第一篇：鄭州代理記賬公司：關(guān)注資產(chǎn)損失稅前扣除申報時的五個要點

金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

關(guān)注資產(chǎn)損失稅前扣除申報時的五

個要點

代理記賬、工商注冊 財務(wù)咨詢、審計匯算 首選金凱元好快記 004km.cn 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》為新增表格。為了便于納稅人在匯算清繳時對資產(chǎn)損失稅前扣除正確操作，下面鄭州代理記賬公司提出五點注意事項和風(fēng)險提示，提醒納稅人予以關(guān)注。

注意事項

一、正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類 墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。資產(chǎn) 損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；后者是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損 失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；對于法定損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法 定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

二、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報的管理方式。企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）的通知》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）（以下簡稱“辦法”）采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固 定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進(jìn)行專項申報，準(zhǔn)予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的 損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定 資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實行雙重申報模式，即在分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機構(gòu)既要按“專項申報和清單申報”的相 關(guān)要求，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，也應(yīng)向總機構(gòu)上報，由總機構(gòu)對各分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失核實后，以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報。

五、報送資料的相關(guān)要求。清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)?查；專項申報的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項、逐筆報送稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申請扣除，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求 的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

風(fēng)險提示

一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機關(guān)的事前審批權(quán)，改為由企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)事后監(jiān)督。這種申報方式的轉(zhuǎn)變擴大納稅人權(quán)利的同時，也增大了納稅人的涉稅風(fēng) 險。沒有稅務(wù)機關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報扣除，一旦出現(xiàn)申報錯誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷 稅”。對于偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過去的“自行計算扣除 審批扣除”改為統(tǒng)一實行“申報扣除”，申報扣除制的前提是申報，http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 企業(yè)切不可因為取消了“事前審批制”，而忽視了申報。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。根 據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報 送。

提醒關(guān)注

一、對于納稅人而言，實行申報扣除制后，沒有了稅務(wù)機關(guān)的事前審核，為了減少或規(guī)避涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核 銷管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求，進(jìn)行歸類、匯總，然后報送稅務(wù)機關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù) 機關(guān)日常檢查。只有建立較好的內(nèi)控制度，及時提供相關(guān)證據(jù)，才能減少涉稅風(fēng)險。

二、對于稅務(wù)機關(guān)而言，采用申報扣除制后，由于取消了事前的審批環(huán)節(jié)，需要強化后續(xù)的跟蹤監(jiān)督力度。需要按照“分項建檔，分級管理”的總體思路，建立企業(yè) 資產(chǎn)http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)臺賬管理，實現(xiàn)以計算機網(wǎng)絡(luò)為平臺的資源共享，通過信息獲取與比對，強化稅源管理。對資產(chǎn)損失金額較大或者經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不 符合資產(chǎn)損失稅前后規(guī)定的，應(yīng)及時進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實，不合法的，應(yīng)依法作出稅務(wù)處理。

以上由鄭州代理記賬公司整理總結(jié)。

http://004km.cn

第二篇：鄭州代理記賬公司：資產(chǎn)損失稅前扣除注意的幾個問題

金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

資產(chǎn)損失稅前扣除注意的幾個問題

代理記賬、工商注冊 財務(wù)咨詢、審計匯算 首選金凱元好快記 004km.cn

資產(chǎn)損失稅前扣除是企業(yè)經(jīng)常遇到的事項，既涉及政策層面的規(guī)定，也涉及操作層面的運用，處理不當(dāng)可能會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，納稅人要引起注意。

自行申報扣除

資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。要注意，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)、違法支出的資產(chǎn)、企業(yè)未按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除；房屋（建筑物）固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以計提折舊的方式進(jìn)行稅前扣除。

資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要稅務(wù)機關(guān)的事前審核，但卻相應(yīng)增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，如果多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，可能被定性為偷逃稅。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

申報扣除方式

企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目，可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤ｍ椛陥箜椖?，?yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

對清單申報方式的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）采取了列舉方式，包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）規(guī)定，商業(yè)零售企http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

對于專項申報方式的資產(chǎn)損失，企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類、與免稅收入有關(guān)等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。另外，國家稅務(wù)總局公告2014年第3號明確，存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）明確，企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務(wù)總局審核，應(yīng)以專項申報的方式向http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

