第一篇：企業(yè)所得稅核定征收實(shí)踐中存在的問題及對(duì)策分析

企業(yè)所得稅核定征收實(shí)踐中存在的問題及對(duì)策分析

發(fā)布時(shí)間：2011年09月01日

來源：薛城國稅網(wǎng)站

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根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式包括查賬征收與核定征收兩種，其中核定征收又分為定率征收與定額征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年三月底前完成核定征收方式的鑒定工作，目前薛城區(qū)國稅局正積極開展核定征收鑒定工作，筆者結(jié)合我局對(duì)核定征收工作的優(yōu)缺點(diǎn)和常見問題進(jìn)行了匯總分析，以促進(jìn)我局工作開展。

一、企業(yè)所得稅核定征收的優(yōu)勢

1．征收方式靈活簡便。核定征收企業(yè)所得稅有定額征收和定率征收等方式，定額征收方式可以直接核定應(yīng)納稅所得額，而在核定應(yīng)稅所得率征收方式下，只要應(yīng)納稅所得率得以確定，通過收入和費(fèi)用均可以確定應(yīng)納稅所得額。

2．管理程序簡化，降低異常申報(bào)比例。通過定額方式征收企業(yè)所得稅，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，不需要進(jìn)行稅前扣除項(xiàng)目審核審批，稅收成本低，在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量不足的情況下，核定征收方式不失為一種符合實(shí)際、可操作性較強(qiáng)的管理辦法。

3．核定方式征收企業(yè)所得稅采取一年一定，工作量較輕。

二、企業(yè)所得稅核定征收的不足

1．不利于以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)的推廣。企業(yè)主動(dòng)納稅申報(bào)制度是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的發(fā)展方向，而核定征收對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算沒有過高的要求，只要能確定收入或費(fèi)用，就可以進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅，所以核定征收不利于以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)的推廣。

2．可能造成稅款流失。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì)，事先認(rèn)定企業(yè)當(dāng)年度不符合查賬征收企業(yè)，確定定率或定額，與實(shí)際經(jīng)營情況會(huì)產(chǎn)生差異；如果估算偏差較大，容易造成稅款流失。

3．應(yīng)稅所得率不易確定。應(yīng)稅所得率是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法核定納稅人純益率，納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額，按核定的所得率計(jì)算企業(yè)所得稅的方法。不同行業(yè)利潤率不等同，壟斷行業(yè)平均利潤高，商業(yè)零售行業(yè)平均利潤低；即使在同一行業(yè)，企業(yè)利潤率與企業(yè)管理水平、壟斷程度、市場開放程度、國民消費(fèi)習(xí)慣等密切相關(guān)。新辦企業(yè)具有點(diǎn)多面廣，經(jīng)營變化大等特點(diǎn)。一般來說，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率不具有權(quán)威性，很難得到納稅人的認(rèn)同。

4．核定征收企業(yè)所得稅不利于納稅評(píng)估。納稅評(píng)估建立在較為規(guī)范的會(huì)計(jì)制度之上，核定形式下的企業(yè)所得稅征收，無基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，對(duì)納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性影響很大。

5、采取核定征收方式不利于隊(duì)伍建設(shè)。我們現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定手段較為落后，在核定企業(yè)所得稅定額的問題上，稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用，企業(yè)受利益的驅(qū)使，為達(dá)到不征收稅款的目的，他們會(huì)采取各種手段，使自己定額降低。因此，在核定征收企業(yè)所得稅的實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅的情況，這些因素都不利于我們的隊(duì)伍建設(shè)。

三、實(shí)踐中存在的主要問題

從近年來的工作實(shí)踐來看，企業(yè)所得稅核定征收工作確實(shí)取得了一些成效，但仍存在一些問題，具體體現(xiàn)在以下方面：

1.賬務(wù)核算是否健全如何認(rèn)定

《核定征收辦法》規(guī)定了6種應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收的情形，其核心標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)核算是否健全。但在實(shí)際操作中不僅稅企之間容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭議，即便在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間也有不同認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)認(rèn)為自己設(shè)置了財(cái)務(wù)賬薄，就是財(cái)務(wù)核算健全了。尤其是增值稅一般納稅人，認(rèn)為當(dāng)初能認(rèn)定為一般納稅人，其中的一條標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)核算健全，如果在企業(yè)所得稅上以財(cái)務(wù)核算不健全的理由實(shí)行核定征收，似乎在理論上說不過去。

