第一篇：企業(yè)所得稅核定征收法理分析及改進(jìn)建議

企業(yè)所得稅核定征收法理分析及改進(jìn)建議

企業(yè)所得稅核定征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》和《企

業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對因各種原因難以準(zhǔn)確確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的納稅人，采取合理的方法核定其應(yīng)納所得稅額的一種征稅行為。從實質(zhì)上來說，核定征收是征收稅款的一項補救措施，用來糾正納稅人申報的錯誤，征收應(yīng)申報而未申報的稅款。國家稅務(wù)總局以規(guī)章和規(guī)范性文件的形式，對企業(yè)所得稅事前核定做了具體規(guī)定，便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核定工作。但在具體稅收實踐中，對事前核定的法理依據(jù)、核定方式和方法，還有待進(jìn)一步完善。

一、核定征收的法理分析

（一）核定征收的目的。依照我國稅法的精神，稅收一般由納稅人主動申報繳納，而稅收核定只在特定的情況下適用。納稅人在納稅申報過程中，可能出現(xiàn)故意或非故意的錯誤，導(dǎo)致不能正確履行納稅申報義務(wù)。因此，稅法相應(yīng)制訂了一種行政補救措施即稅收核定，糾正納稅人納稅申報錯誤或確定未申報的稅收，以保證納稅人正確、全面履行申報義務(wù)。

（二）核定征收的類型。核定征收必須基于一定的法律事實。企業(yè)所得稅核定的事實依據(jù)從法理上分析主要包括以下3種：

1、事實查證后的稅收核定。稅收核定的前提，必須是納稅人未履行納稅義務(wù)或申報內(nèi)容不真實。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行核定征收，就必須搜集證據(jù)、評價證據(jù)，確認(rèn)符合法定的核定條件后，才能根據(jù)法定的標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)納稅額。嚴(yán)格地講，企業(yè)所得稅核定征收，必須經(jīng)過稅務(wù)檢查程序，確定納稅核定的客觀事實后才能實施核定，直接下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，不需要向納稅人下達(dá)專門的核定征收文書。如在稅務(wù)檢查中對納稅人因“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的”而進(jìn)行的核定，就屬此種類型。

2、推定事實的稅收核定。依法核定的事實依據(jù)一般必須經(jīng)過證明，但稅收的具體實踐也需要推定核定，即依據(jù)某些間接證據(jù)，按照一定的規(guī)則進(jìn)行推理并得出法律所認(rèn)可的事實。推定核定一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查明相關(guān)事實時才使用。《稅收征管法》第35條中的大部分核定條件就是推定核定，如在“擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的”、“發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的”、“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”等情況下實施的核定，就是推定確認(rèn)事實進(jìn)行的核定。推定的事實有時可依據(jù)反證推翻，所以《實施細(xì)則》第47條又規(guī)定，“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額”。

3、協(xié)議事實的稅收核定。協(xié)議事實就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間難以查清核定事實而通過簽訂協(xié)議認(rèn)可的事實。例如，納稅人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，也進(jìn)行了正確的財務(wù)核算，但由于山洪、盜竊等非人為原因使賬簿憑證損毀或丟失，使得納稅人無法進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法查實應(yīng)納稅額。在此情況下，征管雙方就需要根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)營業(yè)績、以往年度納稅資料、市場現(xiàn)狀等，共同協(xié)商確定應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，這屬于典型的協(xié)議事實稅收核定。《實施細(xì)則》第53條和《企業(yè)所得稅法》第42條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行，也屬此類。

通過以上分析可以看出，無論哪種情形都是納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人稅收債務(wù)已經(jīng)形成，也就是說稅收核定是納稅人預(yù)繳（匯繳）申報已經(jīng)結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人無法計算或正確計算應(yīng)納稅額而實施的核定。

（三）目前核定征收的法律依據(jù)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅核定征收稅收法律依據(jù)主要是《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條和3個規(guī)范性文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號），對核定征收的條件、范圍、方式、程序和應(yīng)稅所得率等做了具體規(guī)定和要求，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅核定征收工作。

