第一篇：福建地稅公告2012年第1號-資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題

福建省地方稅務(wù)局公告

2012年第1號

福建省地方稅務(wù)局

關(guān)于資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題的公告

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(2011年第25號，以下簡稱《公告》)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除若干具體問題，公告如下：

一、清單申報

企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第九條規(guī)定應(yīng)實行清單申報的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)附報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》(以下簡稱《清單申報匯總表》，附件1)。

實行電子申報的納稅人，應(yīng)按照《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于做好對外服務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》(閩地稅函〔2007〕176號)規(guī)定報送紙質(zhì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、《清單申報匯總表》。

《公告》第八條所指企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅嫼怂阗Y料和納稅資料，包括：記賬憑證、與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證、買賣金融產(chǎn)品的交易單據(jù)、與存貨正常損耗相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部核銷管理制度、銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣、處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)、《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。

二、專項申報

企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第十條規(guī)定應(yīng)實行專項申報的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)附報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》(以下簡稱《專項申報匯總表》，附件2)。

資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報應(yīng)報送的紙質(zhì)資料及要求如下：

(一)紙質(zhì)《專項申報匯總表》。年度納稅申報采用電子申報的企業(yè)，應(yīng)在5月31日前報送紙質(zhì)《專項申報匯總表》。

(二)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申請報告。按《專項申報匯總表》列示的大項分別提交，詳細(xì)闡述大項、小項、逐筆資產(chǎn)損失發(fā)生時間、會計損失處理時間及核算科目、發(fā)生損失具體原因、保險理賠、責(zé)任人賠償、殘值或處置變價收入、清理費用等情況。涉及會計處理與稅收規(guī)定存在差異的，應(yīng)說明以前年度及本納稅年度納稅調(diào)整情況。

(三)對有關(guān)會計核算資料和納稅資料進行整理匯集，與上述《專項申報匯總表》、《申請報告》一并裝訂成冊，封皮標(biāo)示企業(yè)名稱、申報時間以及“資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報材料”字樣，所附資料均需按順序編排頁碼。應(yīng)附送的會計核算資料和納稅資料包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。會計核算資料以復(fù)印件報送的，須加蓋“與原件相符”印戳。

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失金額，占該類(大類)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項申報時提供相關(guān)證據(jù)材料的(資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前告知主管稅務(wù)機關(guān))，應(yīng)在專項申報時提供中介機構(gòu)的鑒證報告。

三、匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報

實行匯總納稅就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)(以下簡稱分支機構(gòu))，最遲應(yīng)在4月30日前按《公告》第九條、第十條的規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)《清單申報匯總表》、《專項申報匯總表》及其有關(guān)會計核算資料和納稅資料，主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章后，上述《匯總表》應(yīng)在5月5日前由分支機構(gòu)報送總機構(gòu)。二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由二級分支機構(gòu)匯總辦理申報。

總機構(gòu)納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，根據(jù)所屬分支機構(gòu)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章的《清單申報匯總表》、《專項申報匯總表》，據(jù)實匯總并與年度納稅申報一并填報《匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報匯總表》(附件3)。實行電子申報的總機構(gòu)納稅人，與年度納稅申報一并附報相關(guān)《匯總表》(附件1～3)后，應(yīng)就本部及不納入就地預(yù)繳范圍的分支機構(gòu)發(fā)生的屬于專項申報范圍的資產(chǎn)損失，按《公告》第二條規(guī)定報送紙質(zhì)《專項申報匯總表》及其他申報資料。

四、資產(chǎn)損失專項申報受理、流轉(zhuǎn)程序

主管稅務(wù)機關(guān)或辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)崗受理專項申報紙質(zhì)材料后，應(yīng)對企業(yè)申報資料完整性、規(guī)范性進行初步審查，主要審查：資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規(guī)范，報送的資料為復(fù)印件的，是否加蓋“與原件相符”印戳。經(jīng)過初步審查，申報資料符合規(guī)定的，即時蓋章受理辦結(jié)。對企業(yè)提供資料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補正或重新填報；企業(yè)拒絕改正的，不予受理。

稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報紙質(zhì)材料后，《專項申報匯總表》一份退還企業(yè)，另一份與其他申報資料及時移交稅務(wù)管理崗進行評估、核查、歸檔。

五、申報期限

企業(yè)資產(chǎn)損失申報稅前扣除，應(yīng)在年度終了五個月內(nèi)完成清單申報和專項申報。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，納稅人按期申報確有困難或者因不可抗力，需要延期申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，適當(dāng)延期申報，但最遲不得超過年度終了后六個月。

