第一篇：國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告
國家稅務總局公告[2011]第25號
現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月
1日起施行。
特此公告。
二O一一年三月三十一日
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
第一章 總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。
企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
第二章 申報管理
第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。
第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；
（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；
（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。
第十二條 企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關(guān)資料。國家稅務總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務機關(guān)。企業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。
第十三條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意后，可適當延期申報。
第十四條 企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。
第十五條 稅務機關(guān)應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。
第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點表；
（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認
第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；
（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；
（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。
第二十一條 企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認
第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）向公安機關(guān)的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)模瑧匈r償情況說明等。
第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
（二）固定資產(chǎn)盤點表；
（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；
（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料；
（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；
（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；
（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。
第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）損失情況說明；
（二）責任認定及其賠償情況的說明；
（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）責任認定及其賠償情況的說明。
第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：
（一）抵押合同或協(xié)議書；
（二）拍賣或變賣證明、清單；
（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：
（一）會計核算資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；
（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
第六章 投資損失的確認
第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應出具相關(guān)證據(jù)材料：
（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務人責任的文書；
（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關(guān)部門批準的文件。
第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（一）股權(quán)投資計稅基礎證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
第四十三條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。
第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。
第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
第七章 其他資產(chǎn)損失的確認
第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。
第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第八章 附 則
第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關(guān)申報扣除。
第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。資產(chǎn)損失稅前扣除有新規(guī)
按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產(chǎn)損失發(fā)布今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）及相關(guān)政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內(nèi)容和變化進行歸納和分析。
資產(chǎn)損失扣除范圍適當擴大
新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)〔2009〕88號文件和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報扣除。
資產(chǎn)損失應在已作損失處理的年度申報扣除
企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
審批扣除取消改為申報扣除
企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報，原需要報經(jīng)稅務機關(guān)審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。
明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報地點
在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：1.總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)。2.總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報。3.總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。
資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變
企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。
逾期3年以上應收款項損失可申報扣除
新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規(guī)定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。