二、當(dāng)前稅收核定征收存在的問題

（一）事前核定，是否符合稅收法定主義原則有待商榷。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為節(jié)約管理和稽查成本，一般采用核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行事前核定。但企業(yè)所得稅以一個公歷年度為納稅年度，而按月或按季預(yù)繳僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅款均衡入庫的一種手段，按月或季預(yù)繳的稅款不能反映企業(yè)真實的稅收債務(wù)。稅務(wù)總局《核定征收辦法》第11條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定”，雖然新《辦法》將核定期限延后3個月，目的在于解決第一季度預(yù)繳核定依據(jù)，但仍難以改變事前核定證據(jù)不足的嫌疑。這種事前核定由于尚未匯繳申報，既不是事實查定后的核定，也不是推定事實核定，說是協(xié)議核定也缺乏最終的事實證據(jù)。

（二）核定目的與“依法治稅”存在偏差?！抖愂照鞴芊ā返?5條對核定征收的情形采用列舉法進(jìn)行了表述，并對核定程序和方法進(jìn)行了授權(quán)。其目的，一方面是規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，另一方面是保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。這不僅是經(jīng)濟(jì)社會文明、法治的體現(xiàn)，也是稅收“公平、公正和公開原則”的反映。但核定實踐中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往為提高稅收收入而對納稅人實行事前核定，無視企業(yè)賬證健全的基本事實，分配核定指標(biāo)，強行推行事前核定，有悖核定征收立法目的，侵害了納稅人的合法權(quán)益。

（三）核定辦法單一，稅收流失嚴(yán)重?！逗硕ㄕ魇辙k法》第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法，而核定應(yīng)稅所得率的情形也有3種，即能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。從目前核定工作實際看，企業(yè)所得稅稅前核定基本上采用針對“正確核算（查實）收入總額”這一情形核定應(yīng)稅所得率。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在核定后放松對核定納稅人的后續(xù)管理，疏于所得稅納稅檢查，一方面讓納稅人千方百計隱匿營業(yè)收入，偷漏稅款；另一方面企業(yè)不按照規(guī)定索取列支成本和費用的發(fā)票，造成其他納稅人收入不入賬。

（四）核定方式“一刀切”，稅收負(fù)擔(dān)有失公允。很多稅務(wù)機(jī)關(guān)因管理人員少，難以全面有效實施稅收管理，兼之某些行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低，為完成稅收收入任務(wù)，往往對規(guī)模以下納稅人實施全面核定。這種做法短期內(nèi)提高了所得稅貢獻(xiàn)率，但對同類納稅人規(guī)模以下采用核定征收，規(guī)模以上采用從賬征收，反而會出現(xiàn)規(guī)模小的納稅人的所得稅貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模大的納稅人，不符合規(guī)模出效益的一般規(guī)律，背離了核定征收的根本目的，還造成納稅人間稅收負(fù)擔(dān)的不公平、不公正。

（五）禁止核定征收的高利潤行業(yè)范圍覆蓋面過窄。目前，總局規(guī)定禁止核定征收的企業(yè)包括享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)、金融企業(yè)、上市公司、匯總納稅企業(yè)，以及會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)、股權(quán)（股票）投資企業(yè)。但仍有部分利潤高而收入、成本和費用核算相對簡單的行業(yè)未納入禁止核定范圍，如建筑設(shè)計、工程監(jiān)理服務(wù)、測繪、咨詢服務(wù)、房地產(chǎn)中介、房地產(chǎn)營銷策劃等。對以上行業(yè)實施核定征收，使得核定繳納的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

（六）核定后疏于管理影響正常稅收秩序。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在下發(fā)的稅收文件中，都重點強調(diào)核定后的后續(xù)管理，但期初核定的目的必然造成核定后管理不管、稽查不查的境況。一是造成納稅人應(yīng)索取發(fā)票但不按規(guī)定索取成本費用發(fā)票，“白條”在核定企業(yè)中“大行其道”，偷漏稅現(xiàn)象在具有業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人之間發(fā)生連鎖反應(yīng)，稅收流失從點輻射到面。二是納稅人千方百計隱藏應(yīng)稅收入，據(jù)統(tǒng)計，核定納稅人百分之七十以上出現(xiàn)收入連年下降現(xiàn)象。三是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，不及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，造成稅收流失。