符合《公告》第六條規(guī)定的實際資產(chǎn)損失，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后延長追補確認(rèn)期限的，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將申請報告、會計核算資料及相關(guān)證明資料上報所在地縣(市、區(qū))稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)縣(市、區(qū))稅務(wù)機關(guān)審核后，于3月1日前上報省局。

六、后續(xù)管理

主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理崗接收企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料后，應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺帳，詳細(xì)記錄資產(chǎn)損失類別、稅前扣除時間、會計科目、金額、納稅調(diào)整情況等，進一步加強資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。對資產(chǎn)損失金額較大或案頭審核發(fā)現(xiàn)存有疑點、異常情況、涉及納稅調(diào)整的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時組織人員進行實地核查，其中對減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上的，要求逐戶逐項(或逐筆)開展評估。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法、不符合《公告》規(guī)定的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定進行處理。

七、其他事項

福建地稅綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)企業(yè)所得稅年度納稅申報模塊、網(wǎng)上申報系統(tǒng)、介質(zhì)申報將添加《匯總表》(附件1～3)，年度納稅申報實行電子申報的納稅人，應(yīng)附報相關(guān)《匯總表》。

《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(閩地稅發(fā)〔2009〕 153號)同時廢止。

附件：1．《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》(略)2．《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》(略)3．《匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報匯總表》(略)

二Ｏ一二年一月三十一日

第二篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局

新國稅公告?2011?3號

公告

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

為正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據(jù)25號公告第五十一條要求，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

一、符合25號公告規(guī)定的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應(yīng)在分項的基礎(chǔ)上逐筆列明報損資產(chǎn)的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報送明細(xì)表和相關(guān)資料的，應(yīng)作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一匯總至二級分支機構(gòu)按規(guī)定申報扣除。

三、主管稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報時，應(yīng)對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應(yīng)要求企業(yè)補正，企業(yè)拒絕補正的，不予受理。稅務(wù)機關(guān)受理申報、審核，不改變企業(yè)對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分戶分項建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關(guān)內(nèi)容，并做好內(nèi)部各部門間的信息共享工作；對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失相關(guān)資料應(yīng)按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)專項申報的資產(chǎn)損失列為每年企業(yè)所得稅納稅評估的重點內(nèi)容，對符合25號公告第十五條規(guī)定情形的，應(yīng)及時進行核查，加強事后監(jiān)督管理。

六、2010已審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)按審批結(jié)果在稅前扣除；尚未審批的，企業(yè)按25號公告要求，提供相關(guān)資料申報扣除。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應(yīng)按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報清單 2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各地、州、市、區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，自治區(qū)國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局辦公室 2011年5月11日印發(fā)

校對：所得稅處 楊建新

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告

山東省國家稅務(wù)局

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告

公告〔2012〕4號【發(fā)文日期】 2012-04-05 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號,以下簡稱25號《公告》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題公告如下:

一、資產(chǎn)損失申報管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按25號《公告》關(guān)于清單申報和專項申報的有關(guān)要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能稅前扣除。對未經(jīng)申報以及未按規(guī)定申報而自行扣除的損失，不得稅前扣除。

二、清單申報管理

企業(yè)發(fā)生屬于25號《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)在所得稅申報時以清單申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》（附件1），作為所得稅納稅申報表的附件。有關(guān)會計核算資料及納稅資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

三、專項申報管理

企業(yè)發(fā)生屬于25號《公告》第十條規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》（附件2），逐項（或逐筆）報送《資產(chǎn)損失專項申請報告表》（附件3），同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失，因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。

四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失管理

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)應(yīng)按25號《公告》及本《公告》第二條、第三條規(guī)定，分別向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產(chǎn)損失專項申請報告表》及相關(guān)資料。

（二）分支機構(gòu)應(yīng)將主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》及《資產(chǎn)損失專項申請報告表》，在總機構(gòu)申報之前上報總機構(gòu)。

（三）總機構(gòu)收到經(jīng)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失相關(guān)申報資料后，連同自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，分別按清單申報和專項申報項目匯總填入《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》及《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》，同時填報《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》（附表4），一并報送總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)上報的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失相關(guān)申報資料由總機構(gòu)留存?zhèn)洳椤?/p>

（四）對所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)，其下屬二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級分支機構(gòu)匯總辦理申報；對其他企業(yè)，其下屬二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由各級分支機構(gòu)分別辦理申報，上一級分支機構(gòu)收到下一級分支機構(gòu)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失申報資料后，逐級匯總上報。