非貨幣資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅基礎
與原規(guī)定相比，新規(guī)定強調(diào)了資產(chǎn)損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產(chǎn)的計稅基礎而不是按企業(yè)會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
沒有涉及的資產(chǎn)損失事項也可以扣除
新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關(guān)申報扣除。
第二篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法
企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認定證據(jù)、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對于資產(chǎn)損失的確認范圍和申請審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。
一、資產(chǎn)損失的類別
《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：
（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。
（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。
（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時限
《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納稅所得額。調(diào)整后計算的多繳稅款，應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求
（一）審批范圍
《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計算扣除和須經(jīng)稅務機關(guān)審批扣除，不存在備案的事項?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除。
1.屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
（6）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
2.須經(jīng)稅務機關(guān)審批的資產(chǎn)損失
凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除。
3.特別說明
《管理辦法》規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理?！豆芾磙k法》同時規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關(guān)進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關(guān)要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。
（二）審批權(quán)限及時限
企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務機關(guān)申請。稅務機關(guān)審批權(quán)限有三項：
1.企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關(guān)負責審批；
2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉
及地區(qū)等因素，適當劃分審批權(quán)限；廣東省國家稅務局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；
3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)審批。
負責審批的稅務機關(guān)應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關(guān)負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務機關(guān)負責審批的，其審批時限由省級稅務機關(guān)確定，根據(jù)廣東省國家稅務局規(guī)定，由各地級市、縣（區(qū)）國家稅務機關(guān)負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)完成。
四、資產(chǎn)損失的確認證據(jù)
（一）自行計算扣除的資產(chǎn)損失確認證據(jù)
《管理辦法》特別強調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關(guān)日常檢查。
（二）須經(jīng)稅務機關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認證據(jù)
《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
1.具有法律效力的外部證據(jù)
具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機關(guān)的公文；
（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（8）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；
（10）符合法律條件的其他證據(jù)。
2.特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)
特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
（2）資產(chǎn)盤點表；
（3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關(guān)的責任
《管理辦法》明確規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。納稅人
需要注意的幾個問題
《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：
（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風險。
（二）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其
收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。
（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應當具有充分性和相關(guān)性。
（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。
（六）企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
（七）下列股權(quán)和債券不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：
1.債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
3.行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
4.企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；
5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；
7.其他不應當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
第三篇：國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告范文
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告
國家稅務總局公告2011年第25號
成文日期：2011-03-31
現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。
國家稅務總局
二○一一年三月三十一日
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
第一章總則
第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
