第一篇：納稅籌劃試卷B

納稅籌劃試卷B

篇一：納稅籌劃試卷及答案

納稅籌劃試卷及答案

課程： 企業(yè)納稅籌劃閉卷

年級及專業(yè)

一、單項選擇題（1`× 20）1.納稅籌劃的主體是（）

A.納稅人

B.征稅對象

C.計稅依據(jù)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān) 2.避稅最大的特點(diǎn)是他的（）

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性 3.相對節(jié)稅主要考慮的是（）

A.費(fèi)用絕對值

B.利潤總額

C.貨幣時間價值

D.稅率

4.適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（）。A.公司制企業(yè)

B.合伙制企業(yè)

C.個人獨(dú)資企業(yè)

D.個體工商戶 5.下列稅種中屬于直接稅的是（）。A.消費(fèi)稅

B.關(guān)稅

C.財產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅

6.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時，（）是關(guān)鍵因素。A.無差別平衡點(diǎn)

B.納稅人身份

C.適用稅率

D.可抵扣的進(jìn)項稅額 7.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.家具廠銷售家具并有償送貨上門

B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)C.裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋

D.飯店提供餐飲服務(wù)同時提供酒水

8.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（）。A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

9.娛樂業(yè)適應(yīng)的營業(yè)稅稅率為（）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。A.3%-20% B.15%-20%.C.5%-15% D.5%-20% 10.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)？（）A.國有、集體企業(yè)

B.聯(lián)營、股份制企業(yè) C.私營企業(yè)

D.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

11.企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項目是（）

A.職工福利費(fèi)

B.廣告宣傳費(fèi)

C.公益性捐贈

D.贊助費(fèi)支出 12.下列不屬于個人所得稅征稅對象的是（）A.國債利息

B.股票紅利

C.儲蓄利息

D.保險賠款

13.下列金融業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有()A．金融機(jī)構(gòu)直接向國外借入外匯資金，再貸給國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù) B．人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)貸款的業(yè)務(wù)

14．下列貨物中只免稅但不退稅的項目有()A．來料加工復(fù)出口貨物

B．進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

C．從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的執(zhí)普通發(fā)票的漁網(wǎng)漁具

D．計劃內(nèi)出口原油 15.下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是()。A．電影發(fā)行單位取得的片租收入 B．個人出租白有住房取得的租金收入 C．軍隊空余房產(chǎn)的租賃收入

D．高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會提供服務(wù)取得的收入

16.一般納稅人增值稅稅率為17%和小規(guī)模納稅人征收率為3%的不含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率為（）。

A.35.29% B.23.53% C.17.65% D.23.08% 17.甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。正確的是（）A.“合作經(jīng)營”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

B.“以物易物”方式下，甲不繳營業(yè)稅 C.“合作經(jīng)營”方式下，甲不納營業(yè)稅

D.“以物易物”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

18.某機(jī)構(gòu)制造企業(yè)為盈利企業(yè)，上年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元，本年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為215萬元，增長幅度為7.5%。該企業(yè)若享受加扣50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，則技術(shù)開發(fā)費(fèi)至少應(yīng)（）。

A.再增加5萬元

B.再減少5萬元

C.增加0.25% D.減少0.25% 19.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）A.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 B.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

C.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

20.納稅人在承包工程時，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，其承包收入按建筑業(yè)

適用（）的稅率。

A.3% B.4% C.5% D.6% 二．多選題（2`× 10）

1、下列征收消費(fèi)稅的有()A、汽車

B、鞭炮、煙火

C、家用電器

D、煙酒

2.根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理階式不同，增值稅分為（）A.生產(chǎn)型增值稅

B.消費(fèi)型增值稅 C.增長型增值稅

D.收人型增值稅 3.納稅籌劃的合法性要求是與（）的區(qū)別。A.逃稅

B.欠稅

C.騙稅

D.避稅

4.納稅籌劃風(fēng)險主要有以下幾種形式（）

A.意識形態(tài)風(fēng)險

B.經(jīng)營性風(fēng)險

C.政策性風(fēng)險

D.操作性風(fēng)險 5.稅率的基本形式有（）

A.名義稅率

B.比例稅率

C.定額稅率

D.累進(jìn)稅率

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6.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（）的大小。A.商品供給彈性

B.稅率高低

C.商品需求彈性

D.計稅依據(jù)形式 7.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（）A.17% B.13% C.6% D.3% 8.消費(fèi)稅的稅率分為（）

A.比例稅率

B.定額稅率

C.復(fù)合稅率

D.累進(jìn)稅率

9.一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（）。A.繳納增值稅的混合銷售行為

B.繳納增值稅的兼營行為C.繳納營業(yè)稅的混合銷售行為

D.繳納營業(yè)稅的兼營行為 10.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括（）

A.國有企業(yè)

B.個人獨(dú)資企業(yè)

C.股份制企業(yè)

D.合伙企業(yè)

