第一篇：核定征收所得稅的年終匯算清繳問題（定稿）

核定征收所得稅的年終匯算清繳問題

核定征收所得稅的年終匯算清繳問題

就實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人年終是否要進(jìn)行匯算清繳，很多人存在不同的理解，多數(shù)人認(rèn)為實(shí)行定率征收的要匯算清繳而實(shí)行定額征收的則不需要匯算清繳，也有人認(rèn)為核定征收的不同于查賬征收，理由是即己核定無需再匯算清繳。存在不同的意見主要原因筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)：一是對(duì)

2008年3月6日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新《核定征收辦法》）和此前2000年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）（2008年1月1日起已經(jīng)廢止）在新舊政策銜接上學(xué)習(xí)不到位，如前者；二是對(duì)核定征收的相關(guān)政策理解不全面，如后者。要弄清爭(zhēng)論，筆者認(rèn)為，主要需說明兩點(diǎn)：一是什么是核定征收，二是核定征收和查賬征收在匯算清繳上的區(qū)別。

一、核定征收政策

（一）、核定征收的概念

核定征收是《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

《征管法》第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(3)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

新《核定征收辦法》第四條和第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定其應(yīng)納所得稅額。（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（4）按照其他合理方法核定。 采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

從上不難看出，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而采用的一種相對(duì)合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。這也是為什么核定征收的企業(yè)也要匯算清繳的根本原因所在，只有通過匯算清繳，才能使預(yù)先核定繳納的稅額和實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)生應(yīng)繳納的稅額相一致。同時(shí)《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。不難理解，稅法要求企業(yè)繳納的稅款是按查賬征收辦法計(jì)算來核實(shí)企業(yè)全年實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。這也是核定企業(yè)需要匯算清繳的法理依據(jù)所在。

（二）、核定征收的后續(xù)管理

企業(yè)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定的定率或定額進(jìn)行年度納稅申報(bào)以后，不論是實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅的納稅人還是實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，都應(yīng)該按照實(shí)際或應(yīng)該發(fā)生的收入總額和成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的查賬核實(shí)征收政策和辦法核實(shí)實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅數(shù)，并根據(jù)核實(shí)的結(jié)果按以下方法處理：（1）核實(shí)的結(jié)果如果大于按定率、定額辦法計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及新《核定征收辦法》第十三條、第十四條規(guī)定補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅。（2）核實(shí)的結(jié)果如果小于按定率、定額辦法計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)，按定率、定額辦法計(jì)算的結(jié)果繳納企業(yè)所得稅。

（3）核實(shí)的結(jié)果如果大于、小于按定率、定額辦法計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅的幅度達(dá)到或超過20%時(shí)，應(yīng)根據(jù)新《核定征收辦法》第九條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整上年度核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額。

（4）核實(shí)的結(jié)果如果實(shí)行定率征收的，其實(shí)際所得率高于新《核定征收辦法》規(guī)定對(duì)應(yīng)行業(yè)的最高所得率20%時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)下一年度按實(shí)際應(yīng)納所得稅額繳納，或申請(qǐng)實(shí)行查賬征收辦法。

（三）、新《核定征收辦法》的五大變化

（1）擴(kuò)大了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。核定征收范圍由原來的內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大至所有的居民企業(yè)，而不僅僅只是適用原來的內(nèi)資企業(yè)。對(duì)“特定納稅人”國(guó)稅函[2009]377號(hào)還單獨(dú)發(fā)函作了進(jìn)一步明確。

（2）限定了核定征收的方法。將原來的定額征收、核定應(yīng)稅所得率和其他方法三種限定為核定應(yīng)稅所得率和核定稅額兩種方法，取消了其他方法。

（3）明確了核定征收企業(yè)要進(jìn)行年度匯算清繳。原來規(guī)定僅要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，新《核定征收辦法》要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年規(guī)定的時(shí)限內(nèi)均需進(jìn)行匯算清繳。

（4）規(guī)定達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查帳征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。（5）規(guī)定了核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，取消了原來征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定。國(guó)稅函[2009]377號(hào)做了明確規(guī)定。