第三條準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。
第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
第六條企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除。
企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
第二章申 報 管 理
第七條企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。
第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。
第九條下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第十一條在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；
（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；
（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。
第十二條企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關(guān)資料。國家稅務總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務機關(guān)。企業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。
第十三條屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意后，可適當延期申報。
第十四條企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。
第十五條稅務機關(guān)應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。
第三章資產(chǎn)損失確認證據(jù)
第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第十八條特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點表；
（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第四章貨幣資產(chǎn)損失的確認
第十九條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
第二十條現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；
（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；
（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。
第二十一條企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。
第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認
第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）向公安機關(guān)的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)模瑧匈r償情況說明等。
第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
（二）固定資產(chǎn)盤點表；
（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；
（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料；
（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；
（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；
（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。
第三十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）損失情況說明；
（二）責任認定及其賠償情況的說明；
（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）責任認定及其賠償情況的說明。
第三十七條企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：
（一）抵押合同或協(xié)議書；
（二）拍賣或變賣證明、清單；
（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：
（一）會計核算資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；
（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
第六章投資損失的確認
第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
第四十條企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應出具相關(guān)證據(jù)材料：
（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務人責任的文書；
（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關(guān)部門批準的文件。
第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（一）股權(quán)投資計稅基礎證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
第四十三條企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。
第四十四條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。
第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
第七章其他資產(chǎn)損失的確認
第四十七條企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。
第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第八章附則
第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關(guān)申報扣除。
第五十一條省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。
全文有效
國家稅務總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得
稅稅前扣除問題的公告
國家稅務總局公告2011年第26號
成文日期：2011-03-31
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：
一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務問題按以下規(guī)定處理：
（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011應納稅所得額。
（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。
特此公告。
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。
國家稅務總局
二○一一年三月三十一日
全文有效
國家稅務總局關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目試運行有關(guān)問題的通
知
國稅發(fā)〔2011〕44號
成文日期：2011-03-23
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
