第一篇：當(dāng)前我國農(nóng)民專業(yè)合作社適用稅收優(yōu)惠政策解讀（推薦）

當(dāng)前我國農(nóng)民專業(yè)合作社適用稅收優(yōu)惠政策解讀

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。為便于理清合作社在經(jīng)營過程中究竟能享受到哪些具體的稅收優(yōu)惠政策，本文以稅種為標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)梳理和解讀當(dāng)前涉合作社稅收優(yōu)惠政策。

增值稅 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［2008］81號)規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2009年1月1日起施行)規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2001］113號)規(guī)定：種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等貨物的批發(fā)和零售，免征增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規(guī)定：納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，可以享受13%的增值稅優(yōu)惠稅率；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器，免征增值稅?！逗ｊP(guān)總署關(guān)于進(jìn)口種子、種畜、魚種和非盈利性野生動(dòng)植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知》(署稅［1997］31號)規(guī)定：進(jìn)口用于在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究用的種子、種畜、魚苗，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國最低稅率為零。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2009］9號)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售、進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只可以按13%的低稅率征收增值稅。

印花稅 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［2008］81號)規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅字［1988］第225號)規(guī)定：國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字［1988］37號)規(guī)定：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。

企業(yè)所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(2008年1月1日 起施行)規(guī)定：所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。是指：(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。

1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2、農(nóng)作物新品種的選育；

3、中藥材的種植；

4、林木的培育和種植；

5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6、林產(chǎn)品的采集；

7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8、遠(yuǎn)洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1、花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植；

2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。按照財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財(cái)農(nóng)便［2009］201號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅的減免政策。

個(gè)人所得稅 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅［2004］30號)規(guī)定：農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅，對個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

營業(yè)稅 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(2009年1 月1日起施行)規(guī)定：農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。按照財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財(cái)農(nóng)便［2009］201號)，農(nóng)民參照營業(yè)稅暫行條例等關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受營業(yè)稅的減免政策。

城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅 《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(1988年11月1日起施行，2006年12月31日修改)規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的水利設(shè)施用地免城鎮(zhèn)土地使用稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)［1999］44號)規(guī)定：對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

耕地占用稅 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(2008年1月1日起施行)規(guī)定：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；第十四條規(guī)定：建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?，不征收耕地占用稅。

契稅 《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字［1997］52號)規(guī)定：納稅人承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

車船稅和車輛購置稅 《中華人民共和國車船稅暫行條例》(2007年1月1日起施行)規(guī)定：拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船，可以免征車船稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅［2004］66號)規(guī)定：對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅，農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4KW，載重量不大于500Kg，最高車速不大于40Km／h的三個(gè)輪的機(jī)動(dòng)車。

關(guān)稅 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)部2010年度種子(苗)、種畜(禽)、魚種(苗)和種用野生動(dòng)植物種源免稅進(jìn)口計(jì)劃的通知》(財(cái)關(guān)稅［2010］11號)規(guī)定：進(jìn)口用于在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品可以享受零關(guān)稅。

第二篇：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定?！辫b于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物(包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等)的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號)，農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

(一)銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(二)向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(三)銷售飼料，可以享受13%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。(國稅函〔2010〕75號)

(四)對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。(財(cái)稅〔2011〕137號)

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2008〕81號)

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

根據(jù)《財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》(財(cái)農(nóng)便〔2009〕20l號)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

(一)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

(二)從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅稅目稅率依照《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，大多數(shù)稅目的稅率為3%、5%兩檔，娛樂業(yè)的稅率為5%到20%，具體由省級人民政府在法定幅度內(nèi)決定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治項(xiàng)目，免征營業(yè)稅。

四、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3%到5%，具體適用稅率由省級人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號)第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字〔1988〕37號)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

(一)與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(二)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。(國稅地字〔1988〕37號)

六、耕地占用稅

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)為征收對象的一個(gè)稅種，屬于一次性稅收。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定，每平方米5元至50元。