這里還要注意匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定，分支機構(gòu)要雙重報送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報?？倷C構(gòu)將分支機構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。例如，某企業(yè)總部設(shè)在南京，在北京、上海、廣州有3個分公司，2014廣州分公司發(fā)生150萬元的資產(chǎn)損失。則廣州分公司應(yīng)向廣州主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報，并同時上報總部；總部應(yīng)以清單申報形式向南京主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。

以前損失處理

企業(yè)有以前發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年。對企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 不能退稅。如實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除，不能追補扣除。因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

資產(chǎn)損失申報表填報

填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》時要注意，一是發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報；二是與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）、《納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105000）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”行次的關(guān)聯(lián)調(diào)整；三是本表及附表的損失以正數(shù)填報。

http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 以上由鄭州代理記賬公司整理總結(jié)。

http://004km.cn

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除必須關(guān)注的5個要點

資產(chǎn)損失稅前扣除必須關(guān)注的5個要點

一年經(jīng)營中，很多企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在賬務(wù)處理后，預(yù)繳申報時自動在企業(yè)所得稅稅前作了扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。結(jié)束，公司發(fā)生的資產(chǎn)損失的申報材料您準(zhǔn)備好了嗎？ 企業(yè)發(fā)生的哪些損失需要按資產(chǎn)損失在匯算清繳時提供資產(chǎn)損失申報材料？各類損失需要準(zhǔn)備的申報資料有哪些？什么時候?qū)⑸陥筚Y料遞交稅務(wù)局？接下來我們來一一分析。

一、企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的資產(chǎn)損失的情形

1、報廢處理固定資產(chǎn)損失；

2、銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失；

3、銷售存貨損失；

4、盤虧損失；

5、發(fā)生壞賬損失；

6、投資損失；

7、被盜、丟失損失；

8、其他

二、資產(chǎn)損失申報類型

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。具體適用清單申報與專項申報的業(yè)務(wù)分類如下表：

三、資產(chǎn)損失申報材料

1、清單申報需準(zhǔn)備材料

清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；其中二級機構(gòu)的專項申報與清單申報的資產(chǎn)損失，總機構(gòu)全部按清單申報的方式在總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)備案。一般情況下，地方稅務(wù)局會有清單申報扣除表模版。

2、專項申報需準(zhǔn)備材料

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。其中需準(zhǔn)備的其他相關(guān)的納稅資料如下表：

一般情況下，地方稅務(wù)機關(guān)有資產(chǎn)損失專項報告的模版，按報告模版說明相關(guān)損失情況。

四、資產(chǎn)損失備案時間要求

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

實際操作中，在企業(yè)所得稅申報前，需要先將資產(chǎn)損失申報資料提交稅務(wù)機關(guān)，取得備案回執(zhí)后，在企業(yè)所得稅申報時按回執(zhí)上的損失金額申報扣除。

五、資產(chǎn)損失扣除相關(guān)的問題

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，年末時沒有向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料申報，是否可以扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2、實際資產(chǎn)損失是在賬務(wù)處理的申報扣除嗎？

實際資產(chǎn)損失可以申報扣除，要同時滿足條件：1）損失實際發(fā)生；2）已進(jìn)行賬務(wù)處理。

實際資產(chǎn)損失在實際發(fā)生沒有扣除的，沒有特殊情況的，可以在以后五年內(nèi)通過專項申報追補到發(fā)生扣除；

3、什么是法定資產(chǎn)損失？法定資產(chǎn)損失在什么時候扣除？

法定資產(chǎn)損失是實際沒有發(fā)生處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為，但發(fā)生了符合財稅【2009】57號文和國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文按規(guī)定計算確認(rèn)的損失。比如壞帳損失。

法定資產(chǎn)損失要在賬務(wù)處理的申報扣除。

4、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保發(fā)生的損失是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的擔(dān)保的損失可按相關(guān)規(guī)定申報扣除。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。

5、企業(yè)研發(fā)支出發(fā)生的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》：企業(yè)因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

6、企業(yè)將不同類型的資產(chǎn)打包出售，售價低于成本價產(chǎn)生的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

第四篇：【匯繳關(guān)注】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

【匯繳關(guān)注】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

一、辦理依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）（以下簡稱《辦法》），及其他補充規(guī)定（參見本指引第七大點）。

