第一篇：公司納稅籌劃案例淺析

公司納稅籌劃案例淺析

朱丁丁

【內(nèi)容摘要】隨著中國稅收制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)對合法納稅越來越重視，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也希望能夠在現(xiàn)有的稅收制度下降低稅負(fù)成本，納稅籌劃越來越多地得到企業(yè)的認(rèn)可和重視,而納稅籌劃本身是一個(gè)很有技術(shù)含量的工作，稅務(wù)工作者想要就稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅法與公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃就需要從不同的渠道獲取稅收優(yōu)惠政策以及深入了解稅法相關(guān)條文。本文就稅收優(yōu)惠政策結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，淺析納稅籌劃過程中所需要注意的事項(xiàng)，以及如何挖掘可以籌劃的業(yè)務(wù)。【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法

納稅籌劃是公司對現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國家法律保護(hù)的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是理性行為，也可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的一種行為表現(xiàn)。會計(jì)基礎(chǔ)理論表明，稅收是構(gòu)成公司經(jīng)營成本的重要組成部分，在價(jià)格和成本不變的條件下，利潤和稅收是此消彼長的關(guān)系，即繳納的稅款增加，留存給公司的利潤就會減少；繳納的稅款降低，公司留存的利潤就會增加。在現(xiàn)行稅法體系下，減少稅收這種納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接流出，是納稅人進(jìn)行合法納稅籌劃的內(nèi)在動力，其次稅法規(guī)定本身還存在納稅籌劃的空間，主要體現(xiàn)在納稅人定義的可變通性、稅率上的差異性和稅基調(diào)整的彈性余地。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或者自然人）的經(jīng)營活動或者投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。納稅籌劃是由英文Tax Planning意譯而來的，從英文字面理解也可以稱為“稅務(wù)籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國將稅務(wù)部門對于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為避免與之混淆，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語時(shí)，將其翻譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等，以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃所具有 的事先安排策劃的特點(diǎn)。

（二）納稅籌劃的基本特征

1.合法性，即納稅籌劃只能在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，也是納稅籌劃本質(zhì)的特點(diǎn)。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最基本的要求，納稅籌劃不僅不違法，而且符合國家的立法意圖。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以利用對稅法的熟知，對實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇，最終降低稅負(fù)成本。

2.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向性，稅收是目前國家政府控制其經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，政府可以通過頒布各稅種的稅收優(yōu)惠政策，多征或者減征稅收，引導(dǎo)納稅主體采取符合稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府治理社會及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的目的。

3.節(jié)約稅收成本的目的性，即納稅籌劃有明確的目的：追求企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長期穩(wěn)定增長為目標(biāo)，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。

4.專業(yè)性，即在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，籌劃者應(yīng)當(dāng)具備一定專業(yè)水平。由于稅務(wù)籌劃是納稅主體對稅法的能動運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。它要求企業(yè)稅務(wù)會計(jì)精通國家頒布的稅收法律、法規(guī)，并熟知財(cái)政部頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，同時(shí)要時(shí)刻清晰了解如何在現(xiàn)有的納稅環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，以及節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的。

5.納稅籌劃的時(shí)效性，政府頒布的稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的外部環(huán)境，它實(shí)際上給納稅人進(jìn)行納稅籌劃的行為提供了空間，納稅人只能適應(yīng)它，而無法改變他，納稅籌劃受到現(xiàn)行稅收法規(guī)的約束。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家的稅收法律也會不斷修正和完善。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，稅收政策同時(shí)也會根據(jù)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需求而調(diào)整制定，任何一個(gè)國家的稅收政策都不會一成不變，當(dāng)一個(gè)國家的稅收政策調(diào)整變動時(shí)，納稅籌劃的做法也應(yīng)及時(shí)同步調(diào)整。

