第一篇：會計事務(wù)所人力資源管理制度

人力資源管理制度

第一章 總則

第一條 為了加強人事管理工作，保證正常的工作秩序，保障員工的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國勞動法》和《天津鳳城有限責(zé)任會計師事務(wù)所（以下簡稱本所）章程》，結(jié)合本所的實際情況，制定本制度。

第二條 本所員工均實行勞動合同制，由本所主任會計師代表本所與員工簽訂勞動合同，合同期根據(jù)分工及個人情況分別確定，合同期滿根據(jù)情況決定是否續(xù)聘或解聘。

第三條 本所分所員工的聘用、解聘、升職、升薪、辭退等人事管理工作由分所所長直接負責(zé)，并報本所備案。

第二章 員工招聘及錄用

第四條 本所工作人員根據(jù)工作需要由各類專業(yè)人員組成。所有工作人員根據(jù)需要向社會招聘。

第五條 本所員工均應(yīng)依據(jù)其本人的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)資格、工作能力、工作業(yè)績，進行任免或晉升。

第六條 本所制定各等級員工崗位責(zé)任制，明確各項崗位職責(zé)。第七條 本所實行先試用后聘用制度，試用期為一至三個月。試用期內(nèi)表現(xiàn)突出者，由主任會計師或管理合伙人決定是否縮短試用期，試用期表現(xiàn)不好者，可隨時解除合同；試用期滿經(jīng)考核合格者，本所予以正式聘用并簽訂勞動合同書。試用及聘用人員工資待遇按照本所相關(guān)制度執(zhí)行。

第八條 員工聘用條件：

（一）堅持黨的基本路線、方針、政策，具備全心全意為人民服務(wù)的思想，具有較強的風(fēng)險意識、法律意識和良好的職業(yè)道德；

（二）熱愛注冊會計師事業(yè)，嚴格執(zhí)行注冊會計師及其他相關(guān)專業(yè)標準，能始終堅持獨立、客觀、公正、廉潔的執(zhí)業(yè)原則；

（三）愛好學(xué)習(xí)，受過良好的教育，具備扎實的專業(yè)知識或豐富的專業(yè)經(jīng)驗，富有創(chuàng)新精神；

（四）遵守國家法律、法規(guī)和本所各項規(guī)章制度，服從分配、工作態(tài)度端正、忠于職守；

（五）已取得本所需要的執(zhí)業(yè)資格，具備大專以上學(xué)歷或具有中級以上職稱；

（六）其他符合本所工作需要的人員。第九條 招聘主要流程

本所應(yīng)制定人力資源規(guī)劃和人力資源年度工作計劃以指導(dǎo)全所的人力資源工作。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本所年度工作計劃和人力資源年度工作計劃每年制定人員聘用計劃。

本所招聘員工，由用人部門提出用人申請并報綜合部，經(jīng)主任會計師批準后，綜合部發(fā)布招聘通知，并實施面試。符合條件的人員進入試用或?qū)嵙?xí)，經(jīng)考核合格者予以錄用。

第十條 員工離職及解聘

（一）員工合同期未滿，自愿要求離崗的，應(yīng)提前一個月提出辭職報告，由所在部門及綜合部提出意見后報主任會計師或總經(jīng)理審批。

（二）本所員工有下列情況之一者，綜合部可提出解聘建議，經(jīng)主任會計師批準予以解聘。

1、患有嚴重疾病，不能勝任工作者；

2、無故不服從本所安排和管理者；

3、事業(yè)心不強，經(jīng)常遲到早退，無故曠工者；

4、不遵守本所規(guī)章制度和勞動紀律，情節(jié)嚴重者；

5、玩忽職守，給本所造成重大損失和不良影響者；

6、違反國家法律法規(guī)者；

7、其他不符合本所用人原則的情形。

（三）辭聘或被解聘員工離所前，須辦理財務(wù)、公物用品、工作交接等離所手續(xù)，否則不予辦理勞動保險、檔案等轉(zhuǎn)移手續(xù)或不予發(fā)放離職補貼。

（四）辭聘或解聘員工的待遇，依照國家有關(guān)規(guī)定和本所相關(guān)制度執(zhí)行。

第三章 員工勞動制度和工作紀律

第十一條 本所按照國家有關(guān)規(guī)定制定相應(yīng)的考勤、休假制度、員工后續(xù)教育和培訓(xùn)制度。

第十二條 本所員工必須遵守勞動紀律，不得遲到早退和無故曠工；因病、因事不能工作，必須執(zhí)行請假制度；因業(yè)務(wù)工作需要加班，按加班制度辦理。

第十三條 員工執(zhí)業(yè)應(yīng)恪守獨立、客觀、公正的原則。第十四條 員工如與客戶存在可能影響?yīng)毩Q策的利害關(guān)系，應(yīng)當向事務(wù)所聲明，并實行回避。

第十五條 員工應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

第十六條 員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不得擅自向客戶發(fā)表有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理方面的意見。對客戶的評價和建議，由本所指定人員統(tǒng)一與客戶進行溝通與協(xié)調(diào)。

第十七條 員工對客戶提出的有關(guān)咨詢問題，應(yīng)當認真考慮，保證咨詢意見合法合規(guī)，若無把握，應(yīng)請示上級人員后再答復(fù)，不得將不正確、不成熟的咨詢意見提供給客戶。

第四章 員工的權(quán)利和義務(wù)

第十八條 員工的權(quán)利和義務(wù)

（一）員工的權(quán)利

1．員工享有法律規(guī)定的權(quán)利；

2．員工有按所付出的勞動享受報酬的權(quán)利； 3．員工有享受社會保險和福利的權(quán)利； 4．員工有接受后續(xù)教育的權(quán)利； 5．員工有辭職的權(quán)利。

（二）員工的義務(wù)

1．自覺遵守本所的各項管理制度；

2．必須服從上級的工作安排，忠于職守，高效完成所承擔的工作；

3．提高個人的專業(yè)水平，防范審計風(fēng)險； 4．團結(jié)協(xié)作，維護良好的人際關(guān)系； 5．努力維護事務(wù)所的形象和聲譽； 6．為事務(wù)所的發(fā)展提出合理化建議。

