第一篇：如何籌劃轉(zhuǎn)讓定價降稅(案例分析)

如何籌劃轉(zhuǎn)讓定價降稅(案例分析)

企業(yè)并購重組已經(jīng)成為現(xiàn)代投資一種主流形式，經(jīng)濟全球化浪潮下，跨國企業(yè)間的并購重組業(yè)務(wù)迅猛增長。在企業(yè)重組過程中，為了實現(xiàn)集團稅負最優(yōu)，利潤最大化，通過有效的轉(zhuǎn)讓定價籌劃可以實現(xiàn)不同稅負的企業(yè)間利潤的流動，但“獨立交易原則”和“獲取的利潤應(yīng)與其承擔的功能風(fēng)險相匹配”是在轉(zhuǎn)讓定價籌劃中特別需要遵循的兩個核心理論。

轉(zhuǎn)讓定價籌劃是基于重組后的業(yè)務(wù)架構(gòu)及整個集團的發(fā)展策略，合理地籌劃安排其業(yè)務(wù)鏈條、設(shè)計必要的關(guān)聯(lián)交易，通過功能風(fēng)險的合理安排等多種轉(zhuǎn)讓定價工具實現(xiàn)集團利潤最大化、稅負最小化。對于大型集團性企業(yè)來說，隨著其業(yè)務(wù)類型的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，轉(zhuǎn)讓定價籌劃已成降低集團整體稅負和轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的重要手段。

案例實錄

以下將通過實際案例的分析，闡述在重組中如何應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價籌劃，最終有效降低集團稅負。

該跨國企業(yè)是一家總部A設(shè)在丹麥的公司，上市主體B位于BVI群島，其在丹麥和波蘭分別設(shè)有3家公司C、D和E負責生產(chǎn)和銷售。該集團在中國設(shè)有一家獨資公司F負責技術(shù)的本地化和市場營銷，收購了一家專門郵輪圃斕鬧泄こ。

該集團為擴大全球業(yè)務(wù)，希望把歐洲和亞洲作為擴大業(yè)務(wù)的窗口。通過了解和分析亞洲及歐洲各國稅收情況差異及對該集團業(yè)務(wù)的適用性，我們建議了如下架構(gòu)模式：通過在香港建立持有中國公司股份的中間持股公司，以及在比利時或盧森堡建立持有丹麥公司股份的中間持股公司，對集團稅負的積極作用在于：降低從中國匯出股息的預(yù)提所得稅;降低從比利時或盧森堡匯出股息的預(yù)提所得稅;降低丹麥匯出股息的預(yù)提所得稅。

規(guī)劃供應(yīng)鏈

從轉(zhuǎn)讓定價籌劃的角度而言，供應(yīng)鏈其實就是由研發(fā)機構(gòu)、供應(yīng)商、制造商、分銷商、倉庫、配送中心和后臺服務(wù)中心等構(gòu)成的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。同一企業(yè)可能構(gòu)成這個網(wǎng)絡(luò)的不同組成節(jié)點，但更多的情況下是由不同的企業(yè)構(gòu)成這個網(wǎng)絡(luò)中的不同節(jié)點。供應(yīng)鏈規(guī)劃時，通常在低稅負國家或地區(qū)設(shè)立“核心企業(yè)家”公司：通過在低稅負或與相關(guān)國家有稅收協(xié)定的國家或地區(qū)設(shè)立“核心企業(yè)家”公司，作為全球供應(yīng)鏈的核心，承擔供應(yīng)鏈的主要功能(包括采購、生產(chǎn)、銷售、管理、研發(fā)方向的確定等)和風(fēng)險(包括質(zhì)量風(fēng)險、市場風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險等)，獲得供應(yīng)鏈的大部分利潤，適用較低的所得稅稅率，從而降低整體稅負。

非“核心企業(yè)家”公司通過提供服務(wù)獲得利潤：總部、研發(fā)機構(gòu)、契約制造商、有限風(fēng)險分銷商等關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)方向“核心企業(yè)家”公司提供各種服務(wù)等，獲得合理利潤。

設(shè)立中間公司控股公司：通過設(shè)立中間控股公司，將海外投資產(chǎn)生的利潤保留在中間控股公司的層面，暫時不匯回國內(nèi)，用作海外再投資，以達到稅收遞延的效果。通過合理選擇中間控股公司所在地(低稅率國家)，降低利潤分配在項目所在地的預(yù)提稅稅負，降低海外投資的整體稅負。