三、完善稅收核定征收的建議

（一）規(guī)范和完善核定征收程序。在稅收實務(wù)運作中，核定征收可結(jié)合企業(yè)所得稅納稅期間和申報期限，采取預(yù)繳時核定和匯繳時核定相結(jié)合的認(rèn)定方式，對符合核定征收范圍和條件的，在每年6月底前對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行鑒定或重新鑒定，匯繳時根據(jù)全年賬務(wù)核算情況進(jìn)行二次鑒定，從根本上解決事前核定法律依據(jù)缺失的問題。雖然這種方法給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了一定的工作量，但可以從根本上規(guī)范完善核定程序，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

（二）正確處理稅收法治與征收效率的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)避免為追求管理效率和完成收入任務(wù)而提前運用核定權(quán)力，杜絕“一刀切”式核定，要切實根據(jù)單個納稅人實際財務(wù)核算情況實施核定程序，營造公平、有序和誠信的稅收秩序。同時，要依托依法治稅的平臺，將評估、日常檢查和稅務(wù)稽查緊密結(jié)合，突出稽查打擊懲處職能，加大違法成本，提高納稅人稅收遵從度，從根本上和源頭上解決征管效率問題。

（三）科學(xué)確定合理的核定方式。積極探索科學(xué)合理的核定方式，嚴(yán)格按公平、公正、公開的原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對收入和成本費用總額均不能正確核算、也不能推算查實的，根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、納稅情況、利潤水平等因素，核定應(yīng)納稅所得額；對收入和成本費用總額兩個指標(biāo)中有一項指標(biāo)可以正確核算、查實或推算的，采用核定應(yīng)稅所得率。

（四）加大稽查力度，均衡查賬和核定納稅人的稅負(fù)。針對同一行業(yè)規(guī)模較大查賬征收納稅人稅負(fù)率低于核定征收納稅人的問題，要強化對查賬征收納稅人的納稅評估和稅務(wù)檢查，發(fā)揮稅務(wù)稽查的警示和懲戒職能，加大對偷稅行為的處罰力度，縮小查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)間的稅負(fù)差異，確保同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)，維護(hù)稅法的公平、公正和統(tǒng)一性，營造良好的稅收環(huán)境。

（五）可結(jié)合實際情況規(guī)定不宜核定的高利潤行業(yè)和主要產(chǎn)業(yè)鏈行業(yè)。核定征收是稅收征管的一種臨時性、補救性手段和措施，各地可根據(jù)實際情況，在總局規(guī)定查賬征收的行業(yè)范圍以外，將核算簡單、利潤率高的本轄區(qū)內(nèi)咨詢、設(shè)計等行業(yè)，以及建筑業(yè)等涉及多個產(chǎn)業(yè)鏈的主要行業(yè)界定為查賬征收行業(yè)，找根源，定措施，增強稅收管理的針對性，保證高利潤企業(yè)所得稅稅負(fù)與實際相符；通過對主流產(chǎn)業(yè)鏈的管理和規(guī)范，進(jìn)一步整頓上下游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收秩序。

（六）強化核定納稅人的后續(xù)管理。實施核定征收的納稅人，收入或成本核算失真問題比較突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)絕不能“一核了之”。一是在預(yù)繳和匯繳期間，應(yīng)根據(jù)核定方式實施分類評估、檢查，從企業(yè)人、財、物及主要能耗指標(biāo)等方面，監(jiān)控審核企業(yè)的收入申報情況；二是及時掌控生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)變化等生產(chǎn)經(jīng)營情況，核實與應(yīng)納稅額的離散程度，及時調(diào)整應(yīng)稅所得率和已核定的應(yīng)納稅額；三是逐步規(guī)范核定企業(yè)財務(wù)管理，加大發(fā)票管理力度，對未按規(guī)定取得發(fā)票的行為依法進(jìn)行針對性檢查處理，分行業(yè)建立健全核定征收納稅人收入、成本、費用指標(biāo)評估測算體系，掌控納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況，幫助和引導(dǎo)納稅人向查賬征收過渡。

第二篇：企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議

企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議

國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)

[2005]第064號）明確規(guī)定，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《征管法》第三十五條和國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）規(guī)定的范圍，掌握實行核定征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。堅決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法。對已實行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