第五章 員工培訓(xùn)

第十九條 員工培訓(xùn)是人事管理的重點工作之一，本所將對員工提供各種培訓(xùn)和后續(xù)教育的機會。

（一）新員工入所須進行上崗培訓(xùn)；

（二）不定期舉辦各類專業(yè)講座和專業(yè)研討會；

（三）委派骨干人員參加國家會計學(xué)院等機構(gòu)舉辦的專業(yè)培訓(xùn)；

（四）根據(jù)情況委派員工外出考察、參觀、進修。

第二十條 凡經(jīng)本所同意參加與業(yè)務(wù)有關(guān)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，憑結(jié)業(yè)證經(jīng)部門審核報銷有關(guān)費用。

第六章 員工考核與獎懲

第二十一條 本所對員工實行定期考核制度。

（一）考核標準

1、思想品德。包括政治思想、敬業(yè)精神、工作作風(fēng)、組織紀律觀念、團結(jié)協(xié)作精神、儀表儀態(tài)等。

2、工作能力。包括業(yè)務(wù)水平、專業(yè)知識、學(xué)習(xí)進取精神、工作創(chuàng)新精神等。

3、工作業(yè)績。包括工作效率、工作質(zhì)量、與客戶的關(guān)系處理等。

（二）考核辦法

本所制定具體考核辦法，實行逐級考核，每年年底考核一次。

（三）根據(jù)考核情況，決定職務(wù)聘用及各類獎懲。第二十二條 員工獎懲

（一）本所員工表現(xiàn)突出、工作優(yōu)秀、業(yè)績良好的，由本所按照有關(guān)規(guī)定給予精神和物質(zhì)獎勵；

（二）員工工作不負責(zé)任、玩忽職守，給本所造成重大損失或不良影響的，應(yīng)承擔相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。

第七章 人事檔案管理和社會保險

第二十三條 本所的人事檔案按屬地原則交人才交流中心管理。第二十四條 本所按國家有關(guān)規(guī)定，為員工辦理社會保險等相關(guān)事宜。

第八章 附 則

第二十五條 本制度經(jīng)全體員工討論后報經(jīng)主任會計師辦公會議批準后實施；

第二十六條 本制度從二○○六年一月一日實施； 第二十七條 本制度的解釋權(quán)歸主任會計師辦公會議。

第二篇：會計事務(wù)所檔案管理制度

會計師事務(wù)所檔案管理制度

第一章 總則

一、為了規(guī)范本所業(yè)務(wù)資料的分類、整理、立卷、歸檔工作，實現(xiàn)檔案管理科學(xué)化、制度化，根據(jù)《安徽省會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本所的實際情況，制定本制度。

二、本所的業(yè)務(wù)資料，主要指執(zhí)業(yè)人員，在執(zhí)行各項咨詢業(yè)務(wù)中形成的工作底稿和出具的報告書。辦理培訓(xùn)形成的資料，也列入業(yè)務(wù)資料范圍。

本所的一般文件和會計核算資料（包括會計憑證、帳簿、報表），不屬于業(yè)務(wù)資料范圍，應(yīng)分別按文書檔案和會計檔案管理的有關(guān)規(guī)定進行管理。

三、業(yè)務(wù)檔案管理的基本內(nèi)容是，按照規(guī)范化、科學(xué)化的要求，對業(yè)務(wù)資料進行分類、歸集、整理、立卷、編目、保管、利用、鑒定與銷毀，并形成制度。

四、業(yè)務(wù)檔案由本所統(tǒng)一管理，并接受各有關(guān)部門和檔案業(yè)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章 業(yè)務(wù)資料的分類

五、本所辦理各項業(yè)務(wù)形成的工作底稿，應(yīng)分別業(yè)務(wù)性質(zhì)，劃分為綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類三類，并結(jié)合實際，制定分類工作底稿的具體目錄和索引系統(tǒng)，便于整理、利用。

六、本所的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，包括受托和自辦的各種培訓(xùn)班。辦理前述培訓(xùn)形成的資料，主要包括委托培訓(xùn)的協(xié)議、教學(xué)大綱、自編教材、試題、參考答案，評分辦法、學(xué)員名冊、成績單和培訓(xùn)工作總結(jié)等，應(yīng)分別不同培訓(xùn)項目和期次進行歸類。

第三章 業(yè)務(wù)檔案的形成七、執(zhí)業(yè)人員在完成一項咨詢業(yè)務(wù)后的兩個月內(nèi)，應(yīng)由主辦人員（或由承辦部門指定人員）對業(yè)務(wù)資料進行分類、歸集、整理，并按一個委托單位一項業(yè)務(wù)立一個案卷的要求立卷，不得將多個委托單位同一項業(yè)務(wù)合立成一個案卷。

八、立卷人員對咨詢業(yè)務(wù)資料進行分類、歸集、整理、立卷時，應(yīng)按下列順序排列：綜合類工作底稿，業(yè)務(wù)類工作底稿，備查類工作底稿。業(yè)務(wù)類工作

1底稿，凡編有序號的，按序號排列，沒有編序號的按形成報告的內(nèi)容的順序排列。

對培訓(xùn)形成的資料，按協(xié)議、教學(xué)大綱、自編教材、各科試題、參考答案、評分辦法、學(xué)員名冊、成績單、培訓(xùn)工作總結(jié)等順序排列。

九、為便于對業(yè)務(wù)檔案調(diào)閱、鑒定和銷毀，案卷可采用袋裝式。立卷人員在對業(yè)務(wù)資料進行分類、歸集、整理、立卷后，可分類進行簡易裝訂，并在每頁右上角順序編上頁號，再外套檔案袋。檔案袋上必須填寫下列項目（代案卷目錄）：

1.委托單位名稱：一律填寫全稱；

2.委托單位經(jīng)濟性質(zhì)：企業(yè)單位按國有、集體、私營、股份制、外商投資等分別填寫，行政事業(yè)單位按行政、事業(yè)分別填寫；

3.業(yè)務(wù)項目：按驗資、會計報表審計、專項審計、投資評估、資產(chǎn)評估、工程造價、項目可行性研究等分別填寫。其中：驗資須填明設(shè)立驗資、變更驗資或年檢驗資；專項審計須填明具體項目，如承包經(jīng)營終結(jié)審計、廠長（經(jīng)理）離任審計、工程造價審核、經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定、財務(wù)大檢查、小金庫檢查、破產(chǎn)清算、企業(yè)合并、分立事宜中的審計業(yè)務(wù)等；