據(jù)此，為了充分利用籌劃后架構(gòu)下各個公司的優(yōu)勢，該跨國公司供應(yīng)鏈下各公司可初步被規(guī)劃為下圖的方式。

籌劃關(guān)聯(lián)交易

結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營需要，以及上述確定的業(yè)務(wù)鏈條的規(guī)劃模式，為實現(xiàn)該跨國公司業(yè)務(wù)的真正開展，需要對企業(yè)間的各項業(yè)務(wù)進行關(guān)聯(lián)交易的籌劃。通過對集團各項關(guān)聯(lián)交易的設(shè)計，能夠更好地滿足實現(xiàn)籌劃目標多方面的需要，達到優(yōu)勢互補。在上述供應(yīng)鏈條中，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)最終實現(xiàn)，可考慮的關(guān)聯(lián)交易安排包括：研發(fā)中心根據(jù)“核心企業(yè)家”的要求提供產(chǎn)品或項目的研究開發(fā)服務(wù)，并收取相應(yīng)的研發(fā)服務(wù)費;“核心企業(yè)家”公司擁有委托研發(fā)過程中形成的重大技術(shù)類無形資產(chǎn)，并授權(quán)給集團內(nèi)需要產(chǎn)品技術(shù)的制造商進行產(chǎn)品的生產(chǎn)，并收取相應(yīng)的特許權(quán)使用費;契約制造商按照“核心企業(yè)家”的銷售訂單提供契約制造服務(wù)，通過完全成本加成獲取相應(yīng)的利潤;核心企業(yè)家向分銷中心提供生產(chǎn)管理、市場調(diào)研、銷售渠道開拓、客戶關(guān)系維護、物流管理等服務(wù)，并收取相應(yīng)的服務(wù)費;核心企業(yè)家向分銷中心銷售產(chǎn)品，由分銷中心實現(xiàn)最終銷售。

定位供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)

在供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)，每一個公司由于其所在國家或地區(qū)的不同以及當?shù)囟愗撉闆r的差異，通過增加或減少其履行的功能以及承擔的風(fēng)險，就可以實現(xiàn)利潤在不同國家或地區(qū)間的流動，從而達到稅收籌劃的目的。相應(yīng)地，確定了各項關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)后，根據(jù)每項關(guān)聯(lián)交易向?qū)?yīng)的業(yè)務(wù)實質(zhì)對交易各方的功能和風(fēng)險進行重新定位，并對每項交易下的功能和風(fēng)險進行分析，以實現(xiàn)各公司功能和資產(chǎn)利用最大化及充分享受各項稅收優(yōu)惠政策。

選擇制造商

根據(jù)制造商所承擔的功能和風(fēng)險情況，一般可以分為契約制造商、許可制造商和完全制造商，其差別主要體現(xiàn)在不同的制造商類型所承擔的功能和風(fēng)險。

契約制造商不擁有與產(chǎn)品有關(guān)的專有技術(shù)，而是被許可使用與產(chǎn)品有關(guān)的專有技術(shù)，按照委托方要求控制產(chǎn)品生產(chǎn)進度以及按照委托方要求控制產(chǎn)品品質(zhì)。其承擔較小的生產(chǎn)風(fēng)險(主要是存貨風(fēng)險)。

許可制造商不擁有與產(chǎn)品有關(guān)的專有技術(shù)，而是被許可使用與產(chǎn)品有關(guān)的專有技術(shù)，可以靈活安排產(chǎn)品的生產(chǎn)進度，直接控制產(chǎn)品的品質(zhì)，從事各階段產(chǎn)品的生產(chǎn)以及進行市場開拓和營銷渠道的開發(fā)。

其承擔所有生產(chǎn)風(fēng)險和市場風(fēng)險。

完全制造商擁有產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)，可以靈活安排產(chǎn)品的生產(chǎn)進度，直接控制產(chǎn)品的品質(zhì)，從事各階段產(chǎn)品生產(chǎn)，進行市場開拓和營銷渠道的開發(fā)，同時承擔研發(fā)風(fēng)險、所有生產(chǎn)風(fēng)險和市場風(fēng)險。

制造商的收入水平是由其所履行的功能和所承擔的風(fēng)險決定的，不同類型的制造企業(yè)，由于其功能、風(fēng)險上的差異，收入水平也各不相同。因此，在確定制造企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價格時，需要充分考慮其所承擔的功能與風(fēng)險。通常情況下，企業(yè)所履行的功能越多，所承擔的風(fēng)險越大，其收益水平相應(yīng)地就越高。

可以看出，對不同類型制造商收益的影響會隨著其承擔功能和風(fēng)險的多少發(fā)生變化，而其中對收益影響最大的是研發(fā)和市場，這兩種較高價值的無形資產(chǎn)使得企業(yè)面臨很大的風(fēng)險，但同時也可以獲得較高的收益。在本案例中，為了實現(xiàn)核心企業(yè)家利潤最大化，C、D、G公司作為契約制造商，不擁有核心技術(shù)僅承擔簡單的生產(chǎn)功能和生產(chǎn)風(fēng)險，并獲得相應(yīng)的利潤水平。

