的實質(zhì)性程序

1、審查存貨余額

對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：

（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。

（2）存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。

（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。

（4）存貨的計價測試。為了難資產(chǎn)負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：

①樣本的選擇 ②計價方法的確認 ③計價測試。

（5）審查存貨所有權(quán)。

二、營業(yè)成本的審計

（一）直接材料成本的審計

主要審計內(nèi)容有：進行分析性復核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計算單等。

（二）直接人工成本的審計

主要審計內(nèi)容有：進行分析性復核；抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。

（三）制造費用的審計

主要審計內(nèi)容有：進行分析性復核；審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理等。

（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計

對主營業(yè)務(wù)成本的審計，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和庫存商品明細賬等記錄，并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行。其主要內(nèi)容包括：

（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表。與明細賬和總賬核對相符。

（2）進行分析性復核。分析比較本與上主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。（3）編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。倒軋表的基本等式如下：

原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本

（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當披露?？键c四生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計

一、應(yīng)付職工薪酬的審計

1、應(yīng)付職工薪酬的審計目標。確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。

2、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表；進行分析性復核；抽查應(yīng)付職工工薪的支付憑證；確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

二、管理費用的審計

1、管理費用的審計目標。確定管理費用折記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

2、管理費用的實質(zhì)性程序。獲取或編制管理費用明細表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對一致；檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；進行分析性復核；審查發(fā)生額是否真實、正確；確認在會計報表上的披露是否恰當。

本章典型試題串講

[單選]注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異圈套的特點后，注冊會計師應(yīng)當對存貨采用的方法是分層抽樣。

[多選]屬于應(yīng)付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

[名詞]存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。

[簡答]注冊會計師一般可以采取什么措施對存貨的盤點進行檢查？

答：注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。在實施檢查程序時，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。

[簡答]存貨監(jiān)盤的目的是什么？注冊會計師如何實施存貨監(jiān)盤才能達到審計目的？

答：注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。

[簡答]在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)如何考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響？

在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響：如果，監(jiān)盤結(jié)果表明存貨的數(shù)量和狀況準確無誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達，就可以考慮出具無保留意見的審計報告；如果監(jiān)盤結(jié)果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯報，應(yīng)考慮存貨重要性水平，考慮出具保留意見或者否定意見的審計報告；如果對重要存貨無法實施存貨監(jiān)盤，應(yīng)視影響的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

[簡答]簡述主營業(yè)務(wù)成本倒軋表的編制方法。

原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本

債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿，包括明細賬和總賬?；I資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等。

2、投資活動涉及的主要憑證和會計記錄

股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售收利息、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負債等教養(yǎng)目相關(guān)的記錄憑證、明細賬和總賬。

考點二籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

籌資的授權(quán)審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐兜取?/p>

（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

合理的職責分工制度；健全的資產(chǎn)保管制度；詳盡的會計核算制度；嚴格的記名登記制度；完善的定期盤點制度等。

（三）籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

1、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

主要程序：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會計記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況；評價籌資活動的內(nèi)部控制等。

2、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

主要程序：了解投資特環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計記錄；審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報告；分析投資業(yè)務(wù)管理報告；評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

本章典型試題串講

[單選]在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計人員可以直接進行實質(zhì)性測試。

[單選]注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應(yīng)當是B公司存過款的所有銀行。

[單選]審查盈余公積時，在盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，其余額不得低于注冊資本的25%。[單選]計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性。

[多選]投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括合理的職責分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完善的定期盤點制度。

[多選]在確定應(yīng)納稅所得額時，審計人員應(yīng)注意企業(yè)的收入總額是否計算正確、扣除項目是否正確、使用稅率是否正確、所得稅的會計處理是否正確等。

[簡答]籌資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動？在辦理具體業(yè)務(wù)時，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證？

答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動有：籌資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計算利息或股息；償還本息或發(fā)放股利?；I資活動涉及的主要憑證和會計記錄：債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿；包括明細賬和總賬。籌資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等。

[簡答]籌資循環(huán)的審計目標是如何表述的？

答：籌資業(yè)務(wù)的審計目標：確認被審計單所記錄的各項籌資業(yè)務(wù)確實存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時；確認負債是否為被審計單位所承擔，出資者的投資是否為被審計單位所擁有；審查負債的核算和計價是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當?shù)呐丁?/p>

[簡答]籌資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)？如何進行控制測試？

答：籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)有：籌資的授權(quán)審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐兜取?/p>

籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序主要有：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會計記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況；評價籌資活動的內(nèi)部控制等。

[簡答]注冊會計師需對籌資循環(huán)涉及的哪些主要會計科目進行實質(zhì)性程序？

籌資循環(huán)審計涉及主要會計科目有：銀行借款的實質(zhì)性程序、應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序、實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序、資本公積的實質(zhì)性程序、盈余公積的實質(zhì)性程序、未分配利潤的實質(zhì)性程序等。