二、匯算清繳的特別之處

（一）、實(shí)行匯算清繳的依據(jù)。

新《核定征收辦法》第十三條規(guī)定納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

新《核定征收辦法》第十四條規(guī)定納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，由納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。此處的“在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)”實(shí)際指的就是《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的匯算清繳期。

（二）、匯算清繳的方法與步驟

與查賬征收相比，核定征收是事先由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人以收入總額或以成本費(fèi)用支出額為計(jì)稅基礎(chǔ)，然后根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)、地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、參照同行業(yè)收入和利潤(rùn)水平核定應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)和應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納稅款，或者直接核定出定額，由納稅人按期繳納稅款。因此，在匯算清繳時(shí)應(yīng)首先按查賬征收方法，根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行匯算調(diào)整（調(diào)整收入總額或費(fèi)用總額或應(yīng)納所得稅總額），再按核定的征稅方法進(jìn)行匯算清繳。

1、按應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。

年終進(jìn)入?yún)R算清繳期后，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）的要求，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的具體征收辦法計(jì)算和申報(bào)未繳納的企業(yè)所得稅。其中：實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅的納稅人根據(jù)已核定所得率的計(jì)算對(duì)象（收入總額、成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額）核實(shí)其計(jì)稅收入總額、計(jì)稅成本費(fèi)用總額或計(jì)稅經(jīng)費(fèi)支出總額，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的所得稅額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）繳清未繳納的所得稅款；實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，將尚未繳納的稅款填入《申報(bào)表》繳清未繳納的所得稅款。具體計(jì)算和填報(bào)方法如下：

（1）核實(shí)收入總額，填入《申報(bào)表》第1行。

按月或季預(yù)繳時(shí)，企業(yè)多數(shù)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入來定率繳納，年終匯算時(shí)，除上述已入賬的收入外，納稅人還要按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）等規(guī)定，將應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入列入全年應(yīng)申報(bào)的收入總額中，包括視同銷售收入（含將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等）、非貨幣性資產(chǎn)交換收入、接受捐贈(zèng)收入、股息紅利收入、產(chǎn)品分成收入以及受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)和從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入，等等。對(duì)“應(yīng)稅收入總額”國(guó)稅函[2009]377號(hào)明確規(guī)定為：應(yīng)稅收入總額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。第1行的收入總額確定后，其他行次填報(bào)問題就不大了。

（2）核實(shí)成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額，填入《申報(bào)表》第4行或第7行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》、新《核定征收辦法》和國(guó)稅函[2009]377號(hào)的相關(guān)規(guī)定，此處的成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額應(yīng)與收入相關(guān)的所有費(fèi)用或支出，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種支出。除已入賬的成本費(fèi)用外，納稅人還要依照稅法規(guī)定的方法將應(yīng)確認(rèn)為而未確認(rèn)的成本費(fèi)用支出列入當(dāng)年應(yīng)申報(bào)的成本費(fèi)用總額中，包括視同銷售（含將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等）、非貨幣性資產(chǎn)交換以及受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)和從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的成本費(fèi)用等支出總額。需用調(diào)整的如超出限額的廣告費(fèi)支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出以及不允許稅前扣除的罰款支出或保險(xiǎn)補(bǔ)償（賠款）等。這里要特別提醒的是，對(duì)于免稅或不征稅收入產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用或支出，應(yīng)從成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額中剔除。如財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定專項(xiàng)用途財(cái)政資金支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊、攤銷等，如果同時(shí)滿足三個(gè)條件是不征稅收入則不能計(jì)入成本費(fèi)用總額中，但如果不同時(shí)滿足三個(gè)條件或5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門的，則應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的收入總額中，此時(shí)相應(yīng)的費(fèi)用支出就可以計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用總額中。

以上不難看出，核定應(yīng)稅所得率的匯算，說白了就是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，按照查賬征收的方法，將預(yù)繳時(shí)沒有計(jì)入的收入或費(fèi)用、不應(yīng)計(jì)入的收入或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，重新計(jì)算應(yīng)稅收入總額或費(fèi)用支出總額，按核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，最后確定應(yīng)納所得稅額，匯算后少繳的需補(bǔ)繳。