為進一步加強增值稅專用發(fā)票管理，有效防范不法分子篡改企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動，稅務總局組織研發(fā)了增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目。經(jīng)研究，決定在全國推行之前選擇部分地區(qū)開展試運行工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目是在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發(fā)票七要素信息的基礎上實現(xiàn)了對購買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發(fā)票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件）。
二、試運行地區(qū)、范圍和推行步驟
本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經(jīng)銷、成品油經(jīng)銷以及享受增值稅稅收優(yōu)惠政策并使用防偽稅控開票系統(tǒng)的增值稅一般納稅人中進行。按照黃金經(jīng)銷企業(yè)、成品油經(jīng)銷企業(yè)以及享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的順序分步推行。
三、系統(tǒng)升級
（一）稅務端升級工作
漢字防偽功能實現(xiàn)以后，稅務機關(guān)在受理報稅和認證時都增加了發(fā)票上的企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息采集，初步測算每張發(fā)票報稅信息的存儲空間約為原來的4倍，認證信息的存儲空間約為原來的2.5倍。為確保防偽稅控系統(tǒng)的正常運行，各地稅務機關(guān)應根據(jù)票量估算存儲空間需求，并做好相應準備。
全國防偽稅控系統(tǒng)稅務端升級工作的具體安排將另行通知。
（二）納稅人端升級工作
試運行地區(qū)應在2011年5月1日—2011年7月底前完成納稅人端防偽稅控開票系統(tǒng)的升級工作，具體方法如下：
1.對于納稅人使用的金稅卡，需要到主管稅務機關(guān)進行變更發(fā)行。
2.對于納稅人使用的防偽稅控開票系統(tǒng)，需要升級到V7.00。
3.對于使用非AI3型金稅卡以及使用AI3型金稅卡未使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，需要配備報稅盤。報稅盤由航天信息公司免費提供；對于使用AI3型金稅卡并使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，不需要配備報稅盤。
（三）各省國稅機關(guān)應組織本地區(qū)選用的網(wǎng)上認證軟件廠商及時修改網(wǎng)上認證軟件，并為納稅人進行升級。
四、漢字防偽項目推行以后，納稅人不得通過防偽稅控開票系統(tǒng)匯總開具增值稅專用發(fā)票；開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的密文均為二維碼形式，每張增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票最多填列七行商品。
五、為保證增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票二維碼密文的正常打印，納稅人打印增值稅發(fā)票時必須使用24針針式票據(jù)打印機，若試運行納稅人使用9針打印機的，需要更換為24針針式票據(jù)打印機，費用由納稅人自行負擔。
六、對于未使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，需要攜帶IC卡和報稅盤到辦稅服務大廳進行報稅。
對于使用網(wǎng)上抄報稅的納稅人，可以通過網(wǎng)絡進行報稅。當出現(xiàn)網(wǎng)絡故障或其他技術(shù)問題無法進行網(wǎng)上報稅的，可以采取軟盤報稅或存根聯(lián)補錄報稅，或者由防偽稅控服務單位提供報稅盤協(xié)助納稅人完成抄報稅。
七、對于使用網(wǎng)上認證方式認證增值稅專用發(fā)票的納稅人，在網(wǎng)上認證軟件升級以前取得的二維碼密文增值稅專用發(fā)票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。對于未使用掃描儀而是采取手工錄入方式進行網(wǎng)上認證的納稅人，取得的二維碼密文增值稅專用發(fā)票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。
八、由于申報征收崗位人員無法對二維碼密文的增值稅專用發(fā)票進行人工干預，對于二維碼密文無法解密的，可以進行多次認證。對于多次認證后二維碼密文仍然無法解密的增值稅專用發(fā)票，申報征收崗位人員必須在認證子系統(tǒng)中確認并保存無法認證的結(jié)果；購買方可依據(jù)“無法認證”向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
九、試運行初期，各地稅務機關(guān)可以根據(jù)本地實際情況采取在辦稅服務大廳設立專門用于認證二維碼密文增值稅專用發(fā)票的窗口等措施解決試運行工作中可能帶來的認證發(fā)票排隊問題。
十、此次試運行工作任務艱巨，意義重大，試運行地區(qū)稅務機關(guān)要高度重視，認真組織實施，要做好相關(guān)崗位稅務人員的宣傳、輔導和培訓工作，要做好納稅人的宣傳、解釋和推行工作，要做好試運行情況的跟蹤、記錄和總結(jié)工作，要監(jiān)督防偽稅控服務單位做好試運行的相關(guān)服務工作，不得借此次試運行強行收取各種費用或者強制銷售通用設備。
附件：防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票票樣
國家稅務總局
二○一一年三月二十三日
全文有效
財政部 國家稅務總局關(guān)于對油（氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費
稅的通知
財稅〔2011〕7號
成文日期：2011-02-25
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對油（氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：
一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業(yè)在開采原油過程中耗用的內(nèi)購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。
二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：
（一）由油（氣）田企業(yè)所隸屬的集團公司（總廠）內(nèi)部的成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)；
（二）從集團公司（總廠）內(nèi)部購買；
（三）油（氣）田企業(yè)在地質(zhì)勘探、鉆井作業(yè)和開采作業(yè)過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。
三、油（氣）田企業(yè)所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處統(tǒng)一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。
財政部 國家稅務總局 二○一一年二月二十五日
全文有效
財政部 國家稅務總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的補充通知
財稅〔2011〕8號
成文日期：2011-03-10
內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、西藏、新疆、云南?。ㄗ灾螀^(qū)）財政廳、國家稅務局：
《財政部 國家稅務總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）印發(fā)執(zhí)行后，接到部分地區(qū)來函，要求明確非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)等問題。為了簡化管理，更好地促進邊境地區(qū)對外貿(mào)易的發(fā)展，經(jīng)國務院同意，現(xiàn)將有關(guān)事項補充通知如下：
一、對財稅[2010]26號文件第一條規(guī)定中“以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”的內(nèi)容調(diào)整為“以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實施監(jiān)管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”。
