第一篇：應交增值稅——免抵退的會計處理

應交增值稅——免抵退的會計處理

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉(zhuǎn)的進口料件。 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。 實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉(zhuǎn)的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額×復出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報關出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當年度批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當年度退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù)

3.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當年度批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當年度退稅部門批準的應退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應納稅額。 調(diào)減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。

應調(diào)整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。 應調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整 如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關結轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應作財務費用處理。

(三)支付國外費用

1．國外運費

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續(xù)都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續(xù)。

(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關聯(lián))進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數(shù)反映，調(diào)賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。3．跨年度發(fā)生的出口銷售退回應通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進行核算，調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉(zhuǎn)出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數(shù)據(jù)準確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交末交的增值稅。月末企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期應納稅額負數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。

上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e‘‘應交稅金——應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉(zhuǎn)下期應交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內(nèi)容

“應收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業(yè)必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調(diào)整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下：

借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(未完待續(xù))注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進行介紹。

(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關票據(jù)，作如下會計分錄：

借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：

借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：

借： 原材料

貸：材料采購

2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應交稅金 ——應交進口關稅

——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅 ——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關稅、增值稅的企業(yè)，不作應交稅金的上述會計分錄。(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

(1)購入。購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(2)進料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

①業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用) 批準后： 借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))

第二篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，也就是說只有生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產(chǎn)企業(yè)可以是有進出口經(jīng)營權自營出口的企業(yè)，也可以是無進出口經(jīng)營權委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。根據(jù)這句話的意思，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂?shù)倪M項稅額和當月應納稅額，只有當當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討。

第一步：當期應納稅額的計算

公式1：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據(jù)字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當?shù)扔谏a(chǎn)當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產(chǎn)當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產(chǎn)當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規(guī)定的出口退稅率。

例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設該企業(yè)沒有購進免稅原材料）

根據(jù)公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產(chǎn)的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進的原材料，當該企業(yè)沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數(shù)時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。一是，應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數(shù)，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數(shù)，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。

例題1：東方公司是一家有進出口經(jīng)營權的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業(yè)務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當期應納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務處理：

1、內(nèi)銷

借：應收賬款

1170 貸：主營業(yè)務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業(yè)務收入 1500

3、結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當期應納稅額

當期應納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內(nèi)銷

借：應收賬款

2340 貸：主營業(yè)務收入

2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業(yè)務收入 1500

3、結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料 借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當期應退稅額為0，無須做分錄

8、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應交稅費-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內(nèi)銷銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應交稅費-應交增值稅科目的余額應該為0才對。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當期應納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=130-55=75 賬務處理：

1、內(nèi)銷

借：應收賬款

1755 貸：主營業(yè)務收入

1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）255

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業(yè)務收入 1500

3、結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）。

第三篇：免抵退會計處理

“免、抵、退”稅會計核算處理

企業(yè)的會計處理應按照會計制度的要求進行核算，在滿足會計一般核算的同時，需進一步適應稅務機關的管理要求。為便于生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會計處理，按財會字[1995]21號《財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知》規(guī)定做以下處理：

1、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、核算出口貨物應免抵稅額

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、若當期有出口貨物應退稅額

借：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會計處理

1、生產(chǎn)企業(yè)報關出口并已計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應視同內(nèi)銷補稅，企業(yè)應根據(jù)稅務機關下達的補稅通知，視同內(nèi)銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式：

應補交增值稅額＝出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價X征稅率（1）補征已免抵退稅

借：其他應收款—應收出口退稅（紅字）

主營業(yè)務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時計提銷項稅額

借：主營業(yè)務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2、生產(chǎn)企業(yè)報關出口未計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應視同內(nèi)銷補稅，企業(yè)應根據(jù)稅務機關下達的補稅通知，視同內(nèi)銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式同上，會計處理如下：

借：主營業(yè)務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

注意：應上財務處理后，企業(yè)應在填報《增值稅納稅申報表》時，其應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字部分，應填報在《增值稅納稅申報表》附表二的第21欄中，并注明內(nèi)容。

3、生產(chǎn)企業(yè)貨物在報關后發(fā)生退運的，應向退稅機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》并根據(jù)不同情況做不同處理：

（1）貨物當月出口當月發(fā)生退關退運的，應沖減當月銷售收入。

借：應收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營業(yè)務收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當年以后月份發(fā)生退關退運的，未向基層退稅部門申報“免抵退”稅的，應沖減發(fā)生退關退運當月的銷售收入，會計處理同上。