2.核定征收行業(yè)分類略顯粗疏

《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定：所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。對(duì)于定額征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》并沒有規(guī)定全國適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度；對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了八種行業(yè)，這八種行業(yè)的分類接近于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》中的最高一級(jí)。但是《核定征收辦法》區(qū)分的八種行業(yè)不僅比《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》20個(gè)門類少許多，也沒有進(jìn)一步細(xì)分至下一級(jí)分類。以制造業(yè)這一門類為例，在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》中又劃分了農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)等幾十個(gè)大類。因此，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中的行業(yè)分類難以適應(yīng)社會(huì)化分工不斷細(xì)化的需要。

3.部分核定征收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率偏高

制定核定征收辦法的初衷之一就是通過提高核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)查賬征收。應(yīng)該說，通過從高核定應(yīng)納稅額或者適用較高的應(yīng)稅所得率，核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)可能確實(shí)要高于同行業(yè)的平均水平。但同時(shí)也應(yīng)看到，中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)方面發(fā)揮了積極作用，應(yīng)屬于國家政策大力扶持的對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)偏高顯然不符合當(dāng)前鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)的大趨勢。例如，商貿(mào)企業(yè)尤其是從事批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)如果實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收，其最低的應(yīng)稅所得率為4%，而一些諸如鋼材、電腦等批發(fā)企業(yè)的毛利還不到5%，即使按最低的應(yīng)稅所得率核定征收，稅負(fù)也明顯偏高。此外，核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式，而企業(yè)的應(yīng)納稅額也是由稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)法定程序核定的，但最新政策以核定征收企業(yè)不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件為由，規(guī)定其不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，似不盡合理。

4.以收入總額作為計(jì)稅收入不盡科學(xué)

對(duì)實(shí)行按照應(yīng)稅所得稅率進(jìn)行核定征收辦法的，要求納稅人在收入總額或成本費(fèi)用支出額能夠正確核算的情況下，按照應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算出應(yīng)納稅額，據(jù)以申報(bào)納稅。對(duì)于能夠準(zhǔn)確確定收入總額而無法確定成本費(fèi)用的納稅人，按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅不失為一個(gè)相對(duì)比較科學(xué)和合理的辦法，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，對(duì)于收入總額的認(rèn)定卻是非常復(fù)雜。尤其是對(duì)于一些特殊行業(yè)，如代理業(yè)、存在總分包的建筑業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)等行業(yè)，企業(yè)雖取得了“收入”，但是該“收入”中的有一部分業(yè)務(wù)是要由其他單位承擔(dān)，本單位取得的只是部份差額收入。因此，對(duì)這些行業(yè)以其所取得的全部收入按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，使得納稅人稅負(fù)明顯偏重，稅收公平原則難以體現(xiàn)。

5.“一刀切”及“一定了之”現(xiàn)象普遍

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收工作中，往往是根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率的下限進(jìn)行核定，而且在一個(gè)納稅年度基本上是“一定了之”，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況缺少調(diào)查和了解，在下一年度的核定工作中又是按上年的核定標(biāo)準(zhǔn)操作，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況確定應(yīng)稅所得率，影響了稅收核定的公正、公平和準(zhǔn)確性。

四、完善核定征收管理的幾點(diǎn)建議

盡管核定征收工作存在著一定的弊端和不足，但在目前的實(shí)際情況下，它仍不失為加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理的有效手段之一。所以，我們應(yīng)當(dāng)積極探索，不斷改進(jìn)和完善核定征收的方式方法，不斷提高稅收行政執(zhí)法的水平，規(guī)范稅收的征收管理，在及時(shí)足額征稅的同時(shí)建立起一個(gè)良好和諧的征納環(huán)境。

1、消除分歧，正確理解財(cái)務(wù)核算健全的含義

僅僅設(shè)立了賬務(wù)賬薄，并不能就認(rèn)為是財(cái)務(wù)核算健全，還要看會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況。尤其是在對(duì)增值稅一般納稅人是否能實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收上，不應(yīng)片面理解財(cái)務(wù)核算健全的含義，認(rèn)為認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)就是財(cái)務(wù)核算健全的。筆者認(rèn)為，增值稅中的“核算健全”和所得稅中的“核算健全”是存在區(qū)別的，增值稅一般納稅人認(rèn)定強(qiáng)調(diào)的是能否準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷和應(yīng)納稅額，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)能否準(zhǔn)確核算收入、扣除項(xiàng)目及應(yīng)納稅所得額，二者側(cè)重點(diǎn)截然不同，不可混為一談。而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一般納稅人的門檻大為降低，只要年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)，就必須認(rèn)定為一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。因此，即使是增值稅一般納稅人，只要無法準(zhǔn)確核算收入、扣除項(xiàng)目及應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按規(guī)定對(duì)其實(shí)行核定征收。