（三）納稅籌劃與避稅的區(qū)別

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。例如，20世紀(jì)60、70年代，美國的企業(yè)其本土所得稅稅負(fù)相較其他國家來比較重，不少企業(yè)就通過“避稅地”進(jìn)行避 2 稅，把利潤通過低價(jià)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上，以此達(dá)到減少美國本土母公司的利潤，減少納稅。當(dāng)然這樣損害了美國政府的財(cái)政利潤，但由于在當(dāng)時(shí)反避稅法律尚不健全的情況下，政府也只好默認(rèn)。

避稅作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法律制度建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。

從某種意義上說，只要存在稅收，就會有避稅。隨著稅收法律制度的不斷完善、國際協(xié)調(diào)的加強(qiáng)，避稅技術(shù)也在不斷發(fā)展和深入，有的文獻(xiàn)甚至將納稅籌劃和避稅畫等號。而在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有時(shí)也確實(shí)難以分清兩者的關(guān)系。在不同的國家，政府對兩者的態(tài)度也有不同。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。

二、納稅籌劃方法

納稅籌劃的方法很多，而且在實(shí)踐工作中也可以多種方法結(jié)合起來使用。其中主要包括利用稅收優(yōu)惠政策、會計(jì)處理方法籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、納稅期的遞延法、稅法漏洞籌劃法等幾種方法。

1.利用稅收優(yōu)惠政策法，指納稅人憑借國家頒布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的方法。稅收優(yōu)惠政策是指稅收法規(guī)對特定納稅人及征稅對象給予照顧和鼓勵的特殊規(guī)定。國家為了扶持和鼓勵某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些在生產(chǎn)經(jīng)營上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

2.會計(jì)處理方法籌劃法，就是利用會計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會計(jì)制度下，因?yàn)椴煌瑫?jì)人員的理解而存在不同的會計(jì)處理方法，而不同的會計(jì)處理方法會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成不同程度的影響，與此同時(shí)這些會計(jì)處理方法也未違反稅法并都得到稅法的認(rèn)可。所以，通過對有關(guān)會計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃同樣可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，主要是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以一種不符合常規(guī)的交易方法進(jìn)行的納稅籌劃。它是納稅籌劃的方法之一，被廣泛地應(yīng)用在國內(nèi)以及國際 的納稅籌劃實(shí)務(wù)中。

4.納稅期的遞延法，指在現(xiàn)有的合理、合法的稅收制度下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的納稅籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅款并不能降低納稅人繳納稅款的絕對總額，但等同于得到一筆無息貸款，使得納稅人本期的現(xiàn)金流得到增加，并使納稅人在本期有更多的貨幣資金擴(kuò)充流動資本，用于資本投資；由于資金的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對節(jié)減稅收。

5.稅法漏洞籌劃法，是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取其在不違反收稅法律的合理權(quán)益。時(shí)間的變化常常使相對完善的稅法出現(xiàn)漏洞，地點(diǎn)的差異又不可避免地衍生漏洞，人員素質(zhì)不高同樣會導(dǎo)致稅法漏洞的出現(xiàn)，稅收征管的技術(shù)手段落后同樣會限制稅收制度的完善以及稅收征管效率的提高；由于稅收制度內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)也會造成稅法漏洞。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。

三、捷安特公司納稅籌劃案例

（一）捷安特中國區(qū)簡介

秉承“全球品牌，當(dāng)?shù)剡\(yùn)營；各地成功，全球支援”的新世紀(jì)經(jīng)營哲學(xué)，生產(chǎn)并行銷世界知名自行車品牌——捷安特（GIANT）而享譽(yù)全球的臺灣巨大集團(tuán)，于1992年10月設(shè)立捷安特（中國）有限公司。2010年8月成立捷安特（昆山）有限公司。捷安特進(jìn)入中國市場以來，行銷網(wǎng)絡(luò)遍布全國，自1993年捷安特第一家專賣店——上海衡山店開業(yè)以來，迄今已有3000余家經(jīng)銷服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，捷安特已經(jīng)成為中國自行車行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)品牌。捷安特帶著40余年生產(chǎn)各類型自行車的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營理念以及全球營銷的成熟理念，結(jié)合中國廣闊的市場和豐富的資源，在中國大陸，精心耕耘創(chuàng)造自行車文化的新紀(jì)元。