區(qū)分銷售企業(yè)類型

在跨國企業(yè)中，除了承擔制造功能的環(huán)節(jié)外，還有承擔產(chǎn)品銷售功能的企業(yè)。根據(jù)銷售企業(yè)承擔的功能與風(fēng)險的不同，可以分為3類，銷售代理商、承擔有限風(fēng)險的分銷商和完全分銷商。

銷售代理商不擁有銷售產(chǎn)品的所有權(quán)，只進行買家和賣家間的聯(lián)絡(luò)與溝通，無信用風(fēng)險、存貨風(fēng)險、市場風(fēng)險和外匯風(fēng)險。

承擔有限風(fēng)險的分銷商擁有銷售產(chǎn)品的所有權(quán)，負責產(chǎn)品采購，并管理存貨，承擔較小的信用風(fēng)險、較小的存貨風(fēng)險、較小的市場風(fēng)險和有限的外匯風(fēng)險。

完全分銷商擁有產(chǎn)品的所有權(quán)，負責采購和銷售，管理存貨水平，進行市場開拓和營銷渠道開發(fā)，開具發(fā)票并負責收款，承擔信用風(fēng)險、存貨風(fēng)險、市場風(fēng)險和外匯風(fēng)險。

承擔不同功能和風(fēng)險的銷售企業(yè)的收益水平是不同的。通常情況下，企業(yè)履行功能越多，承擔風(fēng)險越大，它的收益水平相應(yīng)地就越高。

可以看出，對不同類型銷售商收益的影響會隨著其承擔功能和風(fēng)險的多少發(fā)生變化，而其中對收益影響最大的是對產(chǎn)品的所有權(quán)和市場，相對應(yīng)的就是存貨風(fēng)險和市場風(fēng)險。在本案例中，為了實現(xiàn)核心企業(yè)家的利潤最大化，分銷中心將作為承擔有限功能的分銷商，擁有貨物所有權(quán)，但通過核心企業(yè)家開拓的銷售渠道最終實現(xiàn)產(chǎn)品的分銷，并獲得與其承擔的功能和風(fēng)險相匹配的基礎(chǔ)利潤，而剩余利潤則應(yīng)歸整個供應(yīng)鏈中承擔最多功能和風(fēng)險的核心企業(yè)家所擁有。

確定定價政策

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根據(jù)功能風(fēng)險定位的結(jié)果，選擇每項關(guān)聯(lián)交易的驗證對象，分析每一項關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價方法，并針對每項關(guān)聯(lián)交易確定一種最適合的分析方法，通過一系列的經(jīng)濟分析，確定合理利潤區(qū)間作為各項關(guān)聯(lián)交易制定定價政策的基礎(chǔ)和參考。

企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價籌劃時，需要特別關(guān)注以下幾點：首先，應(yīng)考慮并購重組后的集團整體架構(gòu)，對所籌劃交易實施的可行性、合理目的性以及是否具有商業(yè)實質(zhì)等問題進行分析確認。在上述分析的基礎(chǔ)上，從轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)的角度籌劃業(yè)務(wù)框架，規(guī)劃最優(yōu)的業(yè)務(wù)鏈條模式，并根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營需要為關(guān)聯(lián)交易進行籌劃安排。與此同時，在關(guān)聯(lián)交易開展過程中，為了降低因缺乏業(yè)務(wù)實質(zhì)而可能導(dǎo)致的風(fēng)險，需要特別注意核心企業(yè)家開展業(yè)務(wù)的實質(zhì)性，以及承擔功能與風(fēng)險的經(jīng)濟實質(zhì)。

其次，關(guān)聯(lián)交易籌劃應(yīng)以功能風(fēng)險與利潤水平相匹配為原則。利潤的轉(zhuǎn)移應(yīng)以承擔較多的功能風(fēng)險為前提。功能風(fēng)險的籌劃應(yīng)考慮其實施的可行性，需在充分了解企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上利用現(xiàn)有資源進行籌劃安排。

最后，轉(zhuǎn)讓定價籌劃時，除關(guān)注傳統(tǒng)交易形式外，更應(yīng)考慮中國稅務(wù)當局關(guān)注的熱點話題。如，近期中國稅務(wù)機關(guān)提出了維護發(fā)展中國利益的成本節(jié)約、營銷性無形資產(chǎn)、市場溢價等新理念，強調(diào)中國作為新興市場國家在市場購買力、廉價土地和勞動力等方面的優(yōu)勢，要求發(fā)達國家認同并尊重這些特殊經(jīng)濟因素對企業(yè)創(chuàng)造價值的貢獻。企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價籌劃時，應(yīng)一并將上述因素考慮其中。