二、辦理對象：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定損失）。

三、辦理方式：清單申報和專項申報。

（一）清單申報：⒈企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⒉企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；⒊企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；⒋企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⒌企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）專項申報：除以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（三）總分機構(gòu)申報方式：在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：⒈總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；⒉總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報；⒊總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

四、辦理時間企業(yè)所得稅匯算清繳期間申報，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并報送。

五、提供資料企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

（一）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：⒈司法機關(guān)的判決或者裁定；⒉公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；⒊工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；⒋企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；⒌行政機關(guān)的公文；⒍專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；⒎具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；⒏仲裁機構(gòu)的仲裁文書；⒐保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；⒑符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

（二）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：⒈有關(guān)會計核算資料和原始憑證；⒉資產(chǎn)盤點表；⒊相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；⒋企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；⒌企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；⒍對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；⒎法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

六、證據(jù)材料

（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。⒈現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；⑵現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；⑶對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；⑷涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；⑸金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。⒉企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；⑵金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；⑶金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。⒊企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：⑴相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；⑵屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；⑶屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；⑷屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；⑸屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；⑹屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；⑺屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。⒈存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計稅成本確定依據(jù)；⑵企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；⑶存貨盤點表；⑷存貨保管人對于盤虧的情況說明。⒉存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計稅成本的確定依據(jù)；⑵企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；⑶涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；⑷該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。⒊存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計稅成本的確定依據(jù)；⑵向公安機關(guān)的報案記錄；⑶涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。⒋固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；⑵固定資產(chǎn)盤點表；⑶固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑷固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；⑸損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。⒌固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑵企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；⑶企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；⑷涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；⑸損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。⒍固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑵公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；⑶涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。⒎在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；⑵工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；⑶因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。⒏工程物資發(fā)生損失，可比照辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。⒐生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；⑵生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；⑶生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。⒑因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴損失情況說明；⑵責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；⑶損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。⒒對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；⑵責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。⒓企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴抵押合同或協(xié)議書；⑵拍賣或變賣證明、清單；⑶會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。⒔被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：⑴會計核算資料；⑵企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；⑶技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；⑷無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

（三）投資損失的確認(rèn)企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。⒈企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：⑴債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；⑵債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；⑶債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；⑷債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；⑸債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；⑹經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。⒉企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：⑴股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；⑵被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；⑶工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；⑷政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；⑸被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；⑹被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；⑺企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；⑻會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。⒊其他情形⑴被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。⑵企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照《辦法》第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。⑶企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。⑷企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。⒋下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：⑴債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；⑵違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；⑶行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；⑷企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；⑸企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；⑹其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

（四）其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)⒈企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。⒉企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。⒊企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

七、補充規(guī)定

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該規(guī)定，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第30號）：⒈電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。⒉上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。⒊上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計算價格，沖減當(dāng)固定資產(chǎn)損失。⒋該公告自2011年1月1日起施行。2010沒有處理的事項，按照該公告規(guī)定執(zhí)行。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）：⒈商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

⒉商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。

⒊存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。

⒋該公告適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）：⒈單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒉單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒊單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定執(zhí)行。

該公告適用2014及以后涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

第五篇：鄭州代理記賬公司：老企業(yè)建賬有哪些要點

金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌

老企業(yè)建賬有哪些要點

企業(yè)建賬可分為兩種情況，一是新設(shè)企業(yè)建賬，二是老企業(yè)建賬。按《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在成立后即應(yīng)建賬建制。但由于我國企業(yè)管理水平及人員素質(zhì)等方面的原因，成立后未及時建賬的中小企業(yè)不在少數(shù)。因此鄭州代理記賬公司主要談老企業(yè)如何建賬。

一、搞清建賬目的

中小企業(yè)建賬的目的主要有：

一是管理需要。其又可分為兩種：

1、股東多，為了明晰生產(chǎn)經(jīng)營情況，需要建立較規(guī)范的賬務(wù)；

2、企業(yè)規(guī)模擴大，因賬務(wù)核算不規(guī)范造成了賬外損失，如因未及時準(zhǔn)確核算應(yīng)付賬款而多付客戶款項，亡羊補牢，需要建賬。

建此類賬需要注意的是，賬務(wù)處理在遵循《會計法》和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，一定要結(jié)合企業(yè)實際情況，活學(xué)http://004km.cn http://004km.cn