第一篇：內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并

北京交通大學(xué)

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并對中國經(jīng)濟的短期影響

Lizzy

目錄

一、背景分析...............................................................................1 1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并........................................................1 ? 兩稅合并的背景..............................................................1 ? 新企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容..............................................1 2.國際社會要求我國人民幣升值壓力大.................................2

二、對總體發(fā)展的影響................................................................3

三、對國外直接投資（FDI）的影響...........................................4

四、對國家財政收入的影響........................................................5

一、背景分析

1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并

? 兩稅合并的背景

2008年1月1日以前，我國的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年七屆全國人大四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。

隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，這種給予外資超國民待遇制度的負(fù)面影響逐漸增加。一方面使民族工業(yè)遭遇制度打壓，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)和自然人的創(chuàng)業(yè)銳志受挫，也導(dǎo)致我國資本外逃嚴(yán)重，有相當(dāng)一部分外逃資本在維爾京群島、西薩摩亞和開曼群島等地(免稅區(qū))設(shè)立公司后，再以“外資”身份回流，以取得與外資相同的“超國民待遇”。另一方面，我國的外匯儲備2006年2月超過日本。2006年年底達到一萬億美元”。，外貿(mào)順差擴大，同時外貿(mào)摩擦增加。而“假外資”的回流，導(dǎo)致我國資本項下的外貿(mào)順差進一步擴大，增加了我國國際收支平衡的難度。所有這些，終于使我國政府于2006年12月24日將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的新企業(yè)所得稅法《中華人民共和國企業(yè)所礙稅法》首次提交第十屆全國人大常委會審議，并在2007年3月16日十屆全國人大五次會議上通過。

統(tǒng)一后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行。新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四統(tǒng)一”：一是內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行新的企業(yè)所得稅法；二是統(tǒng)一適用新的企業(yè)所得稅率；三是進一步統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

? 新企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容

第一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行合并后，首次引進了“居民企業(yè)”以及“非居民企業(yè)”的相關(guān)概念。根據(jù)國際上目前通用的做法，新的企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念來對納稅人的身份加以界定，并嚴(yán)格以法人主體作為標(biāo)準(zhǔn)來進行納稅。

第二、收入總額的口徑發(fā)生了變化。在新的企業(yè)所得稅中，采用了寬口徑的收入總額概念。也就是說將企業(yè)以貨幣形式與非貨幣形式從各種來源取得的收入都計入到收入總額的范疇，然后減去如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等等。

第三、在新稅法中，統(tǒng)一將內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率設(shè)定為25%。以實現(xiàn)提高我國企業(yè)競爭力以及吸引外商投資的目的。

第四、改變了傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策。一，新稅法放寬了地域的限制，擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，并且對于那些國家重點扶持和鼓勵投資的領(lǐng)域，可以根據(jù)企業(yè)投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

二、和以前的直接減免稅優(yōu)惠政策相比，新稅法采用了替代性的優(yōu)惠政策。對于安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除。此外，新稅法還規(guī)定，因企業(yè)對資源進行綜合的利用，生產(chǎn)符合國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品時所取得 的收入，也可以在計算應(yīng)納稅所得額時加以扣除。

三、新的企業(yè)所得稅不僅取消了地方性所得稅稅收優(yōu)惠政策，而且取締了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)與生產(chǎn)性外資企業(yè)的免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。更重要的是，對于那些在現(xiàn)行稅法制度下享受低稅率以及定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，要求其五年內(nèi)過度到新的稅率，保證在市場經(jīng)濟體制下所有內(nèi)外資企業(yè)的平等競爭。

2.國際社會要求我國人民幣升值壓力大

中國所承受的人民幣升值壓力不僅是經(jīng)濟問題,確切的說是各國政府間的政治博弈。

其中，人民幣升值的外部壓力主要來自美國。近幾年,美國由于國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)問題而使經(jīng)濟增長緩慢,造成中美貿(mào)易不平衡,貿(mào)易出現(xiàn)逆差。美國政府把此歸因于中國的匯率政策,認(rèn)為正是因為中國實行了盯住美元匯率政策,使得美元貶值的積極效用沒能全面發(fā)揮,反而增強了中國企業(yè)的出口競爭力,刺激了中國產(chǎn)品的出口。因此,美國極力想通過迫使人民幣升值,美元相對貶值,來達到既能減輕其外債負(fù)擔(dān),又能刺激其產(chǎn)品出口的目的。如果人民幣對美元大幅度升值,一方面可以極大地削弱中國產(chǎn)品在美國市場的價格優(yōu)勢,阻止中國產(chǎn)品大量涌人美國;另一方面,提高美國公司投資中國的投資成本和使中國的生產(chǎn)成本上升,以抑制美國公司將生產(chǎn)基地轉(zhuǎn)移到中國。按照美國人的大國歷史發(fā)展觀,經(jīng)濟大國必然變成軍事大國和政治大國,最后成為世界霸主。因此,美國要保持世界霸主的地位,就必須遏制任何潛在競爭對手的發(fā)展,并且要采取先發(fā)制人的戰(zhàn)略。

二、對總體發(fā)展的影響

? 充分發(fā)揮稅收作為政策工具對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能

國家稅收具有籌集財政收人和調(diào)控(調(diào)節(jié))經(jīng)濟兩大基本功能，政府征稅會影響納稅人對消費、儲蓄、投資以及勞動等行為的選擇，因此，稅收是政府進行資源配置的基本手段，稅收具有投資指向作用。可以合理預(yù)期的是，“兩稅”合并后，外逃資本以“假外資”回流將失去利益驅(qū)動，這種調(diào)節(jié)的效果將在一定程度l緩解我國資本項下外貿(mào)順差擴大的壓力。

新稅法建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，將投資指向高新技術(shù)開發(fā)與利用及環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟等領(lǐng)域的投資。因此，“兩稅”合并對我國經(jīng)濟的某些方面將會產(chǎn)生比較明顯的效果。

當(dāng)前，由房地產(chǎn)熱及積極財政政策拉動的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡已經(jīng)凸顯。要想依靠對單一稅種的調(diào)整來實現(xiàn)對經(jīng)濟的調(diào)整，其作用顯然是十分有限的。在我國，要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，需要調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，逐步建立以所得稅為主體的稅收體系。

? 釀造企業(yè)公平競爭環(huán)境

社會和諧的基礎(chǔ)是公平，而稅收公平又是社會公平的具體體現(xiàn)。稅收公平有兩個方面的含義：一是普遍征稅，指每一個社會公民無一例外都要履行納稅義務(wù)；一是平等征稅，即稅制應(yīng)以同等的方式對待條件相同的納稅主體，如果稅制能夠使納稅入之間的經(jīng)濟能力不因稅收發(fā)生變化，則這一稅制就被認(rèn)為是公平的”。稅收的不公平導(dǎo)致稅收不遵循行為的發(fā)生，其后果是比較嚴(yán)重的。

2005年初，國家稅務(wù)總局和《中國稅務(wù)》雜志社公布了2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜，其中，外企納稅百強的總納稅額幾乎零增長”1。一方面是六成外企虧損，另一方面，來自中國大陸投資的外資額卻節(jié)節(jié)高攀。2004年，中國吸引的外商直接投資達606億美元，連續(xù)2年成為全球吸引外商投資額僅次于美國的國家。