三、計算題（45分）

1.甲公司是一家提供建筑、餐飲、娛樂等多項服務(wù)的大型企業(yè)，該公司今年8月收入如下：（1）對外施工，取得建筑施工收入1000萬元；

（2）經(jīng)營旅館，取得客房收入200萬元，餐飲收入100萬元；（3）經(jīng)營歌舞廳，取得各種收入100萬元。

要求（1）不分別核算各兼營項目，計算該公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額；（5分）

（2）分別核算各兼營項目，計算該公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額；（5分）

（3）計算兩種方案下應(yīng)納營業(yè)稅稅額的差額，并說明用哪種方法可以節(jié)稅（5分）。2．某市的大型百貨商場是一般增值稅納稅人，為了促銷采用3種銷售方式：①、商品8折銷售；②、購貨滿100元返券20元；③、購滿商品100元返現(xiàn)金20元。已知：購進(jìn)成本價格是70元，返券成本14元，問商店采用哪種銷售方式所交納的增值稅稅金最少？（15分）3．李某長期為一私營企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，不用每天按時上下班，年收入為60000元。試分析李某在收入上與私營企業(yè)主建設(shè)怎樣的用工關(guān)系比較有利？（5分）

4.A建設(shè)單位尋找施工單位B進(jìn)行施工管理，但B公司正在承包其他項目，精力有限，所以在其組織下C公司中標(biāo)，A付給B60萬元的中介費(fèi)用，并于C公司簽訂合同，標(biāo)的為800萬元，計算該情況下應(yīng)交稅金？（含城建及教育費(fèi)附加），有沒有更優(yōu)的方案？（5分）5.李某計劃2012年組建以企業(yè)，可以成立個人獨(dú)資企業(yè)，也可以與他人成立有限責(zé)任公司，預(yù)計新企業(yè)應(yīng)納稅所得為12萬元，假如不考慮投資者分的利潤應(yīng)繳納的個人所得稅因素，兩種性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅分別為？（5分）

四、案例分析（15分）

某房地產(chǎn)A公司在某核心地區(qū)開發(fā)大型地產(chǎn)項目，建筑面積為800 000平方米，包括普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和豪華公寓，其中普通標(biāo)準(zhǔn)建筑面積600 000平方米，售價12000元/m；豪華公寓建筑面積為200 000平方米，售價38 000元/m。房地產(chǎn)開發(fā)成本為800 000萬元（普通住宅90 000萬元，豪華公寓35 000萬元），房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用200 000萬元（普通住宅90 000萬元，豪華公寓110 000萬元），除此之外建造普通住宅向銀行借款200 000萬元，利率8%。同時對豪華公寓提供精裝修等，標(biāo)準(zhǔn)為2 000/m。如何進(jìn)行納稅籌劃稅后利潤最大？（涉及土地增值稅、營業(yè)稅、城建及教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅）2 2 2

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答 題

卷

課程： 閉卷

年級及專業(yè)：

二、多選題（每題2分，共20分）

三、計算題（45分）

四、案例分析（15分）

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答案

一、單選題

1-5 ACCDC 6-10 AACDD 11-15 DABAC 16-20 CCACA

二、對選題

1-5 BDABD ABC ABCD BCD 6-10 AC ABC ABC AC AC 三．計算題

1.答: 方案一：不分別核算各兼營項目；應(yīng)納營業(yè)稅=(1000+200+100+100)*20%=280（萬元）方案二：分別核算各兼營項目；應(yīng)納營業(yè)稅=1000*3%+（200+100）*5%+100*20%=65（萬元）

可見，方案二比方案一少納營業(yè)稅215萬元，因此應(yīng)采用方案二。2.案例分析：

方案

一、打折銷售：商品8折，售價100元商品為80元。

增值稅： 80÷（1+17%）×17%-70 ÷（1+17%）×17% =1.70元 城建稅和教育費(fèi)附加=1.70×（7%+3%）=0.17元 應(yīng)納稅額=1.70+0.17=1.87元

方案

二、返券：應(yīng)納增值稅額=（100-70+20-14）÷（1+17%）×17%=5.23元 城建稅和教育費(fèi)附加=5.23×（7%+3%）=0.52元 應(yīng)納稅額=5.23+0.52=5.75元

方案三：個人所得稅=20×20%=4元

應(yīng)納增值稅額=（100-70）÷（1+17%）×17%=4.36元 城建稅和教育費(fèi)附加=4.36×（7%+3%）=0.44元 應(yīng)納稅額=4.36+0.44+4=8.8元

答：商店采用方案一銷售方式所交納的稅額最少 3．分析：有兩種方案可供李某選擇。

方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計算繳納個人所得稅。

李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=（20000÷12－3500）×5%=3.33（元）

方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅。李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=（20000÷12－800）×20%=173.33（元）

結(jié)論：李某以雇工關(guān)系與私營企業(yè)主簽署雇傭合同比較有利。在計稅所得額比較小時，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少；當(dāng)計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。

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篇二：納稅籌劃試題及答案

2011電大納稅籌劃試題及答案（A卷）

一、單項選擇題1.引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止由（B）決定A．稅目B．稅收法律事實C．稅收法律關(guān)系D．稅法

2、小規(guī)模納稅人的征收率是（D）A.6% B.17% C.7% D.3%

3、運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅扣除率是（A）A.7% B.10% C.17% D.13% 4.、消費(fèi)稅對下列哪種產(chǎn)品采取復(fù)合計稅（D）A.化妝品B.實木地板C．成品油D．白酒

