第一篇：甲供材方式賬務處理流程

甲供材財務流程

1、甲方購進工程材料時，⑴公司采購部根據(jù)材料供應商提供的國稅發(fā)票票面金額辦理入庫單，經(jīng)甲、乙雙方人員共同驗收合格簽字后，將入庫單返還采購人員（乙方有關(guān)人員同時、等額辦理領(lǐng)料單），采購人員憑發(fā)票、入庫單填制報銷憑證，財務部根據(jù)手續(xù)完備的報銷憑證做如下會計分錄：

借：工程物資

貸：應付賬款——供應商

⑵根據(jù)采購部手續(xù)完備的付款申請單金額，付給供應商材料款，并做如下會計分錄 借：應付賬款——供應商

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

2、現(xiàn)場材料員月末根據(jù)施工方簽章確認的領(lǐng)料單交財務，財務部做如下會計分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費

貸：工程物資

注：工程物資入庫領(lǐng)用手續(xù)與入庫手續(xù)同時辦理，當月必須履行完畢，“工程物資”科目當月無余額。

3、對乙方日常預付工程款賬務處理，財務部做如下會計分錄： 借：預付賬款——施工單位

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

說明：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，乙方申報繳納建安營業(yè)稅時，必須將甲供材部分金額納入營業(yè)額計征營業(yè)稅。所以，為了防止乙方未依法申報繳納甲供材部分的建安營業(yè)稅，而受到地稅部門的稽查，由此將甲方納入?yún)f(xié)查范圍造成的稅務風險，所以在支付乙方工程款之前，乙方必須出具甲供材部分（即上月乙方領(lǐng)用材料）金額的完稅憑證之后，才予以支付工程款。

4、對于已完成決算的工程項目，由乙方根據(jù)工程決算報告的總金額，扣除甲供材部分的金額開具地稅發(fā)票，甲方根據(jù)發(fā)票票面金額進開發(fā)成本會計科目，做如下會計分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費

貸：預付賬款——施工單位

銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

5、特殊事項說明。

⑴根據(jù)財稅[2006]114號文，《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。也就是說，在精裝修房項目中，甲方提供的燈具、櫥柜、電器、衛(wèi)浴、瓷磚、乳膠漆、砂子水泥等材料，是不需要并入乙方營業(yè)額計征營業(yè)稅的。所以，無需對乙方申報繳納營業(yè)稅進行監(jiān)控。此類業(yè)務賬務處理流程可按本標準流程進行處理。⑵為了避免實行甲供材之后，出現(xiàn)資金占用、材料積壓與損耗等現(xiàn)象產(chǎn)生，同時便于財務管理與核算，實行零庫存管理。材料運送至施工現(xiàn)場后入庫單領(lǐng)料單同時辦理，由我公司采購人員和現(xiàn)場材料員分別拿到財務部進行賬務處理。現(xiàn)場材料員登記材料賬進行數(shù)量核算。

第二篇：“甲供材”稅務及賬務處理

建筑業(yè)“甲供材”征稅及賬務處理

1、建筑業(yè)工程甲供材法律法規(guī)依據(jù)。

現(xiàn)實中的甲供材建筑業(yè)，是否符合我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定呢？《中華人民共和國建筑法》第二十二條規(guī)定，建筑工程實行招標發(fā)包的，發(fā)包單位應當將建筑工程發(fā)包給依法中標的承包單位。建筑工程實行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應當將建筑工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的承包單位。第二十四條規(guī)定，提倡對建筑工程實行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位；但是，不得將應當由一個承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。第二十五條規(guī)定，按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備或者指定生產(chǎn)廠、供應商?？梢姡热弧督ㄖā分杏小鞍凑蘸贤s定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備由工程承包單位采購的”規(guī)定，就說明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備不由工程承包單位采購的合同約定，且該法中并未有相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，實際是允許的。

2、營業(yè)稅計稅依據(jù)問題。

對于發(fā)包方甲方提供部分建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務的工程業(yè)務，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，乙方為納稅人，應就本身全部實際收入和甲供材金額合計部分作為營業(yè)稅計稅依據(jù)納稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，按上述計稅依據(jù)征收營業(yè)稅時，有以下三種情況例外：一是符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務的；三是建設方（甲方）提供設備的，設備金額不作為計稅依據(jù)。