五、資產(chǎn)損失資料報送

按照25號《公告》第七條的要求，企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為所得稅納稅申報表的附件在進行匯算清繳申報時，一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送。采取所得稅電子申報的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送，主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進行匯算清繳申報。

發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(http://004km.cn/）下載有關(guān)表格。

六、資產(chǎn)損失稅前扣除受理

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)25號《公告》的要求，對企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規(guī)范、資料復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并加蓋公章等進行初步審查。經(jīng)審查，相關(guān)申報資料符合規(guī)定的，予以受理；不符合規(guī)定的，應(yīng)告知企業(yè)補正或重新填報，企業(yè)拒絕改正的，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。

七、本公告自2012年1月1日起執(zhí)行?！渡綎|省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知>的通知》（魯國稅發(fā)〔2009〕69號）同時廢止。

特此公告。

附件：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》

3、《資產(chǎn)損失專項申請報告表》

4、《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》

5、《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》解讀

二○一二年四月一日

第五篇：企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務(wù)(下)

企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務(wù)（下）

誰應(yīng)該參加：財務(wù)經(jīng)理/主管 稅務(wù)經(jīng)理/主管 課程介紹：

任何一個企業(yè)的經(jīng)營愿景都是收益最大化的和風(fēng)險最小化。但是在實際經(jīng)營中，風(fēng)險是非人力所能完全控制的。當(dāng)風(fēng)險不可避免的發(fā)生時，作為企業(yè)財務(wù)人員，從稅收的角度所應(yīng)該考量的是如何充分利用現(xiàn)行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經(jīng)發(fā)生的損失降低到最小，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果因為財務(wù)人員對于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的理解不到位，實務(wù)操作不規(guī)范，反而給企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險，將使原本已經(jīng)遭受損失的企業(yè)“雪上加霜”！鉑略財務(wù)培訓(xùn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務(wù)》系列課程中，將為財務(wù)和稅務(wù)管理者系統(tǒng)梳理資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收政策，使財務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握政策要求，在實務(wù)操作中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，充分利用稅收政策給企業(yè)“減負(fù)”。相關(guān)文件：（條款失效）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）主要地區(qū)的文件

《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程(試行)>的通知》（滬國稅所[2011]101號）《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局公告2011年第16號）流程：

資產(chǎn)損失實務(wù)案例稅務(wù)處理

案例1：現(xiàn)金損失的確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

Y公司為經(jīng)貿(mào)公司，2014發(fā)生如下現(xiàn)金損失：

1.2014年5月出納員小馬從銀行提取現(xiàn)金5000元，在回單位途中不慎遺失。2.2014年8月在對庫存現(xiàn)金盤點時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1600元，無法查明原因。3.2014年12月單位保險柜被盜，丟失現(xiàn)金150000元，已經(jīng)向公安機關(guān)報案，但案件一直未偵破。

請問：上述現(xiàn)金資產(chǎn)損失是否能夠全部在稅前扣除？Y公司應(yīng)準(zhǔn)備何種資料、證據(jù)以備稅務(wù)機關(guān)檢查？現(xiàn)金損失所依據(jù)的證據(jù)材料都有哪些？如果追回?fù)p失，應(yīng)該如何進行稅務(wù)和會計？處理？

案例2：應(yīng)收賬款損失的確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理 T公司是一家專門從事成品油經(jīng)銷的大型油品批發(fā)企業(yè)。對2014年業(yè)務(wù)進行審計，T公司聘請某會計師事務(wù)所進行審計，發(fā)現(xiàn)： 1.A公司是T公司的客戶，有一筆200萬元的應(yīng)收賬款。A公司在2013年2月份申請破產(chǎn)并清算。T公司在2013年2月對此筆應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失并進行賬務(wù)處理。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在2014年8月才完成破產(chǎn)清算程序且無可收回款項。

2.T公司對Q公司有一筆46萬元應(yīng)收賬款，系2012年10月形成，經(jīng)過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。T公司遂將Q公司起訴至法院，經(jīng)過法院審理，判決T公司勝訴，但因Q公司無可供執(zhí)行的財產(chǎn)，2014年6月裁定終止執(zhí)行。

3.2013年9月，T公司銷售給同一地區(qū)的C公司一批成品油，應(yīng)收賬款為12萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，C公司已經(jīng)是非營業(yè)狀態(tài)，據(jù)此T公司將此筆應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)損失在2013年進行稅前扣除。