但當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收面呈上升趨勢，據(jù)了解，部分地區(qū)的核定征收面高達(dá)50%以上，并且還有上升的勢頭?？偩蛛m明確嚴(yán)禁擴(kuò)大核定征收的范圍，有條件的由核定征收向查賬征收過渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過渡呢？這從一個側(cè)面說明了當(dāng)前基層的企業(yè)所得稅管理的水平，太多的核定征收戶也說明了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在的問題。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，因為人員少，征管力量不足而將管理的重點轉(zhuǎn)向查賬征收戶，同時為了保障企業(yè)所得稅稅源，將一定規(guī)模以下的納稅人（年銷售收入100萬元、300萬元、500萬元不等或者是小規(guī)模納稅人）大面積采用核定征收辦法，這明顯存在著擴(kuò)大核定征收范圍的嫌疑，不但嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門的執(zhí)法形象，違背了依法治稅原則，同時也違背了科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，不利于企業(yè)所得稅征管水平的提高。

一、當(dāng)前對太多的納稅人采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅存在的弊病

1、對核定征收戶來說，購進(jìn)材料及費用支出能否取得發(fā)票也就無所謂了。采用核定征收方式，目前企業(yè)所得稅稅款大多是以收入總額來計算確定的，這與成本和費用并無多大的關(guān)系，以成本費用支出額來計算征收企業(yè)所得稅的很少，這就導(dǎo)致了核定征收戶要不要發(fā)票都無所謂的狀態(tài)存在。

2、對查賬征收戶來說取得發(fā)票尤其重要，因為成本和費用能取得合法票據(jù)才可以在所得稅前扣除。如無法取得合法的發(fā)票，將按取得的非合法票據(jù)處理，不得在企業(yè)所得稅前扣除，就意味著無票部分要交納企業(yè)所得稅。

3、對一些利潤率高的納稅人，相對來說它更會選擇核定征收方式交納企業(yè)所得稅。因為核定的應(yīng)稅所得率是一定的，如果實行查帳征收方式，交納的所得稅相對要高于核定征收方式計算的稅額，且對納稅人來說，核定征收計算簡單，方便而省事。另外，由于當(dāng)前存在一些納稅人取得發(fā)票有困難的客觀事實，或者由于其本身的緣故，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收方式，那就核定吧，這些納稅人索性就不要發(fā)票，進(jìn)貨還有可能便宜一點，現(xiàn)在社會上要發(fā)票是一種價格，不要發(fā)票又是另一種價格的現(xiàn)象就不足為奇了。

4、對一些利潤率高的查賬征收戶來說，為了達(dá)到少繳所得稅的目的會千方百計取得額外的材料或費用發(fā)票以增加成本費用項目的扣除減少所得稅的計稅額，哪怕是自己支付稅款和費用也是劃算的，有利的。

5、對一些核定征收戶來說，由于有利益的驅(qū)動，其多開的收入額交納的增值稅可以開具增值稅專用發(fā)票通過接受方的抵扣而轉(zhuǎn)回，多交的企業(yè)所得稅，相對于接受方減少的所得稅計稅額與適用稅率計算出的所得稅來說，僅是其百分之十左右，只要有好處，何樂而不為呢？

這為虛開代開提供了方便，因為有利益，且有相當(dāng)大的稅收漏洞。

對于某一行業(yè)核定征收方式的納稅人來說，由于應(yīng)稅所得率是規(guī)定好的，是有標(biāo)準(zhǔn)的，其應(yīng)納稅所得額取決于收入總額或成本費用支出額，核定戶應(yīng)納所得稅是收入總額乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率或成本費用支出額除以（1－應(yīng)稅所得率）后乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率，查帳戶應(yīng)納所得稅是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。國稅發(fā)[2000]第038號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十條實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

行業(yè)應(yīng)稅所得率（％）

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)7～20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)10～20

飲食服務(wù)業(yè)10～25

娛樂業(yè)20～40

其他行業(yè)10～30

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。上述行業(yè)，企業(yè)所得稅扣除的項目主要集中在從工業(yè)，商業(yè)和交通運輸業(yè)取得合法票據(jù)，且最高應(yīng)稅所得稅率為20%，其他的行業(yè)不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規(guī)定。

