第一篇：《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》解讀

《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》解讀

一、《公告》出臺的背景是什么？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）發(fā)布實施后，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除由審批和自行計算扣除改為申報扣除。為抓好政策銜接和落實，規(guī)范全省企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理，山東省國家稅務(wù)局在調(diào)查研究和多次論證修改的基礎(chǔ)上，結(jié)合當前管理實際，出臺了本《公告》。

二、《公告》的內(nèi)容重點涉及哪幾個方面？

《公告》重點對國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產(chǎn)損失申報管理進行了細化，明確了資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種管理方式下企業(yè)所需報送的資料及報送時間，并分別設(shè)計了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產(chǎn)損失專項申請報告表》及《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》，使企業(yè)能夠及時按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。

三、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進行申報扣除？

《公告》對匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失的申報管理分兩種類型進行了明確：一是對所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)，其下屬二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級分支機構(gòu)匯總辦理申報；二是對其他企業(yè)，其下屬二級 及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由各級分支機構(gòu)分別辦理申報，并逐級匯總上報。

四、企業(yè)應(yīng)何時報送資產(chǎn)損失申報資料？

國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。鑒于目前全省絕大多數(shù)企業(yè)采取電子申報方式進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報，為了加強管理和工作銜接，本《公告》明確，采取所得稅電子申報的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送，主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進行匯算清繳申報。

第二篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告

山東省國家稅務(wù)局

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告

公告〔2012〕4號【發(fā)文日期】 2012-04-05 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號,以下簡稱25號《公告》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題公告如下:

一、資產(chǎn)損失申報管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按25號《公告》關(guān)于清單申報和專項申報的有關(guān)要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能稅前扣除。對未經(jīng)申報以及未按規(guī)定申報而自行扣除的損失，不得稅前扣除。

二、清單申報管理

企業(yè)發(fā)生屬于25號《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)在所得稅申報時以清單申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》（附件1），作為所得稅納稅申報表的附件。有關(guān)會計核算資料及納稅資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

三、專項申報管理

企業(yè)發(fā)生屬于25號《公告》第十條規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》（附件2），逐項（或逐筆）報送《資產(chǎn)損失專項申請報告表》（附件3），同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失，因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。

四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失管理

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)應(yīng)按25號《公告》及本《公告》第二條、第三條規(guī)定，分別向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產(chǎn)損失專項申請報告表》及相關(guān)資料。

（二）分支機構(gòu)應(yīng)將主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》及《資產(chǎn)損失專項申請報告表》，在總機構(gòu)申報之前上報總機構(gòu)。

（三）總機構(gòu)收到經(jīng)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失相關(guān)申報資料后，連同自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，分別按清單申報和專項申報項目匯總填入《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》及《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》，同時填報《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》（附表4），一并報送總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)上報的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失相關(guān)申報資料由總機構(gòu)留存?zhèn)洳椤?/p>

（四）對所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)，其下屬二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級分支機構(gòu)匯總辦理申報；對其他企業(yè)，其下屬二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由各級分支機構(gòu)分別辦理申報，上一級分支機構(gòu)收到下一級分支機構(gòu)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的資產(chǎn)損失申報資料后，逐級匯總上報。

五、資產(chǎn)損失資料報送

按照25號《公告》第七條的要求，企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為所得稅納稅申報表的附件在進行匯算清繳申報時，一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送。采取所得稅電子申報的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送，主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進行匯算清繳申報。

發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(http://004km.cn/）下載有關(guān)表格。

六、資產(chǎn)損失稅前扣除受理

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)25號《公告》的要求，對企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規(guī)范、資料復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并加蓋公章等進行初步審查。經(jīng)審查，相關(guān)申報資料符合規(guī)定的，予以受理；不符合規(guī)定的，應(yīng)告知企業(yè)補正或重新填報，企業(yè)拒絕改正的，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。

七、本公告自2012年1月1日起執(zhí)行?！渡綎|省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知>的通知》（魯國稅發(fā)〔2009〕69號）同時廢止。

特此公告。

附件：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》

3、《資產(chǎn)損失專項申請報告表》

4、《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》

5、《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》解讀

二○一二年四月一日

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局

新國稅公告?2011?3號

公告

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

為正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據(jù)25號公告第五十一條要求，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

一、符合25號公告規(guī)定的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應(yīng)在分項的基礎(chǔ)上逐筆列明報損資產(chǎn)的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報送明細表和相關(guān)資料的，應(yīng)作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一匯總至二級分支機構(gòu)按規(guī)定申報扣除。

三、主管稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報時，應(yīng)對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應(yīng)要求企業(yè)補正，企業(yè)拒絕補正的，不予受理。稅務(wù)機關(guān)受理申報、審核，不改變企業(yè)對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分戶分項建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關(guān)內(nèi)容，并做好內(nèi)部各部門間的信息共享工作；對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失相關(guān)資料應(yīng)按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)專項申報的資產(chǎn)損失列為每年企業(yè)所得稅納稅評估的重點內(nèi)容，對符合25號公告第十五條規(guī)定情形的，應(yīng)及時進行核查，加強事后監(jiān)督管理。

六、2010已審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)按審批結(jié)果在稅前扣除；尚未審批的，企業(yè)按25號公告要求，提供相關(guān)資料申報扣除。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應(yīng)按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報清單 2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各地、州、市、區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，自治區(qū)國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局辦公室 2011年5月11日印發(fā)

校對：所得稅處 楊建新

第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第五篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

為進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、非貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認和其他資產(chǎn)損失的確認等問題做出具體規(guī)定。

國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產(chǎn)損失范圍擴大

新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

亮點三：實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

不是所有實際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產(chǎn)損失。

亮點四：增加以前未報損的處理規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)

軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

新《辦法》規(guī)定，分支機構(gòu)要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。

亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂

新《辦法》強調(diào)計稅基礎(chǔ)資料報送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳

25號公告自2011年匯繳時適用，企業(yè)應(yīng)在平時注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。