4.2013年有三筆會計分錄為“借：營業(yè)處支出，貸：應(yīng)收賬款---HY公司”，對應(yīng)的金額合計是15萬元，摘要內(nèi)容是“債務(wù)重組”。經(jīng)檢查此項債務(wù)重組損失已經(jīng)所得稅前扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務(wù)重組協(xié)議。

5.在審計中發(fā)現(xiàn)一筆形成于2008年的應(yīng)收賬款，經(jīng)詢問相關(guān)人員，這筆款項一直未收回，但沒有做為壞賬損失進行處理。

6.T公司2013年自行申報營業(yè)收入總額為8000萬元，營業(yè)外收入200萬元，被稅務(wù)稽查機關(guān)專項檢查發(fā)現(xiàn)少計收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標(biāo)準(zhǔn)，將8500元以下且逾期1年以上的應(yīng)收賬款全部作為壞賬損失進行處理并稅前扣除。

請問：

1.T公司對A公司應(yīng)收賬款的損失處理是否合規(guī)？T公司應(yīng)準(zhǔn)備哪些證據(jù)、資料以備檢查？

2.對于B公司起訴勝利卻被終止執(zhí)行，能否作為損失扣除？如果是中止執(zhí)行呢？對于此種情形，T公司應(yīng)準(zhǔn)備何種證據(jù)、資料以備檢查？

3.對于C公司的應(yīng)收款項處理是否合規(guī)？如果取得稅務(wù)機關(guān)對于C公司注銷稅務(wù)登記的證明是否可以？相關(guān)政策是如何歸定的？

4.對于債務(wù)重組損失，稅前扣除需要準(zhǔn)備哪些證明材料？

5.已經(jīng)形成六年的應(yīng)收賬款，能否稅前直接扣除？應(yīng)如何扣除？

6.T公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應(yīng)收賬款稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)有什么？

7.上述應(yīng)收賬款損失稅前扣除應(yīng)采取何種方式申報？ 案例3：存貨損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

BM能源有限公司，主營經(jīng)營煤炭批發(fā)業(yè)務(wù)，有自有煤場進行儲存煤炭。2014年關(guān)于存貨發(fā)生如下情況：

（1）2014年末對塊煤進行盤點時，發(fā)現(xiàn)比賬面數(shù)量少3噸，此筆塊煤系8月份購進，成本價為450元/噸。無法查明盤虧原因。

（2）因煤場位于郊區(qū)，地處偏遠(yuǎn)，在2014年1月時被盜取塊煤5噸，成本價為

500元/噸，猜測是附近村民盜竊的，已經(jīng)報案但案件一直未偵破。

（3）在2014年雨季，由于煤場位于一條河流邊上，因為河水暴漲，將該單位一批沫煤（鉑略注:一種煤炭）全部沖走，總金額為20萬元。

（4）2011年購進一批塊煤，因為其中含有較多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質(zhì)已經(jīng)下降到無法銷售，準(zhǔn)備作為報廢處理。

請問：對于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應(yīng)分別采取何種申報方式？相關(guān)增值稅應(yīng)如何處理？對于不同損失，應(yīng)分別準(zhǔn)備何種證據(jù)、資料以備檢查？對于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產(chǎn)損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

M重工機械設(shè)備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔(dān)重型機械的設(shè)計、制造、安裝調(diào)試等。有關(guān)固定資產(chǎn)項目發(fā)生以下事項：（1）M公司第一生產(chǎn)車間2004年購入一臺生產(chǎn)線，在購入時確定折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值率為3%。但因技術(shù)發(fā)展，該生產(chǎn)線不適應(yīng)生產(chǎn)要求，M公司決定在2014年對該生產(chǎn)線進行報廢處理。（2）M公司2009年購入一臺貨車，購入價值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發(fā)生自燃，全部毀損。

（3）2013年10月購入一臺小汽車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機關(guān)報案，但案件至今尚未偵破，已計提折舊15239.58元。

（4）2014年12月，對全公司電子設(shè)備進行全面盤點，發(fā)現(xiàn)少了一臺筆記本電腦，該電腦系2013年5月購入，應(yīng)由技術(shù)部的小李負(fù)責(zé)保管使用，已經(jīng)計提折舊625元。

請問：M公司上述固定資產(chǎn)事項，如果作為損失進行處理，分別應(yīng)采取何種申報方式扣除？應(yīng)分別準(zhǔn)備哪些材料？是否需要做增值稅的相應(yīng)處理？在計算殘值時，是按照預(yù)計凈殘值計算還是按照實際殘值計算？對于第（1）項是按照12年來計算攤銷來確定折余價值還是認(rèn)為僅有殘值？ 案例5：在建工程損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