4.報告書發(fā)文時間和編號；

5.承辦部門和主辦人員；

6.收費金額；

7.目錄及起止頁號：綜合類工作底稿中需長期保存的底稿和備查類工作底稿，須逐個填明項目和起止頁號，業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿中的其他部分，只須填明總的起止頁號，不需逐項填寫。

業(yè)務(wù)檔案也可采用訂本式、盒裝，一個檔案盒可裝幾本案卷。但立卷必須嚴格按第八條的規(guī)定辦理，以便分別調(diào)閱。

十、立卷人員對不同培訓(xùn)項目和期次的培訓(xùn)資料，應(yīng)按第九條第二款的排列順序進行整理立卷，并在每項右上角順序編上頁號，再外套檔案袋，并填寫有關(guān)項目，其中目錄及起止頁號須逐項填寫。

十一、立卷人員在對業(yè)務(wù)資料進行整理立卷時，對不屬于歸檔范圍的資料（如臨時記錄和草稿等）以及重復(fù)的資料，應(yīng)予以刪除；對紙張不規(guī)格、破損、卷角或皺折的資料，應(yīng)進行技術(shù)加工處理：

1． 紙張超出規(guī)格的，在不影響資料完整和字跡的前提下，可酌情剪裁，不能剪裁的，可加以折疊；

2． 破損、卷角、折皺、裝訂線過窄和紙張小于規(guī)格的，要用白紙予以

裱襯。

第四章 業(yè)務(wù)檔案的保管和利用

十二、本所應(yīng)確定專人管理業(yè)務(wù)檔案。檔案管理人員因工作需要發(fā)生變動時，應(yīng)向接辦的人員辦理交接手續(xù)。

十三、承辦部門在對業(yè)務(wù)資料整理立卷形成檔案后，應(yīng)及時送交檔案管理人員保管，如因故需短期存放時，最長不得超過一個月。

十四、業(yè)務(wù)檔案必須設(shè)專櫥存放，并進行科學(xué)管理，做到分類明確，排列有序，便于查找和利用。要加強對檔案管理人員的安全教育，并采取必要的措施（包括備有必要的設(shè)施），確保業(yè)務(wù)檔案的安全和完整，防止蟲蛀、潮濕、損壞和散失。

十五、要建立業(yè)務(wù)檔案保密制度，對工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。要設(shè)置借閱檔案登記簿，本所注冊會計師和其他執(zhí)業(yè)人員需要借閱時，要辦理登記手續(xù)，按期歸還。司法機關(guān)、國家有部門和其他會計師事務(wù)所依照法律和其他有關(guān)規(guī)定需要查閱業(yè)務(wù)檔案的，必須持有正式介紹信，經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準后方可查閱，但一律不得借出。

十六、查閱業(yè)務(wù)檔案，查閱人不得對案卷涂改、圈劃、抽取、撤換，原則上不得復(fù)印和復(fù)制，確需復(fù)印復(fù)制的，應(yīng)經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準。

十七、業(yè)務(wù)檔案為永久性檔案和當期檔案。

1． 永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值的檔案。包括備查類工作底稿和報告書（含附件）、未審會計報表以及綜合工作底稿中的業(yè)務(wù)約定書等。

2． 當期檔案是指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化、只供近期使用的檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿中的其他部分，以及會計培訓(xùn)檔案。

十八、業(yè)務(wù)檔案保管年限如下：

1． 當期檔案自報告書簽發(fā)之日起保存十年，其中培訓(xùn)檔案自培訓(xùn)結(jié)業(yè)之日起保存五年；

2． 永久性檔案長期保存；

3． 委托單位撤銷和不再由本所執(zhí)業(yè)的單位，其永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。

4． 資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)檔案的保管期限，按《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第132條的規(guī)定辦理。

第五章 業(yè)務(wù)檔案的鑒定和銷毀

十九、業(yè)務(wù)檔案保管期滿需要銷毀時，應(yīng)由本所檔案管理人員提出銷毀意見，編造檔案銷毀清冊，經(jīng)原承辦部門會同鑒定。參加鑒定人員認真進行鑒定后應(yīng)在檔案銷毀清冊上簽名蓋章，然后報本所領(lǐng)導(dǎo)批準銷毀。

二十、本所按規(guī)定銷毀業(yè)務(wù)檔案時，應(yīng)報請主管部門派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在對檔案銷毀清冊認真審查核對后，應(yīng)在清冊上簽名蓋章。檔案銷毀清冊應(yīng)存入檔案長期保存。

第六章附則

二十二、本制度自公布之日起執(zhí)行。

第三篇：會計事務(wù)所人員招聘管理制度

會計師事務(wù)所

人員招聘管理制度

第一章 總則

第一條為規(guī)范會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）的人員招聘管理，特制定本規(guī)定。

第二條本所員工的聘用、試用、報到、解職、服務(wù)等事項除國家有關(guān)規(guī)定外，皆按本規(guī)定辦理。

第三條本所自總經(jīng)理（副總經(jīng)理）以下工作人員，均稱為本事務(wù)所職員。

第四條本所各級員工，均應(yīng)遵守本規(guī)則各項規(guī)定。

第二章 聘用

第五條本所所需員工，一律公開條件，向社會招聘。

第六條本所聘用各級員工以學(xué)識、品德、能力、經(jīng)驗、體格適合于職務(wù)或工作者為原則，但特殊需要時不在此限。

第七條新進員工的聘用，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，由總經(jīng)辦統(tǒng)籌計劃。

第八條本所各級員工必須具備以下資格，才能聘用：

(一)副總經(jīng)理以上職位，必須具備大學(xué)本科以上學(xué)歷，熟悉業(yè)務(wù)、具有5年以上實際工作經(jīng)驗，年齡在35歲以上。