第二篇：定價分析案例

陽春(集團)公司始創(chuàng)于1998年，2005年由部隊牧場改制。目前，公司注冊資金4000萬元，下設(shè)山東陽春羊奶乳業(yè)有限公司、山東陽春天潤牧業(yè)有限公司及27個養(yǎng)殖合作社，6個標準化養(yǎng)殖牧場，奶山羊存欄量17萬只，公司總資產(chǎn)3.2億元，羊奶年加工能力達45000余噸。

公司長期與新西蘭AgriQuality、Rissington、西北農(nóng)林科技大學(xué)、山東農(nóng)業(yè)大學(xué)、青島農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東畜牧獸醫(yī)職業(yè)學(xué)院等多所高等院校在人才培養(yǎng)與指導(dǎo)、人才定向輸送、技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)等方面進行戰(zhàn)略合作，并與其建立實習(xí)教學(xué)基地，成立了“奶山羊研究院”、“羊乳制品研發(fā)中心”。公司被山東省委、省政府批準為“山東省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)”,被濰坊市委、市政府批準為“市級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)”。

隨著人們消費觀念的改變，對健康和營養(yǎng)等需求的增加，現(xiàn)代的羊奶制品的種類也由單純的奶粉到液態(tài)奶、羊奶片、以及果味羊奶、化妝品羊奶脂等等。在國際市場，羊奶的生產(chǎn)和銷售也日漸呈現(xiàn)出強勁的增長勢頭。在一些歐美國家，羊奶已成為人們生活必需的消費品，其市場占有率達到80%以上。

枸杞在傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)中具有重要的地位，其藥用價值備受歷代醫(yī)學(xué)家的推崇。它是傳統(tǒng)中藥材和營養(yǎng)滋補品。枸杞子能夠有效抑制癌細胞的生成，可用于癌癥的防治。

陽春乳業(yè)的枸杞羊奶采用了先進的技術(shù)，以純羊奶為主料，添加了具有保健功能的枸杞原汁，將枸杞蛋白與羊奶蛋白進行融合，形成雙蛋白的枸杞羊奶，產(chǎn)品口味純正、口感細膩、香味濃郁，易于消化吸收，是不可多得的健康飲品。陽春乳業(yè)的枸杞羊奶營養(yǎng)更全面，更易于人體吸收，能夠全面滿足人體的均衡營養(yǎng)。

如果公司打算將該產(chǎn)品推向市場，作為營銷經(jīng)理，你如何為該產(chǎn)品定價。

第三篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎(chǔ)

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應(yīng)納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應(yīng)納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應(yīng)納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應(yīng)納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應(yīng)納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應(yīng)納增值稅稅額＝

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應(yīng)扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅7%，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負的角度來看，當S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當混合核算時，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式，集團公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)并申請退稅。

方案四：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。該集團公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結(jié)果可見，集團公司如果設(shè)有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負擔隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業(yè)稅收負擔。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應(yīng)繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到減輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進項稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠遠低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5

000元，進口完稅價格為3

000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當選擇從國外購進部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進同樣數(shù)量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當年應(yīng)納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進行聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負擔？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）購買國產(chǎn)設(shè)備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對此進行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標準住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個月。這時因工作調(diào)動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應(yīng)該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時準備送其一套住房。一種方案是贈其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現(xiàn)房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第五篇：降稅申請

泰妹火鍋店申請降低定額稅申請

致地稅局各位領(lǐng)導(dǎo)：

我店名稱鹽城市亭湖區(qū)泰妹火鍋店，面積200平方，與2010

年12月開業(yè)，主要經(jīng)營火鍋，屬個體經(jīng)營，稅務(wù)登記證號碼

***39x01，店鋪位于大慶路華威家樂福負一層。

目前核定的稅額太高，還請領(lǐng)導(dǎo)實地考核，酌情給予減負。

經(jīng)營兩年來一直處于虧本狀態(tài)，目前受大環(huán)境的影響門店經(jīng)

營更是雪上加霜。我們租賃華威家樂福物業(yè)的鋪子，由于物業(yè)和

業(yè)主之間產(chǎn)權(quán)或其他原因一直問題不斷，自去年以來時常發(fā)生業(yè)

主拉橫幅堵住各主要通道，對經(jīng)營環(huán)境造成了長期影響，我店生

意異常清淡。目前核定的稅額為7萬，對我店帶來不能承受之重。

外圍經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致負一樓商家紛紛撤場，員工工資上漲，我店每天生意慘淡逼迫我們不得不采取減員等措施來苦苦支撐。

鑒于以上情況，原定額太高特申請根據(jù)門店實際情況給予降

稅考慮，請貴局來我店現(xiàn)場核實情況。

特此申請。

謝謝！

泰妹火鍋店

申請人：2013年3月15日