5、旅行社組團(tuán)旅游，收取旅游費(fèi)共計35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者去付給其他單位住宿、交通費(fèi)等共計8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅額(A)A.0.75 B.0.3 6.下列項目中屬于所得稅免稅收入的是（D）A．銷售收入 B.提供勞務(wù)收入 C.利息收入 D.國債利息收入

7.個人所得稅工資、薪金采用（B）稅率形式A．比例稅率 B.超率累進(jìn)稅率 C.超額累進(jìn)稅率 D.定額稅率

8.記載資金的帳簿適用的印花稅率是（D）A.萬分之五 B.萬分之三 C.千分之一 D.每件5元

9.城建稅的計稅依據(jù)（D）A.所得稅 B。資源稅 C.行為稅 D.流轉(zhuǎn)稅

10.小型微利企業(yè)適用的所得稅稅率（C）A．25% B.15% C.20% D.33%

二、多項選擇題：（本題型共10題，每題3分，每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡上寫出。不答、錯答、漏答均不得分）

1、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成由哪些（ABC）A．稅收法律關(guān)系主體 B．稅收法律關(guān)系客體 C.稅收法律關(guān)系內(nèi)容

2、稅法的要素包括（ABCD）A.納稅人 B．征稅對象 C．稅率 D．納稅期限

3增值稅實行低稅率的貨物有哪些：（ABC）A.糧食 B.圖書 C.化肥 D.電腦

4.下列各項中，屬于增值稅征稅范圍有（ABD）A.將委托加工的貨物用于集體福利

B.動力設(shè)備的安裝C.郵政部門發(fā)行報刊 D.銷售代銷貨物

5、消費(fèi)稅的稅率有哪些形式（AB）A．比例稅率 B．定額稅率

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（AC）。A.財政撥款C.企業(yè)債權(quán)利息收入

7.資源稅的征稅范圍（ABCD）A．原油 B.天然氣 C．煤炭 D．其他非金屬礦原礦

8.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍（ABCD）A.城市 B.縣城 C.建制鎮(zhèn) D.工礦區(qū)

9．下列項目中屬于印花稅稅目的有(ABC)A.購銷合同 B.技術(shù)合同 C.營業(yè)帳簿

10.應(yīng)納個人所得稅的項目有（ABCD）

A.工資、薪金 B.勞務(wù)報酬 C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.偶然所得

三、判斷題（本題型共10題，每題1分。判斷正誤，在答題卡上寫出）

1、購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅（√）

2、混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（√）

3、增值稅是價內(nèi)稅（×）

4、金銀首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（×）

5、娛樂業(yè)的營業(yè)稅率是20%（√）

6、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會計利潤（×）

7、稅前彌補(bǔ)虧損的期限為5年（√）

8、稿酬應(yīng)納稅額減征30%（√）

9、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)隨同三稅征收城建稅（×）10.起征點(diǎn)和免征額的概念相同（×）

四、計算題（要求列出計算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卡上寫出）

1.某公司工程師2009年1-6月取得以下收入：

（1）每月單位支付其工資3400元；（2）2月一次取得年終獎金14000元；

（3）每月取得洗理費(fèi)400元；（4）取得存款利息3000元；

（5）取得省政府頒發(fā)的科技獎10000元；

（6）單位為其一次性支付商業(yè)養(yǎng)老保險5000元。

（7）其投資的股份合作企業(yè)為其購買10萬元的住房一套

請計算李某1-6月的下列個人所得稅：

（1）從單位取得的各項收入應(yīng)納的個人所得稅額；

（2）存款利息應(yīng)納的個人所得稅額；

（3）省政府頒發(fā)的科技獎應(yīng)納的個人所得稅

（4）接受投資企業(yè)購買住房應(yīng)納的個人所得稅

（洗理費(fèi)應(yīng)并入工資薪金所得計征個人所得稅）(本題10)解：⑴ 工薪納稅=（3800－2000）×10%－25=155（元）

全年獎金應(yīng)納稅額=14000×10%－25=1375（元）

從單位取得的各項收入應(yīng)納的個人所得稅額=155+1375=1530（元）

⑵ 存款利息應(yīng)納的個人所得稅額=3000×20%=600（元）

⑶ 省政府頒發(fā)的科技獎應(yīng)納的個人所得稅額=0（元）

⑷ 接受投資企業(yè)購買住房應(yīng)納的個人所得稅額=100000×20%=20000（元）

2、某公司為增值稅一般納稅人，2008年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）、購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款500000元，稅款85000元;(2)、當(dāng)月銷售產(chǎn)品開出增值稅專用發(fā)票，取得銷售額800000元，開出普通發(fā)票2份，取得銷售收入117000元。

（3）、設(shè)計并加工企業(yè)新產(chǎn)品100件贈送給宋慶齡基金會，每件產(chǎn)品成本30元。

要求：請根據(jù)上述資料，計算本月份應(yīng)納的增值稅額。（本題10分）

解：進(jìn)項稅額=85000 銷項稅額=800000×17%＋117000÷（1＋17%）×17%＋30×100×（1＋10%）×17% =153561（元）應(yīng)納稅額=153561－85000=68561（元）