（3）以前出口貨物發(fā)生退關退運的，已辦理“免抵退”稅 的應補繳原免抵退稅款。會計處理同第1種情況；若退關退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

4、免抵退稅會計實例

例1 某生產(chǎn)企業(yè)2001年結轉(zhuǎn)上進項稅額5萬元，一月份發(fā)生如下業(yè)務（該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗收規(guī)劃入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A 900，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）153，000 貸：銀行存款（應付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）52，000 貸：銀行存款（應付帳款等）452，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內(nèi)銷收入 936，000 貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷收入 800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136，000（3）本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價X外匯牌價）計80萬元，作如下會計分錄：

借：：應收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營業(yè)務收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業(yè)累計內(nèi)銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準予抵扣進項稅額為20.5萬元，上期留抵進項稅額5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算一月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額

當月應退稅額＝87，000元

當月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據(jù)上述計算結果，作如下會計分錄：

借：其他應收款—應收出口退稅 87，000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）17，000 主營業(yè)務成本 32，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32，000 應交增值稅—應交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業(yè)二月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運費30萬元，上述材料均已驗收入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

376，000 貸：銀行存款（應付帳款）2，776，000 ②根據(jù)運費單據(jù)，借：原材料—A 279，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入209萬元，根據(jù)有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內(nèi)銷收入 2，445，300 貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷收入 2，090，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）355，300（3）本月發(fā)生出口銷售收入135萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營業(yè)務收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業(yè)累計內(nèi)銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價），取得準予抵扣進項稅額為39.7萬元，作如下計算和會計分錄：

① 計算二月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應納稅額>0，當月應退稅額=0萬元，當月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據(jù)上述計算結果，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）175，500 主營業(yè)務成本 54，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）54，000 應交稅金—應交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業(yè)自三月份業(yè)務范圍發(fā)生變化，開始開展進料加工復出口業(yè)務（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）進口甲材料10噸，組成計稅價鉻830萬元（增稅稅率17％），海關全額保稅，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應付賬款 8，300，000（2）本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）680，000 貸：應付賬款 4，680，000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內(nèi)銷收入 3，510，000 貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷收入 3，000，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，000（4）本月發(fā)生外銷收入400萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營業(yè)務收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業(yè)累計內(nèi)銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價），國內(nèi)取得準予抵扣的進項稅稅金68萬元，進口料件組成計稅價格830萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算三月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

該企業(yè)三月份進口甲材料組成計稅價格為830萬元，當月發(fā)生外銷收入400萬元，由于當月外銷收入<進口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當月此項指標按0填報《增值稅納稅申報表》，余額結轉(zhuǎn)下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結轉(zhuǎn)下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當月應退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會計處理方法同上，相關科目數(shù)字均為0。

例4 該公司四月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）四月份進料加工貨物復出口80萬美元（FOB價），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營業(yè)務收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國內(nèi)購進乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

340，000

貸：應付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿(mào)企業(yè)送交的四月份委托代理出口的外銷發(fā)票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計價款60萬元，并支付代理費3000元，作如下會計分錄：

借：銀行存款

597，000

營業(yè)費用

3，000

貸：主營業(yè)務收入—外銷收入

600，000（4）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內(nèi)銷收入

936，000

貸：主營業(yè)務收入—外銷收入

800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136，000（5）四月底，該企業(yè)累計內(nèi)銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國內(nèi)取得準予抵扣進項稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結轉(zhuǎn)免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算四月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結轉(zhuǎn)）＝5.88萬元

應納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額 當月應退稅額＝31.52萬元

當月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據(jù)上述計算結果，作如下會計分錄： 借：其他應收款—應收出口退稅 315，200 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）125，800 主營業(yè)務成本 58，800 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）441，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）58，800

第四篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進料加工業(yè)務,則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報關單的日期為準,在三個月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應當沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會計分錄:

借:應收外匯帳款

貸:主營業(yè)務收入----產(chǎn)品

貸: 主營業(yè)務收入---海運費-A

貸:其他應付款---海運公司A

貸:主營業(yè)務收入-保險費-B

貸:其他應付款-保險公司B

貸:主營業(yè)務收入-傭金-C

貸:其他應付款---公司(個人)C

貸:主營業(yè)務收入-國外扣費-D

貸:其他應付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會計處理,由于出口發(fā)票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對應的四大費用明顯的帶有”估價”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據(jù)時,應調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構向國內(nèi)金融機構匯款時,國外金融機構要在貨款里扣去一部分款項作為手續(xù)費.國外扣費業(yè)務發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業(yè)務時,應該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內(nèi)扣費,國外扣費應首先調(diào)整前面的”估價”性質(zhì)的分錄,國內(nèi)扣費應該進入財務費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務費用