現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例來分析核定征收方式帶來的稅收上的漏洞。假設(shè)核定征收戶年收入總額為M萬元（成本費用支出額的計算原理相同），應(yīng)納增值稅稅率為N%（17%，6%，4%等），而核定征收戶是可以開具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票用于購貨方抵扣，增值稅可以轉(zhuǎn)回不需要考慮（一征一扣），只對企業(yè)所得稅的影響作分析，應(yīng)稅所得率為K%，企業(yè)所得稅稅率L%，這樣，核定征收戶的應(yīng)納所得稅額為M×K%×L%（萬元）。如小規(guī)模工業(yè)企業(yè)A納稅人為核定征收戶，年收入總額為30萬元，應(yīng)稅所得率為7%，則應(yīng)納稅所得額為30×7%=2.1萬元，應(yīng)納所得稅額為2.1×18%=0.378萬元，如查帳征收戶B企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬元，A納稅人為B企業(yè)開具45萬元的發(fā)票讓其入帳，此時A企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（45+30）×7%=5.25萬元，要交所得稅5.25×27％＝1.4175萬元，與原先相比多交1.0395萬元，而查帳征收戶B企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了A企業(yè)為其開具的45萬元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為5萬元，應(yīng)納所得稅額為5×27％=1.35萬元，與原先相比少交企業(yè)所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業(yè)多交所得稅1.0395萬元而查帳征收戶B企業(yè)少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅14.1105萬元，這部分稅款在無形中被偷逃了。如上例，以應(yīng)稅所得率為上限20%作分析，A企業(yè)多開發(fā)票后要交所得稅75×20%×33％＝4.95萬元，原先要交所得稅30×20%×27％＝1.62萬元，相比多交3.33萬元，而B企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了A企業(yè)為其開具的45萬元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納所得稅額為（50-45）×27％=1.35萬元，與原先相比少交了所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業(yè)多交所得稅3.33萬元而查帳征收戶B企業(yè)少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交所得稅11.82萬元。

再如，查帳征收戶C企業(yè)應(yīng)納稅所得額為120萬元，現(xiàn)向2戶核定征收戶（現(xiàn)在正大力招商引資，更方便注冊辦理小規(guī)模公司，向多個核定征收戶取得發(fā)票的可能性大大增加）多

取得正式發(fā)票入帳用于所得稅前扣除，如各為40萬元，假定核定征收戶的銷售額都在100萬元以下（含開具的40萬元），應(yīng)稅所得率為7%，此時核定戶應(yīng)納稅所得額應(yīng)增加40×7%=2.8萬元，要多交所得稅2.8×27％＝0.756萬元，2戶核定征收納稅人合計多交所得稅

1.512萬元，來看看查帳征收戶C企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅120×33％=39.6萬元，由于取得了核定征收戶開具的80萬元發(fā)票用于稅前扣除，應(yīng)納稅所得額下降為40萬元，應(yīng)納所得稅額為40×33％=13.2萬元，與原先相比，少交企業(yè)所得稅26.4萬元，2戶核定征收戶多交所得稅1.512萬元而查帳征收戶C企業(yè)少交所得稅26.4萬元，相比之下，共少交所得稅24.888萬元。假設(shè)，應(yīng)稅所得率為20%，2戶核定征收企業(yè)多開發(fā)票后要多交所得稅80×20%×33％＝5.28萬元，C企業(yè)由于有額外的80萬元發(fā)票用于稅前抵扣，應(yīng)納所得稅額現(xiàn)為（120-80）×33％=13.2萬元，與原先相比少交了所得稅26.4萬元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅21.12萬元。

從上述分析可以看出，應(yīng)稅所得率的上限與下限計算得出的偷逃所得稅額的差距并不大，而當(dāng)前確定的核定征收戶應(yīng)稅所得率大多以應(yīng)稅所得率幅度的下限為依據(jù)（如工業(yè)企業(yè)為7%），這對核定征收戶來說更有利。不論是小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人，如果存在核定征收，必然同樣存在此類現(xiàn)象。

假設(shè)核定征收戶虛開的金額為Z萬元，應(yīng)稅所得率為K%，適用稅率為L%，則核定征收方式多交的所得稅為Z×K%×L%萬元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶少交的所得稅額為Z×L%萬元，如要兩者相等，則K等于1，也就是說應(yīng)稅所得率為100%，在現(xiàn)實中這又是不可能的。為了達(dá)到讓納稅人向查帳征收方式的過渡，應(yīng)稅所得率應(yīng)盡可能的提高，讓核定征收戶主動按規(guī)定建帳，取得合法的票據(jù)，根據(jù)合法、有效憑證記帳，準(zhǔn)確的進(jìn)行會計核算。還納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使之權(quán)利與義務(wù)對等，按規(guī)定申請，按規(guī)定申報，納稅人不按規(guī)定索取發(fā)票，就要納更多的稅款，使其得不償失。