五、綜合題

1、全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。

要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（20分）

解：應(yīng)稅收入=5600＋800＋100=6500（萬元）

可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：70×60%=42（萬元）（5600＋800）×5‰=32（萬元）

可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=32萬元

各項扣除合計=4000＋660＋300＋760＋60×50%－（70－32）＋250=6162（萬元）

利潤總額=（5600＋800＋40＋34＋100）－（4000＋660＋300＋760＋200＋250）

=404（萬元）應(yīng)稅所得額=6500－6162=338（萬元）或者=404－40－34－60×50%＋（70－32）=38（萬元）應(yīng)納所得稅稅額=338×25%=84.5（萬元）納稅籌劃B卷答案

一、單項選擇題(每題的備選答案中只有一個最符合題意，共10題每題2分，共計20分)1．一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，下列說法正確的有()。

【解析】D A．其存貨作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，其留抵稅額予以抵扣B．其存貨不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，其留抵稅額予以抵扣

C．其存貨作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，其留抵稅額不予以抵扣D．其存貨不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，其留抵稅額也不予以抵扣

2、稅收籌劃的最終目標(biāo)是（）?！窘馕觥緿 A、實現(xiàn)納稅人收益的最大化 B、少繳稅C、合理納稅，降低納稅風(fēng)險 D、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

3、企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅征收率為（）。【解析】C C、3 % 4．出口貨物退(免)稅應(yīng)當(dāng)由()以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。【解析】B B．設(shè)區(qū)的市、自治州

5．下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的有【解析】A A．首飾廠將委托加工收回的己稅玉珠拋光打孔串成玉珠項鏈

6．某裝飾公司為李某提供家庭裝飾勞務(wù)，按合同規(guī)定采用清包工方式，裝飾公司向李某收取人工費(fèi)5000元、管理費(fèi)500元、輔料費(fèi)800元，李某白行購買裝飾材料9000元，該裝飾公司計算營業(yè)稅的營業(yè)額為()?！窘馕觥緾 C．6300元

7．納稅人是自然人且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時，在()稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！窘馕觥?/p>

B B．房地產(chǎn)坐落地

8．納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，在辦理驗收手續(xù)前就已經(jīng)出租的新建房屋，應(yīng)納房產(chǎn)稅的規(guī)定【解析】C C．從交付出租次月9.由受托方提供原材料的加工定做合同，在合同中分別記載加工費(fèi)、原材料金額的，該項原材料應(yīng)()?！窘馕觥緽 A．不計稅 B．按購銷合同計稅C．與加共費(fèi)合并按加工承攬合同計稅 D．按倉儲保管合同計稅

10．納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)()批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。【解析】B A．縣以上稅務(wù)局(分局)B．縣以上稅務(wù)局(分局)局長C．省級稅務(wù)局 D．省級稅務(wù)局局長

二、多項選擇題(每題的備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意。少選、錯選或多選均不得分；共10題，每題2分，1．下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的是()?！窘馕觥緼BC A。國有企業(yè) B．外商投資企業(yè) C．私營企業(yè) D．個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

2、下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有()。【解析】ABD A、居民企業(yè)來源于境外的所得B、非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

C、非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D、居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得。

3、下列項目中，符合允許按10%以內(nèi)的比例扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用有（）?！窘馕觥緼CD A、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偟珶o金融機(jī)構(gòu)證明的

B、某房地產(chǎn)開發(fā)公司的財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的 C、某房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龅模薪鹑跈C(jī)構(gòu)證明的D、某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目時的利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的4、下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的描述，說法正確的有（）。答案:ABC A、某金銀珠寶店銷售金銀首飾10件，收取價款25萬元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款當(dāng)天

B、某汽車廠采取賒銷方式銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同規(guī)定的收到貨款的當(dāng)天

C、某汽車廠采用托收承付結(jié)算方式銷售汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D、某化妝品廠銷售化妝品采用賒銷方式，合同規(guī)定收款日為5月份，實際收到貨款為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份

5、下列應(yīng)繳納營業(yè)稅的項目有（）。答案:ABC A、經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事所有權(quán)轉(zhuǎn)移的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)

B、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)

C、未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的最終所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的融資租賃業(yè)務(wù)

D、未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的最終所有權(quán)轉(zhuǎn)移的融資租賃業(yè)務(wù)

6、納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票，繼續(xù)實行預(yù)繳增值稅的辦法，以下正確說法有（）。答案:AD A、預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減

B、預(yù)繳的增值稅不可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，應(yīng)在輔導(dǎo)期結(jié)束時抵減

C、抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期繳納稅款時，按月抵減

D、抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減

7、下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有()。【解析】AC A、進(jìn)口貨物的收貨人 B、進(jìn)口貨物的代理人C、出口貨物的發(fā)貨人 D、出口貨物的代理人

8、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時，下列表述不正確的是()?！窘馕觥緽CD A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的開發(fā)間接費(fèi)用資料不實的，不得扣除

C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的前期工程費(fèi)的憑證不符合清算要求的，不得扣除

D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過房屋原值的10％

9、下列憑證屬于應(yīng)稅憑證的有()。【解析】AD A、土地使用證 B、審計咨詢合同 C、非營業(yè)賬簿 D、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