二、外匯管理部門、邊境省份出口企業(yè)辦理以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實施監(jiān)管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物的核銷手續(xù)，按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2010]40號）及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、對財稅[2010]26號文件第二條第一款規(guī)定增加以下內(nèi)容：“對確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份出口企業(yè)，可按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2010]40號）相關(guān)規(guī)定，憑簽注‘人民幣核銷’的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務機關(guān)直接辦理退稅”。
四、本通知自2010年3月1日起執(zhí)行。邊境省份出口企業(yè)在2010年3月1日至本通知發(fā)布前報關(guān)出口的貨物，由于前述非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續(xù)等問題沒有明確而未辦理出口退（免）稅的，按照本通知規(guī)定辦理出口退（免）稅手續(xù)。
財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日
全文有效
財政部 國家稅務總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅 印花稅和土地
增值稅政策問題的通知
財稅〔2011〕13號
成文日期：2011-03-10
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅政策問題通知如下：
一、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）在轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)和業(yè)務過程中應繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。
二、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司轉(zhuǎn)讓原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)業(yè)務、北方一級干線資產(chǎn)，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網(wǎng)業(yè)務及天津固網(wǎng)資產(chǎn)，向聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）注入原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)資產(chǎn)及原聯(lián)通四川、重慶固網(wǎng)資產(chǎn)過程中應繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。
三、對聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。
四、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡通信集團公司，中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中，新增加的資本金，凡原已貼花的部分不再貼花。
五、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡通信集團公司，中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中，所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及的印花稅，予以免征。
六、對中國聯(lián)合通信有限公司、聯(lián)通新時空移動通信有限公司、聯(lián)通興業(yè)科貿(mào)有限公司向中國電信集團公司轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)、股權(quán)，中國聯(lián)通有限公司、中國聯(lián)通股份有限公司、聯(lián)通國際通信有限公司向中國電信股份有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA業(yè)務、股權(quán)過程中所簽訂的協(xié)議涉及的印花稅，予以免征。
七、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國網(wǎng)絡通信集團公司向中國聯(lián)合通信股份有限公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)電信業(yè)務、資產(chǎn)及股權(quán)，中國聯(lián)合通信股份有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)電信業(yè)務、資產(chǎn)及股權(quán)，聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合通信有限公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，聯(lián)通新國信通信有限公司向聯(lián)通新時空移動通信有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中，所簽訂的協(xié)議涉及的印花稅，予以免征。
八、對聯(lián)通新時空移動通信有限公司接受中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司南方21省、自治區(qū)、直轄市的固定通信網(wǎng)絡資產(chǎn)而增加資本金涉及的印花稅，予以免征。
九、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）向中國電信轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)絡資產(chǎn)和業(yè)務過程中，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉及的土地增值稅，予以免征。
十、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司吸收合并中國網(wǎng)通（集團）有限公司過程中涉及的土地增值稅，予以免征。
十一、對聯(lián)通新國信通信有限公司在資產(chǎn)整合過程中，向中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉及的土地增值稅，予以免征。
請遵照執(zhí)行。
財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日
全文有效 財政部 國家稅務總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知
財稅〔2011〕21號
成文日期：2011-03-02
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
根據(jù)有關(guān)方面的反映，現(xiàn)將收購煙葉給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題明確如下：
煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。
本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務總局 二○一一年三月二日
全文有效
商務部 發(fā)展改革委 財政部 人民銀行 海關(guān)總署 稅務總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于“十二五”期間實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略的若干意見
商產(chǎn)發(fā)〔2011〕48號
成文日期：2011-03-04
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設兵團商務、發(fā)改、財政、海關(guān)、稅務、檢驗檢疫、外匯主管部門，中國人民銀行上?？偛?、各分行，營業(yè)管理部，省會（首府）城市中心支行：