二、對當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題提出的建議

1、嚴(yán)格按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行核定。納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（三）、只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（四）、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；

（五）、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

（六）、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。筆者認(rèn)為，對于

（二）、（三）、（四）條的理解，不能過于簡單化?，F(xiàn)在哪個企業(yè)或公司能保證其收入總額和成本費用支出能準(zhǔn)確核算的？能將稅務(wù)稽查后有問題的納稅人大都改為核定征收方式征收企業(yè)所得稅嗎？實際工作中也并非如此。國稅發(fā)

[2000]第038號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條規(guī)定，要嚴(yán)格按照核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行審批，嚴(yán)禁違反規(guī)定，擴(kuò)大范圍。

2、企業(yè)或公司在辦理稅務(wù)登記后按規(guī)定實行查帳征收，嚴(yán)格按收入與成本費用扣除項目計征所得稅。納稅人必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。如不能取得正式發(fā)票，將導(dǎo)致他人偷逃國家稅款，應(yīng)按《征管法》的規(guī)定給予相應(yīng)的處罰，同時不得在所得稅前扣除。哪個查帳征收戶能不按規(guī)定取得發(fā)票？不取得發(fā)票，就意味著要受到處罰和無票部分不得稅前扣除交納所得稅。另外，核定征收戶多開票，也是造成當(dāng)前查帳征收戶大面積虧損的重要原因之一，如實行查帳征收，盡可能降低核定征收戶，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現(xiàn)狀。國稅發(fā)[2005]第064號文件規(guī)定，對新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行深入調(diào)查了解，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。

3、提高核定征收的應(yīng)稅所得率，促使核定征收戶盡快的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。國稅發(fā)[2000]第038號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù)。針對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況及存在的問題，幫助、督促其建賬建制，改善經(jīng)營管理，并積極引導(dǎo)其向自行申報、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過渡。說明稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)幫助納稅人，積極引導(dǎo)納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過渡。

4、嚴(yán)格控制核定征收戶，努力降低核定征收面。加大對核定征收戶的監(jiān)管力度，加強對其開具發(fā)票的審核，對年收入總額在30萬元（數(shù)額不宜放得過高）以上的，說明該企業(yè)具有一定的經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)實行查帳方式征收，如核定征收戶年收入總額為20萬元，它虛開10萬元發(fā)票給查帳征收戶，此核定征收戶收入總額達(dá)到30萬元，就得按查帳方式交納企業(yè)所得稅，對它來說無合法的材料發(fā)票入帳，虛增了利潤，要按33%交納所得稅，此納稅人再虛開給查帳征收戶，而查帳征收戶也是按33%納稅的，對它們來說毫無意義，況且，它們還分別要承擔(dān)《征管法》第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計稅依據(jù)接受補稅和處罰的風(fēng)險。通過控制核定征收面和收入額可以將企業(yè)所得稅漏洞的空間降到最低的限度。

5、取消核定征收企業(yè)兩檔照顧性稅率，讓其盡快的規(guī)范財務(wù)核算，盡早的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。既然是核定征收戶，說明其財務(wù)核算不規(guī)范，收入的確定和成本費用的計算不準(zhǔn)確，取消兩檔照顧性稅率，也是對核定征收戶的一種鞭策。取消兩檔照顧性稅率，以改變利潤臨界點處不合理現(xiàn)象的存在，同時減少只需幾元錢就可以實施所謂的稅收籌劃。如應(yīng)納稅所得額9.99萬元，應(yīng)納所得稅額2.6973萬元，稅后利潤7.2927萬元，應(yīng)納稅所得額10.01萬元，應(yīng)納所得稅額3.3033萬元，稅后利潤6.7067萬元，克服在稅收上多作貢獻(xiàn)，稅后利潤相對減少的不合理現(xiàn)象。

第三篇：核定征收企業(yè)所得稅通知

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 稅種：企業(yè)所得稅發(fā)布時間： 2009-12-21文件類型：規(guī)范性文件發(fā)文單位：江蘇省地方稅務(wù)