10、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有()?！窘馕觥緼 A、繳納的消費(fèi)稅 B、繳納的稅收滯納金 C、繳納的行政性罰款D、繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)

三、計算題

1、紅星汽車有限公司，既生產(chǎn)稅率為12％的小汽車，又生產(chǎn)稅率為20％的小汽車。2009年銷售額合計8000萬元，企業(yè)未分開核算，按20%的稅率計交了消費(fèi)稅。請進(jìn)行納稅籌劃。（提示：方案一為合并核算；方案二為分開核算，分開核算時可自行設(shè)定不同稅率下的營業(yè)額。）（本題6分：方案一2分，方案二2分，結(jié)論及依據(jù)2分）

答:合并核算時應(yīng)納的消費(fèi)稅：8000*20%=1600.00 分開核算時：稅率12％的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額4000*12%=480.00 稅率20％的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額4000*20%=800.00 應(yīng)納消費(fèi)稅額合計480+800=1280.00 分別核算比合并核算節(jié)稅1800-1280=520.00 決策依據(jù)：兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則將從高適用稅率。

2、大星科技公司主要提供證券實時行情的服務(wù)，所銷售的信息接收機(jī)每臺2400元(不含稅)，安裝調(diào)試費(fèi)每次800元，服務(wù)費(fèi)每年800元。該公司預(yù)計2007年9月份可以安裝500臺。該項業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，接收機(jī)的銷售額占到總銷售額的60%。請進(jìn)行稅收籌劃。（本題6分：方案一2分，方案二2分，結(jié)論及依據(jù)2分）

（提示： 方案一：未進(jìn)行稅收籌劃。

方案二：銷售經(jīng)理提出了一項促銷建議，增加了信息服務(wù)的內(nèi)容，不僅包括證券信息，將外匯、期貨、餐飲、旅游、打折商品均納入提供的信息范圍，同時提高年服務(wù)費(fèi)為2400元，安裝調(diào)試費(fèi)仍為800元，但信息接收機(jī)由于生產(chǎn)廠商增多，競爭激烈而將為每臺800元。這樣，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占到總銷售額的80%）（本題6分：方案一2分，方案二2分，結(jié)論及依據(jù)2分）

答：方案一增值稅銷項稅額（2400+800+800）*17%*500=340000.00 假定信息接收機(jī)是按進(jìn)價賣出，則進(jìn)項稅為2400*17%*500=204000.00 應(yīng)納增值稅稅額為340000-204000=136000.00 方案二應(yīng)納稅額合計（800+800+2400）*5%*500=100000 籌劃比未籌劃節(jié)稅136000-100000=36000元可見，即使增值稅進(jìn)項稅能夠按最高可能抵扣繳納增值稅的負(fù)擔(dān)也高于營業(yè)稅，原因在于服務(wù)部分無進(jìn)項稅抵扣，要按17%繳稅。故方案二較好

3、康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點(diǎn)歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水酒煙等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業(yè)額合計250萬元左右。其水酒煙等商品銷售收入占總營業(yè)額不足50%，統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。請進(jìn)行稅收籌劃。（本題6分：方案一2分，方案二2分，結(jié)論及依據(jù)2分）

（提示：歌舞廳營業(yè)稅率為20% 方案一：未進(jìn)行籌劃 方案二：歌舞城將銷售水酒煙的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司。超市屬小規(guī)模納稅人。）

答：方案一：應(yīng)納稅額（50+150+50）*20%=50.00 方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額50*20%+150*3%=14.5 應(yīng)納增值稅稅額50*4%=2 應(yīng)納稅額合計14.5+2=16.5 決策結(jié)論：進(jìn)行稅收籌劃比未進(jìn)行節(jié)稅50-16.5=33.5萬元,故方案二比較好.4、福建三明固特汽車輪胎有限公司主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，其公司地址為三明閩江路22號，法定代表人為張富來，其稅號為***，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。該企業(yè)實行查賬征收方式納稅，據(jù)實預(yù)繳。（本題12分，數(shù)據(jù)每空1分、時間和簽名合計1分）

相關(guān)資料

第三季度

本年累計

營業(yè)收入 18300000.00 59300000.00 營業(yè)成本 16800000.00 54500000.00 利潤總額 1200000.004500000.00 根據(jù)上述資料，2008年10月9日辦理第三季度企業(yè)所得稅納稅申報。

四.簡答題

1、進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)具備哪些條件？（7分）

答案：進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)具備的條件如下：

（1）、必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策（2）、必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)（3）、必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)

（4）、必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇籌劃的依據(jù)是什么？（7分）

答案：一般納稅人與小規(guī)模納稅人在計稅中，除了銷售額的確定與進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算一致外，其余不盡相同。一般納稅人采用憑發(fā)票扣稅的購進(jìn)扣稅法計稅，小規(guī)模納稅人采用簡便易行的銷售額乘以征收率計算稅額的辦法計稅；一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)，小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，小規(guī)模納稅人按征收率3%計算稅額。這種對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別待遇，為納稅人利用身份變化進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)孰輕孰重，要根據(jù)增值稅率大小、購金額占銷售額的比例等方法進(jìn)行判斷。

