第一篇：新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(集團(tuán)發(fā))

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào))（以下簡稱舊《辦法》）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出了具體規(guī)定。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認(rèn)為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)：

一、自行計(jì)算和審批扣除統(tǒng)一改為申報(bào)扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。近年來，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，依靠行政審批進(jìn)行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。過去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報(bào)扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。對申報(bào)備案資料如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理，如是無意的，出現(xiàn)計(jì)算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。

需要引起我們重視的是過去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對額度較大、評估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。

新《辦法》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。

會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時(shí)有實(shí)際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)多負(fù)擔(dān)稅款。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。

實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。

三、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)—新《辦法》兩種不同申報(bào)形式的具體應(yīng)用

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營性損失。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。

四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴(kuò)大—新《辦法》對企業(yè)的利好。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。

同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。

五、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過五年。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)年度扣除，在實(shí)際工作中也無法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問題。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報(bào)，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)

新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。也就是說分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)（2008）28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對打包資產(chǎn)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個(gè)能力去核實(shí)。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項(xiàng)說明，并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)對各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對應(yīng)，規(guī)定得更加具體。對損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實(shí)踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。<政策解讀> 新資產(chǎn)損失稅前扣除辦法有8大亮點(diǎn)

字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:何曉霞 日期:2011-04-13

為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。

國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號(hào)公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號(hào))文件同時(shí)廢止。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。

亮點(diǎn)一：資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原來88號(hào)文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭議。

亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

新《辦法》由原來的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。征收管理上的重大改變，即都要申報(bào)，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)就特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

首次以文件的形式對實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計(jì)算確認(rèn)。

亮點(diǎn)四：增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方 法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。

亮點(diǎn)五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

亮點(diǎn)六：對報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

亮點(diǎn)八：辦法適用2011年匯算清繳

新《辦法》自2011年匯繳時(shí)適用，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。

第二篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下稱新辦法），原國稅發(fā)[2009]88號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下稱原辦法）等資產(chǎn)損失相關(guān)文件宣布廢止，二者究竟有什么不同，本文進(jìn)行論述。

一、新辦法中第二條資產(chǎn)的定義：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴(kuò)大了，一是預(yù)付款項(xiàng)中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)”，再者是增加了“無形資產(chǎn)”。

二、第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。“實(shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實(shí)際上就是原辦法中的“自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)”。國家稅總造詞的能力著實(shí)讓人佩服。

三、第四條、第五條、第六條主要闡述了資產(chǎn)損失的扣除，基本與原文件中第三、四條相同。值得關(guān)注的是：

1、首次明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限：“第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年(與彌補(bǔ)虧損的年限吻合了)但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除”；

2、多繳稅款的處理：企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”取消了。

四、新辦法中“第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送”。原辦法中“第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請”。

新辦法取消了資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的具體期限，但出臺(tái)較晚，按原辦法的規(guī)定，2010的資產(chǎn)損失都已經(jīng)申報(bào)完畢了，能否按新辦法的規(guī)定在匯算清繳的時(shí)候申報(bào)資產(chǎn)損失就不得而知了。

五、新辦法中“第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?！?。清單申報(bào)實(shí)質(zhì)是以前的由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。

六、新辦法中“第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；”其中“按照公允價(jià)格是新增加部分”，在某種程度上來說，該變化彌補(bǔ)了原辦法的漏洞。

七、新增加的“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)?！?/p>

此條規(guī)定明確了分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

八、新辦法中內(nèi)部證據(jù)和以前基本相同，“第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

九、新辦法中貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)增加了“第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明?！?/p>

十、新辦法中“第二十一條企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明?！贝藯l新增加。

十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。”。取得債務(wù)人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權(quán)申明，是損失方嗎？，如果主動(dòng)放棄債權(quán)，稅務(wù)局還能批嗎？

十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。與原辦法相比，確認(rèn)此項(xiàng)損失的門檻降低了。

十三、新辦法中“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失”。與原辦法相比，此項(xiàng)規(guī)定可操作性較強(qiáng)。

十四、每項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)損失均應(yīng)提供該項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。

十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”。無形資產(chǎn)損失為新增加的。

十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。此條規(guī)定對大型的集團(tuán)公司是一條利好，但我們同時(shí)認(rèn)為可操控性不強(qiáng)。

十七、新增加了“第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)：第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)；第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明；第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

這些新增加的條款，對企業(yè)是相當(dāng)有利的，尤其是第五十條。

綜上，我們認(rèn)為，新辦法彌補(bǔ)了原辦法中的很多不足，實(shí)施之后可操作性提高了，對企業(yè)還是相當(dāng)有利的。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。

國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號(hào)公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號(hào))文件同時(shí)廢止。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。

亮點(diǎn)一：資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原來88號(hào)文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭議。

亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

新《辦法》由原來的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。征收管理上的重大改變，即都要報(bào)備，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

不是所有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的可以在稅前申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。

亮點(diǎn)四：增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)

軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點(diǎn)五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

亮點(diǎn)六：對報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

亮點(diǎn)八：辦法適用2011年匯算清繳

25號(hào)公告自2011年匯繳時(shí)適用，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。