改革開放以來，機電產(chǎn)品進口為提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)裝備水平、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高創(chuàng)新能力、增強國際競爭力和促進國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。加入世界貿(mào)易組織后，隨著關(guān)稅的大幅減讓和非關(guān)稅措施的逐步取消，機電產(chǎn)品進口大幅增長，進口年均增長19.2%。2010年，全國機電產(chǎn)品進口6603億美元，占進口總額的47.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重超過10%。但目前存在引進質(zhì)量不高、重引進輕消化吸收再創(chuàng)新、管理機制和配套政策有待完善等問題。抓住當前世界經(jīng)濟正處在變革和調(diào)整的戰(zhàn)略機遇期，實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略，推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，有利于優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有利于促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于盡快增強創(chuàng)新能力。現(xiàn)就“十二五”時期實施積極的機電產(chǎn)品進口促進戰(zhàn)略提出如下意見：
一、指導思想、基本原則和發(fā)展目標
（一）指導思想。深入貫徹落實科學發(fā)展觀，實施積極進口促進戰(zhàn)略，充分利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，加強進口政策和產(chǎn)業(yè)政策的銜接和協(xié)調(diào)，大力推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)調(diào)整，更好地利用國際先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件，使機電產(chǎn)品進口更好地服務于貿(mào)易大國向貿(mào)易強國的轉(zhuǎn)變，服務于創(chuàng)新型國家建設，發(fā)揮進口在推動我國宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)平衡和結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要作用。
（二）基本原則。一是堅持發(fā)揮市場機制與政策引導相結(jié)合。在充分發(fā)揮市場配置資源的基礎性作用的同時，引導企業(yè)引進產(chǎn)業(yè)發(fā)展急需的先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件，促進外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；二是堅持引進與消化吸收再創(chuàng)新相結(jié)合。注重知識產(chǎn)權(quán)保護，在引進的基礎上開展消化吸收再創(chuàng)新，提升創(chuàng)新能力和國際競爭力；三是堅持促進進口與維護產(chǎn)業(yè)安全相結(jié)合。在擴大進口的同時，要密切跟蹤產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加強引導裝備制造關(guān)鍵領域、國家重大科技專項、自主化依托項目等相關(guān)領域的重大技術(shù)裝備進口，促進產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
（三）發(fā)展目標。“十二五”時期，逐步提高先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件進口比重；促進進口中的投資品、消費品和中間品的比例結(jié)構(gòu)趨于合理；滿足新一代信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其他重點產(chǎn)業(yè)的進口需求；與主要國家和地區(qū)貿(mào)易順差過快增長的勢頭得到有效緩解。
二、大力推動機電產(chǎn)品進口結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化
（四）大力支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。配合新一代信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、高端裝備制造業(yè)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策落實和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，有針對性地引導相關(guān)技術(shù)和設備進口。
（五）加大對鼓勵進口商品的支持力度。完善現(xiàn)行相關(guān)進口促進政策，加大對先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件及國外限制對華出口高技術(shù)和先進設備的進口支持力度。要根據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，適時調(diào)整《鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄》。對國內(nèi)剛起步研究開發(fā)的先進技術(shù)和關(guān)鍵設備要研究給予專項支持政策。
（六）鼓勵國家級研究開發(fā)機構(gòu)的進口。研究延長實施對國家重點實驗室、國家工程實驗室、國家工程研究中心、國家工程技術(shù)研究中心和國家認定的企業(yè)技術(shù)中心進口規(guī)定范圍內(nèi)的科技開發(fā)用品的稅收政策。
（七）適時調(diào)整不予免稅的進口商品目錄。結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況和重點產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，適時調(diào)整《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，逐步提高免稅商品技術(shù)要求。支持國家鼓勵投資項目項下的設備進口，嚴格限制類、淘汰類投資領域的設備進口管理，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級。
（八）研究建立先進技術(shù)裝備進口融資租賃和現(xiàn)代流通市場。支持租賃企業(yè)采購國內(nèi)急需的先進技術(shù)裝備，租賃給企業(yè)特別是中小企業(yè)，引導先進技術(shù)設備租賃市場健康發(fā)展。建立二手設備交易市場，研究制訂促進二手設備轉(zhuǎn)讓和流通的政策。支持企業(yè)在海外建立采購網(wǎng)點和渠道。
三、促進機電產(chǎn)品貿(mào)易平衡發(fā)展
（九）大力推動機電產(chǎn)品貿(mào)易便利化。清理進口環(huán)節(jié)不合理的限制性措施。根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，適時調(diào)整進口自動許可機電產(chǎn)品目錄。進一步提高先進技術(shù)設備進口的通關(guān)效率。
（十）開展機電產(chǎn)品貿(mào)易促進活動。行業(yè)商會、協(xié)會和進出口商會要積極組織企業(yè)開展投資貿(mào)易促進活動，解決企業(yè)進口需求，特別是有利于提高企業(yè)國際競爭力的進口需求。
（十一）加快公共服務體系建設。支持社會專業(yè)機構(gòu)開展進口政策、技術(shù)和商務咨詢業(yè)務；扶持社會力量舉辦有影響力的國際先進技術(shù)展會；大力引進國外先進技術(shù)項目參展中國（深圳）高新技術(shù)成果交易會等展會；利用網(wǎng)絡技術(shù)以國際先進技術(shù)虛擬展廳、樣本展廳的方式為企業(yè)了解國際先進技術(shù)發(fā)展趨勢構(gòu)建平臺。
四、加強國際磋商與合作，敦促放寬對華出口管制
（十二）敦促西方發(fā)達國家放寬對華出口管制。進一步加大與發(fā)達國家政府間高技術(shù)貿(mào)易領域磋商力度，增強理解和互信，敦促其放寬對華高技術(shù)和先進設備出口限制，擴大互利互惠的高技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易。繼續(xù)發(fā)揮中美、中日、中歐高技術(shù)戰(zhàn)略合作機制的作用，落實已達成的合作協(xié)議和共識。
（十三）完善雙邊高技術(shù)領域經(jīng)貿(mào)合作機制。搭建雙邊高技術(shù)領域經(jīng)貿(mào)合作平臺，與美國、日本、芬蘭、以色列等20個國家建立雙邊高技術(shù)領域合作機制，推動企業(yè)和項目對接，開展共同研發(fā)和創(chuàng)新合作，增強市場開拓能力。