（1）銷售額增值率判斷法（2）抵扣率判斷法

3、簡述納稅籌劃原理的內(nèi)容？（8分）

答案：納稅籌劃原理應(yīng)包括四方面的內(nèi)容：（1）采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；

（2）采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；（3）采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；

（4）歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

4、某個人投資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，專門從事餐飲服務(wù)，2008年度實現(xiàn)利潤40萬元。請給該公司制定一套合理的納稅方案。

答案：該有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：40×25％=10(萬元)。

假設(shè)該公司的稅后利潤全部分配給投資者，投資者分得利潤：40-10=30(萬元)。

該筆所得屬于股息所得，應(yīng)當(dāng)繳納20％的個人所得稅：30×20％=6(萬元)。

投資者的稅后利潤為：30-6=24(萬元)。

由于該企業(yè)的規(guī)模不是很大，因此，可以考慮將有限責(zé)任公司改為個人獨(dú)資企業(yè)，我國目前對個人獨(dú)資企業(yè)不征稅，僅對投資者征收個人所得稅。因此，該企業(yè)的40萬元利潤需要繳納個人所得稅：

400,000× 35％-6750=133,250(元)。投資者獲得的稅后利潤為：400,000-133,250=266,750(元)。通過納稅籌劃，該投資者多獲得利潤：266,750-240,000= 26,750(元)。

篇三：納稅籌劃期末試卷(B)答案

納稅籌劃期末試卷（B）答案

一、單項選擇題（每小題1分，共10分）

1-5 DABCC 6-10 CBBDC

二、多項選擇題（每小題2分，共10分）

1、ABD

2、ABCD

3、AD

4、BD

5、ABCD

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1、√

2、×

3、×

4、√

5、√

6、√

7、×8√、9、√

10、√

四、簡答題要點(diǎn)（每小題5分，共20分）×

1、簡述納稅籌劃的四種主要方法？

答：（1）降低計稅依據(jù)（2）降低適用稅率（3）增加可抵抗稅額（4）推遲納稅時間（要求每點(diǎn)作簡要闡述）。

2、避稅籌劃包括哪5種技術(shù)？

答：（1）轉(zhuǎn)讓定價技術(shù)（2）成本（費(fèi)用）調(diào)整技術(shù)（3）融資（籌資）技術(shù)（4）租賃技術(shù)

（5）低稅區(qū)避稅技術(shù)（要求每點(diǎn)作簡要闡述）。

3、簡述模糊綜合評價的步驟？

答：（1）設(shè)因素集U（2）設(shè)評價集V(3)確定權(quán)重集4）專家評價（5）建立評價矩陣（6）綜合評價（7）歸一化處理

4、簡述增值稅判別法步驟？

答：

假定納稅人不含稅銷售額為S，適用的銷貨增值稅稅率為T1，不含稅可抵扣購進(jìn)金額為P，適用的購貨增值稅稅率為T2，具體操作如下：

（1）計算“增值率”。

增值率=（不含稅銷售額—不含稅可抵扣購進(jìn)金額）÷不含稅銷售額 =（S—P）÷P（2）計算應(yīng)納稅額。

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×銷貨增值稅稅率-不含稅可抵扣購進(jìn)金額×購貨增值

稅稅率

=S×T1 —P×T2 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%=S×3%（3）計算應(yīng)納稅均衡點(diǎn)

令兩種納稅人負(fù)相等，則

S×T1 —P×T2=S×3% 得增值率：

T?3%S?P?1?1 ST2

五、納稅籌劃案例分析題（第1小題15分，第2小題15分，第3小題20分，共50分）

1、答：

方案一：作為一般納稅人。應(yīng)交增值稅額=80×17%-80×17%×15%=13.6-2.04=11.56(萬元)方案二：

分立為兩個小規(guī)模納稅人，應(yīng)交增值稅額=50×3%+30×3%=1.5+0.9=2.4(萬元)可見，分立為兩個小規(guī)模納稅人后，少交增值稅9.16萬元，因此應(yīng)采用方案二——分立為兩個小規(guī)模納稅人。

2、答：

方案一： 不做如何調(diào)整。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30.3×25%=7.575（萬元）。方案二： 在2009年12月31日前安排支付一筆0.5萬元的費(fèi)用。2009年應(yīng)納稅所得額=30.3-0.4=29.9（萬元），2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=29.9萬元×20%=5.98（萬元）由此可見，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅1.595萬元，因此應(yīng)選擇方案二。

3、答: 方案一：不分別核算各兼營項目；應(yīng)納營業(yè)稅=(1000+200+100+100)*20%=280（萬元）方案二：分別核算各兼營項目；應(yīng)納營業(yè)稅=1000*3%+（200+100）*5%+100*20%=65（萬元）

可見，方案二比方案一少納營業(yè)稅215萬元，因此應(yīng)采用方案二。

第二篇：納稅籌劃期中考試試卷

2010—2011學(xué)年第二學(xué)期蕪湖廣播電視大學(xué)

