第一篇：【熱點問答】一定要看的操作細(xì)則：增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑調(diào)整實務(wù)

【熱點問答】一定要看的操作細(xì)則：增值稅一般納稅人留抵

稅額申報口徑調(diào)整實務(wù)

1.調(diào)整的時間節(jié)點問題。到底是12月份申報所屬期為11月份的增值稅就調(diào)整呢？還是到下個月申報所屬期為12月份的增值稅時再調(diào)整？答：本市稅務(wù)機(jī)關(guān)已在12月6日按政策要求完成了金三系統(tǒng)升級工作：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（即“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。因此關(guān)于該通知實行的時間節(jié)點問題，答案就是：按月申報的企業(yè)，2016年12月申報期對應(yīng)報的2016年11月所屬期，開始實行；按月季度申報的企業(yè)，2017年1月申報期對應(yīng)報的2016年10-12月所屬期，開始實行。

2.抵扣及留抵問題。這么調(diào)整是不是意味著以后只允許當(dāng)月抵扣，不允許留抵了？如果因為特殊原因不能當(dāng)月抵扣，那么怎么辦呢？答：擔(dān)心以后當(dāng)月認(rèn)證的只能當(dāng)月抵扣的小伙伴，是對eTax@SH 3中一般納稅人增值稅報表主表的“期末留抵稅額”欄有誤解?！捌谀┝舻侄愵~”欄目的來歷及申報口徑調(diào)整前的狀況：由于中央和地方財政分配緣故，營改增前，一般納稅人有留抵稅額，不能抵扣營改增后的銷項稅額，要分開算，就是說營改增前的留抵稅額只能抵原來增值稅的銷項稅額。所以要分開核算，也就分開申報，所以申報表特殊設(shè)計了一下，將“營改增前一般納稅人的留抵稅額”單獨設(shè)計填在第20欄“期末留抵稅額”。申報口徑調(diào)整后：自2016年11月所屬期起，營改增前一般納稅人的留抵稅額，可以按照正常的留抵扣稅額一樣，抵扣當(dāng)期所有的銷項稅額。因此，總結(jié)如下：（1）所有當(dāng)月認(rèn)證通過的發(fā)票都要當(dāng)月填寫（注意：一定都要填寫！一定都要填寫！一定都要填寫！不要只填寫抵扣的，把不能抵扣的留到后期填寫），填在附表二第35行。（2）進(jìn)項稅額是否留抵，客戶端會根據(jù)銷售額自動計算在增值稅主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中（注意：不是由納稅人手工處理，不是自己這邊填一部分，那邊填一部分的）。（3）對于2016年11月份前（按季度申報是2016年第4季度前）有“營改增前一般納稅人的留抵稅額”一起當(dāng)作正常的留抵稅額了，就是將掛在表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”的數(shù)，全部轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中，這樣就可以按照正常的留抵稅額一樣，不分類的全額抵扣11月份所屬期（2016年第4季度的）的全部銷項稅額。

第二篇：增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第71號公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

（三）遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅

額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)[2004]112號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

國家稅務(wù)總局

二○○四年八月三十日

第四篇：轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的通知專題

`

轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅

欠稅問題的通知》的通知

各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，直屬分局，海洋石油稅務(wù)分局，稽查局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○四年九月十七日

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕112號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

二○○四年八月三十日

天津國家稅務(wù)局

第五篇：增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的通知

發(fā)文單位：天津國家稅務(wù)局

文號：津國稅流[2004]53號

發(fā)布日期：2004-9-17

各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，直屬分局，海洋石油稅務(wù)分局，稽查局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2004]112號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○四年九月十七日

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕112號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增

值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”

科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)

〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)

數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

二○○四年八月三十日

天津國家稅務(wù)局

國稅函[2004]1197號：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減欠稅的有關(guān)處理事項明確如下：

一、關(guān)于稅務(wù)文書的填開

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

二、關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

三、關(guān)于稅收會計賬務(wù)處理

稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應(yīng)繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應(yīng)征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件： 《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務(wù)總局

二○○四年十月二十九日

附件

增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅字()第 號

：

你單位至 年 月 日止，增值稅欠繳稅額為 元，應(yīng)繳滯納金為 元，增值稅進(jìn)項留抵稅額為 元。根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā) [2004]112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額 元抵減欠繳稅額 元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額 元。請你單位據(jù)此通知對相關(guān)會計賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

××國家稅務(wù)局

×年×月×日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第78號

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。

四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。

五、本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。