（十四）加大知識產(chǎn)權(quán)保護力度。積極鼓勵行業(yè)組織建立行業(yè)知識產(chǎn)權(quán)自律機制，鼓勵建立國際間行業(yè)組織知識產(chǎn)權(quán)保護協(xié)作機制。建立、健全企業(yè)海外知識產(chǎn)權(quán)爭端解決機制，引導企業(yè)遵守和利用知識產(chǎn)權(quán)法律制度，堅決打擊制售假冒偽劣產(chǎn)品的不法行為。
五、推動引進消化吸收再創(chuàng)新
（十五）加大對鼓勵進口技術(shù)裝備消化吸收再創(chuàng)新的支持力度。對進口《鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄》中的技術(shù)和設備實施消化吸收再創(chuàng)新，并經(jīng)認定有重大創(chuàng)新成果的，國家將給予支持。
（十六）加強技貿(mào)結(jié)合引進關(guān)鍵技術(shù)。繼續(xù)支持科技興貿(mào)創(chuàng)新基地、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地等國家重點產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)開展引進消化吸收再創(chuàng)新。
（十七）依托重大工程推動引進消化吸收再創(chuàng)新。依托重點工程，重點抓好清潔能源、高檔數(shù)控機床、船舶、鐵路機車、汽車、航空、通信等具有突破性帶動作用產(chǎn)業(yè)的引進消化吸收再創(chuàng)新工作。
（十八）鼓勵引進先進技術(shù)裝備的實施主體與裝備制造企業(yè)共同引進消化吸收再創(chuàng)新。國家重點工程的建設企業(yè)在引進技術(shù)的同時，要與國內(nèi)裝備制造企業(yè)聯(lián)合制訂消化吸收方案。對重大技術(shù)的引進，鼓勵由制造商和用戶共同投資組建技術(shù)公司，開展引進和消化吸收再創(chuàng)新工作。
六、加大金融、財政對進口及引進消化吸收再創(chuàng)新的支持力度
（十九）加大金融支持進口力度。金融機構(gòu)要在防范風險的前提下，積極為企業(yè)特別是中小企業(yè)進口先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件提供信貸支持。充分發(fā)揮政策性進口信貸的作用，鼓勵企業(yè)引進先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件。
（二十）加大財稅政策對引進消化吸收再創(chuàng)新的支持力度。企業(yè)當年實際發(fā)生的消化吸收再創(chuàng)新費用，凡符合稅法所規(guī)定的研究開發(fā)費用條件的，可按稅法規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。進一步研究制訂政策，支持企業(yè)開展引進消化吸收再創(chuàng)新。
七、加強協(xié)調(diào)，完善機電產(chǎn)品進口管理體系與協(xié)調(diào)機制
（二十一）建立進口協(xié)調(diào)管理機制。抓緊建立和完善我國重大技術(shù)裝備進口協(xié)調(diào)機制，加強我國引進先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件的規(guī)劃、宏觀指導和組織協(xié)調(diào)工作，提高引進質(zhì)量，完善和創(chuàng)新引進消化吸收再創(chuàng)新機制。
（二十二）完善行業(yè)組織協(xié)調(diào)機制。充分發(fā)揮進出口商會、協(xié)會在擴大先進技術(shù)和關(guān)鍵設備、關(guān)鍵零部件進口中的作用，發(fā)揮國內(nèi)行業(yè)協(xié)會在產(chǎn)業(yè)預警、消費者權(quán)益保護等方面的作用。推動其建立機制完善、約束力較強的工作體系與機制，增強協(xié)調(diào)、自律的有效性。
（二十三）完善重點行業(yè)聯(lián)系制度。建設產(chǎn)業(yè)專家隊伍，形成專家咨詢制度。從進口貿(mào)易角度研究促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，促進進口政策與產(chǎn)業(yè)政策形成合力，推動企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
（二十四）鼓勵建立銀企合作機制。充分發(fā)揮金融機構(gòu)在實施積極進口促進戰(zhàn)略中的重要作用，鼓勵裝備制造等生產(chǎn)型企業(yè)與金融機構(gòu)建立銀企合作機制，支持企業(yè)的技術(shù)設備進口和消化吸收再創(chuàng)新工作。
商務部 發(fā)展改革委 財政部 人民銀行
海關(guān)總署 稅務總局 質(zhì)檢總局 外匯局
二○一一年三月四日
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國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代征各種基金、費有關(guān)征繳入庫和會統(tǒng)核算問
題的通知
國稅函〔2011〕137號
成文日期：2011-03-04
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
最近，部分地區(qū)稅務機關(guān)詢問稅務部門代征各種基金、費的相關(guān)征繳方式、票證使用和會統(tǒng)核算等問題?，F(xiàn)將有關(guān)問題重申并明確如下：
一、為方便納稅人，提高基層稅務機關(guān)工作效率，各地稅務機關(guān)應嚴格遵照稅務總局關(guān)于稅款征繳、稅庫銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅、稅收票證管理和會統(tǒng)核算的有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一開展各項稅款、基金、費的征繳、票證和會統(tǒng)核算工作，確保各項會統(tǒng)工作的規(guī)范運行。
二、稅務機關(guān)應當采用稅收征繳方式代征各種基金、費。稅務機關(guān)應在稅收征管信息系統(tǒng)和稅庫銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)中增設有關(guān)代征基金、費的項目內(nèi)容，在同一系統(tǒng)中，辦理稅款、基金、費的征收繳納業(yè)務，實現(xiàn)稅務機關(guān)征收稅款、基金、費的一體化管理。
三、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕32號）規(guī)定，稅收票證是稅務機關(guān)組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入時使用的法定收款和退款憑證。稅務機關(guān)代征各種基金、費時，應根據(jù)繳款人電子、轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金、刷卡等不同的繳款方式，統(tǒng)一使用相關(guān)稅收票證作為繳款人的繳款憑證。
四、各級稅務機關(guān)對代征基金、費進行稅收會計、統(tǒng)計核算時，應嚴格按照稅務總局規(guī)定的相應會計科目、報表項目進行賬務處理和報表編報，準確核算反映基金、費的應征、欠繳、減免、入庫和退庫情況。
國家稅務總局 二○一一年三月四日
第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點表；
（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第五篇：國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知
國家稅務總局關(guān)于《印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知
國稅發(fā)〔2009〕88號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
二○○九年五月四日
企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務機關(guān)審批的，應在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。
第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批
第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關(guān)提出審批申請。
第六條 稅務機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務機關(guān)申請。稅務機關(guān)審批權(quán)限如下：