前面二種情形在后文解釋，那么，第三種情形哪些屬于設備范圍呢？實際上各省、市地稅局對此早在2003年就應有相關(guān)設備范圍的具體規(guī)定?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十三）項曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。如《江西省地方稅務局關(guān)于明確營業(yè)稅若干政策問題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號）、《廣東省地方稅務局關(guān)于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號）、《遼寧省地方稅務局關(guān)于貫徹財政部國家稅務總局營業(yè)稅若干政策問題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號）、《大連市地方稅務局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計征營業(yè)稅可扣除設備名單的通知》（大地稅函[2004]22號）等。

3、會計處理問題。

雖然營業(yè)稅計稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會計賬務處理的規(guī)定。對于提供建筑業(yè)勞務的承包方乙方來說，其實際收入中未包括甲供材料金額，因此，會計賬務處理時仍按實際收入確認營業(yè)收入，同時按實際收入開具發(fā)票。如，乙方承包一項建筑業(yè)工程業(yè)務，該項業(yè)務總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供400萬元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務（包含其余材料、設備、動力等）600萬元。該項建筑業(yè)勞務營業(yè)稅的計稅依據(jù)為1000萬元，營業(yè)稅由乙方交納。但乙方會計處理時按實際收入確認營業(yè)收入為600萬元，并按600萬元開具建筑業(yè)勞務發(fā)票給甲方。同時，按1000萬元計稅依據(jù)計算繳納的營業(yè)稅金及相關(guān)稅費，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

甲方可以按照實際支出確認成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購買取得的建材發(fā)票400萬元和乙方提供的建筑業(yè)勞務600萬元合計1000萬元，計入開發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬元支出與600萬元的付款合計全部計入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。

上述業(yè)務處理中，乙方不需要因為按1000萬元納稅而開具1000萬元的建筑業(yè)勞務收入發(fā)票。甲方會計處理時，也不需要以1000萬元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。

4、甲供材的稅款承擔問題。

按照稅法規(guī)定，發(fā)包方甲方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營業(yè)稅，但對于承包方乙方來說，沒有取得實際收入，卻要承擔相應的稅收，似乎很難接受。但這部分稅收實際還是應該轉(zhuǎn)移由甲方間接承擔，也就是說，乙方在與甲方簽訂工程合同時，要將這部分稅收考慮在工程造價中。工程造價的主要含義是建設項目的建造價格，是指具體的建筑安裝工程的建造價格，即一個單項工程或一個單位工程從其正式開工建設到正式竣工驗收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費用。如按建筑安裝工程費計算規(guī)定，土建工程包括直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、計劃利潤和稅金，其中稅金=（直接工程費+間接費+利潤）×稅率；如安裝工程包括直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、計劃利潤和稅金，其中稅金=（直接費+其他直接費+現(xiàn)場經(jīng)費+間接費+利潤）×稅率。乙方在制定工程造價預（決）算時就應該將甲供材金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔額外的稅收。

5、包工包料合同的處理問題。

按照建筑業(yè)合同約定，如果建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備等全部由工程承包單位采購的，我們稱之為包工包料合同。按上例，合同總金額1000萬元，合同約定工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款全部由乙方提供，不由甲方提供任何建筑材料。這種情形的建筑業(yè)工程，營業(yè)稅計稅依據(jù)與會計收入、稅務開票金額三者是一致的，都是1000萬元。但如果甲方在工程施工過程中，仍自行提供建筑材料（非代購材料），且將這部分材料價款直接沖抵1000萬元的應付工程款，則稅務部門將視為甲方以自己購置的貨物抵償債務，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。因此，乙方仍應以1000萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，以1000萬元作為企業(yè)營業(yè)收入并開具1000萬元稅務發(fā)票結(jié)算。甲方必須以1000萬元發(fā)票作為計入開發(fā)成本或固定資產(chǎn)的合法有效憑證，其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。如果甲方是為乙方代購材料，則應將購買貨物發(fā)票單位寫明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費用合法憑證，不視為甲方銷售材料。