2、適應(yīng)社會(huì)化分工需要，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)分類

針對(duì)目前核定征收行業(yè)分類略顯粗疏的情況，應(yīng)參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)門類，最好還能細(xì)化至門類下幾種主要的大類，以便基層實(shí)際操作。

3、適當(dāng)降低部分企業(yè)稅負(fù)水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

一是根據(jù)商貿(mào)企業(yè)尤其是批發(fā)企業(yè)毛利水平較低的實(shí)際情況，適當(dāng)降低其應(yīng)稅所得率的下限；二是實(shí)行核定征收的企業(yè)絕大部都是中小企業(yè)，利潤水平確實(shí)不高，應(yīng)該允許核定征收企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是非常復(fù)雜的，即使是那些所謂賬簿健全的企業(yè)，真正能夠做到正確填報(bào)整套查賬征收年度納稅申報(bào)表、準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)并不多。進(jìn)一步來說，即使是經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，所確定的應(yīng)納稅所得額也不一定就是完全正確的。因此，筆者認(rèn)為，如果由于從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這兩個(gè)方面無法確定而不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策還是有依據(jù)的，但如果僅從所得額來衡量，確有不妥，有失公平。

4、立足實(shí)際，科學(xué)確定計(jì)稅收入

對(duì)于一些特殊行業(yè)，如代理業(yè)、存在總分包的建筑業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，建議參照營業(yè)稅確定計(jì)稅依據(jù)的作法，以其收入差額作為企業(yè)所得稅核定征收的計(jì)稅收入，這樣才更符合實(shí)際情況，保證公平。

5、實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，防止“一刀切”及“一定了之”

企業(yè)所得稅核定征收，管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，但要切實(shí)防止“一刀切”及“一定了之”，防止放松對(duì)企業(yè)的日常管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。一是要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，應(yīng)在全市或全區(qū)范圍內(nèi)根據(jù)查賬征收企業(yè)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一建立所得稅分行業(yè)預(yù)警指標(biāo)（應(yīng)稅所得率），對(duì)某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對(duì)其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負(fù)水平從高核定，防止少數(shù)行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應(yīng)選取一定比例的核定征收企業(yè)，對(duì)其經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算等方面全面跟蹤，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響，達(dá)到公平稅負(fù)的目的

第二篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請(qǐng)問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號(hào)

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 1；會(huì)計(jì)利潤控制點(diǎn)問題—虛報(bào)有代價(jià) 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動(dòng)申請(qǐng)還是被動(dòng)核定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會(huì)計(jì)利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會(huì)計(jì)利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2，堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號(hào)

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號(hào) 以下類型的企業(yè)不實(shí)行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對(duì)遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對(duì)34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人

所得稅滯納金共計(jì)1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳，故不能對(duì)律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號(hào)

三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號(hào)

對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號(hào)

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。

納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費(fèi)用如開辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？

答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。

答：：按照國稅函（2009）221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第三篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

根據(jù)國家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

隨后，又發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數(shù)252萬元。

反饋意見中律師披露：（補(bǔ)充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收?qǐng)?zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號(hào)）]。上海恒科在2005～2006按營業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時(shí)，愛爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅，也不會(huì)對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門處罰及對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門確認(rèn)發(fā)行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?！?/p>

3、發(fā)行人實(shí)際控制人對(duì)可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開源有限自設(shè)立以來，根據(jù)博愛縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對(duì)新開源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對(duì)新開源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?？毓晒蓶|暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

3、萬順股份（300057）（補(bǔ)充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績對(duì)合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對(duì)該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對(duì)公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見關(guān)注到了該問題。

對(duì)此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)核定征收的規(guī)定，但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64 號(hào)）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書》并經(jīng)合理查驗(yàn)，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請(qǐng)且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款，李衛(wèi)國將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對(duì)發(fā)行人業(yè)績的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補(bǔ)充法律意見書一第14個(gè)問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問題分析：保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對(duì)該問題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會(huì)對(duì)該問題都會(huì)在反饋意見中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對(duì)公司經(jīng)營的影響，以消除大家對(duì)此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補(bǔ)繳的情形。