(二)部門經(jīng)理，必須具備大專以上學(xué)歷，熟悉業(yè)務(wù)，具有兩年以上實際工作經(jīng)驗，年齡在25歲以上。

(三)一般職員，大專以上學(xué)歷，其條件符合職務(wù)和工作要求。

第三章 試用及報到

第九條新聘用人員應(yīng)試用合格才試錄用，試用期為三個月，期滿合格者方予錄用為正式員工。

第十條員工在試用期內(nèi)品行和能力欠佳不適合工作者，可隨時停止使用。第十一條員工錄用前應(yīng)辦理報到手續(xù)，并按規(guī)定時間上班。

(一)填寫個人履歷表；

(二)交登記照片5張；

(三)交身份證復(fù)印件1份；

(四)學(xué)歷證。

第四章 解職

第十二條本所員工的解職分為“當然解職”、“自動離職”、“辭職”、“停職”、“資遣”及免職或解雇六種。

第十三條本所員工死亡為“當然解職”?！爱斎唤饴殹钡靡酪?guī)定給恤。第十四條本所員工到規(guī)定的職齡后，為自動離職，其辦法另定。

第十五條本所員工自請辭職者，應(yīng)于請辭日30天前以書面形式申請核準，在未獲核準前不得離職，擅自離職者以曠工論處。

第十六條本所員工有下列情況之一者可命令停職

(一)因病延長假期超過6個月者；

(二)觸犯法律嫌疑重大而被羈押或提起公訴者；

第十七條命令停職者。遇到下列情況，酌情予以處理

(一)因病命令停職者，自停職日起6個月內(nèi)未能痊愈申請復(fù)職者資遣或命令退休。

(二)因案命令停職者，經(jīng)判決為有期徒刑以上者免職或解雇，但偵查處分訴或判決無罪確定后，可予復(fù)職。

第十八條本所員工于停職期間，停發(fā)一切薪津，其服務(wù)年限以中斷計。第十九條本所因?qū)嶋H業(yè)務(wù)需要或資遣有關(guān)員工，其辦法另定。

第二十條本所員工離職，除“當然解職”及“命令解職”未能辦理交接手續(xù)者外，均應(yīng)辦理交接手續(xù)，經(jīng)各部門接交人簽準后才能離職。

第五章服務(wù)

第二十一條本所各級員工應(yīng)遵守本事務(wù)所一切規(guī)章及公告。

第二十二條本事務(wù)所員工應(yīng)接受上級主管的指揮與監(jiān)督，不得違抗，如有意見應(yīng)于事前述明核辦。

第二十三條本所員工應(yīng)尊重本所信譽，凡個人意見涉及本所方面者，非經(jīng)許可，不得對外發(fā)表，除辦理本所指定任務(wù)外，不得擅用本所名義。

第二十四條本所員工不得經(jīng)營或出資與本所類似及職務(wù)上有關(guān)的事業(yè)或

兼任所以外的職務(wù)，但經(jīng)管委會核準者不在此限。

第二十五條本所員工應(yīng)盡忠職守，并保守業(yè)務(wù)上的一切機密。

第二十六條本所員工執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)力求切實，不得畏難規(guī)避，互相推諉或故拖延。

第二十七條本所員工處理業(yè)務(wù)，應(yīng)有成本觀念，對一切公物應(yīng)加愛護，公物非經(jīng)許可，不得私自攜出。

第二十八條本所員工對外接洽事項，應(yīng)態(tài)度謙和，不得有驕傲滿足以損害本所名譽的行為。

第二十九條本所員工應(yīng)彼此通力合作，同舟共濟，不得妄生意見、吵鬧、斗毆、搬弄是非或有其他擾亂秩序，妨礙風(fēng)紀的事情。

第四篇：會計事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度

會計事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范本單位業(yè)務(wù)檔案管理，有效保護和利用檔案，特制定本制度。

第二條 本制度適用于本單位辦理審計、驗資、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)所形成的業(yè)務(wù)檔案，公司辦理其他鑒證業(yè)務(wù)形成的業(yè)務(wù)檔案?？蓞⒖急局贫?。

第三條 業(yè)務(wù)檔案是指注冊會計師和注冊評估師及其執(zhí)業(yè)人員 在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，對制定的審計或評估計劃、實施的審計或評估程序所獲取的相關(guān)審計或評估證據(jù)以及得出的審計或評估結(jié)論作出的記錄。它是審計或評估證據(jù)的載體，是出具報告的主要依據(jù)。

第二章 組織管理

第四條 本單位由行政總監(jiān)分管業(yè)務(wù)檔案管理工作，設(shè)一名檔案管理人員，全面負責(zé)本單位業(yè)務(wù)檔案的收集、整理、立卷、調(diào)閱、銷毀工作。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合專職檔案管理人員完成檔案的移交、歸檔工作。項目負責(zé)人（或主審）對所承辦業(yè)務(wù)項目的業(yè)務(wù)檔案歸檔過程和歸檔質(zhì)量全面負責(zé)。

第五條 檔案管理人員要嚴格遵守制度，認真負責(zé)，不得將檔案外傳，不得丟失，檔案管理人員工作變動時，應(yīng)辦理移交手續(xù)，由分管檔案的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)交，有關(guān)人員簽字。

第三章 業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作

第六條 凡本單位在工作中出具的審計、評估等業(yè)務(wù)報告及其為報告所做的工作底稿和附件均作為業(yè)務(wù)檔案。歸檔工作由5個步驟組成：整理、登記、裝訂、裝盒及入庫碼放。

第七條 業(yè)務(wù)檔案整理應(yīng)按照以下程序進行：

（一）業(yè)務(wù)部門整理

（1）項目負責(zé)人應(yīng)在審計或評估報告日后30日內(nèi)將工作底稿、報告等相關(guān)資料整理歸檔。任何人不得拒絕或據(jù)為己有。

（2）針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)將其視為不同的業(yè)務(wù)分別整理底稿，形成相應(yīng)業(yè)務(wù)類型的檔案。

