第一篇：減免增值稅的會計處理

按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

1.按指定用途返回的會計處理。

（1）用于新建項(xiàng)目。

實(shí)際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程-××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

貸：在建工程

對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會計處理。

國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

[例1]某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計分錄如下：

外貿(mào)企業(yè)入賬時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等585000 收到進(jìn)口商品退稅款時：

借：銀行存款85000 貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅85000 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到退稅款時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會計處理

1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

（1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。[!--empirenews.page--] 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。

如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。

根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。

第二篇：減免增值稅會計處理方法

減免增值稅會計處理方法

按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式，其中免稅產(chǎn)品與非免稅產(chǎn)品銷售應(yīng)該分開核算，不能分開核算的，不能享受免稅政策。因此，其會計處理方法也有所不同：

(1)先征收后返回增值稅的會計處理：

①按指定用途返回的會計處理：

用于新建項(xiàng)目的，實(shí)際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本—國家投入資本

用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造項(xiàng)目的，收到返回的增值稅稅款時，視同國家專項(xiàng)撥款，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—x x專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程—x x工程

貸：銀行存款

工程完工，報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—x x專項(xiàng)撥款

貸：在建工程

對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積

用于歸還長期借款的，經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本—國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

②用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計處理：

當(dāng)納稅人實(shí)際收到的返回的增值稅時，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

也可以通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過程。反映應(yīng)收退稅款時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到退稅款時，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款

(2)即征即退的會計處理

國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

(3)直接減免增值稅的會計處理

①小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4％的征收率計算免征增值稅稅額，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

②一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈蠈?shí)現(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)，按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)，如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要繳納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。

第三篇：增值稅會計處理--2017最新

增值稅會計處理--2017最新 會計科目及專欄設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)六個二級科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調(diào)整”。至此，“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬與增值稅有關(guān)的二級明細(xì)科目由原來的五個增加到十個，涂紅為新增。

“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)； 利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。賬務(wù)處理分類講解 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會計處理： 【情況一】 所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果購進(jìn)（建）前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購進(jìn)（建）時，由于稅會時間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！厩闆r三】 不動產(chǎn)以外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！厩闆r四】 購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【情況五】 購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)會計核算兩步走： 第一步：購買時價稅分離，分別計入「應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時，岸代扣代繳稅額，計入「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計處理： 【發(fā)生納稅義務(wù)時】無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【未發(fā)生納稅義務(wù)】由于會計核算需要進(jìn)行價稅分離時，也就是《規(guī)定》所稱會計收入或利得確認(rèn)時點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目?！救嬖囆袪I業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理】 企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時沖減當(dāng)期收入； 已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時沖減收入。差額征稅的會計處理： 《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務(wù)處理：

【未實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款 退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時： 按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第四篇：增值稅會計處理1

國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅?2016?36號)的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會計處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

附件：增值稅會計處理規(guī)定

財政部 2016年12月3日

增值稅會計處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅?2016?36號)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設(shè)臵

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

(四)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

(七)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(八)“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

(十)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)臵上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

3．購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

4．貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。

3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時沖減收入。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

(三)差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

(四)出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)臵“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會?2012?13號)及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會?2013?24號)等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。

第五篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，也就是說只有生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時才可以應(yīng)用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產(chǎn)企業(yè)可以是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)自營出口的企業(yè)，也可以是無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。根據(jù)這句話的意思，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，具體有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額跟退稅率是相關(guān)的，請見對計算公式的分析及例題?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當(dāng)月是否有退稅是不確定的，這取決于當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月應(yīng)納稅額，只有當(dāng)當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應(yīng)的公式，計算并不復(fù)雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進(jìn)行探討。

第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認(rèn)為是因?yàn)榍罢呓痤~比后者金額容易確定，在實(shí)際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實(shí)際的出口退稅率要小于公式2中國家規(guī)定的出口退稅率。

例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設(shè)該企業(yè)沒有購進(jìn)免稅原材料）

根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的，由于購進(jìn)這些免稅材料時本身就沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而公式2中的前半部分實(shí)際上是按照沒有購進(jìn)免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進(jìn)原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進(jìn)原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購進(jìn)原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進(jìn)原材料價格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計算出的應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)時，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。

例題1：東方公司是一家有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進(jìn)原材料 借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無須做分錄

8、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=130-55=75 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入

1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。