2、核定應(yīng)納所得稅額征收的納稅人

此種方式征收所得稅的納稅人，年終匯算時(shí)，按查賬征收的方式，對(duì)各種收入和費(fèi)用按稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，最后確定應(yīng)納所得稅額，匯算少繳的部分則需要補(bǔ)繳。與查賬征收不同的是，匯算時(shí)不需要填列相關(guān)附表。

3、新《核定征收辦法》沒有明確實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策。但國(guó)稅函[2009]377號(hào)中明確“特定納稅人”包括“享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)”，從中不難看出，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人可以享受減免稅優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)，在匯算時(shí)也是需特別注意和調(diào)整的。

4、匯算時(shí)需調(diào)整的其他事項(xiàng)

新《核定征收辦法》第七條規(guī)定實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

新《核定征收辦法》第九條規(guī)定納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。由此可見，在年初時(shí)或開業(yè)時(shí)核定的應(yīng)稅所得率由于后期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化，可能引起應(yīng)稅所得率的變化，所以在年終匯算時(shí)，可能還涉及到用新的應(yīng)稅所得率重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額，從而引起應(yīng)納所得稅額的變化。

（三）、核定征收企業(yè)的年終匯算清繳存在的政策不明確事項(xiàng)

1、新《核定征收辦法》對(duì)匯算清繳政策規(guī)定不是十分明確。企業(yè)所得稅對(duì)查賬征收的匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定全年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。新《核定征收辦法》雖然對(duì)按應(yīng)稅所得率或定額征收企業(yè)所得稅的納稅人都做出了匯算清繳方面的規(guī)定，但沒有明確是按核定的所得率或定額匯算清繳，還是按查賬核實(shí)征收的方法進(jìn)行全面匯算清繳。而且匯算后少繳的部分需要補(bǔ)繳，但多繳的部分則不退也不能抵扣以后年度的所得稅額，這與查賬征收匯算后的多退少補(bǔ)也不一樣。

2、在查帳征收與核定征收發(fā)生變化時(shí)能否進(jìn)行彌補(bǔ)以前年度的虧損以及補(bǔ)扣相關(guān)費(fèi)用。如納稅人年中因不符合查帳征收改為核定征收后，以前年度符合條件的虧損是否可以彌補(bǔ)，加成扣除項(xiàng)目以及未扣完的廣告費(fèi)等是否可以在核定征收期間扣除。這些都是需要政策給予明確的地方，否則在匯算操作上就各地各稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算，納稅人的合法權(quán)利就不能得到有效保障。

總之，所得稅匯算清繳工作的相關(guān)規(guī)定和程序，多數(shù)還是查賬征收條件下的操作模式，雖然新《核定征收辦法》規(guī)定核定征收所得稅的納稅人年終也需要匯算清繳，但由于政策和相關(guān)細(xì)則的不明確，在很大程度上影響著核定征收企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，亟待有關(guān)部門進(jìn)行補(bǔ)充或明確。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》、新《核定征收辦法》中關(guān)于“引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡”等法律法規(guī)文件的綜合精神，核定征收所得稅的納稅人年終都應(yīng)自覺象查賬征收企業(yè)那樣進(jìn)行全面的匯算清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)認(rèn)真對(duì)待核定征收企業(yè)的匯算清繳工作并落到實(shí)處，以體現(xiàn)稅法的公平公正性。

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：所得稅匯算清繳9個(gè)專題問題解析

2012企業(yè)所得稅匯算之一:臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確的第一個(gè)問題:“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題，君合信財(cái)稅視點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)核算、勞動(dòng)法規(guī)、企業(yè)所得稅政策三方面來分析和掌握。

一、會(huì)計(jì)核算方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》應(yīng)用指南定義：職工包括勞務(wù)用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“職工薪酬”。綜合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》第二條和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十九條的相關(guān)規(guī)定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

從財(cái)政部發(fā)布的部門文件：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定來看，職工福利費(fèi)主要包括：1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；4.其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

二、從勞動(dòng)法規(guī)看，勞動(dòng)合同法明確，被派遣勞動(dòng)者取得勞動(dòng)報(bào)酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發(fā)放，只有“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供“與工作崗位相關(guān)的福利待遇”。