2005年全國外資企業(yè)銷售收入77 024億元，占全國銷售收入總量的37．5％；2005年外資企業(yè)繳納各類稅款6 391億元，占全國稅收總量的20．7％。內(nèi)資銷售稅負(fù)率約為17．43％，外資銷售稅負(fù)率約為8．3％”o。因此，內(nèi)資企業(yè)整體稅負(fù)是外資企業(yè)整體稅負(fù)的2倍多。這種狀況無論從經(jīng)濟上還是心理上，都給處在同一個市場競爭的內(nèi)資企業(yè)投資者帶來沉重負(fù)擔(dān)。從經(jīng)濟上，他們面臨著高端人才的流失、技術(shù)創(chuàng)新投入不足。這就意味著他們核心競爭力的喪失，在某種程度上，也意味著國家持續(xù)發(fā)展能力的喪失；從心理上，他們謀求與外資相同的“超國民待遇”或逃稅，假外資流人就是最好的例證。

因此，“兩稅”合并，對內(nèi)能夠從制度上給內(nèi)外資企業(yè)在同一個市場里競爭創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，激發(fā)企業(yè)和自然人投資者的創(chuàng)業(yè)激情，使國內(nèi)社會更加和諧；對外可以平衡國際收支，在一定程度上減少中國外貿(mào)順差，促進國際社會和諧。

? 體現(xiàn)藏富于民、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的政策取向

“在資本配置效率上，民間(市場)往往高于政府，而減稅往往又成為發(fā)達國家鼓勵民間財富進入市場的有效手段，因此，此次調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，可視為政府對企業(yè)、對市場、對民間財富的進一步尊重和鼓勵””’。內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)降低，有利于它們輕裝上陣，提高中資企業(yè)的全球市場競爭力。減稅還將刺激民間自主

創(chuàng)業(yè)，緩解就業(yè)壓力；兩稅合并后，我國稅制將從“認(rèn)身份”的普惠翩轉(zhuǎn)為“認(rèn)經(jīng)營行為”特惠制，從而鼓勵高新產(chǎn)業(yè)、擠出高耗能高污染產(chǎn)業(yè)，有利于中國產(chǎn)業(yè)的整體升級換代。

? 新企業(yè)所得稅法的實施對不同行業(yè)的發(fā)展帶來不同的影響

在“雙軌”制下，我國對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的所得稅名義稅率都是33%，但是，由于我國對不同行業(yè)的企業(yè)實行了不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，不同行業(yè)的不同企業(yè)的實際企業(yè)所得稅稅率水平并不完全相同，有的企業(yè)執(zhí)行的是33%的名義稅率，有的企業(yè)執(zhí)行的稅率是低于33%，甚至有的企業(yè)還執(zhí)行的是低于25%的稅率(新企業(yè)所得稅法的名義稅率)，所以，新企業(yè)所得稅法的頒布和實施對于不同行業(yè)所產(chǎn)生的影響是不同的。

總體來看，根據(jù)目前各個行業(yè)執(zhí)行的實際稅率水平和相關(guān)成本費用扣除規(guī)定，在新企業(yè)所得稅法實施后，銀行保險、醫(yī)藥、汽車(商務(wù)車)、鋼鐵、煤炭等行業(yè)將從中獲得較大的利益；紡織服裝、食品飲料、高新技術(shù)等行業(yè)將基本維持在原有稅負(fù)水平；部分涉外的企業(yè)的稅負(fù)水平將因為稅收優(yōu)惠政策的取消而上升。在所有的行業(yè)中，金融保險行業(yè)獲得的好處是最大的，主要原因是金融保險行業(yè)在“雙軌”制下基本上執(zhí)行的是33%的名義稅率，同時在成本費用扣除上，金融保險行業(yè)采取的是計稅工資制度的限額扣除方式，而金融保險行業(yè)的職工平均工資水平遠(yuǎn)高于計稅工資，這也相應(yīng)的提高了金融保險行業(yè)的實際所得稅稅率，根據(jù)長江證券公司錢錕同志在2006年12月26日新企業(yè)所得稅法尚未明確得到通過時所做的分析，金融保險行業(yè)的實際稅率水平在38%—41%之間，因此，新企業(yè)所得稅法的頒布實施將會使得該行業(yè)的凈利潤平均提高幅度在13%—25%左右。

三、對國外直接投資（FDI）的影響

? 兩稅合并，不會影響外資流入

兩稅”合并對外國直接投資(FI)I)的影響外資實際稅率從15％變成25％，內(nèi)資從33％下降到25％，看上去似乎對外資是一個打擊、對內(nèi)資是一個利好。這是一種純靜態(tài)的分析，并不符合動態(tài)的景象。中國的稅率并軌的確從長期看也許會減少一部分外國直接投資一個原因是中國目前相當(dāng)一部分FDI是僅僅為了享受稅收優(yōu)惠，而不得不改裝打扮成外資來“稅收套利”的資本，當(dāng)兩稅合并之后，這些在開曼群島等地設(shè)立公司后又重新回到中國投資的國內(nèi)資本就沒有必要進行“易容”了”。另一原因是，新興市場國家開始新一輪對外資減稅潮，例如一些東盟國家和東歐國家。中國的稅收競爭力需要放在全球范圍內(nèi)來考慮。

“兩稅”合并，取消對外資的超國民待遇，不會影響外資流人。我國周邊國家和地區(qū)，如日本、韓國、臺灣地區(qū)、新加坡、印度、越南等的企業(yè)所得稅率分別為40％、25％、42％、26％、35％～45％、25％。發(fā)達國家如美國和德國的企業(yè)所锝稅率分別為30．8％和42．8％。因此，僅從稅率而論，我國吸引外資的優(yōu)勢不減，稅收優(yōu)惠其實并不重要，外企更看重的是中國潛在有前景的市場、廉價的勞動力、穩(wěn)定的政局、高速增長的經(jīng)濟、豐富的人力物力資源和在中國參與競爭的比較優(yōu)勢。中國經(jīng)濟快速發(fā)展并不斷開放本身對外資有著巨大的吸引力，它勝過我們給予外資的所有優(yōu)惠政策。

四、對國家財政收入的影響

? 按照當(dāng)前的經(jīng)濟增長情況，從短期內(nèi)看，企業(yè)所得稅收入肯定會減少，進而影響國家的財政收入。從長期看，兩稅合并對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用，將會加速財政收入的增長。

任何改革都是需要付出代價的。內(nèi)外資所得稅法合并本身就是一項改革，因此其所支付的代價是財政短期內(nèi)的減收。

據(jù)預(yù)計新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25％，降低了8個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對外資企業(yè)即期財務(wù)成本不會造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。2002年實行所得稅分享改革時，我們對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實行了按因素分配和稅款預(yù)繳的方法，在一定程度上解決了稅源轉(zhuǎn)移問題。另外，按照現(xiàn)行一般轉(zhuǎn)移支付辦法，稅源移出地的財力會自動得到一定補償，隨著中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會越來越明顯。

作為一項改革，我們所追求的是它的積極效果。之所以要改革企業(yè)所得稅，最主要目的是通過創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，使其能夠更好地促進經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高。