根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕176號)，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下稅收優(yōu)惠：

(一)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?，不征收耕地占用稅。(《耕地占用稅暫行條例》第十四條)

(二)占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額，可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。(財(cái)稅〔2007〕176號)

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件確定。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財(cái)政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

八、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1999〕44號)規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

九、車船稅

車船稅是對在我國境內(nèi)車輛、船舶，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車船稅法》規(guī)定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛具體稅額由省級人民政府依照法定幅度和國務(wù)院規(guī)定確定。船舶具體稅額由國務(wù)院在法定稅額幅度內(nèi)確定。

根據(jù)《車船稅法》第三條規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅;農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅稅率為10%。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2004〕66號)規(guī)定，農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

附：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策整理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的涉農(nóng)財(cái)政性資金，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的捐贈(zèng)收入，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3、農(nóng)民專業(yè)合作社對農(nóng)村交通等公共設(shè)施建設(shè)的支出，列入農(nóng)民專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，分期折舊在稅前予以扣除。

4、經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定減免企業(yè)所得稅。

5、農(nóng)民從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的盈余返還，為農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得，免征個(gè)人所得稅。

6、農(nóng)民專業(yè)合作社用于臨時(shí)性生產(chǎn)用房的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，納稅確有困難的，可申請困難性減免。

以上所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社，上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

第三篇：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策綜述

農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策綜述

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定?！辫b于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17％和13％，小規(guī)模納稅人的稅率為3％。農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物（包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等）的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕75號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號），農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

（一）銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（財(cái)稅〔2008〕81號）

（二）向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。（財(cái)稅〔2008〕81號）

（三）銷售飼料，可以享受13％的增值稅優(yōu)惠稅率（《增值稅暫行條例》第二條）。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。（國稅函〔2010〕75號）

（四）對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。（財(cái)稅〔2011〕137號）

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13％的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2008〕81號）

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25％，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15％。

根據(jù)《財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》（財(cái)農(nóng)便〔2009〕20l號）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

（一）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

（二）從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅稅目稅率依照《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，大多數(shù)稅目的稅率為3％、5％兩檔，娛樂業(yè)的稅率為5％到20％，具體由省級人民政府在法定幅度內(nèi)決定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治項(xiàng)目，免征營業(yè)稅。

四、契稅 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3％到5％，具體適用稅率由省級人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號）第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅地字〔1988〕37號）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

（一）與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。（財(cái)稅〔2008〕81號）

（二）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。（國稅地字〔1988〕37號）

六、耕地占用稅 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)為征收對象的一個(gè)稅種，屬于一次性稅收。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定，每平方米5元至50元。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕176號），農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下稅收優(yōu)惠：

（一）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋?，不征收耕地占用稅。（《耕地占用稅暫行條例》第十四條）

（二）占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額，可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。（財(cái)稅〔2007〕176號）

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件確定。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財(cái)政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

八、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1999〕44號）規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

九、車船稅

車船稅是對在我國境內(nèi)車輛、船舶，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車船稅法》規(guī)定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛具體稅額由省級人民政府依照法定幅度和國務(wù)院規(guī)定確定。船舶具體稅額由國務(wù)院在法定稅額幅度內(nèi)確定。

根據(jù)《車船稅法》第三條規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅；農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅稅率為10％。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕66號）規(guī)定，農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

第四篇：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策詳解

農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策詳解 《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定。”鑒于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物(包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等)的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號)，農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

(一)銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(二)向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(三)銷售飼料，可以享受13%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。(國稅函〔2010〕75號)

(四)對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。(財(cái)稅〔2011〕137號)此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2008〕81號)注釋：涉及到的費(fèi)用包括專業(yè)化分級費(fèi)（支付合作社部分）、科技輔導(dǎo)費(fèi)和烘烤指導(dǎo)費(fèi)三項(xiàng)。

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

根據(jù)《財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》(財(cái)農(nóng)便〔2009〕20l號)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

(一)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)(二)從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

（三）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（《新版企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條）