6、自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務計稅依據(jù)問題。

對于自產(chǎn)貨物的企業(yè)來說，一般是以繳納增值稅為主，但有的企業(yè)在銷售貨物同時也會提供建筑業(yè)勞務，如銷售電梯并提供安裝、銷售裝飾材料同時提供裝飾業(yè)務、銷售防水材料同時提供防水工程業(yè)務等。這部分企業(yè)在建筑業(yè)勞務中是乙方自己提供自產(chǎn)貨物，不屬于建設方提供設備，如按照前述《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，應就包含自產(chǎn)貨物的全部收入繳納營業(yè)稅。這就會形成企業(yè)自產(chǎn)貨物一方面繳納增值稅，另一方面還要繳納營業(yè)稅的重復納稅問題。因此，稅法對此給予特別規(guī)定，貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務部分繳納營業(yè)稅，這就是營業(yè)稅《細則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

最近，國家稅務總局下發(fā)2011年第23號公告，就關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題進一步明確如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行，《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。其中，對自產(chǎn)貨物的企業(yè)要求具備建筑業(yè)資質(zhì)及合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款，否則一并征收增值稅的規(guī)定取消。

7、裝飾業(yè)勞務計稅依據(jù)問題。

建筑業(yè)營業(yè)稅征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。前述規(guī)定的營業(yè)稅計稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，那么，裝飾業(yè)勞務營業(yè)稅計稅依據(jù)是如何規(guī)定的呢？應該說，裝飾業(yè)勞務既然沒有特殊規(guī)定，就與其他營業(yè)稅納稅人一樣，按實際取得的收入征稅，包括價外費用。無論發(fā)包方甲方提供的是裝飾材料、還是設備，由于不構(gòu)成提供勞務方本身的勞務收入都不需要繳納營業(yè)稅。顯然，如果提供裝飾勞務方自己購買提供的各種裝飾材料、其他物資、設備、動力及勞務價款，只要計入價款，就要并入計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對于甲、乙雙方來說，簽訂建筑業(yè)合同時，應該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負擔，相應節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)甲供材與賬務處理

房地產(chǎn)企業(yè)甲供材與賬務處理

甲供材是房地產(chǎn)企業(yè)會普遍會遇到的問題，甲供材涉及的稅務問題一直以來是房地產(chǎn)企業(yè)財務不可回避的一個問題，本文試圖對甲供材的涉稅和賬務處理問題做一個系統(tǒng)的梳理。

一、什么是甲供材？

甲供材是甲供材料的簡稱，所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位（即甲方房地產(chǎn)企業(yè)）提供原材料，施工單位（乙方）僅提供建筑勞務的工程。

舉個簡單又形象的例子，我家要裝修房子，找個裝修公司，我就是甲方，裝修公司是乙方。我可以跟裝修公司在合同中對裝修業(yè)務做具體約定，簡單有以下幾種：

1、包工包料。即：裝修公司按照要求購買裝飾材料和設備，包括瓷磚、廚衛(wèi)、家具、電器等，我最后只要一個能提包入住的房子，并把材料設備款和裝修費一并支付給裝修公司。這種方式在實踐中應用不多（尤其是家用電器、家具等物品很少有人會交給裝修公司去采購），因為業(yè)主對裝修公司不放心，會擔心裝修公司不買好的材料，以次充好。所以很多人會自己買材料，這樣一方面材料質(zhì)量有保證，而且還可以砍砍價，節(jié)省成本。

2、自己買材料，只支付給裝修公司勞務費。尤其對于一些重要的或業(yè)主比較在意的材料，業(yè)主一般都會自己購買，比如：吊燈、壁紙、廚具、地板等等。業(yè)主買好材料交給裝修公司，僅就裝修工程支付給裝修公司勞務費，對平民老百姓來說，這是最常用的裝修方式。即包工不包料。

3、自己買部分材料，對于一些不重要的材料交給裝修公司去買，支付給裝修公司勞務費和材料款。

對于業(yè)主自己買的交給裝修公司的材料，就是甲供材。

二、甲供材的分類

這里分類的標準是“根據(jù)稅法規(guī)定是否可直接進成本”，根據(jù)這個標準，甲供材可以分為兩類： 第一類為裝飾材料、設備以及供應商銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務的材料。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，因其無需納入施工方建筑勞務中一并繳納營業(yè)稅，所以無需用材料發(fā)票換取施工方建安發(fā)票，也無需在招標金額中給施工方計取開票稅點。