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蘇地稅函〔2009〕283號

及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局、張家港保稅區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局：

范企業(yè)所得稅核定征收管理，公平不同征收方式的企業(yè)所得稅稅負(fù)，現(xiàn)將企業(yè)所得稅核定征收幾個業(yè)務(wù)問題明確。

關(guān)于核定征收的范圍

家稅務(wù)總局規(guī)定不得核定征收的企業(yè)外，下列企業(yè)不得實行核定征收：）集團(tuán)公司及其控股子公司；）以對外投資為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)；）實際盈利水平高于國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率上限的企業(yè)。

關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得征稅問題

征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費用后，應(yīng)將所得直接計入應(yīng)納稅所得額計算繳納常經(jīng)營項目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。關(guān)于征收方式鑒定）企業(yè)申請企業(yè)所得稅征收方式鑒定時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通8]30號）規(guī)定要求填寫鑒定表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定時，以上一財務(wù)核算資料為依據(jù)，完成鑒定工作。需改變企業(yè)所得稅征收方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新鑒定。未重新鑒定的，仍按上征收方式申報繳納企業(yè)所）企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅內(nèi)一般不得變更。實行查賬征收繳納企業(yè)所得《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定的情變更為核定征收的方式。）對鑒定為核定征收方式的納稅人，當(dāng)不得改為查賬征收方式。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，納稅人具備查賬征收業(yè)加強財務(wù)核算管理，正確計算應(yīng)納稅所得額，并于次年改變征收方式。

由核定征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收方式，且主營項目未發(fā)生變化的，以后原則上不再鑒定為核定征收方式。）新辦企業(yè)第一個納稅不得事先鑒定為核定征收方式。

關(guān)于核定征收改為查賬征收方式時的資產(chǎn)處理

從核定征收改為查賬征收方式時，應(yīng)提供以后允許稅前扣除的資產(chǎn)的歷史成本資料，并確定計稅基礎(chǔ)。固定

產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照正常折舊（攤銷）年限扣除已使用年限，計算以后稅前可扣除的折舊（攤銷）額。

五、關(guān)于虧損彌補問題

對以前尚未彌補仍在稅法彌補期內(nèi)的虧損，核定征收企業(yè)不得計算虧損彌補額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補以前虧損時，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補，且核定征收一并計算在內(nèi)。

江蘇省地方稅務(wù)局

二○○九年十二月二十一日

第四篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動申請還是被動核定

財務(wù)風(fēng)險控制方法—沒有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會計帳務(wù)處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額與實際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業(yè)不實行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費用帳，故不能對律師事務(wù)所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號《遼寧省律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實申報，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計報告向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供的財務(wù)報表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號

對實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計算出的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會計核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會計核算責(zé)任。

納稅人各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？

答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細(xì)、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

根據(jù)國家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報，逾期仍不申報的。

隨后，又發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬元，核定征收（實際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數(shù)252萬元。

反饋意見中律師披露：（補充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業(yè)收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收執(zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實踐中確實存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）]。上海恒科在2005～2006按營業(yè)收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時，愛爾投資將全額承擔(dān)該部分補繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補繳所得稅，也不會對發(fā)行人的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實行核定征收雖然和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會對發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門處罰及對本次發(fā)行上市申請構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

1、實行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門確認(rèn)發(fā)行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?！?/p>

3、發(fā)行人實際控制人對可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開源有限自設(shè)立以來，根據(jù)博愛縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對新開源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?？毓晒蓶|暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實質(zhì)性影響，對本次發(fā)行上市申請不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

3、萬順股份（300057）（補充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績對合并報表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補充其流動資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過承接工程帶動產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會反饋意見關(guān)注到了該問題。

對此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對核定征收的規(guī)定，但實踐中確實存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64 號）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書》并經(jīng)合理查驗，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定納稅事宜要求補繳稅款，李衛(wèi)國將代為補繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發(fā)行人業(yè)績的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補充法律意見書一第14個問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問題分析：保薦代表人及項目組建議佳豪船舶對該問題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會對該問題都會在反饋意見中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經(jīng)營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補繳的情形。

3、控股股東及實際控制人出具承諾函，對補繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見，進(jìn)行說明。