（四）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（《新版企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條）注釋：涉及到的費(fèi)用包括育苗、專業(yè)化分級費(fèi)（支付合作社部分）、科技輔導(dǎo)費(fèi)和烘烤指導(dǎo)費(fèi)三項(xiàng)。

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅稅目稅率依照《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，大多數(shù)稅目的稅率為3%、5%兩檔，娛樂業(yè)的稅率為5%到20%，具體由省級人民政府在法定幅度內(nèi)決定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治項(xiàng)目，免征營業(yè)稅。

四、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3%到5%，具體適用稅率由省級人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號)第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字〔1988〕37號)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

(一)與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。(財(cái)稅〔2008〕81號)

(二)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。(國稅地字〔1988〕37號)

六、城市建設(shè)稅 以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。（《城建稅暫行條例》第三條規(guī)定）

城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）*稅率（7%、5%、1%）

七、教育附加稅

教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。

教育費(fèi)附加=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）*稅率（3%）

八、地方教育附加稅

地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。（財(cái)政部財(cái)綜[2010]98號、云財(cái)綜[2011]46號）

教育費(fèi)附加=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）*稅率（2%）

第五篇：各地農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策綜述

各地農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策綜述

(來源: 《中國農(nóng)民合作社》期刊 發(fā)布時(shí)間: 2010-10-11)

——摘自《中國農(nóng)民合作社》2010年9月總第16期

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》對合作社的有關(guān)稅收提出了明確規(guī)定，即：對合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；對合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。各地除落實(shí)上述規(guī)定外，有的還結(jié)合自身實(shí)際，制定頒布一批合作社稅收優(yōu)惠政策，對促進(jìn)合作社發(fā)展起到積極作用。本文對此進(jìn)行綜述，并提出促進(jìn)地方合作社稅收優(yōu)惠政策的建議。

免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

浙江、黑龍江、江西等地免征合作社部分房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。浙江省地方稅務(wù)局發(fā)出《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社若干稅費(fèi)政策問題的通知》，規(guī)定對合作社的經(jīng)營用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；《黑龍江省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》規(guī)定，合作社直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。還規(guī)定對廢棄土地依法整治和改造的，憑國土資源部門的證明文件，經(jīng)市、縣地方稅務(wù)部門審核，從使用的月份起，免征土地使用稅5年；江西省農(nóng)業(yè)廳等八部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的若干意見》，規(guī)定合作社直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅；合作社依法整治和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅10年。

免征所得稅

浙江、江西、四川、黑龍江、安徽、河南等地規(guī)定免征所得稅優(yōu)惠。浙江省地方稅務(wù)局2006年規(guī)定，對合作社銷售成員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，暫不征收個(gè)人所得稅；江西省八部門意見規(guī)定，合作社提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅；《四川省人民政府關(guān)于支持和促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的意見》規(guī)定，合作社新辦服務(wù)性企業(yè)，或者為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，如符合稅收優(yōu)惠條件，可按稅法規(guī)定享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，《河南省人民政府關(guān)于大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作組織的意見》也做出類似規(guī)定?！逗邶埥∞r(nóng)民專業(yè)合作社條例》和《安徽省實(shí)施<中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法>辦法》規(guī)定，從事國家確定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征或者減征企業(yè)所得稅。

抵扣增值稅

江蘇、廣東等地合作社普通發(fā)票具有與增值稅發(fā)票相同效力，浙江擴(kuò)大增值稅免交范圍。《江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》規(guī)定，合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票。增值稅一般納稅人從合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以憑合作社開具的普通發(fā)票，按照國家規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；廣東省國家稅務(wù)局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，可開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人從合作社購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑合作社開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠范圍

浙江、江西等地?cái)U(kuò)大增值稅優(yōu)惠范圍?！墩憬∞r(nóng)民專業(yè)合作社條例》規(guī)定，合作社銷售非成員農(nóng)產(chǎn)品不超過合作社成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品總額部分，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷。這使得合作社享受免繳增值稅范圍擴(kuò)大。江西省八部門意見規(guī)定，合作社興辦的林產(chǎn)品加工企業(yè)以采伐剩余物、造林剩余物、加工剩余物“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，增值稅實(shí)行即征即返。