對于裝飾材料、設備以及供應商銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務的材料，房地產(chǎn)企業(yè)取得這些材料的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票就可以進成本，相關(guān)依據(jù)如下：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則的這條規(guī)定，沒有說裝飾勞務的營業(yè)額中應該包括材料款，所以對于裝飾勞務來說，房地產(chǎn)企業(yè)只需獲取裝飾公司開具的勞務部分的營業(yè)稅發(fā)票，裝飾材料部分取得增值稅發(fā)票或普通發(fā)票均可。

其實對于這一點，2006年是有具體規(guī)定的，2006年8月17日財稅【2006】114號文《財政部國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。但是，隨著2009年新的營業(yè)稅條例的頒布，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了財稅【2009】

61號文，廢除了一批稅收文件，其中就包括這個財稅【2006】114號文，廢除的原因就是在新的營業(yè)稅暫行條例實施細則中對此做了規(guī)定，即：裝飾工程的材料款不計入營業(yè)額。

同時，國家稅務總局【2011】第23號公告規(guī)定：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

這條對即銷售自產(chǎn)貨物又提供建筑勞務的情況進行了規(guī)定，比如：電梯廠既銷售電梯，同時又提供電梯安裝業(yè)務，那么取得電梯廠對銷售電梯開具的增值稅發(fā)票，對電梯安裝開具的營業(yè)稅發(fā)票，就可以進成本。

由以上規(guī)定可以看出，對于裝飾材料、設備以及供應商銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務的材料，房地產(chǎn)企業(yè)取得這些材料的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票就可以進成本。但是，對設備的標準也有一個規(guī)定，財稅【2003】16號第三部分關(guān)于營業(yè)額的規(guī)定中的第13條：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。根據(jù)這個文件，以上列舉的這些東西都是設備的范疇，沒有列舉到的可以由省級地方稅務機關(guān)繼續(xù)列舉，目前，有不少省份的稅務局進行了列舉，大家可以查看當?shù)囟悇站值奈募?，這里就不再一一列舉了。

第二類為營業(yè)稅暫行條例十六條規(guī)定的包括在建筑施工總包合同中的甲供材。凡是沒有被列舉為設備的，都屬于材料，主要是鋼材、石材等建筑材料。這些材料即使是甲方購買的，也不能根據(jù)增值稅發(fā)票進成本，而應該包含在工程施工合同內(nèi)，由施工方開具建安發(fā)票。對于這種情況，最好在總包合同中約定：在支付進度款時施工方需按照供應商提供的甲供材料發(fā)票按月開具相應的建安發(fā)票給地產(chǎn)公司，地產(chǎn)公司支付相關(guān)的營業(yè)稅金及附加給施工方。這實際上相當于地產(chǎn)公司花錢買稅點，以求材料款能進成本。

三、甲供材的賬務處理

第一類甲供材可以由地產(chǎn)公司直接與供應商簽訂購貨合同。第二類甲供材可與材料供應商、施工方簽訂三方協(xié)議，在相關(guān)權(quán)利義務中明確供應商供貨后由施工方委托地產(chǎn)公司付款，發(fā)票由材料供應商按實際供貨價開給施工方，施工方按照供應商提供的甲供材料發(fā)票按月開具相應的建安發(fā)票給地產(chǎn)公司。對第一類甲供材的賬務處理比較簡單：

支付材料采購款時，借記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××材料供應商）”、貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)收到材料供應商的采購發(fā)票，借記“開發(fā)成本”、貸記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××材料供應商）”。

對第二類甲供材的賬務處理如下：

支付材料采購款時，借記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××材料供應商）”、貸記“銀行存款”等科目；當收到工程承包單位的收貨單或領(lǐng)料單時，借記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××工程承包商）”、貸記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××材料供應商）”科目；

當收到工程承包單位的建安發(fā)票時，屬于甲供材料的部分借記“開發(fā)成本”、貸記“應付賬款－應付工程款－甲供材（供應商輔助核算－××工程承包商）”科目。

第四篇：房地產(chǎn)甲供材的賬務及稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務和稅務處理技巧及例解

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》財稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務處理及其稅務處理

（一）甲供材的賬務處理

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。

建設單位市場購入材料時的會計處理： 借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元

建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 XX萬元 貸：工程物資

XX萬元（2）施工方收到材料時 借：工程物資 XX萬元 貸：預收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工——合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。

2、方式二：

（1）建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務處理

以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務與方式一一致。需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務和稅務處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務處理

1、建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方）從市場購入材料時： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元