（二）江蘇捷安特自行車文體基金會企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

江蘇捷安特自行車文體基金會成立于2008年3月28日是由捷安特（中國）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會捐贈；資助自行車文化體育活動；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動。2012年發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：全年取得捷安特中國區(qū)各制造廠捐贈收入180萬元，支出與公益活動相關(guān)的業(yè)務(wù)成本 80萬元；其他業(yè)務(wù)收入——利息收入1萬元；發(fā)生管理費(fèi)用11萬元。于2013年5月31日前進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，且已知應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損50萬元。

對該基金會2012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)未作納稅籌劃可知，2012年年度匯算清繳應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=180-80+1-11-50=40萬元 應(yīng)納所得稅額=40×0.25=10萬元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的非營利組織收入為免稅收入，另《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條對《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織做出具體說明。

根據(jù)上述兩個(gè)文件及《江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》（蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號）（目前執(zhí)行蘇財(cái)稅〔2014〕44號文，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號已經(jīng)廢止）的要求使江蘇捷安特自行車文體基金會滿足非營利組織免稅資格認(rèn)定的條件，為江蘇捷安特自行車文體基金會爭取非營利組織免稅資格，使其取得非營利組織免稅資格，則其取得的捐贈收入免征企業(yè)所得稅。

依據(jù)以上文件江蘇捷安特自行車文體基金會已申請且于2014年取得非營利組織資格（蘇財(cái)稅〔2014〕5號），優(yōu)惠有效期所屬納稅年度2012-2016年，由此取得的捐贈收入免征企業(yè)所得稅，可得：

應(yīng)納稅所得額=0-80+1-11-50=-140萬元 應(yīng)納稅額=0元

由此，向昆山國家稅務(wù)局申請退還2013年企業(yè)所得稅匯算清繳所繳納的2012年度的企業(yè)所得稅10萬元。

該案例是典型的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法，即利用該基金會本身不以營利為目的去迎合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法。

（三）捷安特（昆山）有限公司房產(chǎn)稅納稅籌劃案例

捷安特（昆山）有限公司主要從事自行車的生產(chǎn)制造及銷售，2011年在昆山購置商品房8套免費(fèi)用于臺籍干部住宿，購置總價(jià)款1000萬元，現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫 5 行條例》即房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，故房產(chǎn)稅稅率也分為兩種，一種是按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率1.2%；另一種是按照房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率12%。納稅籌劃前，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》結(jié)合昆山市地方稅務(wù)局規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)征得：

應(yīng)納稅額=1000×（1-30%）×1.2%=8.4萬元

已知該公司購置商品房免費(fèi)用于臺籍干部住宿，根據(jù)財(cái)稅〔2000〕125號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》第一條：對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。由此可知如果以租賃的形式將購置的商品房以0元的價(jià)格出租給臺籍干部使用其租賃價(jià)格低于按照政府規(guī)定價(jià)格出租的企業(yè)自有住房，即可享受暫免征收房產(chǎn)稅。由此向昆山地方稅務(wù)局申請減免2012及2013年度房產(chǎn)稅合計(jì)16.8萬元。

2014年8月31號昆山地方稅務(wù)局在對捷安特（昆山）有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)依據(jù)2013年11月27日發(fā)布的財(cái)稅〔2013〕94號文《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策的通知》第一條規(guī)定：對現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策進(jìn)一步明確，即《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125號）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。由于捷安特（昆山）有限公司購置的免費(fèi)用于臺籍干部住宿的商品房不屬于未按照公有住房管理且未納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房，因其文件是2013年11月27號頒布的，所以要求捷安特（昆山）有限公司補(bǔ)繳所屬期2013年12月份房產(chǎn)稅0.7萬元，同時(shí)加收滯納金0.08萬元，自2013年12月起再也不符合政策規(guī)定亦無法申請后續(xù)的房產(chǎn)稅減免。