三、企業(yè)所得稅相關(guān)政策明確，勞務(wù)派遣用工報(bào)酬應(yīng)區(qū)分“工薪支出”和“福利費(fèi)支出”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從稅收角度來看，“工資薪金”與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“職工薪酬”的第一項(xiàng)“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”基本一致。

綜合以上三方面的相關(guān)規(guī)定和原則，君合信財(cái)稅視點(diǎn)認(rèn)為用工單位就勞務(wù)派遣用工的工資薪金和職工福利，應(yīng)把握以下原則：

1、用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“職工薪酬”。

2、由于勞務(wù)派遣由用人單位與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，用工單位與用人單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上雖然計(jì)入“職工薪酬”，但是不得計(jì)入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。

3、用工單位可以將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”作為稅收口徑的“工資薪金”，計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

4、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”等，計(jì)入“職工福利費(fèi)”。

5、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，計(jì)入“職工福利費(fèi)”。

2012企業(yè)所得稅匯算之二--關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。公告中明確的第二個(gè)問題:“關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

15號(hào)公告第二條關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題：“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

在15號(hào)公告發(fā)布前，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，沒有具體規(guī)定，現(xiàn)有的法律法規(guī)只有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）中對(duì)借款利息扣除的規(guī)定。本條進(jìn)一步明確了各中融資費(fèi)用的稅前扣除及扣除的原則。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)通過分析15號(hào)公告的第二條可以明確以下兩點(diǎn)：

一、企業(yè)融資費(fèi)用支出的對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)大，除了借款費(fèi)用允許稅前扣除外，發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等事項(xiàng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出，也可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期一次性或計(jì)入資產(chǎn)成本隨資產(chǎn)的折舊或攤銷獲得均勻地稅前扣除。

二、結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，資本化的條件如下：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

三、15號(hào)公告本條未提及利率問題，因此應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率（只要企業(yè)能提供金融證據(jù)，即可按照該利率稅前扣除）。

2012企業(yè)所得稅匯算之三--籌辦期費(fèi)用稅前扣除問題

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。公告中明確的第五個(gè)問題:“ 關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

15號(hào)公告第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：之前《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定，企業(yè)一直全額調(diào)整，“一分不扣”?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%，不與營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)掛鉤。比如君合信2012為開辦期，發(fā)生了1000元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)一項(xiàng)的納稅調(diào)整為調(diào)增400元，而非1000元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

籌辦期的定義，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間。

2012企業(yè)所得稅匯算之四--代理服務(wù)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問

題

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確的第三個(gè)問題:“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

15號(hào)公告第三條：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），期間費(fèi)用一般也允許據(jù)實(shí)際扣除，特殊項(xiàng)目稅法有明確規(guī)定的實(shí)行限額扣除，比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。對(duì)于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營(yíng)業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭(zhēng)議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對(duì)上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出明確屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個(gè)案例說明分析該問題：

案例一：君合信公司從事代理業(yè)務(wù)，2012取得手續(xù)費(fèi)收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。那么不按15號(hào)公告執(zhí)行，君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執(zhí)行15號(hào)公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費(fèi)傭金支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例二：君合信公司從事經(jīng)濟(jì)信息咨詢業(yè)務(wù)，2012取得經(jīng)濟(jì)信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金，因此不適用15號(hào)文的據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

2012企業(yè)所得稅匯算之五：以前應(yīng)扣未扣支出的問題

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除。

對(duì)于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)納稅人權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，未繳或少繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征，那么多交的也可以將追補(bǔ)，確認(rèn)期限確定為5年。

案例：君合信公司做2012企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于人為失誤，少扣除當(dāng)期折舊5000元，導(dǎo)致2009多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時(shí)，君合信公司做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，多交的1250元應(yīng)當(dāng)填列在納稅申報(bào)表的第41行“以前多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012的應(yīng)納所得稅額1250元。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復(fù)雜，納稅人會(huì)望而卻步，該規(guī)定值得稱道。