經(jīng)過20多年的改革開放，我國綜合國力已明顯增強，經(jīng)濟處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭，為稅制合并創(chuàng)造了良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強的情況下進行企業(yè)所得稅改革，統(tǒng)一并下調(diào)稅率，讓利于民，不但對國家財政收入影響有限，而且由于新稅法有利于擴大企業(yè)所得稅的稅源與稅基，對創(chuàng)業(yè)投資、小企業(yè)、創(chuàng)新研發(fā)等方面支出實行稅收優(yōu)惠，從長遠(yuǎn)看會極大促進經(jīng)濟的發(fā)展，并且增加財政收入。

參考文獻：

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第二篇：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一

論我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并及其影響

摘要：2008年我國開始實行“兩稅合并”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。從內(nèi)外 資企業(yè)所得稅的差異入手，分析了兩稅合并的歷史背景，兩稅分立存在的問題，兩稅合并的必要性，進而提出要順利推進企業(yè)所得稅“兩法”合并，應(yīng)考慮內(nèi)外 資企業(yè)使用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前 扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，“間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”等新稅收優(yōu)惠內(nèi)容，總結(jié)兩稅合并對我國經(jīng)濟 的各種影響2008年1月

1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的出 臺改寫了我國近

30年的內(nèi)外資企業(yè)兩稅分制的歷史，“兩稅合并”順應(yīng)時代的潮流而產(chǎn)生，它是對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的一種調(diào)整和改革，這將意味著我國

內(nèi)外資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競爭。

一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的歷史背景

1.國際背景

隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，各國普遍采取一個經(jīng)濟開放政策，倆促

進本國經(jīng)濟的發(fā)展，謀求更多的國際貿(mào)易機會，而中國隨著社會主義市場經(jīng)濟 制度的建立，現(xiàn)在的中國比起改革開放初期，基礎(chǔ)設(shè)施條件好，國內(nèi)市場廣闊，建設(shè)資金充足，法律法規(guī)健全，特別是加入世貿(mào)組織以后，中國與其他國家開

放程度不斷提高，貿(mào)易交融程度日漸加深，國外的商品已源源不斷地流入中國

市場。在這種經(jīng)濟全球化的趨勢下，中國已不必靠稅收優(yōu)惠來吸引外資發(fā)展經(jīng) 濟。

經(jīng)濟全球化，要求自由、公平、平等，而內(nèi)資企業(yè)在任何地方的所得稅稅 率都是

33％，外資企業(yè)在特區(qū)所得稅稅率為15％，在沿海

14個開放城市是24％。這種給予外資企業(yè)的超國民待遇是違反

WTO要求的。而目前由于內(nèi)外資

企業(yè)所得稅率不等而減少的財政收入超過1500億元，甚至?xí)蠖及?000億元。

如果我們繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅制，將不利于民族參與競爭，不利于整個民族 企業(yè)發(fā)展。因此，在全球化背景下，兩稅合并異常迫切。

2.國內(nèi)背景

目前，我國經(jīng)濟處于一個高速增長期，經(jīng)濟發(fā)展速度平穩(wěn)上升，平均經(jīng)濟 增長率達到

8％，國家稅收收入從1994年的5000億上升到2006年的37000

億，財稅狀況的良好態(tài)勢為“兩稅合并”提供了良好的基礎(chǔ)和條件。國家財政

收入的大幅增加，是國家有能力承擔(dān)“兩稅合并”可能帶來的種種問題和對財

政的沖擊。我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，財政收入逐步提高，這對稅制的改革提供力強

大的國力保障，在這種背景下，國家財政和企業(yè)的承受能力比較強，是改革的 最佳時機。

二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅分立存在的問題

1.違背了公平原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展給予外資企業(yè)更多的所得稅優(yōu)惠，雖然在一定程度上吸引了外商的投資，緩解了建設(shè)資金的不足，促進了國民經(jīng)濟的發(fā)展，但由于對外資企業(yè)的優(yōu)惠遠(yuǎn) 遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)高于的潮流

2自 20世紀(jì)80年代美國里根政府掀開世界稅制改革的序幕開始，稅制改革 外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)的競爭

不在同一起跑線上。這對原本起步較晚，在資金、技術(shù)、管理等方面處于劣勢 的內(nèi)資企業(yè)來說猶如雪上加霜，很多企業(yè)慘淡經(jīng)營甚至破產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)到利潤較

低、外資不屑一顧的行業(yè)。這都嚴(yán)重地挫傷了內(nèi)資企業(yè)的積極性，抑制了內(nèi)資 企業(yè)的發(fā)展。

2.加劇了國民經(jīng)濟在地區(qū)上合產(chǎn)業(yè)上的不平衡

在改革開放初期，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出由經(jīng)濟特區(qū)到沿海經(jīng)濟特

區(qū)再到內(nèi)地的逐漸減少的梯狀過程，這就使得大量外資涌入經(jīng)濟實力相對雄厚 的東部地區(qū)，使東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟差異進一步加大。同時，由于對 外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在工業(yè)，而我國原本相對薄弱的農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)及基

礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，由于稅收優(yōu)惠較少，很難吸引到更多的投資，這又使國民經(jīng)濟產(chǎn) 業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡進一步加劇。

3.造成了稅款的流失

由于內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不平衡，一大批內(nèi)資企業(yè)為了謀求出路，通過各種 途徑進行假合資、假合并或者把自己轉(zhuǎn)移到境外在投資到境內(nèi)。國內(nèi)企業(yè)到境

外注冊一下，在回來就變成了外資企業(yè)，享受優(yōu)惠政策。由于大量假外資享受 著本不該享受的稅收優(yōu)惠政策，造成了國家稅收的大量流失，最終會導(dǎo)致經(jīng)濟 的畸形發(fā)展，這也違背了國家稅收優(yōu)惠的初衷。

三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的必要性

1.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅順應(yīng)世界稅制改革的浪潮席卷了世界的諸多國家，企業(yè)所得稅改革一直是各國稅制改革的重要內(nèi) 容。

各國已減稅為主要內(nèi)容的企業(yè)稅制改革，在一定程度上影響到我國吸引外

資的稅收優(yōu)勢，弱化了我國所得稅制對外資的吸引力，同時也進一步加大了我 國所得稅制改革的緊迫性，并影響了我國企業(yè)所得稅制改革的方向。在世界降 低了所得稅稅率的大環(huán)境下，我國的所得稅制改革不能逆潮流而動，否則會影

響國際資本向我國的流動。因此，我國應(yīng)合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，順應(yīng)國際稅 率水平下降得總體趨勢。

2.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并符合我國經(jīng)濟市場化的要求

內(nèi)外資企業(yè)分別實行兩套所得稅制是在我國改革開放初期急切需要大規(guī)

模引進外國資本和技術(shù)的特定經(jīng)濟和歷史條件下決定的，隨著改革開放的深 化，我國企業(yè)已進入或?qū)⒋笠?guī)模進入國際市場、參與國際競爭，這種稅負(fù)輕重 有別的所得稅制有悖于國民待遇原則，尤其不利于我國國有企業(yè)真正成為市場 的主體，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，不利于同外國企業(yè)同等條件下的國際競 爭。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善，市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)作 用不斷增強，市場競爭也越來越充分。市場競爭要求公平競爭，稅負(fù)公平要求 各類企業(yè)的所得稅在稅率，稅基優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇。