在此籌劃房產(chǎn)稅案例中采用了稅法漏洞籌劃法，利用公司零租金價(jià)格低于政府規(guī)定價(jià)格的漏洞來申請房產(chǎn)稅減免，但是隨著稅收法律制度的不斷完善，企業(yè) 6 亦無法通過該漏洞申請房產(chǎn)稅的減免。

四、捷安特公司納稅籌劃案例經(jīng)驗(yàn)借鑒

由上述兩個(gè)納稅籌劃案例可知，企業(yè)想要對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃需要注意以下幾點(diǎn)：

（一）堅(jiān)持納稅籌劃方案的合法性原則

在對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要求籌劃者充分學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法規(guī)政策、熟知稅法知識，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅務(wù)籌劃方案不違法。在對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)要堅(jiān)持合法性，即企業(yè)納稅籌劃必須符合國家稅收政策的引導(dǎo)方向，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的目的,同時(shí)在籌劃操作過程中要注意度的把握，劃清企業(yè)納稅籌劃與漏稅、偷稅等其他減稅行為之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法節(jié)稅、減稅。

（二）保持納稅籌劃方案適度靈活

企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際狀況，不斷重新評估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容。評估企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，采取措施及時(shí)回避、轉(zhuǎn)嫁或分散風(fēng)險(xiǎn)，針對納稅籌劃過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立企業(yè)納稅籌劃防范及預(yù)警機(jī)制。在納稅籌劃前要對籌劃方案進(jìn)行反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇需要實(shí)施的納稅籌劃方案。在納稅籌劃事中、事后建立相應(yīng)的公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。在納稅籌劃實(shí)施過程中對納稅籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收政策環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)新的情況及時(shí)變化或調(diào)整籌劃方案。

（三）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅企關(guān)系

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求和征管特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)爭取得到他們的支持，及時(shí)從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取最新的稅收優(yōu)惠政策信息。由于稅收法規(guī)的規(guī)定往往具有一定的彈性，加之各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)干部和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)納稅籌劃人員對其執(zhí)法過程中的“自由裁量權(quán)”很難準(zhǔn)確把握。另一方面要求企業(yè)納稅籌劃者隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法和特點(diǎn)，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的稅企聯(lián) 系，使企業(yè)納稅籌劃方案主動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使企業(yè)納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而降低和避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有收益。

當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平和一定規(guī)模后，納稅人將開始重視納稅籌劃工作，納稅籌劃要求企業(yè)必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人必須充分學(xué)習(xí)稅法、掌握稅法知識，繼而依法納稅。因此，納稅籌劃客觀上有助于納稅人主動納稅、誠信納稅，提高納稅意識。納稅籌劃只有通過對稅法的深入研究，合法操作，方能降低企業(yè)稅負(fù)成本，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)及資料：

1.中國注冊會計(jì)師協(xié)會，《稅法》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016年3月 2.郭淑榮，《納稅籌劃》，成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年3月

3.國家稅務(wù)總局，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，中華人民共和國主席令第63號，2007年3月16日

4.國家稅務(wù)總局，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，中華人民共和國國務(wù)院令第512號，2007年12月6日

5.江蘇省財(cái)政廳, 《江蘇省財(cái)政廳江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）〉的通知》，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號，2010年5月31日

6.江蘇省財(cái)政廳，《江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》, 蘇財(cái)稅〔2014〕44號，2014年12月29日

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8.國家稅務(wù)總局，《關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策的通知》, 財(cái)稅〔2013〕94號，2013年11月27日

9.國家稅務(wù)總局，《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》, 財(cái)稅〔2000〕125號，2000年12月7日

10.國家稅務(wù)總局，《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》, 國發(fā)〔1986〕90號，1986年9月15日

第二篇：納稅籌劃案例續(xù)

B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200＋400－200－25)×33％

=123．75(萬元)

集團(tuán)應(yīng)納稅= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(萬元)

兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：

A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)萬元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)萬元

兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬元A企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(萬元)

B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(萬元)

集團(tuán)應(yīng)納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(萬元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬元)