（3）整理的資料要做到完整有序，索引號要與目錄保持一致，反映工作底稿間的勾稽關(guān)系。

（4）業(yè)務(wù)檔案的歸檔內(nèi)容要按照規(guī)定做到完整無缺。

（5）整理好的底稿要經(jīng)過項目負責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，交付給本單位檔案管理部門。

（二）檔案專職 管理人員整理。專職管理人員要嚴格按照業(yè)務(wù)檔案的內(nèi)容和底稿中的目錄依序做進一步整理。如發(fā)現(xiàn)底稿中有問題：如審計人員、項目負責(zé)人未簽字，主要歸檔材料不全、頁碼混亂等，要及時將檔案退給相關(guān)人員，補齊后重做整理歸檔。專職管理人員在整理的同時，應(yīng)填寫《業(yè)務(wù)檔案登記表》，登記表上的主要信息應(yīng)與本單位的發(fā)文記錄保持一致。

（三）業(yè)務(wù)檔案裝訂和護封

（1）裝訂。裝訂要做到牢固、整齊、美觀，不壓字，不漏頁，不影響閱讀。

（2）打頁碼

（3）護封。業(yè)務(wù)檔案的封面應(yīng)有本單位全稱、業(yè)務(wù)單位全稱、報告文號、卷數(shù)、頁數(shù)、入檔盒號、審核人和立卷人蓋章、存檔日期等。

第四章 業(yè)務(wù)檔案的管理

第八條 業(yè)務(wù)檔案的管理。業(yè)務(wù)檔案上柜存放的要妥善保管。為方便使用，不同種類的檔案應(yīng)相對集中存放，檔案柜上應(yīng)注明柜號、檔案種類、年號、檔號的卡片。

第九條 業(yè)務(wù)檔案的借閱與查閱

（1）本單位業(yè)務(wù)部門因工作需要借閱檔案的，需經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意；非業(yè)務(wù)部門因工作需要借閱檔案的需經(jīng)本單位負責(zé)人批準，辦理借閱手續(xù)。借閱后應(yīng)及時歸還，最長不得超過一周。

（2）借閱檔案時借閱人應(yīng)承擔保密責(zé)任，不得泄露原委托方商業(yè)秘密，也不得外借他人。

（3）借閱人應(yīng)保持案卷整潔，不得勾畫涂改、偽造、拆頁，不得擅自抄錄復(fù)制，確需抄錄復(fù)制的應(yīng)取得本單位負責(zé)人的同意。

第十條 業(yè)務(wù)檔案的歸還

（1）歸還檔案時管理人員要檢查檔案的完整性，辦理退還手續(xù)，對于到期未還的檔案要及時追索，沒有追索到的，應(yīng)及時報告單位負責(zé)人處理。

（2）歸還的檔案若出現(xiàn)損壞、涂改、拆頁等現(xiàn)象管理人員應(yīng)要求借閱人恢復(fù)原樣，借閱人若將檔案丟失，應(yīng)說明原因，由負責(zé)人簽字，檔案管理人員和本單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后歸檔，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第十一條 離職人員檔案清理

當業(yè)務(wù)人員辦理離職手續(xù)時，應(yīng)由檔案管理人員清理有關(guān)業(yè)務(wù)檔案，并在其流程表上簽署意見；若存在欠交底稿或未歸還業(yè)務(wù)檔案情況，管理人員應(yīng)催促及時上交，未辦理完，不得辦理離職手續(xù)。

第十二條 業(yè)務(wù)檔案的銷毀

（1）自出具報告起，本單位對業(yè)務(wù)檔案底稿至少保存十年，不得在規(guī)定的保存

期內(nèi)，對歸檔的檔案刪改或銷毀。

（2）保存期滿后對確無保存價值的檔案，由檔案管理人員及分管領(lǐng)導(dǎo)提出書面銷毀意見，經(jīng)本單位負責(zé)人書面同意后銷毀，并進行監(jiān)銷。

第五章 附則

第十三條

如未執(zhí)行本管理制度，對相關(guān)責(zé)任人分別進行相應(yīng)處罰，第一次警告提醒，未改正者罰款50—100元。

第十四條

本制度有------公司負責(zé)解釋和修訂

第十五條

本制度自---年--月---日起執(zhí)行

第五篇：會計事務(wù)所工作總結(jié)

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于XX年7月11日印發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔XX〕61號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結(jié)以前執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。

（一）檢查工作準備情況。

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。XX年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對檢查工作作了積極準備。

1.確定檢查對象。

根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實際情況，原計劃將45家事務(wù)所作為XX年檢查對象，這45家全部為四川省農(nóng)業(yè)銀行指定的審計機構(gòu)，經(jīng)與省財政廳溝通后，得知省財政廳將組織人員對其中12家進行檢查，本著不重復(fù)檢查的原則，我會決定對該部分會計師事務(wù)所不予檢查，集中精力對其他33家事務(wù)所進行檢查。

2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓(xùn)工作。

檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關(guān)鍵。我們在優(yōu)先考慮以前檢查人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合本各事務(wù)所推薦的檢查人員的情況，選取了12名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點分為3個檢查組，每組由4名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導(dǎo)、監(jiān)督、管理。

為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導(dǎo)思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于XX年7月12日召開了檢查人員培訓(xùn)及布置會議，組織檢查人員學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度及相關(guān)文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點注意事項，要求檢查人員認真履行職責(zé)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題應(yīng)指出癥結(jié)，提出切實可行的改進意見和措施。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。

3．加大檢查工作宣傳力度。

為了提高會員對檢查工作的認識，我會網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的進展情況，并就檢查的部分信息與當?shù)匦侣劽襟w進行了適當溝通，使業(yè)界理解、關(guān)注本次檢查工作。

4．成立懲戒委員會和申訴委員會。

為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX年10月25日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。

（二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。

為貫徹落實“嚴格檢查、嚴格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從XX年7月16日開始進入被檢查會計師事務(wù)所，切實按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各項要求對照檢查，于9月順利完成實地檢查工作。

1．檢查內(nèi)容。

根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點，XX年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（1）檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準則建立控制政策與程序，設(shè)計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（2）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風(fēng)險評估程序、控制測試與實質(zhì)性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（3）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。