3.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅是體現(xiàn)世貿(mào)組織國民待遇原則的首選方案

從許多國家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國家制定列一些針對外資企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策，但是對外資企業(yè)和本國投資者投資的企業(yè)分別實行兩套所得 稅制的國家并不多見。我國加入世界貿(mào)易組織后，對外開放的大環(huán)境發(fā)生了新 的變化，面臨著必須全面提高對外發(fā)放的質(zhì)量和水平，而在經(jīng)歷了二十年的努

力后，我國已經(jīng)有經(jīng)驗和能力在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。在這樣的新 形勢下，要使國民經(jīng)濟在更廣的范圍和更深的層次上與世界經(jīng)濟融為一體，就 必須在遵守國際規(guī)則、履行國際義務(wù)方面進行法律的強制性約束。包括企業(yè)所 得稅在稅收法規(guī)必須符合世貿(mào)組織的要求和我國做出的承諾。為解決加入世界 貿(mào)易組織后內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的問題，我國盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅不 僅是必要的，也是可能的。

四、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的方法及措施

1.內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

改革開放初期，我國資金、物資短缺，吸引外商投資的環(huán)境和條件較差，只有通過實行稅收等優(yōu)惠政策吸引外商投資。一直以來，我國實行內(nèi)外資企業(yè) 所得稅雙軌制的政策，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，內(nèi)資企業(yè)的名義稅負(fù)是33％，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)是外資企業(yè)的兩倍，這使得內(nèi)資企業(yè)享受不到國

民待遇，外資企業(yè)反而享受超國民待遇。隨著我國投資環(huán)境的不斷改善，特別 是加入

WTO后國民待遇原則的全面實施，我國對外商投資企業(yè)實行的優(yōu)惠政策 會逐步淡化。2007年3月

16日以“兩稅合并”為主旨多的《企業(yè)所得稅法》

在全國人大第五次會議上審議通過，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率將統(tǒng)一為25％，這也將為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造一個平等競爭的市場環(huán)境。

2.統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，建立“低稅率、高效率”的新稅制

借鑒目前內(nèi)資所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，采取全額累進稅率的形式，這樣既

可以比較之金額的反應(yīng)橫向公平原則，又能較好的體現(xiàn)縱向公平原則，比較符 合我國國情。這樣，新稅制不僅體現(xiàn)了“量能負(fù)擔(dān)”原則，而且與目前所得稅

征管模式非常接近，操作性強，可以順利實現(xiàn)新舊稅制的銜接。

33﹪的企業(yè)所 得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下 降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小。會導(dǎo)致實施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不 利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。

3.統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制對內(nèi)資企業(yè)的歧視，主要表現(xiàn)為稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，其中最突出對內(nèi)資企業(yè)影響最大的就是職工工資支出和福利支出的列支標(biāo)準(zhǔn) 與外資規(guī)定的不同，直接影響到內(nèi)外資企業(yè)對人才的競爭。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣

除，取消計稅工資，將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5﹪的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部

分，準(zhǔn)予以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60﹪扣除，但最高不得超過 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；統(tǒng)一廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，廣告費

和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入

15﹪的部分，準(zhǔn)予扣除，超

過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍 和條件，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12﹪以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

予在計算應(yīng)納稅所得額是時扣除。

4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，特別對高薪技術(shù)企業(yè)更要加大優(yōu)惠，對

外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)最大限 度地結(jié)合企業(yè)營造公平競爭的市場環(huán)境，而優(yōu)惠的程度要從國情出發(fā)，結(jié)合整

體投資環(huán)境來考慮。以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。從實踐上看，減免稅的直接優(yōu)惠措施效

果并不理想，它要受稅收饒讓、資本輔出國稅率高低、稅收管轄等國際稅收因 素的制約，難以使外國投資者直接受益，優(yōu)惠的稅金白白補貼了投資者所在國

政府。因此，統(tǒng)一后的新稅制借鑒國際慣例，采取稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速

固定資產(chǎn)折舊、在投資退稅等間接優(yōu)惠措施，這些措施不受國際稅收因素的制

約能真正達到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。

五、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后對我國經(jīng)濟的影響

1.有利于對整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

兩稅合并后，許多稅收優(yōu)惠政策都將退出歷史舞臺，取而代之的將是以產(chǎn)

業(yè)為主的稅收優(yōu)惠政策。這不僅會使國內(nèi)企業(yè)在投資時更注意投資的方向，也

會引導(dǎo)外資企業(yè)逐步向我國鼓勵的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)

型。高附加值，高科技等國家鼓勵的 產(chǎn)業(yè)都將享受到優(yōu)惠，而那些低附加值、高耗能、高污染的企業(yè)，即使如今身

處開發(fā)區(qū)、高新區(qū)，即使打著外資外企的旗號，也不能被惠及，這一優(yōu)惠的轉(zhuǎn) 換使中外企業(yè)站在同一舞臺上，以行業(yè)為向?qū)У亩愂諆?yōu)惠將同時影響內(nèi)外資企 業(yè)。內(nèi)資企業(yè)可能會更多地考慮進入享受優(yōu)惠的行業(yè)，而外資企業(yè)會舍“大陸

貨”而顧稅收優(yōu)惠行業(yè)。這對整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整大有裨益。

目前東、中、西部獲得的投資比重嚴(yán)重失調(diào)，這一方面是由于各地資源情

況不同，另一方面更是由于過去政策向東部沿海傾斜造成的?！皟啥惡喜ⅰ焙?，企業(yè)可能會開始調(diào)整戰(zhàn)略布局，東部和沿海地區(qū)的區(qū)域優(yōu)惠會逐漸被淡化，而

中、西部地區(qū)將以豐富的資源，相對廉價的勞動力成本等受到一定的青睞。

2.有利于減少我國稅款的流失

兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)的，使得很多內(nèi)資企業(yè)，紛紛

通過各種途徑出國門，為自己披上“外資”的外衣，然后再回到國內(nèi)投資，享

受優(yōu)惠政策，造成了大量稅款流失，兩稅合并減少假合資、假合作問題。比如 我的浦東。浦東有很多優(yōu)惠，有些企業(yè)就是在浦東注冊，經(jīng)營在浦東以外，這 種地域優(yōu)惠制度還有什么用處呢？這種制度對外資也是不利的，因為中間有魚 目混珠的問題，使外資沒有得到更多的實惠。所以兩稅合并既減少了我國稅款 的流失，有避免了這些問題的存在。

3.有利于增強我國吸引高新技術(shù)及短缺資源開發(fā)、運用方面投資的國際 竟?fàn)幜?/p>

“兩稅合并”的稅收優(yōu)惠與國家的產(chǎn)業(yè)政策金緊密相連，積極引導(dǎo)外商投

資方向，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而提高了我國稅收優(yōu)惠政策的效益和

質(zhì)量，增強我國吸引高新技術(shù)及短缺資源開發(fā)，運用方面投資的國際竟?fàn)幜Α?/p>

4.有利于徹底消除國際雙重征稅“兩稅合并”后，我國的稅收優(yōu)惠政策可以由直接減免方式向間接調(diào)控式 減免過度。這樣不僅可以徹底消除國際雙重征稅，還能真正達到使投資者直接 受益的稅收優(yōu)惠目的。