免征營業(yè)稅

黑龍江、安徽、江西等地免征合作社部分營業(yè)稅?！逗邶埥∞r(nóng)民專業(yè)合作社條例》和《安徽省實(shí)施<中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法>辦法》以及江西省八部門意見規(guī)定，合作社從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅?！端拇ㄊ∪嗣裾P(guān)于支持和促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的意見》、《湖南省人民政府關(guān)于加快發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作組織的意見》、《重慶市人民政府關(guān)于加快發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的意見》等都做出類似規(guī)定。

擴(kuò)大免征印花稅范圍

江西省農(nóng)業(yè)廳等八部門意見規(guī)定，被國家指定為收購部門的合作社，與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。

免征稅務(wù)登記證工本費(fèi)

重慶、廣東、山東、安徽、遼寧等地免征合作社稅務(wù)登記證工本費(fèi)。重慶市農(nóng)委、國稅局、地稅局共同發(fā)出《關(guān)于做好農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠工作的通知》，要求重慶市各地國稅、地稅部門要積極引導(dǎo)合作社按照稅法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記證，落實(shí)免收稅務(wù)登記工本費(fèi)的政策；廣東省國家稅務(wù)總局《通知》規(guī)定，依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立的合作社應(yīng)按《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定辦理稅務(wù)登記，免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)；《山東省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》、《安徽省實(shí)施<中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法>辦法》、《遼寧省實(shí)施<中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法>辦法》等也做出類似規(guī)定。

靈活核定納稅申報(bào)期限

重慶市三部門《通知》規(guī)定，要從合作社生產(chǎn)銷售的實(shí)際情況出發(fā)，注意區(qū)分季節(jié)性、臨時(shí)性生產(chǎn)銷售行為和不間斷、經(jīng)常性生產(chǎn)銷售行為，根據(jù)稅法的規(guī)定，靈活核定合作社的納稅申報(bào)期限。

提供稅收咨詢和服務(wù)

重慶市三部門《通知》規(guī)定，各地國稅、地稅部門應(yīng)有針對性地對本區(qū)域合作社開展辦稅輔導(dǎo)，解答有關(guān)合作社涉稅規(guī)定的咨詢，一次性告知辦理發(fā)票領(lǐng)購、享受稅收減免所需資料、辦理流程等，對符合政策規(guī)定的合作社輔導(dǎo)其辦理減免稅手續(xù)，為農(nóng)民提供便捷、高效的服務(wù)。

此外，許多地方都規(guī)定合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。總的看，各地高度重視合作社稅收優(yōu)惠工作，立足本地實(shí)際，制定了一批合作社稅收優(yōu)惠政策，為合作社的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

扶持合作社就是扶持農(nóng)民，以合作社發(fā)展帶動(dòng)農(nóng)民增收致富是實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的重要措施。建議各地繼續(xù)積極探索，針對本地合作社發(fā)展的階段、合作社所處的行業(yè)，由農(nóng)業(yè)部門與稅務(wù)部門共同研究制定本地合作社稅收優(yōu)惠政策。如合作社開展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)充分發(fā)育的地區(qū)，可探索實(shí)施對合作社開展深加工的稅收優(yōu)惠政策；畜牧業(yè)合作社發(fā)展較快的地區(qū)，可探索對合作社向本社成員出售獸藥、飼料免征增值稅；合作社實(shí)行訂單式生產(chǎn)發(fā)展較快的地區(qū)，可探索對合作社與其他市場主體簽訂合同免征印花稅。此外，借鑒重慶市的做法，靈活核定合作社的納稅申報(bào)期限、方式、手續(xù)，也是各地落實(shí)、完善合作社稅收優(yōu)惠政策的有效之策。（楊春悅）