3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函，對(duì)補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見，進(jìn)行說明。

第四篇：企業(yè)所得稅核定征收申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)所得稅核定征收申請(qǐng)報(bào)告

金山區(qū)稅務(wù)局第十二稅務(wù)所：

上海扶金水利航務(wù)工程有限公司于一九九八年成立，法人代表嚴(yán)水龍，戶籍上海市金山區(qū)：注冊(cè)資金210萬元，注冊(cè)地址上海市金山區(qū)松隱經(jīng)濟(jì)小區(qū)，實(shí)際經(jīng)營地址亭林鎮(zhèn)松隱大街471號(hào)，現(xiàn)有公司工作人員12人；經(jīng)營行業(yè)建筑水利施工。

二○一三年公司實(shí)際營業(yè)額1053.7萬元，營業(yè)稅30.5萬元，稅率3%，利潤率3%。預(yù)計(jì)公司二○一四年完成營業(yè)收入1000萬元，完成營業(yè)稅30萬元，稅率3%，利潤率4%左右。二○一三年年末貨幣資金3.8萬元。應(yīng)收賬款305.6萬元，其他應(yīng)收款65萬元。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)核算狀況

目前公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，設(shè)會(huì)計(jì)一人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)陳大超，文化程度初中；出納嚴(yán)新軍，文化程度大專。

1、賬簿設(shè)置情況：公司歷年來財(cái)務(wù)制度比較完備，設(shè)置的賬簿是：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，總賬，明細(xì)分類賬。

2、收入總額的核算情況：收入類科目設(shè)置為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，二級(jí)明細(xì)科目根據(jù)工程項(xiàng)目設(shè)置，能按時(shí)核算及進(jìn)行納稅申報(bào)收入總額。

3、成本費(fèi)用核算情況：在成本費(fèi)用類科目下設(shè)置明細(xì)科目，具體為主營業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本，但由于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)比較弱，加上公司主營業(yè)收入業(yè)務(wù)資質(zhì)等級(jí)低沒有投標(biāo)的機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)都由中標(biāo)單位分包過來，財(cái)務(wù)結(jié)算周期長，導(dǎo)致二級(jí)明細(xì)科目無具體分類，造成不能準(zhǔn)確劃分和核算成本費(fèi)用和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

4、賬簿、憑證保存情況：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，歷年對(duì)企業(yè)設(shè)置的會(huì)記賬簿，會(huì)計(jì)憑證按時(shí)裝訂進(jìn)行保管。

5、納稅義務(wù)履行情況：能根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，按時(shí)進(jìn)行各類納稅申報(bào)，無欠稅，能按時(shí)編制、上報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、規(guī)范核算整改措施

在新的會(huì)計(jì)里，一是健全財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練程度和成本核算業(yè)務(wù)水平。二是規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度，實(shí)行按項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本核算的跟蹤管理。三是加強(qiáng)辦稅力量，積極參加稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，熟悉稅務(wù)知識(shí)。積極依法納稅。

我公司二○一三年及以前執(zhí)行企業(yè)所得稅核定征收，現(xiàn)申請(qǐng)貴所對(duì)我公司二○一四繼續(xù)實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收。

特此，申請(qǐng)！

上海扶金水利航務(wù)工程有限公司

二○一四年四月十一日

第五篇：《企業(yè)所得稅核定征收辦法》

國稅發(fā)[2008]30號(hào) 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》[試行]的通知

國稅發(fā)[2008]30號(hào)

發(fā)文部門： 國家稅務(wù)總局

發(fā)文內(nèi)容：

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。

二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。

三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作。

四、推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

五、加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。

六、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。

附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表

二○○八年三月六日

企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時(shí)足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。

第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

(一)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的；

(二)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的；

(三)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；

(四)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

第七條實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

第八條應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定： 行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10 制造業(yè) 5-15 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15 交通運(yùn)輸業(yè) 7-15 建筑業(yè) 8-20 飲食業(yè) 8-25 娛樂業(yè) 15-30 其他行業(yè) 10-30

第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

(一)納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

(三)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

第十三條納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅內(nèi)不得改變。

(二)納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

(三)納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(三)納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

第十五條對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

第十七條本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕38號(hào))同時(shí)廢止。