5.有利于我們引進外資

“兩稅合并”是根據(jù)我國利用外資和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的形勢，所得稅優(yōu)惠政

策效益等情況對我國外資優(yōu)惠政策所作的一種調(diào)整，并不旨在取消涉外稅收優(yōu)

惠。只要在政策實施的過程中措施得當(dāng)，做好配套的調(diào)整工作，“兩稅合并’

不僅不會造成外商的大規(guī)模撤資，從長遠(yuǎn)看，還有利于我們的引資。

在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國實行的內(nèi)外有別的雙軌制，這種“內(nèi)外有別”

主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅基不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、稅率不同、稅收優(yōu)惠 政策不同等方面，從長遠(yuǎn)來看，特別是從市場經(jīng)濟體制的基本要求來看，這種 “雙軌制”不應(yīng)當(dāng)長期存在，加快企業(yè)所得稅“兩法”合并形勢迫切。這是建

立統(tǒng)一、完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需，是增強我國企業(yè)競爭力的需 要，同時還是稅收公平原則的要求。

參考文獻

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第三篇：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的意義是什么

一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的意義是什么？

1、有利于進一步完善我國社會主義市埸經(jīng)濟體制；

2、有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；

3、有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；

4、有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；

5、有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；

6、有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。

二、新企業(yè)所得稅法的適用范圍？

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

三、新企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所得稅稅率是多少？

新企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所得稅稅率為25%。

四、什么是居民企業(yè)和非居民企業(yè)？

居民企業(yè)：是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)均為居民企業(yè)。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立而且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、埸所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、埸所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、埸所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、埸所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、埸所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、埸所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、埸所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、埸所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

五、什么是應(yīng)納稅所得額？

企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、企業(yè)的不征稅收入是指什么？

企業(yè)的不征稅收入是指財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

七、什么是企業(yè)公益性捐贈？企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈如何扣除？ 公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體。

1、依法登記，具有法人資格；

2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

3、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

4、收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的事業(yè)；

5、終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

6、不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

7、有健全的財務(wù)會計制度；

8、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

9、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

公益事業(yè)是指下列事項：

1、救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

4、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

八、新稅法的稅收優(yōu)惠方式有哪些？

1、稅基優(yōu)惠：減計收入、免稅收入、加計扣除、加速折舊、虧損彌補等

2、稅率優(yōu)惠：優(yōu)惠稅率

3、稅額優(yōu)惠：減免稅、稅額抵免等

九、可以享受免稅的農(nóng)林牧漁項目有哪些？

1、蔬菜、谷物、薯類、油類、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植；

2、農(nóng)作物新品種的選育；

3、中藥材的種植；

4、林木的培育和種植；

5、牲畜、家畜的飼養(yǎng)；

6、林產(chǎn)品的采集；

7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8、遠(yuǎn)洋捕撈。

十、對從事公共基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠？

對《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機埸、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

十一、對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠？

對列入國務(wù)院有關(guān)部門制定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

十二、對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所 得稅。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)（擁有可以是購買、收購、開發(fā)），并同時符合下列條件：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

目前國家科技部、財政部、稅務(wù)總局已出臺了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，明確了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。

1、在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域也已出臺，共分八大領(lǐng)域，分別為電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)類、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。

3、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng) 造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

省級科技行政管理部門、財政部門、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。

十三、什么是小型微利企業(yè)？小型微利企業(yè)的稅率是多少？ 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合下列條件：

1、工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；

對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

十四、新稅法對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠？

在一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

十五、對研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠？

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

十六、企業(yè)安置殘疾人就業(yè)有何優(yōu)惠？

對企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

十七、對創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

十八、新稅法對資源綜合利用的稅收優(yōu)惠？

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 取得的收入，減按90%計入收入總額。

十九、對企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠？

對企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二十、對2007年3月16日前批準(zhǔn)成立的企業(yè)，按照法律法規(guī)規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，如何過渡？

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年起按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計算。

第四篇：內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2003]83號

2003-07-09

為了加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1、采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4、采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。

（五）將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1、將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（六）以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

二、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入確認(rèn)問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。

預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率

預(yù)售收入的利潤率不得低于15％（含15％），由主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開的原則分類（或分項）確定。

預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時按本通知第一條規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再 計算出其與該項開發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認(rèn)問題

（一）下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入

1、將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

2、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；

3、將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；

4、以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

5、以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。

（二）視同銷售行為的收入確認(rèn)時限視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（三）視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序

1、按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

2、由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

3、按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15％（含15％），具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

四、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

五、關(guān)于成本和費用的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行成本和費用扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。

開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項支出，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝工程費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)的間接費用、借款費用及其他費用等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入成本對象中。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。

下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

（一）銷售成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷總可售面積

銷售成本＝已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

（二）土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費，應(yīng)按成本對象進行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前 進行扣除。

1、屬于成本對象完工前實際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對象。

2、屬于成本對象完工后實際發(fā)生的，首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進行分?jǐn)?，其中，?yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。

（三）借款費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財務(wù)費用直接在稅前扣除。

（四）開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費用，可按實際發(fā)生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。

（五）土地閑置費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定進行扣除。

（六）成本對象報廢或毀損損失。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。

（七）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（八）折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。

六、關(guān)于本通知適用范圍和執(zhí)行時間問題

本通知適用于各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。

本通知自2003年7月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，也按本通知執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知 國稅發(fā)[2006]31號

2006-03-06

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了加強和規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）的經(jīng)營特點，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下：

一、關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題

開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。

（一）經(jīng)濟適用房項目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,其預(yù)售收入的計稅毛利率不得低于3%。開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時,必須附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預(yù)計計稅毛利率按以下規(guī)定確定：

１.開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

２．開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

３．開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

二、關(guān)于完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題

（一）符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工：

1.竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

2.已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

3.已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）。

（二）開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額，計入完工的應(yīng)納稅所得額。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。

（三）開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)于納稅申報前將其完工情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。在納稅申報時，開發(fā)企業(yè)須出具有關(guān)機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

上述差異調(diào)整情況鑒定報告的基本內(nèi)容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積、預(yù)售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本等。

（四）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。

（五）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)：

1．采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

２．采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

３．采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

４．采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款 于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（3）采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述（1）至（3）項規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等項內(nèi)容，以月或季為結(jié)算期，定期進行結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報、預(yù)繳稅款。對不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報和預(yù)繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

５．開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

三、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品預(yù)租收入的確認(rèn)問題

開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，承租方支付的預(yù)租費用同時按租金支出進行稅前扣除。

四、關(guān)于合作建造開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題

開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:

1.開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。

五、關(guān)于以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的稅務(wù)處理問題

（一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1．企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購入該項土地使用權(quán)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并將該項土地使用權(quán)的價值計入該項目的成本。

（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1．企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生起，按5個納稅均攤至各的應(yīng)納稅所得額。

2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認(rèn)土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。

六、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理問題

開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

七、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理問題

（一）開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認(rèn)收入和費用。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。

（二）開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

八、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品成本、費用的扣除問題

開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。

（一）開發(fā)企業(yè)在結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：

1．開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項支出，當(dāng)期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計入成本對象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計入當(dāng)期成本對象的外，一律不得計入當(dāng)期成本對象。