前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54．45萬元。盡管這部分少納的稅款會在以后得到補(bǔ)償，但延緩納稅意味著企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的降低。稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18％的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含1萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫按27％的稅率征收；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，則按33％的稅率征收。據(jù)此，對于年應(yīng)納所得稅額在3萬元或10萬元以上的企業(yè)，有必要進(jìn)行納稅籌劃。

如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。那么，企業(yè)應(yīng)增加多少所得額才能彌補(bǔ)適用稅率提高所帶來的負(fù)影響呢？假設(shè)企業(yè)增加年應(yīng)稅所得x1、x2萬元，則：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(萬元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(萬元)

設(shè)應(yīng)納稅額為x，則當(dāng) 3萬元

第三篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎(chǔ)

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75 元，與臨界點(diǎn)70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi) 稅。

350?30%1?30%應(yīng)納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應(yīng)納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應(yīng)納增值稅稅額＝

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負(fù)＝180000

李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負(fù)＝

可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負(fù)增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。

答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計(jì)利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個(gè)人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)，其年終獎金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：

每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額：

① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費(fèi)＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復(fù)習(xí)指導(dǎo)）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

3.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

4.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44 萬元。

請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

8.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

12.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬元。有三個(gè)經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

計(jì)算分析哪種方案對甲公司比較有利。

第五篇：增值稅納稅籌劃課堂教學(xué)案例

第二章 增值稅納稅籌劃案例

◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定

假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%

一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)(無差別平衡點(diǎn)增值率)E＝D＝17.65%

（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用

假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則

a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重

以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St

由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝，Pt/St＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅人資格時(shí)，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應(yīng)申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進(jìn)的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該 企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅0.7299萬元。

第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅1.4528 萬元

【案例2-2】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路

◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率?！笥捎谶@兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。案例解析

將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）

顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。

（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。

答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。

銷項(xiàng)稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元

◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預(yù)先確定折扣率和企業(yè)預(yù)先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元）。

籌劃思路

答：：◇企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元

◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）

◇ 因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來確定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請計(jì)算 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅，并做出籌劃方案。

答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬元 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。則應(yīng)繳的增值稅為：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬元。◇本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt

顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當(dāng)混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆當(dāng)含稅銷售額增值率大于20.65%時(shí)，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；

均衡點(diǎn)的增值率

營業(yè)稅納稅人

適用稅率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）

答：：

1.籌劃思路(銷售價(jià)格為200萬元)銷售價(jià)格為200萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅

其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6－4.36）

2.籌劃思路(銷售價(jià)格為220萬元)銷售價(jià)格為220萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元

.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

案例解析

企業(yè)如果對上述三項(xiàng)收入未分開核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）

答：：企業(yè)如果對上述三項(xiàng)收入分開核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應(yīng)納增值稅為：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）

◇咖啡收入應(yīng)納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計(jì)應(yīng)繳納稅款22.7萬元

【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進(jìn)行籌劃？

籌劃思路

◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃

應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）

◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅?！笏?，不分開核算可以節(jié)稅1044元。

【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為10萬元，請計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。

答：：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200×100%＝12%

應(yīng)退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。

◆ 請問該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤？

實(shí)施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路

◆為了取得更高的利潤，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：

◆公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：

◆實(shí)施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8% ◆實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）

稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）

【案例2-11】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機(jī)，總價(jià)值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價(jià)款。甲企業(yè)于當(dāng)日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機(jī)，對其進(jìn)行技術(shù)檢測后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機(jī)退回。答：：分析

?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認(rèn)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此甲企業(yè)在3月5日確認(rèn)銷項(xiàng)稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時(shí)間間隔，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報(bào)的投資，而且還承擔(dān)了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。

【案例2-12】設(shè)在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價(jià)值120000元（不含稅價(jià)）的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的N銷售機(jī)構(gòu)加價(jià)10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，N銷售機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司。

請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：

方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)

? 則M公司5月份應(yīng)納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10400×(7%+3%)=1040元

?N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10400+1040=11440（元）

方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應(yīng)納增值稅=60000×17%－10000=200（元）

M公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（元）

N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1342元

籌劃結(jié)論

可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。