[簡答]投資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動？在辦理具體業(yè)務(wù)時，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證？

答：投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：投資的審批授權(quán)；取得投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

投資活動涉及的主要憑證和會計記錄包括：股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性戶地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細賬和總賬。

[簡答]投資循環(huán)的審計目標是如何表述的？

答：投資業(yè)務(wù)的審計目標主要包括：確認投資業(yè)務(wù)是否存在；確認投資是否歸被審計單位所擁有；確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確認投資的計價方法（采用成本法或權(quán)益法）是否正確；確認投資的年末余額是否正確；確認投資在會計報表上的披露是否恰當。

[簡答]投資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)？如何進行控制測試？

答：投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)有：合理的職責分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完善的定期盤點制度。

投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試的主要程序有：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計記錄；審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報告；分析投資業(yè)務(wù)管理報告；評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

[簡答]注冊會計師需對投資循環(huán)涉及的哪些主要會計科目進行實質(zhì)性程序？

答：投資循環(huán)審計涉及主要會計科目有：交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序、可供出售的金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序、持有至到期投資的實質(zhì)性程序、長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序、投資收益的實質(zhì)性程序等。

[多選]函證銀行存款余額，注冊會計師證實銀行存款是否存在、銀行借款金額、是否存在企業(yè)未入賬的負債、是否存在或有負債、銀行存款是否多計等。

[名詞]貨幣資金審計是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計。

[名詞]監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，是現(xiàn)金實質(zhì)性程序中的重要步驟。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的真體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監(jiān)督盤存。

[名詞]銀行存款的詢證：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款式否存在的重要程序。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，可以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。

[簡答]貨幣資金的內(nèi)部控制包括的內(nèi)容有哪些？ 答：良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括：（1）職責分工（2）授權(quán)批準（3）憑證和記錄（4）定期盤點與核對

[簡答]如何進行庫存現(xiàn)金的盤點？

答：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監(jiān)督盤存。盤點庫存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

（1）制定庫存現(xiàn)金的盤點程序。對庫存現(xiàn)金進行盤點，應(yīng)實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上，慶同時進行盤點，如不能同時盤點，應(yīng)將其予以封存。

（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。

（3）盤點庫存現(xiàn)金。盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或和出必要的調(diào)整。企業(yè)財會部門主管人員、出納人員和注冊會計師必須在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中簽字確認。

（4）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。（5）編制“貨幣資金審定表”，確認資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。[簡答]簡述銀行存款審計的程序與方法。答：銀行存款的實質(zhì)性程序一般包括：（1）核對銀行存款日記賬與總賬的余額；（2）實施分析性程序；

（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）函證銀行存款收支的原始憑證；（5）抽查大額銀行存款收支的原始憑證；（6）檢查銀行存款收支的正確截止；（7）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；

（8）確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的財務(wù)報表，依照《中國注冊會計師審計準則》的要求進行審計后確認；被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；財務(wù)報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；財務(wù)報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏。報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的財務(wù)報表無保留地表示滿意。標準無保留意見也是被審計單位最希望獲得的審計意見，可以使審計報告的使用者地被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較高的信賴。

如果認為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告：

（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

二、標準審計報告的格式

當出具標準無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

標準無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性的公允性的要求，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。

本章典型試題串講

[單選]被審計單位最希望獲得的審計意見是標準無保留意見。

[單選]如果審計報告里出現(xiàn)“由于上述問題造成的重大影響”等專業(yè)術(shù)語，那么該報告最應(yīng)該是否定意見。

[單選]如果審計報告里出現(xiàn)“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”等專業(yè)術(shù)語，那么該報告最應(yīng)該是無法表示意見。

[多選]審計報告的作用主要有鑒證作用、保護債權(quán)人和股東的權(quán)益、證明作用、保護被審計單位的財產(chǎn)、保護企業(yè)利害關(guān)系人的利益等。

[多選]評價財務(wù)報告合法性的內(nèi)容應(yīng)包括評價所選擇和運用的會計政策、評價管理層作出的會計估計是否合理、評價財務(wù)報表所反映信息的質(zhì)量、評價財務(wù)報表的披露等。

[名詞]審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工和的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表以表審計意見的書面文件。

[名詞]審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當同時符合兩個條件：

[簡答]在什么情況下，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告？

答：一般來說，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。典型的審計范圍受到限制的情況有：

第四篇：審計學

審計學論文

——小論國有企業(yè)內(nèi)部審計

姓名：

學號：

專業(yè)：財務(wù)管理

學院：外國語學院

英語教育專業(yè)