Z公司一項改造工程于2011年8月開工，概算投資4997萬元。該項目的土建工程基本完工，部份設(shè)備已訂貨，合計預(yù)付款項866萬元。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經(jīng)停建，并且場地另作他用，預(yù)計將來多年內(nèi)不會重新開工，故Z公司于2014年6月對此在建工程全額計提減值準(zhǔn)備。請問：

該上市公司對于在建工程報廢損失稅前扣除是否符合稅法規(guī)定？對于在建工程損失稅前 扣除證據(jù)上的具體規(guī)定是什么？ 案例6：銀行存款損失的確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理 L公司2014年10月15日公告稱，公司于2013年4月與某銀行簽訂《協(xié)定存款協(xié)議》等四份協(xié)議。后L公司根據(jù)協(xié)議先后分四次以網(wǎng)銀方式匯入公司在該銀行的存款賬戶共計20000萬元。該銀行向公司出具了存款證明書、對賬單。2014年4月，第一筆5000萬元存款到期后，L公司通過一般存款戶轉(zhuǎn)回了該筆存款及相應(yīng)利息。2014年9月，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期，L公司財務(wù)人員在轉(zhuǎn)款時卻被銀行告知L公司賬戶上已無該筆資金。為此，L公司向省高級人民法院提起訴訟。

同年1月，B公司也發(fā)布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機關(guān)報案。4月，B公司發(fā)布公告稱，已經(jīng)通過警方追回3699萬元，但對于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。

請問：在現(xiàn)行政策下，上述的銀行存款的損失是否可以稅前扣除？企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料、證據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)？B公司已追回的3699萬應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

案例7：抵押資產(chǎn)與無形資產(chǎn)損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

D有限公司主要經(jīng)營陶瓷電子元件的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

2013年將一處房產(chǎn)抵押給某銀行進行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產(chǎn)被銀行公開拍賣，拍賣時房產(chǎn)賬面凈值為350萬元，拍賣成交價格為315萬元。

D公司擁有一項生產(chǎn)用專利權(quán)，依據(jù)現(xiàn)有技術(shù)，已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替，喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的金額為12萬元。

請問：D公司擬將上述事項作為資產(chǎn)損失向稅務(wù)機關(guān)進行申報扣除，應(yīng)該采取何種方式申報？可扣除的金額分別是多少？應(yīng)提供哪些證明材料？ 案例8：債權(quán)投資損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

上海L公司于2009年向非關(guān)聯(lián)的N公司出借資金100萬元，同時簽訂借款協(xié)議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產(chǎn)，僅支付給L公司20萬元。L公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，“其他應(yīng)收款——N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對未能收回的債權(quán)損失向稅務(wù)機關(guān)辦理資產(chǎn)報損申報。L公司無法取得法院提供的N公司資產(chǎn)清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。2011年，L公司將5萬元款項借給本公司員工，至今仍未收回。

L公司為法人代表所擁有的另一家公司R公司進行貸款擔(dān)保，因R公司不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任；經(jīng)追索，R公司無能力償還此筆款項。

請問：L公司對N公司的此筆債權(quán)損失是否能在稅前扣除？沒有法院出具的資產(chǎn)清償證明，僅有注銷證明和追索記錄，是否符合稅法要求？對于個人債權(quán)仍未收回，能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除？對外擔(dān)保產(chǎn)生的損失，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？是否能在稅前扣除？如果債務(wù)公司尚未破產(chǎn)，是否需要對方的納稅證明才能扣除？ 案例9：股權(quán)投資損失確認(rèn)與涉稅實務(wù)處理

J實業(yè)發(fā)展有限公司成立于2009年6月，主要從事煤炭（電煤）的批發(fā)業(yè)務(wù)，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。J公司2012年對W實業(yè)有限公司進行股權(quán)投資，投資額1000萬元，持股比例30%。W公司在2012年虧損300萬，J公司確認(rèn)投資損失90萬元。2014年，W公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)清算，在清算完成后，J公司的股權(quán)投資收回金額為0元。

請問：J公司在2012年確認(rèn)的投資損失能否稅前扣除？對于被投資企業(yè)破產(chǎn)而產(chǎn)生的股權(quán)投資損失應(yīng)采用何種申報方式？如何申報？應(yīng)準(zhǔn)備哪些材料？ 來源：http://004km.cn/events.asp