（一）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關(guān)負責審批。
（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權(quán)限。
（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)審批。第七條 負責審批的稅務機關(guān)應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：
(一)由省級稅務機關(guān)負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；(二)由省級以下稅務機關(guān)負責審批的，其審批時限由省級稅務機關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關(guān)負責審批的時限。
因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務機關(guān)負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。
第八條 稅務機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關(guān)同意后可適當延期申請。
第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關(guān)進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關(guān)應將資產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。
第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)
第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關(guān)日常檢查。
企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；
（十）符合法律條件的其他證據(jù)。
第十二條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點表；
（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
（五）企業(yè)內(nèi)部核準件及有關(guān)情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定
第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。
第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；
（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關(guān)的涉案材料。
第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關(guān)證據(jù)：
（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；
（二）法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（三）政府責令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；
（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。
第十六條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關(guān)依據(jù)：
（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（三）工商部門的注銷、吊銷證明；
（四）政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件；
（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；
（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；
（七）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關(guān)證明；
（八）其他相關(guān)證明。
第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。
第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定
第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。
第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）存貨盤點表；
（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；
（三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；
（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準件。
第二十一條 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：
（一）單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；
（二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；
（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審**件；
（五）殘值情況說明；
（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核準件。
第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：
（一）固定資產(chǎn)盤點表；
（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和內(nèi)部核準文件等。
第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；
單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。
（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核準件；
（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）國家明令停建項目的文件；
（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；
（三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核**件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
（四）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。
第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）有關(guān)自然災害或者意外事故證明；
（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和核準文件。
第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。
第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；
（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應逐項作出專項說明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和內(nèi)部核準文件等。
第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
（二）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核準件；
（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。
第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。
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