2．開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應(yīng)將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。

3．開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配 至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負(fù)擔(dān)對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按各個成本對象（項目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配。

4．計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預(yù)提（或應(yīng)付）費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

5．計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須符合國家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)進行調(diào)整。

6．開發(fā)產(chǎn)品完工后應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)及時結(jié)算其計稅成本，不得提前或滯后。如結(jié)算了會計成本，則應(yīng)按稅收規(guī)定將其調(diào)整為計稅成本。

（二）下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

1．已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

2．開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用，包括前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額按以下規(guī)定進行分?jǐn)偅邯?/p>

（1）屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計入成本對象。

（2）屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分?jǐn)?，然后再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進行分?jǐn)?。?/p>

3．應(yīng)付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本或進行稅前扣除，其預(yù)提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。

4.維修費用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。

5．共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。代收代繳的維修基金和預(yù)提的維修基金不得扣除。

6．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：

（1）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

（2）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

7．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：

（1）由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進行處理；無償贈與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進行處理。

（2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額 應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

8．開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應(yīng)計入其建造成本。

9．保證金。開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

10．廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費。按以下規(guī)定進行處理：（1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。

（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅。

11．利息。按以下規(guī)定進行處理：

（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費用直接扣除。

（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予按金融機構(gòu)同類同期貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。

12．土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

13．成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。

14．折舊。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費用。

九、關(guān)于征收管理問題

（一）開發(fā)企業(yè)在申報納稅時，應(yīng)對涉及報稅務(wù)機關(guān)審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。凡未按規(guī)定報批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時補辦有關(guān)手續(xù)、資料，否則，不得在稅前扣除。

（二）開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收、管理并逐步規(guī)范,同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

十、關(guān)于適用減免稅政策問題

根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的特點，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

十一、關(guān)于本通知適用范圍和執(zhí)行時間問題

本通知適用于各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)聯(lián)合制定具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕83號）同時廢止。此前沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務(wù)事項，按本通知執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○六年三月六日

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)

所得稅管理問題的通知

國稅發(fā)【2001】142號

2001-12-20

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東、海南省地方稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：

為加強外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅管理問題，通知如下：

一、企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額，按以下公式計算：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅＋當(dāng)期預(yù)征所得稅

二、企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的，其取得的預(yù)收款，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【1995】153號）的規(guī)定，預(yù)征企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)應(yīng)以房地產(chǎn)管理部門出具工程項目合格證之日，或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付之日，或者辦理首筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)之日的較早者為房地產(chǎn)銷售開始。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費用，計算企業(yè)實際應(yīng)納稅額。

四、房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：

（一）采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。

（三）采取以土地使用權(quán)或其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收 入的實現(xiàn)。

（四）采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日，為銷售收入的實現(xiàn)。

五、企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當(dāng)期成本費用。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定：

可售單位工程成本費用＝可售總成本費用÷總可售面積

可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘查設(shè)計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎(chǔ)設(shè)施費，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用?？偪墒勖娣e是指國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書中明確規(guī)定的面積。

六、企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時進行預(yù)提。配套設(shè)施建設(shè)全部結(jié)束后，應(yīng)進行匯算。售后發(fā)生的配套設(shè)施費預(yù)提比例，可由企業(yè)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后執(zhí)行。

七、企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。

企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實際已經(jīng)記提的房屋折舊，不得在售出時再作成本、費用扣除。

八、境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的，其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)財產(chǎn)的性質(zhì)。境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按稅法第十九條及其實施細(xì)則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。

上述包銷業(yè)務(wù)是指：境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，且境外企業(yè)在銷售房屋時使用本企業(yè)收款憑證。凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)【1999】242號）的規(guī)定執(zhí)行。

九、凡按合同規(guī)定投資各方分配房產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)首先歸集房產(chǎn)建造過程中所發(fā)生的費用（包括中方以土地使用權(quán)作為投資的費用）后，再根據(jù)合同規(guī)定的房產(chǎn)分配方法，劃分雙方房產(chǎn)的成本、費用。雙方各自銷售房產(chǎn)時各自繳納企業(yè)所得稅。

十、本辦法自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前已經(jīng)銷售房地產(chǎn)但未匯算的企業(yè)，按本通知進行匯算。

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營

征收所得稅有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)［1995］153號

1995-08-03

根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>(以下簡稱稅法)及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營繳納所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于稅收待遇問題

專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè),不屬于稅法第七條和第八條所規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇.二、關(guān)于實際經(jīng)營期起始日期的確定問題

專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè),應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日, 確定為稅法實施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實際開始生產(chǎn),經(jīng)營之日.如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前,則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實際開始生產(chǎn),經(jīng)營之日.三、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款征收企業(yè)所得稅的問題

(一)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額,并按季預(yù)征所得稅,待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,銷售收入實現(xiàn)后,再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額,按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額.(二)各省,自治區(qū),直轄市和計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)可按照本條第(一)款,制定對從事房地產(chǎn)開發(fā),經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)征所得稅的具體實施辦法及預(yù)計利潤率的確定方法,并報國家稅務(wù)總局備案.

第五篇：對目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的思考

對目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的思考

[摘 要]

企業(yè)所得稅的合并歷來是稅法學(xué)界的重要議題之一，近兩年來，由于市場經(jīng)濟體制的逐步健全及稅收法律改革的推進，企業(yè)所得稅內(nèi)外有別的立法弊端日益凸現(xiàn)出來，企業(yè)所得稅的合并問題再一次被提上日程。但是，對于此問題，目前尚未形成普遍共識，仍有部分學(xué)者認(rèn)為企業(yè)所得稅內(nèi)外有別的立法具有吸引外資、推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，不應(yīng)該取消，至少目前是如此。筆者擬通過對企業(yè)所得稅合并的必要性以及可行性的分析來闡明企業(yè)所得稅合并的條件已然具備。

[英文摘要]

The amalgamation of the corporation-income tax has been the important issue in the tax-spectrum.In the recent years, it has been talking again with the impel of the tax-law innovation.But to this argument, it has no unite concept.There are also some savants say that it shouldn’t been canceled for it’s important impact in attracting exo-fund and impulsing the economic development.This article want clarify that the amalgamation of the corporation tax should been done through the analysis of the necessity and the feasibility.[關(guān)鍵詞]

企業(yè)所得稅 稅負(fù)公平征稅效率

一、序 言

中國要建設(shè)市場經(jīng)濟，最重要的是制度建設(shè)，制度建設(shè)里面最重要的是公民待遇。任何超公民待遇的制度，都是對另一部分公民的極大的歧視。改革開放初期，為了吸引外商投資和引進國際先進技術(shù)和設(shè)備，我國對外商投資實行特殊的稅收優(yōu)惠政策，目前在華外資企業(yè)所得稅率是15%，而中資企業(yè)則為33%.如果再加上其他的優(yōu)惠，外資企業(yè)在中國的平均稅負(fù)只有11%。相比之下，中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)要高出一倍，達到22%，國有大中型企業(yè)的稅負(fù)率更高達30%。內(nèi)資企業(yè)稅賦比較高，實際上是受到歧視，外資企業(yè)卻享受著超國民待遇。如果從制度建設(shè)的角度來說，兩稅統(tǒng)一是必然的，而且也是正確的。