2012企業(yè)所得稅匯算之六--關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

15號(hào)公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

溫故知新：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：70號(hào)文一出，部分財(cái)稅專家認(rèn)為凡是企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的的財(cái)政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒有強(qiáng)制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認(rèn)為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)能達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對(duì)其征稅沒有實(shí)質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：為了解決70號(hào)文的爭(zhēng)議，《公告》重申企業(yè)取得的財(cái)政性資金能按財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

該文件對(duì)于取得研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政性資金的企業(yè)來講，絕對(duì)是一個(gè)利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅(jiān)決認(rèn)為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門取得的研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助，均應(yīng)計(jì)入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。本條給予企業(yè)對(duì)稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財(cái)稅[2011]70號(hào)執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當(dāng)可以加計(jì)扣除。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

2012企業(yè)所得稅匯算之七--稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 “關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題”。君合信財(cái)稅視點(diǎn)就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

15號(hào)公告關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

溫故知新：企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

君合信財(cái)稅視點(diǎn)：此條解釋出臺(tái)后，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過稅法相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的（比如會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調(diào)減），為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

我們?cè)谶@幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅(jiān)持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強(qiáng)制規(guī)定外，會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)少的，不作調(diào)減處理，未來也不做調(diào)增；會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來再把時(shí)間性差異做調(diào)減處理，使暫時(shí)性差異消失。

一句話點(diǎn)評(píng)：實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，逐步減少會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。

案例：君合信公司2011年12月購入一臺(tái)電動(dòng)憑證裝訂機(jī)，價(jià)格12000元。按照稅法對(duì)該設(shè)備的歸類為電子設(shè)備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認(rèn)為該固定資產(chǎn)能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。

按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業(yè)2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1600元，三年合計(jì)調(diào)增4800元，2015到2016，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元，合計(jì)4800元，時(shí)間性差異消失。

按照15號(hào)公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，因此在該設(shè)備的折舊期內(nèi)均不需要做納稅調(diào)整，即稅法也按照5年折舊，與會(huì)計(jì)處理一直，2012到2016年會(huì)計(jì)和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。2012企業(yè)所得稅匯算之八：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除

今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就企業(yè)所得稅匯算清繳中最常見的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

我們?cè)谟?jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按以上的兩個(gè)指標(biāo)分別算出兩個(gè)臨時(shí)扣除限額，再比較兩個(gè)臨時(shí)限額，取較小者為最終的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，將該限額填入附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“對(duì)應(yīng)”稅收金額“欄，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額填在附表三的”業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“ 對(duì)應(yīng)”賬載金額“欄，發(fā)生額和限額的差額填在”調(diào)增金額"欄。

二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊行業(yè)的扣除：根據(jù)《規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】48號(hào)）之規(guī)定：2011年到2015年對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（中國(guó)作為世界衛(wèi)生組織《控?zé)煿s》的65個(gè)締約國(guó)之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動(dòng)，財(cái)稅政策對(duì)此作出相應(yīng)的規(guī)定是履行義務(wù)一種體現(xiàn)）。

案例，君合信公司2011營(yíng)業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元。

計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額：按照發(fā)生額的60%計(jì)算的限額為6萬元，按照營(yíng)業(yè)收入的5‰計(jì)算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為1萬元，應(yīng)納稅調(diào)增5萬元（填表略）。

計(jì)算廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額：君合信公司為普通行業(yè)，按照發(fā)生額的15%計(jì)算當(dāng)年的扣除限額為200×15%=30萬。2011應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。2011附表八第1、3行填寫40萬元，第4行填寫200萬元，第6行填寫30萬元，第7、8行填寫10萬元。

假設(shè)2012年君合信公司未發(fā)生廣告費(fèi)，由于超限額廣告費(fèi)可以無限期往后結(jié)轉(zhuǎn)，因此2012匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)將2011調(diào)增的10萬元廣告費(fèi)轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。、君合信財(cái)稅視點(diǎn)：部分人認(rèn)為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的15%稅前扣除，是兩項(xiàng)費(fèi)用各自按15%計(jì)算，這個(gè)理解是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，無論從字面理解還是從納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)，均為合并計(jì)算。