借:其他應付款-國外扣費 貸:應收外匯帳款

在付應付國外扣費是：處理為:借:其他應付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關代征的增值稅,進口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應交稅金-應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉(zhuǎn)出包括兩個方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應交稅金-應交增殖稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出

本期應納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉(zhuǎn)出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應退稅額+本期免抵稅額 有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零

由于本期應納稅額大于O,故本期應退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

同時借:應交稅金-應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 2.本期應納稅額小于O,并且|本期應納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應納稅額| 會計處理如下: 借:應收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應交稅金-應交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

說明:其中上述分錄中,應交稅金-應交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應交稅金-應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應收出口退稅.3.本期應納稅額小于O,且|本期應納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅

同時,借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應交稅金-應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題: 1.如果本期應納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會計處理為

借:應交稅金-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應納稅額時,沒有考慮”應交稅金-應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”和”應交稅金-應交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發(fā)生額在”應交稅金-應交增值稅”的明細帳中不須結轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應交稅金-應交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應收外匯帳款

貸：主營業(yè)務收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)，應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)稅務機關批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業(yè)不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴散加工產(chǎn)品：指應由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合，包括技術轉(zhuǎn)讓形式，擴散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標一樣的產(chǎn)品

2.外購的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團公司收購集團成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應付款---傭金-A

貸：主營業(yè)務收入-出口收入A

結算時：借：其他應付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款A-B

貸：主營業(yè)務收入-出口收入A

貸：主營業(yè)務收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營費用”科目。

被批準為新的企業(yè)，實行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務之日起，（出口貨物報關單的時間），12個月內(nèi)，不計

算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續(xù)留抵。自第13個月開始，計算應退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務處理，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運協(xié)議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業(yè)務的處理

進料加工：指的是有進出口權的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務。

海關對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應根據(jù)海關核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿(mào)易申請表>>,報出口退稅機關,待出口退稅機關同意蓋章后, 再將此表報征稅機關,準許其在計算應納稅額時,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業(yè)務的企業(yè),第一次進料之前,應持進料加工貿(mào)易合同,海關核發(fā)的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表>>,向稅務機關辦理備案.開展進料加工業(yè)務,向稅務機關辦理納稅申報之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工料件申報明細表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經(jīng)稅務機關審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業(yè)務的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進料加工手冊>>最后一筆出口業(yè)務在海關核銷后,<<進料加工手冊>>被海關收繳之前,持手冊原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表>>到退稅機關辦理核銷手續(xù).退稅機關根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具<<海關加工登記手冊>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實際進口總值包括,進料調(diào)撥,退料及進料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第五篇：應交增值稅科目賬務處理及科目詳解

一般納稅人應交增值稅賬務處理

一、月末結轉(zhuǎn)增值稅

（一）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：

借：應交稅金—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應交稅金—未交增值稅。

（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅

二、繳納增值稅

（一）當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時。

借：應交稅金—應交增值稅—已交稅金 貸：銀行存款

（二）當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅。

借：應交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款

三、應交增值稅科目余額反映

（一）“應交稅金—應交增值稅”科目的期末

借方余額: 反映尚未抵扣的進項稅額.貸方無余額。

（二）“應交稅金—未交增值稅”科目的期末

借方余額:反映多繳的增值稅 貸方余額:反映未繳的增值稅。

應交增值稅的9個明細科目設置

“應交增值稅”科目是最復雜的一個應交稅費科目，具體說明如下：

“應交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費”等設置專欄進行明細核算。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

為了更清楚地分別核算增值稅應繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細科目：

（一）“應交增值稅”明細科目

在現(xiàn)行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，借方既要反映進項稅額。又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。“應交增值稅”明細科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交稅費－－應交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設了若干個三級科目加以反映。

1．“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅費”，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。

3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。借記本科目。貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。

第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費－－應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費－－未交增值稅”科目。

6．“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款－－應收出口退稅款－－增值稅”科目、“應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅）”科目。貸記本科目。

8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費－－應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費－－未交增值稅”科目，貸記本科目。對按批準數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。

上述三級明細科目，前5項在借方登記、后4項在貸方登記。即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個三級科目在“應交增值稅”明細賬的貸方。

另外，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費－－應交增值稅”明細科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應交稅費－－應交增值稅”科目的借、貸方設置若干三級科目。小規(guī)模納稅人“應交稅費－－應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。