二、企業(yè)所得稅合并的必要性

一、合并是適應(yīng)加入WTO形勢發(fā)展的要求。

總的來看，世界各國的稅制都是內(nèi)外統(tǒng)一的。從新中國成立開始，我國稅制也是內(nèi)外統(tǒng)一的。1950年設(shè)立的工商所得稅是既適用于內(nèi)資企業(yè)，也適用于外資企業(yè)的。1978年改革開放以后，隨著我國引進外資力度的增大，外資企業(yè)開始單獨適用中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。這是基于當(dāng)時的特殊歷史背景的。那時國營企業(yè)僅上繳利潤，并不繳納企業(yè)所得稅。雖然有一部分集體企業(yè)也繳納所得稅，但是當(dāng)時集體企業(yè)的定位仍是社會主義公有制企業(yè)，與外資企業(yè)性質(zhì)不同，并不能把集體企業(yè)所得稅用到外資企業(yè)上。這種情況導(dǎo)致無法實現(xiàn)統(tǒng)一的稅制。雖說1984年稅制改革以后，國有企業(yè)經(jīng)?利改稅?的轉(zhuǎn)變也開始繳納所得稅，但因為當(dāng)時仍處于計劃經(jīng)濟向有計劃商品經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時期，國營企業(yè)、集體企業(yè)的利潤分配制度與外資企業(yè)相比還有很大差距，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)仍然分別適用1991年、1993年制定和頒布的《涉外企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》，從而形成現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩套稅制。從當(dāng)時的情況看，不是不想搞內(nèi)外統(tǒng)一的稅法，而是沒有辦法統(tǒng)一。但當(dāng)改革開放順利開展近27年后的今天，內(nèi)資企業(yè)早已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬Κ毩⒌氖袌鼋?jīng)濟主體，與外資展開越來越公平的競爭，當(dāng)時的?迫不得已?背景早已蕩然無存，內(nèi)外有別的稅制不再有供其生存的土壤。

放眼開去，在市場經(jīng)濟體制比較發(fā)育成熟的國家，涉外性企業(yè)已經(jīng)成為一國經(jīng)濟的重要組織部分，有關(guān)涉外性企業(yè)的稅法規(guī)定業(yè)已滲透到非涉外性企業(yè)稅法規(guī)定的方方面面，所以，在這些國家，通常沒有專門針對涉外企業(yè)的特殊稅法規(guī)定。也即是說，不設(shè)立獨立的涉外稅法。與它們相比較，我國的這種稅制則頗有些?另類?。?入世?意味著中國經(jīng)濟將全面與國際接軌，稅制的統(tǒng)一尤為重要。在WTO新框架下，兩稅合并是將本國市場與國際經(jīng)濟大市場接軌的重要條件，是接受國際慣例、推行市場經(jīng)濟改革的必然之舉。

二、合并是稅負(fù)公平的要求。

目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的問題非常嚴(yán)重。我國稅法的制定主要依據(jù)經(jīng)濟活動主體的所有制身份而非經(jīng)濟活動的內(nèi)容而制定，如《企業(yè)所得稅暫行條例》、《涉外企業(yè)所得稅法》及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》等。這種立法思維明顯流露出計劃經(jīng)濟模式下主體不平等的法律觀念。

雖然我國從1994年1月1日起就統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)都適用同一部所得稅法。與此同時，法定稅率也從最高達55%的差別稅率降至普遍適用的33%的統(tǒng)一稅率，在名義上似乎已使內(nèi)外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)水平趨于平衡。但為了吸引外資、引進先進技術(shù)，我國給予涉外企業(yè)諸多超優(yōu)惠待遇，主要通過三種方式：一是仍單獨適用外資企業(yè)和外國（涉外）企業(yè)所得稅法，過去在所得稅方面的多種優(yōu)惠仍完整地保留下來；二是對涉外企業(yè)不適用某些稅種法，如不征城市維護建設(shè)稅、免征耕地占用稅等；三是仍享有較多的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠。

由于不同性質(zhì)的企業(yè)要按照不同的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，直接導(dǎo)致的結(jié)果是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異明顯。盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，但權(quán)威機構(gòu)的統(tǒng)計研究顯示，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)應(yīng)接近或達到外資企業(yè)的2倍。目前，內(nèi)地企業(yè)所得稅，一般地區(qū)為33%，沿邊沿疆沿海地區(qū)為24%，而特區(qū)為15%，這3個稅率分別減半，就是涉外企業(yè)所得稅稅率。但是考慮到各種優(yōu)惠法律制度后，據(jù)有關(guān)專家的測算，內(nèi)資企業(yè)所得稅的實際稅率為22%，涉外企業(yè)僅為11%，涉外企業(yè)的實際稅負(fù)水平大約在10%至15%，與名義稅率33%相去甚遠(yuǎn)；而內(nèi)資企業(yè)由于優(yōu)惠較少，其實際稅負(fù)水平在25%左右，不利于內(nèi)外資企業(yè)間的公平競爭。要建立真正的市場機制，按照WTO的原則實行國民待遇的要求，就必須縮小這種差距，讓內(nèi)外資企業(yè)在同一市場稅收環(huán)境中公平競爭。

兩稅合一意味著長期以來涉外企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠法律制度的終結(jié)，內(nèi)外資企業(yè)將享有平等的?國民待遇?。涉外企業(yè)所得稅名義稅率高，實際稅率低的這一局面將成為歷史。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并是我國適應(yīng)WTO一整套貿(mào)易規(guī)則的需要，也是我國加入WTO的承諾--實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)地平等對待。

三、合并是提高征稅效率的要求。

?一稅兩制?征稅效率低。目前，涉外企業(yè)的所得稅由國稅征收機關(guān)依法征收，而內(nèi)資企業(yè)所得稅則由國稅與地稅兩個稅務(wù)機關(guān)分別征收，不僅增加了征收成本，而且加大了兩個稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，特別是隨著我國對外開放向縱深層次發(fā)展和我國已加入WTO的新形勢和新要求，內(nèi)外資企業(yè)分別采取兩套所得稅法所帶來的所得稅制度不統(tǒng)一，不規(guī)范，低效率等弊端也日益暴露出來，盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法，就成了我國當(dāng)前提高征稅效率亟待解決的一個緊迫課題。

四、合并是規(guī)范稅收法律的要求。

目前國內(nèi)企業(yè)所得稅的征管主要遵照《企業(yè)所得稅暫行條例》與《涉外企業(yè)所得稅法》。在法律意義上，前者屬于條例，針對的是內(nèi)資企業(yè)，而后者屬于法律，針對涉外企業(yè)。為推行WTO規(guī)則下權(quán)威統(tǒng)一的稅收法律，必須對目前的舊稅制、舊稅法進行符合現(xiàn)代稅法精神的整理。中央財經(jīng)大學(xué)稅收經(jīng)濟研究所副所長劉桓一語道破：?內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一問題，準(zhǔn)確地說應(yīng)該是‘兩法’合并問題，而不是兩稅合并。?所以從一定意義上講，要實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)在所得稅征繳標(biāo)準(zhǔn)上的合并，首先是要實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅在立法上的?合并?。