延伸閱讀：廣告費(fèi)的認(rèn)定：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（3）通過一定的媒體傳播。

兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

2012企業(yè)所得稅匯算之九--關(guān)于捐贈(zèng)支出稅前扣除問題

今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就企業(yè)所得稅匯算清繳中的捐贈(zèng)支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

一、捐贈(zèng)支出的分類：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，可以分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，稅法把公益性捐贈(zèng)進(jìn)一步分為符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)和不符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規(guī)范，我們一起來分析一下，使我們的捐贈(zèng)更有意義。

二、公益性捐贈(zèng)稅前扣除的法規(guī)主要有企業(yè)所得稅法第九條所、實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條、財(cái)稅【2008】160號(hào)文、財(cái)稅【2010】45號(hào)，這些條文和文件主要規(guī)范了如何捐贈(zèng)可以稅前、扣除限額的計(jì)算口徑；而國(guó)發(fā)【2008】21號(hào)文、《于公布20082009第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2010]69號(hào)）、《關(guān)于公布2011第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2011〕45號(hào)）、《關(guān)于確認(rèn)中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)2011公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅[2012]47號(hào)）以及各地方財(cái)稅部門發(fā)布的如深圳市財(cái)政委員會(huì)、深圳市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局、深圳市民政局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公布深圳市第二批具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格單位名單的通知》深財(cái)法〔2011〕5號(hào)則是通過列舉的方式向社會(huì)公告符合規(guī)定公益性機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注每年財(cái)政部以及各級(jí)財(cái)稅部門的相關(guān)文件。

從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立，國(guó)外對(duì)允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)一般也只限于通過公益性社會(huì)團(tuán)體等中間機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。

誠(chéng)然，由于“郭美美事件”等影響，使社會(huì)公眾對(duì)某些機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了信任危機(jī)，在此筆者呼吁社會(huì)公眾可通過各種方式做慈善，同時(shí)還是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向取得稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，在捐贈(zèng)時(shí)設(shè)定用途，通過捐贈(zèng)者監(jiān)督捐贈(zèng)的去向，這樣我們的捐贈(zèng)既到達(dá)目的又可在稅前扣除。

三、扣除限額的計(jì)算：實(shí)施細(xì)則第五十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)定義了“利潤(rùn)總額”是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

1、對(duì)12%（含本數(shù)）的理解：設(shè)定一個(gè)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)的扣除比例，既鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)又抑制企業(yè)的捐贈(zèng)。鼓勵(lì)有能力的企業(yè)多捐，同時(shí)更希望讓企業(yè)保留大部分的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)和工作崗位，以這種方式回饋社會(huì)更有意義，我把這種做法叫捐贈(zèng)稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長(zhǎng)久之計(jì)，二者相結(jié)合。

2、利潤(rùn)總額的定義統(tǒng)一扣除口徑。

3、發(fā)生的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移。

4、不得結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年的捐贈(zèng)額當(dāng)年扣除。

案例，君合信公司2011利潤(rùn)總額為20萬元，2011捐贈(zèng)給壹基金3萬元，計(jì)算君合信公司2011捐贈(zèng)事項(xiàng)所得稅調(diào)整金額。

1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元

2、調(diào)增金額：3-2.4=0.6萬元

所得稅附表三的填列：“

8、捐贈(zèng)支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調(diào)增金額”填寫0.6萬。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過5個(gè)

第五篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于銷售收入的說法錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.企業(yè)采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 C.買一贈(zèng)一方式銷售貨物，屬于視同銷售，要分別確認(rèn)收入

D.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)

A

B

C

D

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B.租金收入，按照收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列不屬于視同銷售收入的是（）。A.自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣或銷 B.自產(chǎn)貨物用于股息分配 C.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) D.自產(chǎn)貨物用于交際應(yīng)酬

A

B

C

D

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入 B.銷售貨物收入 C.國(guó)債利息收入

D.有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

B.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

C.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除

B

C

D D.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除

A

B

C

D

6.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

A

B

C

D

11.下列各項(xiàng)，關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)表述錯(cuò)誤的是（）。

A.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) B.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

C.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) D.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