這里假設建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時： ①方式一： 建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終 預付賬款總結(jié)算價款的金額應該1200萬元。②方式二： 建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程200萬元 貸：工程物資200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務處理（1）方式一的賬務處理： ①施工方收到材料時 借：工程物資200萬元 貸：預收賬款200萬元 ②施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工──合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 ③施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：

借：工程施工──合同毛利/主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入（2）方式二的賬務處理：

由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工

程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具 在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方一是一樣的。

（三）稅收風險提示

從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務處理分析

1、方式一的稅務處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結(jié)算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

2、方式二的稅務處理分析

在方式二的情況下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務機關(guān)有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

學習一個帖子《解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定》

下午有點時間，學習了一個帖子。

解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定

時間：2007.07.03作者：趙國慶 來源：中國稅網(wǎng)

（[#0040ff]以下為原文，特別標注的地方為我的一些體會[/#]）

甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程 [#ff0040]。（注1）[/#] 對于甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對于甲供材不同的會計處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和建議。

第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)?！睜I業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實施細則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設備不征收營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值?！鼻揖唧w設備名單可由省地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務局進行設備的認定，這對于解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫助 [#ff0040]。（注2）[/#]

2、裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務?！蔽募南掳l(fā)日期是2006年8月17日。

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

第二部分、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題

我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元 [#ff0040]（注3）[/#] 這里假設該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：

1、建設方發(fā)出材料時：

借：預付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結(jié)算價款的金額應該是1200萬元 [#ff0040]。（注4）[/#]

2、建設方發(fā)出材料時：

借：在建工程 200萬元

貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的 [#ff0040]。（注5）[/#] 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 [#ff0040]，（注6）[/#]并按1200萬繳納營業(yè)稅 [#ff0040]。（注7）

[/#] 模式二：在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。如論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資 200萬元

貸：預收賬款 200萬元 施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工——合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：

借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題 [#ff0040]。（注8）[/#] 為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結(jié)算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。

但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務機關(guān)有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

[#0040ff]（以下為學習體會）注1：

1、除了雙包、勞務清包以外，還存在大量的部分甲供材料

2、通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設備

注2：

財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

注3：

入庫的時候有兩種處理方式：

1、甲方先入庫再出庫。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；

2、甲方直接交給乙方。

不管哪一種處理方式，都需要有完善的進庫（出庫）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。

同時，對于主要的甲供材料和設備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗報告，除了實物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。注4：

這里面是理論的相等。

例如：購買500噸鋼材，7-9月間購買，購買單價從3500-4200不等，總數(shù)量確定500噸。在決算的時候，會就應當使用鋼材的數(shù)量和價值進行測算，數(shù)量按照圖紙和簽證單計算，單價會取材差，但是很難完全等于4000元/噸。

注5：

這種處理方式，在會計結(jié)算的時候一定要注意，看實際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。

同樣，對于大型開設項目（例如酒店），工期長，甲供設備多，容易出現(xiàn)財務政界下成本，決算又包括了一遍的情況。

注6：

按照1200計算并交納營業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬營業(yè)稅的發(fā)票需要探討。發(fā)票預計稅依據(jù)并不總是相等的，個人認為應當開具1000萬元的發(fā)票給健身單位。

注7：

實際操作中，施工單位會對加工材料進行取費（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。

注8：

前面所引述的文件都是針對營業(yè)稅的，對于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。因此，也可以在計算營業(yè)稅的時候?qū)⒓坠┎挠嬎阍趦?nèi)，但在所得稅計算的時候不包括在內(nèi)。[/#]

第五篇：“甲供材”的賬務處理及其稅務處理要點

“甲供材”的賬務處理及其稅務處理

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號文）的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業(yè)”的甲供材需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務處理及其稅務處理

（一）甲供材的賬務處理 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。

建設單位市場購入材料時的會計處理： 借：工程物資 XX萬元

貸：銀行存款 XX萬元

建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收到材料時 借：工程物資 XX萬元

貸：預收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工——合同成本 XX萬元

貸：工程物資 XX萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。

2、方式二：

（1）建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務處理

以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務與方式一一致。

需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務和稅務處理例解

[案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務處理

1、建設方對于甲供材的賬務處理

（1）建設方（甲方）從市場購入材料時： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：

①方式一：

建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結(jié)算價款的金額應該1200萬元。

②方式二：

建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息，兩種會計處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務處理（1）方式一的賬務處理： ①施工方收到材料時 借：工程物資200萬元