會計學(xué)（本科）《納稅籌劃》試題

一．單項選擇題（每小題1.5分，共24分）

1.1． 選擇整體利益最大但納稅成本不一定最低作為降低納稅成本的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，將此行為稱為“次優(yōu)”目標(biāo)。在稅收籌劃活動中，將此行為稱為（）稅收籌劃。A.順向 B 逆向 C 整體 D局部

2．稅收籌劃是納稅人根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策導(dǎo)向，通過對投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配等經(jīng)營活動的合理安排，達(dá)到減輕或延遲納稅義務(wù)的一種合法行為。這稱為（）原則。

A.效益 B 簡便 C 整體 D合法

3．納稅人在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇方案應(yīng)該堅持凡是能夠用簡單方法的，不要用復(fù)雜方法；能夠就近解決的，不要舍近求遠(yuǎn)。稅收籌劃要盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃效益最大化。這稱為（）原則。A.效益 B 簡便 C 整體 D合法

4．選擇節(jié)稅空間大的稅種入手，從納稅人的構(gòu)成入手，從影響納稅額的因素入手可歸為一類稅收籌劃——（）的稅收籌劃。

A.相對減輕稅負(fù) B 圍繞經(jīng)營活動 C絕對減輕稅負(fù) D 稅收優(yōu)惠 5．（）就是利用稅法中的稅率幅度的存在，執(zhí)法人彈性的存在等進(jìn)行稅收籌劃。

A.空白籌劃 B 彈性籌劃 C 規(guī)避籌劃 D 臨界點(diǎn)籌劃 6．利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法是: A.成本費(fèi)用調(diào)整法 B籌資法C租賃法 D低稅區(qū)避稅法 7．在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營的根本目的：

A.最低稅負(fù) B.銷售收入 C.最低成本 D.追求利潤最大化 8．國際避稅得以產(chǎn)生的客觀條件主要是各國（）上的差異。A觀念 B時間 C 制度間和法律 D文化

9．現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的（）的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。A可以完全不繳稅 B進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價 C 逃稅區(qū) D避稅港

10．稅法對壞賬準(zhǔn)備金提取比例有明確規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的: A 千分之七 B 千分之三 C千分之五 D 千分之十 11．（）包括平均年限法，工作量法，工作時間法等方法。A年限總和法 B直線法 C加速折舊法 D余額遞減法

12．在存貨的市場價格呈上升趨勢的時候，采用（），當(dāng)期成本升高，利潤降低，應(yīng)支付的所得稅也就相應(yīng)減少，同時，能使企業(yè)以較少的資金占用較大數(shù)量的存貨。

A平均年限法 B直線法 C后進(jìn)先出法 D 先進(jìn)先出法 13．期末存貨如果估價（），當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。A過低 B過高 C適中 D 都一樣

14．如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時，帳面上有大量的盈利，企業(yè)可以考慮（）解散日期，這樣可以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。A提前 B推遲 c無所謂

15．企業(yè)（），是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同的約定，合并為一個企業(yè)的法律行為

A清算 B合并 C分立 D 解散

16．在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門（），也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。

A清算 B合并 C分立 D 解散

二．多項選擇題（每小題2.5分，共25分；少選得一分，多選或錯選均不得分）1．納稅成本是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括哪三個部分

A.經(jīng)營損益 B.所納稅款 C.納稅費(fèi)用 D.機(jī)會成本 2.稅收籌劃的基本特征表現(xiàn)為：.A.合法性 B.事先性 C.綜合性 D.時效性 3.稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：

A.有助于會計管理水平的提高 B.有利國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展 C.有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用 D.有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策 4.稅收籌劃空間存在的客觀條件有：

A.納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平B.分屬不同納稅對象的關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)輕重不同 C.稅收制度的許多規(guī)定具有相當(dāng)彈性 D.稅法細(xì)則在內(nèi)容上無法面面俱到 納稅人進(jìn)行稅收籌劃從影響納稅額的因素入手通常是指

A.稅基籌劃 B.稅率籌劃 C.選擇節(jié)稅空間大的稅種入手 D.稅額籌劃

6．國際避稅要受以下因素的影響

A.國家文化的差異 B.不同國家稅制結(jié)構(gòu)差別的限定 C.不同國家稅負(fù)輕重的限定 D.納稅義務(wù)認(rèn)定的限定 7．稅收籌劃中，設(shè)立子公司的好處有：

A.在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任 B.向總公司報告全面情況。

C.子公司是獨(dú)立法人

D.許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅 8．固定資產(chǎn)的折舊方法中的直線法又包括

A.年限總和法 B.平均年限法 C.工作量法 D.工作時間法

9．企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，銷售時間的確立方式正確的是： A.進(jìn)口貨物的，為貨物報關(guān)進(jìn)口的第二天

B.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 C.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天 D.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天 10．以下說法正確的是： A.債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除

B.企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，原采用的直線折舊法（或工作量法）不變，而在申報企業(yè)所得稅時，可以申請加速折舊，其折舊差額部分直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。C.凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40% 可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。

D.納稅年發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

三．判斷分析題（每小題4分，共20分；判斷正確得一分，說明理由3分）1.政府一般是根據(jù)最具實踐性的“受益原則”來征稅，而企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“負(fù)擔(dān)能力原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。