小論國有企業(yè)內(nèi)部審計

摘要：內(nèi)部審計是經(jīng)濟組織通過審計人員對本組織內(nèi)部的經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以差錯防弊，評價經(jīng)濟責任，改進管理，提高效率為本經(jīng)濟組織服務(wù)的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，突出經(jīng)濟效益審計和戰(zhàn)略審計，提高審計人員素質(zhì)，以及促進內(nèi)部審計手段的多元化展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計規(guī)范；經(jīng)濟效益

我國內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計是最好的選擇。

2．企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)部控制得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。

3．企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，都需要內(nèi)部審計參與整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。

4．企業(yè)的預算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的預算是否科學、合理、實事求是，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等，需要內(nèi)部審計部門鑒證。

5．經(jīng)營人員經(jīng)濟責任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營人員特別是中層以上領(lǐng)導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1．企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷高風險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

2．企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

3．企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風險，防患于未然。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的局限性

1．企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許

多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業(yè)加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2．復雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜的人際關(guān)系影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量。

3．內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導下工作，不可避免地會被領(lǐng)導意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考

1．加強內(nèi)部審計法規(guī)、制度建設(shè)，應(yīng)盡快制定內(nèi)部審計準則和工作規(guī)范。首先，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快促使內(nèi)部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內(nèi)部審計法規(guī)和制度；其次，應(yīng)根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準則，如國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計準則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計準則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內(nèi)部審計管理體系，使我國企業(yè)內(nèi)部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，3．內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站

在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價。

4．內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。

5．突出戰(zhàn)略審計和風險評估并開展質(zhì)量審計。企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和再創(chuàng)業(yè)的嚴峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)品與服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

6．內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。因此，適合于國家機關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容。內(nèi)部審計在新的形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

7．內(nèi)部審計手段應(yīng)向多元化發(fā)展。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內(nèi)部審計的軟件，促使內(nèi)部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術(shù)、經(jīng)濟活

動的分析比較技術(shù)、經(jīng)濟效益的預測和風險預警防范技術(shù)，以及運用經(jīng)濟學模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。

第五篇：審計學

淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部管理科學化而形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，但是我國目前內(nèi)部審計還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內(nèi)部審計

（一）內(nèi)部審計的概念

新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計的定義表述為：獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中均包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計的必要性

1、內(nèi)部審計可確保經(jīng)濟運行安全。內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者，承擔著憲法和法律以及內(nèi)部審計規(guī)定賦予的神圣職責，是堅持科學發(fā)展觀，堅持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護國家和人民利益，保障經(jīng)濟安全的高度，當好本系統(tǒng)經(jīng)濟運行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導決策的參謀，當好民眾監(jiān)督的眼睛。

2、內(nèi)部審計可為科學決策當好參謀。內(nèi)部審計機構(gòu)要堅持“審計監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監(jiān)督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內(nèi)控制度，加強內(nèi)部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務(wù)收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設(shè)備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為領(lǐng)導科學決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

3、內(nèi)部審計可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計事項中，審計服務(wù)是通過審計監(jiān)督的形式實現(xiàn)的。在監(jiān)督中加強服務(wù)，在服務(wù)中促進監(jiān)督。堅持原則性和靈活性的有機結(jié)合，在有為和無為中找準內(nèi)審機構(gòu)的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，以實事求是的態(tài)度，通過審計監(jiān)督來促進本單位

或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強和規(guī)范經(jīng)濟管理。由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

總而言之，內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)濟活動中起著不可替代的關(guān)鍵作用。

二、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會領(lǐng)導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設(shè)審計委員會，使得內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上缺乏獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差，內(nèi)審機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足

受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。這種對內(nèi)部審計的片面認識使內(nèi)部審計工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計人員礙于高層的錯誤領(lǐng)導，也無法正常地履行內(nèi)部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導充分重視內(nèi)部審計工作，督促建立完善的內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度，一方面，有效的內(nèi)部運作系統(tǒng)對提高企業(yè)經(jīng)濟效益大有裨益；另一方面，內(nèi)部審計人員因受到領(lǐng)導重視，對工作積極熱情，進而推動企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

社會主義市場經(jīng)濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計水平的高低，發(fā)揮審計監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計的應(yīng)用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，損壞了內(nèi)審人員的形象。

（四）內(nèi)部審計人員安排不穩(wěn)定

由于內(nèi)部審計機構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計機構(gòu)與人員有很大的波動性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策等，不斷提高審計業(yè)務(wù)能力，提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業(yè)的熟悉程度及相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，甚至前功盡棄，不能適應(yīng)高層次管理審計工作的需要；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內(nèi)部審計的工作無法連續(xù)進行。內(nèi)部審計人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運行，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益起著消極作用。

三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計的對策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展必須有一個長足的進步，但這個發(fā)展必須在對現(xiàn)有內(nèi)部審計從觀念、立場、功能、內(nèi)容等方面進行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)