貸：預收賬款200萬元 ②施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

③施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入（2）方式二的賬務處理：

由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方法一是一樣的。

（三）稅收風險提示 從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務處理分析

1、方式一的稅務處理分析 在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分稅務機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結(jié)算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)企業(yè)所得稅扣除有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

2、方式二的稅務處理分析

在方式二的情況下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。

（五）結(jié)論 由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。既然模式一對稅務機關(guān)有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

甲供材料的營業(yè)稅處理

“甲供材”工程按照甲供材料（設備）的屬性分類，一般分為4種：甲供建筑材料、甲供裝飾材料、甲供無稅設備和甲供其他設備。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。該規(guī)定至少包含以下幾層含義：

甲供建筑材料應繳營業(yè)稅 這里所說的建筑材料，指不包括裝飾材料在內(nèi)的結(jié)構(gòu)材料和某些專用材料，如鋼材、水泥、石材和防水材料等。

甲供建筑材料應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，已是不爭的事實。問題的關(guān)鍵是，誰是納稅人，稅務發(fā)票如何開，一直是爭論的焦點。

關(guān)于誰是納稅人的問題，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。對于在建工程，提供建筑勞務的是乙方，而不是甲方。因此，乙方是營業(yè)稅的納稅人。

理論界有一種觀點認為，建筑材料由甲方無償提供且直接用于在建工程，此項業(yè)務與乙方無經(jīng)濟業(yè)務關(guān)系，由乙方負擔營業(yè)稅存在著明顯的不合理，納稅人應當是甲方。這種觀點混淆了納稅人和負稅人的概念?！凹坠┎摹辈糠值臓I業(yè)稅由乙方繳納，并納入工程預算的一部分。事實上，無論“甲供材”的營業(yè)稅，還是“乙供材”的營業(yè)稅，負稅人都是甲方。

在實務操作中，也會出現(xiàn)稅務局要求甲方繳稅的個案。稅收征收管理法實施細則規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。因此，作為建設單位的甲方，應當及時向稅務局報告發(fā)包情況，依法保護自身權(quán)益。

關(guān)于發(fā)票如何開具的問題，也有兩種觀點。一種觀點認為，乙方應按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票；第二種觀點認為，應按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票。如果按第一種觀點開票，對于乙方來講，“甲供材”部分的發(fā)票是憑空開具的，其成本可以憑空列支嗎？

其實，這里同樣混淆了營業(yè)額和開票額的概念。舉例來說，某商場當期銷售額2000萬元，開票額是否必須為2000萬元呢？對于商場來講，開票額往往小于銷售額；對于在建工程，乙方按稅法規(guī)定確認計稅營業(yè)額，按實際交易確認開票額，便是順理成章。也就是說，上述自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式應按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式應按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票。

乙方會計處理舉例說明如下：

例1，乙建筑公司承包甲企業(yè)綜合樓主體建筑工程，結(jié)算工程款1000萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的建筑材料260萬元。

結(jié)算工程款時（單位：萬元，下同）借：應收賬款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000。計提稅金時

借：主營業(yè)務稅金及附加 37.8 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 37.8（1000＋260）×3%。

甲供裝飾材料不繳營業(yè)稅

營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供裝飾材料，不并入計稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。

乙方會計處理舉例說明如下：

例2，乙裝飾公司承包甲企業(yè)綜合樓主體裝飾工程，結(jié)算工程款100萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的裝飾材料500萬元。

結(jié)算工程款時 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入 100。計提稅金時

借：主營業(yè)務稅金及附加3 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3。

但是，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供裝飾材料，應當并入計稅營業(yè)額，由乙方繳納營業(yè)稅。會計處理同例1。

甲供無稅設備不繳營業(yè)稅 營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，甲供設備不并入計稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。對設備的具體范圍，《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第十三項作出了界定。

乙方會計處理同例2。甲供其他設備應繳營業(yè)稅

凡不在財稅〔2003〕16號文件和各省級地稅機關(guān)文件列舉范圍內(nèi)的甲供其他設備，以及在文件列舉范圍內(nèi)的自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供設備，應當并入計稅營業(yè)額，由乙方繳納營業(yè)稅。

乙方會計處理同例1。