2.避稅和納稅籌劃存在包含關(guān)系。

3.在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，也是納稅籌劃。

4.稅收籌劃空間只具有“有限性”的屬性。

5.房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。

四．計算題（共17分，第一、二題各6分，第三題5分）

1．某商場為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為33%。擬于長假期間開展某種產(chǎn)品促銷活動，假設(shè)其銷售價為200元，成本價為160元（均為含稅價），銷售利潤率為20%，現(xiàn)有兩種促銷方案：方案一：以舊換新。顧客以舊產(chǎn)品換取新產(chǎn)品，可以少付20元。其后商場可將舊產(chǎn)品以20元賣給廢舊物資企業(yè)。方案二：發(fā)送代幣券。購貨滿200元，送一張價值20元的代幣券，可以在本商場購買任何物品。假設(shè)該商場所有商品利潤率均為20%，顧客必然會將此代幣券購買價值20元成本價為16元的物品，暫不考慮其再加上一部分錢買更多的物品。請問哪種方案能節(jié)稅？

2.某電腦公司為增值稅小規(guī)模納稅人。該公司從事計算機(jī) 件和軟件的銷售與開發(fā)。2003年1月 件銷售額為13.5萬元，軟件開發(fā)收入為2.6萬元。件銷售增值稅稅率為4％，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅稅率為5%.計算公司分別核算和不分別核算的稅負(fù)？并比較優(yōu)劣？

3．張某有一座中型倉庫，準(zhǔn)備把它以100萬元/年的價格出租給一家貿(mào)易公司做倉庫。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅12萬元，營業(yè)稅5萬元（其他稅費(fèi)忽略不計），共計17萬元。張某認(rèn)為稅負(fù)太重，請你為其提供節(jié)稅方案？

五．綜合題（14分）

2003年一家大型商貿(mào)公司與一家房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂了一份一年期的房屋租賃協(xié)議，租金人民幣10萬元，同時代房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納了1.2萬元房產(chǎn)稅。對于代繳的1.2萬元房產(chǎn)稅，商貿(mào)公司經(jīng)理本以為取得了繳款書就可以在年終企業(yè)所得稅前扣除，然而，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未予認(rèn)可。該企業(yè)下一還要與該房地產(chǎn)開發(fā)公司續(xù)簽房屋租賃協(xié)議?！惨阎@兩家公司如下情況：商貿(mào)公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司都是盈利企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額都超過10萬元），影響該合同的稅種主要有內(nèi)資企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)，其他稅費(fèi)可以忽略不計?！?/p>

請為其提供相應(yīng)的節(jié)稅方案？

第三篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經(jīng)營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)

現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)

當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）

企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額-（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設(shè)計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?

參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。

圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項稅額。

實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率％

實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=% 10050031.5 ％

方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時，同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3％=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調(diào)撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額.故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)。

17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣)?！?/p>

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設(shè)備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預(yù)計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應(yīng)納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負(fù)=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負(fù)增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進(jìn)行八折銷售。

這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同商場其他商品)。相關(guān) 計算如下：

應(yīng)納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。

20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?

方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)

參考答案：

根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數(shù)為1 82天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

23.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

第四篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.（）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案：1?！?2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（）個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7.（）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1?！?.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4.（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。

2.（）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目。

4.（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。6.（）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計算繳納消費(fèi)稅。9.（）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。5.（）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。

6.（）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。7.（）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.（）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。

6.（）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.（）勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。

9.（）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√

第五篇：納稅籌劃學(xué)習(xí)心得

納 稅 籌 劃 作 業(yè)

姓名：fdfdsfs 班級：財務(wù)管理0942班 學(xué)號：2054644 5

5轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。對于我個人而言，我認(rèn)為納稅籌劃課程的學(xué)習(xí)對于我們——即將步入社會的財會人員，非常有意義，非常有必要。因為它不僅讓我充實了更多的理論知識，更讓我開闊了視野，解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。以下是這一學(xué)期的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得：

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的，是整體財務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。

（3）納稅籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。納稅籌劃的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn):（1）合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。（2）籌劃性。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。（3）整體性。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時不能指定著個別稅種稅負(fù)的輕重。（4）目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。（5）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。（6）風(fēng)險性。盡管很多

籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù)，獲得稅收利益，但在實際操作中，卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險有關(guān)。

二、納稅籌劃的職能與作用

納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。第一，企業(yè)納稅是可以測算的。第二，稅收優(yōu)惠政策的存在。第三，稅收政策存在的差異性。

納稅籌劃的作用（1）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計水平。（3）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（5）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。

納稅籌劃應(yīng)具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。（2）必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。（3）必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)。（4）必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。

避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別：（1）偷稅。偷稅是在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)、不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為。（2）逃稅。逃稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。（3）騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為。（4）抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

三、稅收籌劃的原則：

1、不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既

是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

3、效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

四、納稅籌劃的原理

納稅籌劃應(yīng)包括四個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（1）偷稅的法律責(zé)任。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。（2）漏稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。(3.)騙稅的法律責(zé)任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（4）抗稅的法律責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）欠稅的法律責(zé)任。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

五、從多角度看納稅籌劃

影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響

因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

六、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅

和誠信納稅。

（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。