2．檢查范圍。

按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，檢查會計師事務(wù)所新審計準則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度修訂及實施情況，項目質(zhì)量控制復(fù)核的實施情況；檢查抽取的適當數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮XX1-7月份出具的業(yè)務(wù)報告，抽查的審計報告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務(wù)部門、不同的行業(yè)等。

3．檢查方法。

在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)巡回檢查相結(jié)合的方式。

三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。（1）檢查組在了解被檢查事務(wù)所的基本情況（組織結(jié)構(gòu)、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎(chǔ)上，初步計劃檢查工作；（2）檢查組進入被檢查事務(wù)所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務(wù)所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務(wù)所做好檢查前的準備工作；（3）檢查組進入被檢查事務(wù)所后，聽取被檢查事務(wù)所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關(guān)表格，與被檢查事務(wù)所進行初步溝通，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀律以及檢查要求等；（4）檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。檢查計劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報告的標準；（6）對于抽查的業(yè)務(wù)報告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞u價被檢查事務(wù)所和注冊會計師風(fēng)險評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（7）對每一個檢查項目與被檢查事務(wù)所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準則的實施情況、風(fēng)險的評估等與事務(wù)所的負責(zé)人交換意見。（8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行綜合評價，形成檢查報告。在檢查過程中，檢查組既重程序，更重實質(zhì)，同時尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務(wù)所改進工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進行溝通，了解檢查工作的進展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。（4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。

協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次深入到各檢查組指導(dǎo)檢查工作，詳細了解檢查工作的進展情況，認真聽取被檢查事務(wù)所負責(zé)人的匯報，對檢查工作提出具體的指導(dǎo)意見。

4．檢查成效。

在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一指導(dǎo)思想，達到了預(yù)定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務(wù)所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。

（1）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認同度。通過檢查人員認真負責(zé)的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務(wù)所的溝通，使事務(wù)所和注冊會計師逐步認識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。

（2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務(wù)交流。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會計師有效地進行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。

（3）對被檢查事務(wù)所進行了一次有針對性的培訓(xùn)。被檢查事務(wù)所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)操作有很強的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓(xùn)一并進行。

（4）對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調(diào)研。XX年是新審計準則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃鳛闄z查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱?zhí)行情況、以及新審計準則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。

（5）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析

（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?/p>

新審計準則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?。存在這一問題的原因如下：

1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足10人，按照新準則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?/p>

2．以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準則有心無力?，F(xiàn)階段會計師事務(wù)所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達到。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，但在風(fēng)險的識別、風(fēng)險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計準則實施只是形式而非實質(zhì)。

3．在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學(xué)習(xí)。個別會計師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對新審計準則基本上不了解，仍然按照《獨立審計準則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。

此外，被檢查的會計師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認為，對于小型企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒃黾幼詴嫀煹墓ぷ髁?，低額的審計收費導(dǎo)致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。

（二）多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷。多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復(fù)核，未實施必要的項目質(zhì)量控制復(fù)核，也未制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標準。除此之外，還存在下列問題：

1．目前的機構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計準則的要求，尚無單獨的項目質(zhì)量控制部門；

2．未建立單獨完善的項目經(jīng)理委派制度，在項目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；

3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；

4．審計業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計準則的要求予以修訂。

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴謹。普遍存在如下問題：

1．部分審計業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；

2．執(zhí)行三級復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽字，審計復(fù)核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；

3．無相關(guān)的重大事項請示、咨詢的記錄；

4．審計過程中無項目組的相關(guān)會議記錄，對重點審計領(lǐng)域制定的審計策略無討論的過程；

5．部分會計師事務(wù)所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權(quán)。比較典型的案例：

檢查中發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所在審計四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務(wù)報告呈審表”中，一級復(fù)核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復(fù)核人的復(fù)核意見為“…應(yīng)出具保留意見的審計報告”，三級復(fù)核人的復(fù)核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復(fù)核人及三級復(fù)核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務(wù)所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴重缺陷。

（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴格遵循。

審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。今年檢查的事務(wù)所總體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標準的50%，有的會計師事務(wù)所審計總體收費水平尚不夠20%。

首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川td會計師事務(wù)所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。

三、具體審計項目存在的問題

（一）法律意識不強是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。表現(xiàn)在：

1．對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2．底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3．對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。存在沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定審計報告的使用范圍等。

（二）綜合類項目問題層出不窮。表現(xiàn)在：

1．事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。抽查項目的工作底稿中，基本上不能反映項目承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計師事務(wù)所存在負責(zé)人各管一塊、各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨立進行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。

2．普遍不重視審計計劃的編制。計劃審計工作過于簡單，具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的特點。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。

3．對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。如：事務(wù)所普遍對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

4．對特殊事項、表外事項關(guān)注不夠，執(zhí)行審計程序不夠充分。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān)聯(lián)方交易未進行統(tǒng)計，未分析交易的實質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計程序識別或有事項，對于發(fā)現(xiàn)的或有事項未執(zhí)行相關(guān)的程序核實其披露或賬務(wù)處理是否正確；對資產(chǎn)負債表日后事項缺少必要的關(guān)注；對會計估計不進行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計程序判斷會計估計是否合理；對會計政策的選用完全遵循被審計單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計單位應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會計制度》，而未進行其他任何調(diào)整。普遍缺少與被審計單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計師事務(wù)所及注冊會計師審計過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風(fēng)險的識別與風(fēng)險的評估，影響進一步的審計程序。

5．“抄賬式審計”依然存在。部分會計師事務(wù)所的注冊會計師的審計過程通常是僅在取得或編制科目明細，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計憑證，編制審定表，確認賬面余額或發(fā)生額，對重要審計領(lǐng)域、會計領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計幾乎一致，基本上未運用分析性程序進行分析判斷和作出相應(yīng)的審計說明，缺少注冊會計師對風(fēng)險的評估，以及利用風(fēng)險評估的結(jié)果有效分配審計資源。

6．附注披露過于簡化。存在會計報表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。

7．會計主體與法律主體理解不夠準確。本次抽查的審計項目中，存在同時對合并、母公司出具財務(wù)報表審計報告的情況，母公司為法律主體，但編制會計報表時應(yīng)該是會計主體，其編制的會計報表應(yīng)該為合并會計報表，僅編制母公司的會計報表不能全面反映會計主體信息，注冊會計師對母公司的會計報表發(fā)表審計意見未考慮這一事項。