三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的迫切性

今天，我們已經(jīng)處于了一種新的、不同于以往的經(jīng)濟發(fā)展和國際貿(mào)易環(huán)境之中了。最重要的變化是，中國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，在入世協(xié)議過渡期結(jié)束后，外國投資者進入中國的限制將大大減少。這意味著運用特殊的稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已經(jīng)顯著減弱。另一方面，隨著外資企業(yè)進入中國服務(wù)業(yè)等各經(jīng)濟領(lǐng)域，國內(nèi)企業(yè)面臨著與外國企業(yè)爭奪國內(nèi)市場份額的競爭。一般來講，跨國公司和有實力的外國企業(yè)在資金、管理、技術(shù)等方面，與國內(nèi)企業(yè)比較，很可能占有一定的優(yōu)勢，如果在稅收政策上繼續(xù)享受特殊優(yōu)惠政策，顯然會使國內(nèi)企業(yè)處于市場競爭的劣勢。這樣，不平等的稅收待遇既不符合市場公平競爭的原則，又會起到削弱國內(nèi)企業(yè)競爭力、不利于中國經(jīng)濟整體競爭能力的提高的政策效應(yīng)。

實際上，由于國內(nèi)企業(yè)要求實行統(tǒng)一規(guī)則、公平稅負(fù)的要求，各級政府在稅收政策的具體把握上采取了一些措施，使企業(yè)的實際稅負(fù)?就低不就高?，以緩解一些國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)偏高、不利于提高企業(yè)競爭力的矛盾。這些做法雖然緩解了內(nèi)外資稅負(fù)差異所帶來的問題，但是也越來越使得中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度變得極為扭曲，國內(nèi)企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)也越發(fā)不公平，這樣的稅制已經(jīng)有礙于市場機制對資源配臵的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

對于我們來說，內(nèi)外資稅制公平是一個戰(zhàn)略性考慮，而過去給予外資的超國民待遇只是一個策略性考慮，也就是說，是早期為了更好地吸引引資而采取的一種戰(zhàn)術(shù)手段。盡管這種手段在較長時間里對引進外資起到了積極的作用，但今日的中國已經(jīng)過了為引資而引資的階段，特別是，在中國入世后，還采取這樣的政策，它帶來的后果只會大于它對中國經(jīng)濟的促進作用。因為，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，目的是為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造一個公平稅負(fù)、平等競爭的制度環(huán)境，而一個確定性的經(jīng)濟環(huán)境從根本上說，是有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的。中國要真正崛起，就應(yīng)塑造這樣一個有利于微觀經(jīng)濟主體公平競爭的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，讓內(nèi)外資企業(yè)在同一市場稅收環(huán)境中公平角逐。這關(guān)系到國家的競爭力。

統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅還涉及到經(jīng)濟增長的成果由誰來分享的問題。引資的目的是為了造福于全體國民，而不只是一個虛幻的GDP的增長，把中國老百姓創(chuàng)造的財富拱手送給外國人?，F(xiàn)在，外資拿走了中國經(jīng)濟發(fā)展的大部分收益，老百姓沒有享受到GDP增長帶來的實實在在的好處，這樣的引資和經(jīng)濟增長是不符合科學(xué)發(fā)展觀要求的。

當(dāng)然，統(tǒng)一稅制有可能會降低外國直接投資的水平，但如果能換來一個公平的市場競爭環(huán)境，這是值得的。而且，就當(dāng)前而言，統(tǒng)一稅制還有利于緩解人民幣升值的壓力。因為稅賦不公，表明我們對資本流出流入采取了不對等的做法，即鼓勵流入而抑制流出，這就人為地擴大了外匯供給而縮小了外匯需求。而統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，將會阻擋一些?假外資?和只圖稅收優(yōu)惠的外資的進入，從而減少外匯供給，這樣，現(xiàn)有的外匯儲備也有一個出處，不至于像現(xiàn)在這樣只用它來購買美國國債，從而將大大緩解人民幣升值的壓力。

四、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度難點及建議

問題主要集中在統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅是否會影響外資增長速度和對外貿(mào)易增長的速度。近年來，中國吸引外資和對外貿(mào)易都保持了高速增長。據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過30家。由于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一的稅率考慮，基本取消按照內(nèi)資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，而實行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，那么很可能會使得不享受行業(yè)稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)稅負(fù)普遍有所提高，引起外商投資增長的減速；同時，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會引起外貿(mào)增長速度下降。

面臨的挑戰(zhàn)是，當(dāng)今國際稅收競爭十分激烈，經(jīng)濟的全球化帶來的國際資本流動，一些國家為了更多地吸引國際資本和高新技術(shù)投資，紛紛制定了吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅稅率。國際稅收競爭對我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，確定稅率的水平構(gòu)成了挑戰(zhàn)。顯然，偏高的稅率會使我國在吸引國際資本方面處于一定的劣勢，而選擇相對偏低的稅率，客觀上構(gòu)成了減稅政策，與我國目前的宏觀經(jīng)濟形勢和宏觀政策把握又形成了矛盾。

上述問題和挑戰(zhàn)又與統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的機遇和迫切性構(gòu)成了矛盾和難題。遷就問題和挑戰(zhàn)，推遲統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，就意味著錯過了機遇和將導(dǎo)致中國一些企業(yè)競爭力下降，以及企業(yè)所得稅制度的進一步混亂。抓住機遇，爭取在2006年前后完成統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的改革，就必須協(xié)調(diào)解決好面臨的問題和挑戰(zhàn)，使改革帶來的風(fēng)險和負(fù)面效應(yīng)降到最小。

第一，建議采取兩步走策略。第一步先由?兩稅兩制?改為?一稅兩制?。先將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，在新的企業(yè)所得稅中，可以統(tǒng)一的部分先統(tǒng)一，如納稅人、基本稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素。難以一步到位統(tǒng)一的部分，主要是稅收優(yōu)惠政策，可以少做調(diào)整，暫且用過渡期辦法繼續(xù)保留對外商投資的稅收優(yōu)惠政策。實行分步走策略的主要目的是防止統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度可能給吸引外資和外貿(mào)增長帶來的負(fù)面影響。第二步，由?一稅兩制?改為?一稅一制?。可以根據(jù)經(jīng)濟形勢和第一步改革的效應(yīng)情況，采取量變到質(zhì)變辦法，逐步改革到位。

第二，可以考慮較短的過渡期。在繼續(xù)基本保留對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時，可以設(shè)定一個不長的過渡期，比如2年，不宜設(shè)定過長的過渡期。這樣，一是有利于加快吸引外資，二是可以根據(jù)情況適當(dāng)調(diào)整或者延長過渡期。

第三，將普遍優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)為重點優(yōu)惠政策。根據(jù)提升我國吸引外資和對外貿(mào)易水平的要求，應(yīng)該將我國對制造業(yè)等行業(yè)普遍實行的稅收優(yōu)惠政策逐步轉(zhuǎn)為對國內(nèi)需要的短缺技術(shù)和資源實行重點優(yōu)惠政策?？梢栽诂F(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅率，加大優(yōu)惠的力度，目的是增強我國吸引高新技術(shù)投資以及在短缺資源開發(fā)、運用方面投資的國際稅收競爭力。這樣，既符合?廣稅基?的改革原則，又有利于提高我國對外開放的水平。

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