企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位和實際效果，內(nèi)部審計機構(gòu)必須通過自身努力工作，實現(xiàn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高，協(xié)助實現(xiàn)管理者的經(jīng)營目標，為企業(yè)提供專門審計服務(wù)，提出程序改進意見，追求審計回報，給企業(yè)管理當局當好參謀或顧問。

（二）保證獨立性權(quán)威性較高的內(nèi)部審計機構(gòu)

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的組織形式多樣，大都缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。要想改變這種現(xiàn)狀，關(guān)鍵是公司的管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，賦予內(nèi)部審計部門一定的特權(quán)，我們可以借鑒國際企業(yè)成功的做法，將內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門的單一機構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。對股份有限公司或有限責任公司可在董事會下設(shè)審計委員會并且直接隸屬于董事會，這種設(shè)置可最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性；對一般企業(yè)可在總經(jīng)理下設(shè)置審計部門，審計部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導，向總經(jīng)理負責并報告工作，這種設(shè)置既能保證其有較高的獨立性，又能使內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有效地開展工作；對規(guī)模較小的企業(yè)也可采用內(nèi)部審計全部外委審計或部分外委的形式。

這樣，一方面可以將經(jīng)營管理中存在的問題和建議向高層管理者做出及時的報告。另一方面內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責以正式的書面文件形式確定下來，可以加強其在組織中的地位，從而有助于提高內(nèi)部審計師的獨立性，使其更好地為機構(gòu)服務(wù)提供保證。

（三）加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)

眾所周知，經(jīng)濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計人員避險有依、保護自己，實現(xiàn)既依法審計，又適法審計。

在我國，目前各上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與

方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮?？梢哉f，在一定程度上，我國內(nèi)部審計法律制度的空缺是造成我國目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計機制不健全的根本原因。為此，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計法律法規(guī)制度，以法律法規(guī)形式對內(nèi)部審計做出強制性的明確規(guī)定，提高內(nèi)部審計的地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，并盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。

（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計隊伍，提升綜合素質(zhì)

無論是內(nèi)部審計還是外部審計，都必須通過審計人員的工作來完成其使命。一只擁有良好的職業(yè)道德操守的復合型內(nèi)部審計隊伍，是內(nèi)部審計工作順利開展的必要條件。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)勢在必行。

為保證內(nèi)部審計發(fā)揮其職能作用，企業(yè)和內(nèi)部審計協(xié)會可以從以下兩方面采取措施： 一是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，憑借原有的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。比如，吸納熟悉企業(yè)管理的經(jīng)濟師和掌握企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經(jīng)濟信息進行綜合分析的專門人才。

同時，審計人員需要有正規(guī)學歷并經(jīng)過一段時期（約3年或以上）工作實踐。按行政級別分，有審計助理、審計主辦、審計部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財務(wù)會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業(yè)人員占60％左右較為合理。多元化的審計隊伍讓部門中每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，實現(xiàn)團隊能力的最大發(fā)揮。

二是加強內(nèi)部審計人員的培訓及考核。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須通過接受專業(yè)培訓來提升綜合素質(zhì)，而且更應(yīng)該不斷更新知識體系、學習國際上采用的先進審計技術(shù)手段，應(yīng)用到業(yè)務(wù)中，以實現(xiàn)與國際化接軌。另外，參照國際審計師協(xié)會的國際注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法，在我國盡快推出注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，并規(guī)定只有獲取注冊內(nèi)部審計師資格的人員才能從事企業(yè)內(nèi)部審計工作。企業(yè)也應(yīng)為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要。

國際上這方面的成功案例可供我們參照。美國審計人員是向全社會招聘，涉及多個學科、多個行業(yè)的技術(shù)人員，不僅體現(xiàn)了較強的專業(yè)性而且還考慮到未來審計發(fā)展方向的要求來選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時間的業(yè)務(wù)培訓，不斷提升審計人員的宏觀意

識和綜合分析的能力，并具有開展對績效審計的能力。美國審計長眼中的審計隊伍是一支精通財務(wù)會計管理并有律師、工程師、經(jīng)濟專家等各行業(yè)的專門人才組成的審計隊伍，審計人才是心目中最有價值的資產(chǎn)。

內(nèi)部審計建設(shè)的完善是一個不斷變遷的過程，時下經(jīng)濟形勢變幻莫測，新環(huán)境對企業(yè)審計提出諸多挑戰(zhàn)。毫無疑問，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計已難以適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要。然而，我國內(nèi)部審計建設(shè)的腳步不會停止，內(nèi)部審計工作者們正勇敢地面對挑戰(zhàn)，不斷開拓新領(lǐng)域，獲取新機遇，內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢頭，為企業(yè)的高速發(fā)展發(fā)揮越來越大的效力。我們有理由相信，我國內(nèi)部審計事業(yè)會隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，在新形勢下?lián)碛懈鼜V闊的發(fā)展前景。