8．利用專家的工作未實施必要的審計程序。在審計過程中，多數(shù)會計師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計程序?qū)＜夜ぷ鬟M行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。如四川jl會計師事務(wù)所有限公司[川jl所（財XX）字第060號]審計報告，該審計報告主要是對土地使用權(quán)、房屋建筑物價值進行審計，可以理解為是對專家工作的復(fù)核。事務(wù)所審計工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由xx所進行評估，土地使用權(quán)由xx地價評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進行評估”，未見其他審計程序，便出具了無保留意見的審計報告。

9．了解被審計單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊會計師在審計過程中未了解被審計單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進行測試，少數(shù)的注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進行了了解，但是未進行測試，無法全面有效地進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估。

10．擬實施的進一步審計與風(fēng)險評估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。有的注冊會計師進行了風(fēng)險評估，但未根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果調(diào)整擬實施的進一步審計程序。

11．審計報告存在的突出問題：

（1）出具標準審計報告缺乏審計證據(jù)支撐。在沒有履行必要的審計程序的情況下，缺少必要的審計證據(jù)支持，盲目出具標準審計報告。如：四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555,004.96元，占資產(chǎn)總額比例78.42%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計證據(jù)不足；但會計師事務(wù)所的審計報告意見類型為“無保留意見”。

（2）意見類型不符合準則規(guī)定。如四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），審計報告在審計意見后附說明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元…審計中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況?！鄙鲜稣f明段不符合《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則1501號——審計報告》的相關(guān)規(guī)定。四川wd會計師事務(wù)所對xx國際大酒店有限責(zé)任公司年報審計項目，在審計報告意見段后增加了一段“此報告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計準則第1501號——審計報告》的要求。

（3）為迎合客戶需要出具標準審計報告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標準審計報告的，但還是出具了標準審計報告。

（4）存檔審計報告簽章不齊全。一些會計師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計報告中無注冊會計師的簽字，僅有注冊會計師的蓋章。

12．合并會計報表審計中存在較多問題：

典型之一：四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托）:

（1）審計底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團本部）為18戶，由于審計底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報表范圍，會計報表合并審計證據(jù)不足。

（2）審計報告后附的合并會計報表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。

（3）合并會計報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計報表由四川tld事務(wù)所出具了“川t會審[XX]049號”審計報告，但本年合并會計報表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計報表附注披露“本新增3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報表期初數(shù)”，按合并會計報表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計報表期初數(shù)無審計證據(jù)。

（4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進行會計核算，而直接進行合并，不符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求。

（5）同屬于四川tld會計師事務(wù)所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并資產(chǎn)負債表工作底稿中個別會計報表數(shù)據(jù)與審計后的個別會計報表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）：

單 位 審計報告號 審后單體報表數(shù)據(jù) 合并底稿中的數(shù)據(jù)

集團本部 審[XX]056-1號 62,444.86 56,500.63

xn不銹鋼公司 審[XX]055號 107,711.58 115,944.63

jg冶金公司 審[XX]037號 11,698.75 11,186.3

5（6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。

（7）合并會計報表會計政策未統(tǒng)一：合并會計報表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》”，但審計人員在合并會計報表時，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計報告，不符合合并會計報表的相關(guān)規(guī)定。

（8）合并附注中各期間費用按各單位披露而未按費用項目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。

（9）同屬于四川tld會計師事務(wù)所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并報表附注披露的信息與個別會計報表審計報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計報告均為“無保留意見”，且披露的會計政策為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而合并會計報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計政策為行業(yè)會計制度。

（10）合并會計報表附注存在的其他問題：合并會計報表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定；合并財務(wù)報表附注中未披露母公司主要會計報表項目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。

（11）送審報表與審計后報表存在差異，其既無審計調(diào)整及試算平衡表,也無相關(guān)工作底稿，審計證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）

項目 送審報表 審計報告后附報表

資產(chǎn)總額 58,236.83 62,444.86

應(yīng)收賬款 11,942.54 18,138.58

貨幣資金 4,026.97 2,038.97

負債總額 50,353.64 54,674.27

短期借款-10,965.00 9,140.00

預(yù)收賬款 49,738.78 35,942.41

凈資產(chǎn) 7,883.18 7,770.59

利潤總額-111.89-224.48

典型之二：四川wd會計師事務(wù)所對成都xx新技術(shù)實業(yè)有限公司年報審計項目（合并），審計報告后附會計報表的合并資產(chǎn)負債表無少數(shù)股東權(quán)益項目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴重不符合企業(yè)會計準則和會計制度及合并會計報表的相關(guān)規(guī)定。

（三）具體會計科目審計存在的問題。

在具體會計科目審計過程中，普遍存在注冊會計師收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：

1．貨幣資金的審計：

現(xiàn)金審計存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計程序的情況，審計日與報表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計日現(xiàn)金盤點與報表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)媹蟊砣盏倪^程；或者盤點日就是報表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。

對銀行存款的審計未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達賬未進行檢查和進行必要的調(diào)整，未實施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進行憑證檢查。如四川td會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，銀行存款共10個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。

此外，還存在將不屬于貨幣資金的項目列示入本科目的情況，如四川td會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他貨幣資金系以被審計單位法定代表人羅xx的個人名義存款1,176,082.36元（占貨幣資金合計數(shù)的17.67%），該款項不屬于被審計單位會計主體的資金，將其列入會計報表，不符合《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定。

2．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計：

對于應(yīng)收款項的審計程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計程序，賬表核對后未實施必要的函證或替代審計程序，很多注冊會計師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川td會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他應(yīng)收款18,476,651.46元，占年末資產(chǎn)總額的13.12%，未列示款項性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了7筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進行抽查。此外，對于應(yīng)收賬款的審計未與主營業(yè)務(wù)收入進行有效的勾稽，一并進行檢查。

對于應(yīng)收款項的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計師甚至對賬齡不進行分析，在審計過程中，注冊會計師普遍未對被審計單位的壞賬準備估計的合理性進行檢查，未對期末余額較大的項目的可收回性進行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項不分析原因。