A

B

C

D

12.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限表述錯(cuò)誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限10年 C.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限4年 D.電子設(shè)備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（）以上的，可以在（）個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，不可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

B.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除

C.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用

D.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

A B C D

15.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入確認(rèn)的規(guī)定錯(cuò)誤的是（）A.采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用分期收款方銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據(jù)稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告

B.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具清單報(bào)告 C.企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

D.企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

A

B

C

D

17.根據(jù)稅法的規(guī)定，病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失提供資料證明不包括（）。

A.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明 B.損失情況說明

C.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見 D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項(xiàng)D屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項(xiàng)，不屬于外部證據(jù)的是（）。A.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

B

C

D B.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 C.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書 D.資產(chǎn)盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產(chǎn)盤點(diǎn)表屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，相關(guān)條件不包括（）。

A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 B.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照（）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A.被投資方作出利潤(rùn)分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發(fā)放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

B

C

D

21.根據(jù)稅法的規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以（）和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問題，一律按公允價(jià)計(jì)算。A.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B.該資產(chǎn)公允價(jià)值 C.該資產(chǎn)的歷史成本 D.該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問題，一律按公允價(jià)計(jì)算。

A

B

C

D

22.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化（）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

A

B

C

D

23.企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算 B.委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議

C.研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料 D.會(huì)計(jì)報(bào)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。(5)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

(6)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

A

B

C

D

24.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工的工資加計(jì)（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

A

B

C

D

25.根據(jù)稅法規(guī)定，由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起（）個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起。

A

B

C

D

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

B.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，一律按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈(zèng)取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于視同銷售收入的有（）A.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

B.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 C.自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

D.自產(chǎn)的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

A

4.下列各項(xiàng)，屬于免稅收入的有（）。A.國(guó)債利息收入

B.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除的原則包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) B.稅收滯納金

C.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

A

B

C

D

7.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定正確的有（）。

A.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

B.資產(chǎn)損失只能影響損失的損益

C.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的

D.稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補(bǔ)政策：

（1）企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（3）資產(chǎn)損失只能影響損失的損益。

（4）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。

（5）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

A.依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的 B.賬簿設(shè)置健全，收入和成本能準(zhǔn)確計(jì)算

C.賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的

D.只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（2.）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（4）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

（5）賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

A

B

C

D

9.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

A

B

C

D

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的有（）。A.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn) B.自創(chuàng)商譽(yù)

C.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn) D.外購的無形資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

A

B

C

D

11.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.購入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

A

B

C

D

12.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，銷售收入的確定規(guī)定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.支付手續(xù)費(fèi)方式銷售房產(chǎn)按銷售合同（協(xié)議）中約定的價(jià)款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅成本支出的內(nèi)容包括（）。A.前期工程費(fèi) B.建筑安裝工程費(fèi) C.公共配套設(shè)施費(fèi) D.管理費(fèi)用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費(fèi)用屬于開發(fā)費(fèi)用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業(yè)重組同時(shí)符合下列（）條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例 C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) D.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報(bào)的有（）。A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

C.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項(xiàng)，屬于外部證據(jù)的有（）。A.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

B.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù) C.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同 D.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

17.下列各項(xiàng)，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料 B.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明

C.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明 D.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù) 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)金損失的資料證明包括（）。A.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表

B.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明 C.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料 D.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)

B.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料 C.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件 D.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于現(xiàn)金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨盤虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明 B.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)

C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件 D.存貨盤點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項(xiàng)A屬于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)

錯(cuò)

3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的三年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在三年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

對(duì)

錯(cuò)

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)

錯(cuò)

6.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

7.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可以通過折舊、攤銷等方式分期扣除，也可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

對(duì)

錯(cuò)

8.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì) 錯(cuò)

9.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得按25%稅率補(bǔ)繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)

錯(cuò)

10.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

11.企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

對(duì)

錯(cuò)

12.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

13.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

14.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。（）【隱藏答案】

錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

對(duì)

錯(cuò)

15.企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

16.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在5個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

對(duì)

錯(cuò)

17.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

18.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

19.成本分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)就其未來關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

對(duì)

錯(cuò)

20.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)