3．存貨的審計：

在大多數(shù)制造行業(yè)的會計報表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計師事務(wù)所在存貨審計過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計證據(jù)不足以確認存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實施。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實施審計時，只能對期后的存貨進行抽盤，然后進行倒軋以確認資產(chǎn)負債表日的存貨余額的正確性，注冊會計師一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有會計師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。

（2）存貨的發(fā)出計價測試不完善。多數(shù)注冊會計師在審計過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項目在了解被審計單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進行存貨發(fā)出的計價測試，將可能影響期末存貨的余額。

（3）對生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計程序過于簡單。部分注冊會計師在對生產(chǎn)成本審計時，僅停留在抽查材料費、人工費的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計師僅僅進行賬表核對。

（4）對于特殊存貨的審計程序不夠完善。對于特殊存貨，注冊會計師必須設(shè)計有效的審計策略，執(zhí)行特殊的審計程序，但部分會計師事務(wù)所對其進行回避，在盤點的時候選擇容易盤點的存貨，對異地存貨不考慮利用其他注冊會計師的工作和進行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價進行判斷的不利用專家的工作。

（5）存貨的跌價準備不受重視。在審計過程中，很多注冊會計師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進行分析，未考慮存貨是否存在需要計提跌價準備的情況。

此外，在存貨項目審計時，部分注冊會計師未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時未將其與主營業(yè)務(wù)收入進行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計情況。

4．固定資產(chǎn)的審計：

（1）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實施不到位，部分會計師事務(wù)所對于首次承接的業(yè)務(wù)未與前任注冊會計師溝通，未對固定資產(chǎn)進行盤點或抽盤。

（2）注冊會計師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。

（3）注冊會計師缺少對固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會計師無法識別固定資產(chǎn)是否存在抵押等事項。

（4）注冊會計師對固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)注不夠，在審計過程中，很多注冊會計師由于對被審計單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準備。

（5）注冊會計師對折舊政策的合理性不進行分析。很多注冊會計師在審計過程中不分析被審計單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計單位提供的折舊政策測算當期的累計折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時候也不考慮期初的累計折舊的余額是否準確。

5．長期股權(quán)投資的審計：

對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。如四川jl會計師事務(wù)所有限公司[川jl所（財XX）字第050號]審計報告，長期股權(quán)投資45萬元，持有被投資單位90%的股權(quán)，采用成本法進行核算，未取得被審計單位的會計報表，也未合并其會計報表，在審計工作底稿中未說明原因。如四川tld會計師事務(wù)所所對集團本部單獨出具審計報告（川t會審[XX]第056-1號），其會計報表附注披露“集團本部長期股權(quán)投資共17戶企業(yè)”，審計底稿中被審計單位長期投資的明細賬顯示集團本部僅對一家子公司（樂山市jg鐵合金有限公司）按權(quán)益法核算；審計人員未取得集團本部對各子公司投資比例的相關(guān)資料，也未檢查集團本部對被投資單位的投資是否應(yīng)按權(quán)益法核算，在上述審計程序未實施的情況下，認可了集團本部長期投資的賬面數(shù)且出具了“無保留意見”的審計報告。

6．主營業(yè)務(wù)收入的審計：

許多注冊會計師在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹慎，通常在取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表后抽查憑證確認，沒有對收入成本進行配比分析，沒有對收入進行波動分析，沒有進行截止測試，對于檢查的銷售業(yè)務(wù)的原始憑證不完整未進行追查，致使主營業(yè)務(wù)的收入缺乏必要的審計證據(jù)支撐。如四川jl會計師事務(wù)所有限公司[川jl所（財XX）字第050號]審計報告，被審計單位為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在審計過程中注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入5186萬元的確認僅是抽查憑證（工作底稿記錄憑證無附件），未進行其他測試；對房地產(chǎn)開發(fā)對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本未進行測算，僅是抽查憑證（工作底稿記錄憑證無附件），注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷。

四、檢查處理情況

針對今年業(yè)務(wù)檢查和日常監(jiān)管中出現(xiàn)的問題，我會在XX年12月2至4日召開的懲戒會議上確定對25名注冊會計師、13家會計師事務(wù)所予以懲戒，其中：對7家會計師事務(wù)所和11名注冊會計師進行訓(xùn)誡；對4家會計師事務(wù)所和9名注冊會計師進行行業(yè)內(nèi)通報批評；對2家會計師事務(wù)所和5名注冊會計師進行社會公開譴責(zé)。上述處理決定已發(fā)出懲戒告知書，預(yù)計XX年1月完成全部處理程序。

六、意見和建議

（一）加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

（二）檢查中事務(wù)所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務(wù)所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關(guān)注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務(wù)所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權(quán)利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計招標辦法。

（三）加強對注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任的教育。建議加強職業(yè)道德和法律責(zé)任教育的培訓(xùn)，將其作為培訓(xùn)體系的一個重要組成部分，注重培訓(xùn)知識的系統(tǒng)性和實用性，如采取案例分析和專題研討等方式，以幫助注冊會計師在思想上引起高度重視，在執(zhí)業(yè)中真正樹立職業(yè)道德觀念和法律責(zé)任觀念。

（四）指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全內(nèi)部控制，在工作流程上把好質(zhì)量關(guān)。同時針對自律檢查中出現(xiàn)的問題，進行后續(xù)教育培訓(xùn)，使后續(xù)教育更具有指導(dǎo)性和實用性。

七、其他事項

鑒于大多數(shù)會計師事務(wù)所規(guī)模有限，執(zhí)行新審計準則存在一定的難度。被檢查的會計師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認為，對于小型企業(yè)嚴格按照準則的要求實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒋蟠笤黾幼詴嫀煹墓ぷ髁俊Ｔ趨f(xié)會領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心下，監(jiān)管部總結(jié)了近幾年檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，組織專家編寫了《小企業(yè)審計工作底稿指引》和《驗資指引》，于10月底印發(fā)各會計師事務(wù)所，為小企業(yè)審計和驗資建立了簡單、明晰的程序和工作底稿體系，很好地為全體會員提供了服務(wù)。